نفقات إعلانية موحدة. محاسبة الخدمات الإعلانية للنفقات الموحدة

المعلومات المرجعية: "تطبيع النفقات لأغراض ضريبة الأرباح" (المواد من إعداد متخصصي ConsultantPlus)

تكاليف الإعلان

المصدر: قاموس المحاسبة الكبير

تكاليف الإعلان

نوع النفقات الأخرى لدافعي الضرائب لضريبة دخل الشركات.

نفقات المشاركة في المعارض والأسواق والمعارض لتصميم نوافذ المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض لتخفيض البضائع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء المعرض. نفقات دافعي الضرائب لشراء (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال المناسبات العامة الجماهيرية الحملات الإعلانية، بالإضافة إلى أنواع الإعلانات الأخرى التي يقوم بها خلال فترة الضريبة (إعداد التقارير)، يتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من إيرادات المبيعات.

المصدر: موسوعة الضرائب الروسية والدولية

نفقات الدعاية

نفقات المشاركة في المعارض والأسواق والمعارض لتصميم واجهات المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض وإنتاج الكتيبات الإعلانية والكتالوجات التي تحتوي على معلومات حول العمل والخدمات التي تؤديها المنظمة وتقدمها، و (أو) حول المنظمة نفسها، لخصم البضائع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء المعرض.

نفقات دافعي الضرائب للحصول على (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية، وكذلك نفقات أنواع الإعلانات الأخرى غير المحددة أعلاه، التي قام بها خلال فترة الإبلاغ (الضريبة)، يتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية بمبلغ لا يتجاوز 1 في المائة من إيرادات المبيعات.

المصدر: القاموس: المحاسبة، الضرائب، القانون التجاري

نفقات الدعاية

المحاسبة عن نفقات الإعلان وفقاً للفقرة 5 من PBU 10/99، يتم أخذ نفقات الإعلان في الاعتبار كجزء من تكاليف الأنشطة العادية. لأغراض محاسبةتشمل نفقات الإعلان، على وجه الخصوص، نفقات: - تطوير ونشر وتوزيع قوائم الأسعار المصورة والكتالوجات والكتيبات والألبومات والنشرات والملصقات والبطاقات الإعلانية، وما إلى ذلك؛ — تطوير وإنتاج وتوزيع عينات من الحقائب الأصلية والعلامات التجارية، والتغليف، والهدايا التذكارية الترويجية، وعينات من المنتجات المصنعة؛ - الإعلانات المطبوعة والإذاعية والتلفزيونية، أي عبر وسائل الإعلام؛ — الإعلانات المضيئة والخارجية؛ - اقتناء وإنتاج وعرض الأفلام الإعلانية ومقاطع الفيديو وشرائط الأفلام وما إلى ذلك؛ — إنتاج اللوحات الإعلانية واللافتات؛ — المشاركة في المعارض والمعارض والمعارض؛ - تصميم واجهات المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض؛ — تخفيض أسعار السلع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا عند عرضها في واجهات العرض؛ — اقتناء (إنتاج) وتوزيع الجوائز الممنوحة للفائزين بالرسومات خلال الحملات الإعلانية الجماعية؛ - تنفيذ الأحداث الترويجية المتعلقة بأنشطة المنظمة؛ - مصاريف إعلانية أخرى. للاعتراف بالنفقات في المحاسبة، يجب استيفاء عدد من الشروط المنصوص عليها في البند 16 من PBU 10/99. يتم الاعتراف بمصروفات الإعلان بناءً على الفقرة 18 من PBU 10/99 في المحاسبة في فترة التقرير التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت دفعها الفعلي. ووفقاً للفقرة 7 من PBU 10/99، فإن نفقات الإعلان هي نفقات تجارية، لأنها ترتبط مباشرة ببيع المنتجات. تنعكس النفقات التجارية من قبل المؤسسات في حساب فرعي منفصل للحساب 44 "نفقات المبيعات" وفقًا لمخطط الحسابات. علاوة على ذلك، فإن هذا ينطبق على كل من التداول و منظمات الإنتاج. للاعتراف بنفقات الإعلان كمصاريف للأنشطة العادية، يجب أن يكون لديك مستندات تؤكد أداء الأعمال والخدمات الإعلانية: - اتفاقية لتوفير الخدمات الإعلانية؛ — بروتوكول الاتفاق على أسعار الخدمات الإعلانية؛ — شهادة الحق في وضع الإعلانات الخارجية؛ - جواز سفر المساحة الإعلانية؛ - مشروع تصميم معتمد؛ — شهادة قبول العمل المنجز (الخدمات المقدمة)؛ — فواتير من وكالة خدمات إعلانية؛ — المستندات التي تؤكد الدفع مقابل الخدمات الإعلانية؛ — فاتورة المتطلبات وفاتورة إطلاق المواد إلى الخارج؛ — عملية شطب البضائع (المنتجات النهائية)؛ - فعل تخفيض البضائع. المحاسبة الضريبية لنفقات الإعلان

المصدر: كل ما يتعلق بالنفقات التنظيمية، دليل عملي عالمي

يجب على كل مؤسسة إنشاء والحفاظ على الاهتمام بالمنتج الذي تنتجه والترويج له في السوق. ولهذا الغرض، يتم استخدام أساليب مختلفة، توحدها مصطلح "الإعلان". ينظم القانون رقم 38-FZ، المعتمد في 13 مارس 2006 والمستكمل بشكل دوري، استخدام الإعلانات على أراضي الاتحاد الروسي. دعونا نتحدث عن ميزات التقنين والاعتراف بتكاليف الإعلان في نفقات الشركة.

الملامح الرئيسية لتصنيف وسائل الإعلان

• طريقة التأثير على الشخص

مرئي، أي مدرك بصريًا (الإعلانات الخفيفة والمطبوعة)؛

الصوتية، أي التي تؤثر على السمع (الإعلانات الإذاعية)؛

المرئي الصوتي، أي مع الإدراك البصري السمعي المشترك (إعلانات الأفلام والتلفزيون)؛

• الميزة التقنية:

مطبوعة (كتالوجات/مقالات/إعلانات)؛

التصويرية والرسوم البيانية.

• مكان التطبيق:

خارجي؛

داخل المتجر؛

• طبيعة التأثير:

فردي؛

جَسِيم.

• المساحة المغطاة:

إقليمي؛

على الصعيد الوطني؛

• المهام التي يتعين حلها:

تشكيل الطلب؛

تحفيز الطلب.

هذا التصنيف نظري بطبيعته، حيث يتم تجديده تدريجياً بوسائل إعلانية جديدة وناشئة. لكننا سننظر في كيفية أخذ تكاليف الأحداث الإعلانية المختلفة في الاعتبار في الشركة، لأنه لا يتم أخذ جميع النفقات المعترف بها لأغراض ضريبة الدخل في الاعتبار بالمبالغ الحقيقية، حيث يتم تطبيع الكثير منها. ينطبق هذا بالكامل على نفقات الإعلان - هناك نفقات إعلانية غير موحدة (أي تؤخذ في الاعتبار في النفقات الفعلية) ونفقات إعلانية موحدة، يجب ألا يتجاوز مبلغها المعيار المحدد (1٪ من الإيرادات).

مصاريف الإعلان: موحدة وغير موحدة

يأخذ حجم التكاليف الحقيقية في الاعتبار النفقات المذكورة في القائمة المغلقة (البند 4 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). هذه هي تكاليف إعلان غير موحدة، والتي تشمل التكاليف التالية:

• للأحداث في وسائل الإعلام والإنترنت وموارد الاتصال الأخرى (بما في ذلك تكاليف الترويج لموقع الويب، ووضع الإعلانات عبر الإنترنت، والمعلومات حول عنوان الشركة المصنعة/البائع، وإنشاء مقاطع الفيديو، وما إلى ذلك)؛
• للإعلانات الخارجية والمضاءة وغيرها من الإعلانات (بما في ذلك إنتاج منصات الإعلانات والتقويمات والمنشورات وما إلى ذلك)؛
• للمشاركة في المعارض والمعارض والمعارض (بما في ذلك رسوم الدخولللمشاركة في هذه الأحداث، وتصميم وإعداد واجهات المتاجر، ومباني العرض، وإنتاج كتيبات إعلانية، والعلامات التجارية، وكذلك لتخفيض أسعار السلع التي فقدت خصائصها الأصلية بسبب التعرض؛

• إنتاج/شراء جوائز للمشاركين في رسومات مختلفة خلال الحملات الإعلانية؛
• وضع اللوحات الإعلانية في الأماكن العامة؛
• وضع المعلومات الإعلانية في كتالوجات سلاسل البيع بالتجزئة؛
• الإعلان عن طريق الرسائل القصيرة للهواتف المحمولة؛
• أحداث التذوق؛
• خدمات التجارة، الخ.

كيفية حساب تكاليف الإعلان الطبيعية

وبالنظر إلى حجم هذه النفقات، من المهم أن نتذكر أن زيادة الإيرادات خلال العام يغير مقدار نفقات الإعلان المحدودة. وبالتالي، فإن التكاليف التي تتجاوز المعيار ولا يتم الاعتراف بها كمصروفات في الربع الأول، مع زيادة الإيرادات، يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار في فترات التقارير اللاحقة من السنة. لا يمكن ترحيل النفقات التي تتجاوز المعيار ولم يتم الاعتراف بها على هذا النحو في نهاية العام إلى العام التالي.

مثال: مصاريف إعلانية (موحدة وغير موحدة) في عام 2018 لحساب القاعدة الخاضعة للضريبة للـ NNP

في الربع الثاني، باستثناء تكاليف الترويج لموقع الويب (20000 روبل روسي)، لم تكن هناك نفقات إعلانية.

بلغت إيرادات المبيعات:

للربع الأول – 3000000 روبل.

للنصف الأول من العام – 4900000 روبل.

لمدة 9 أشهر – 6700000 روبل.

للسنة – 9000000 روبل.

الحد الأقصى لمبلغ النفقات المنظمة:

للربع الأول – 30000 روبل. (1% من 3,000,000);

للنصف الأول من العام – 49000 روبل. (1% من 4,900,000);

لمدة 9 أشهر – 67000 روبل. (1% من 6,700,000);

لمدة عام – 90.000 روبل. (1% من 9,000,000).

فرك. (المجموع التراكمي)

				معيار	يتم الاعتراف بالمصروفات الموحدة في القاعدة الضريبية للدخل غير السكني
	غير موحدة	موحدة
أنا الربع					30,000 (50,000 › 30,000)
أنا نصف العام					49,000 (50,000 › 49,000)
9 أشهر					67,000 (95,000 › 67,000)
					90,000 (120,000 › 90,000)

وبالتالي، يتم الاعتراف بتكاليف الإعلان غير القياسية لهذا العام بالمبلغ الكامل للنفقات الفعلية المتكبدة - 200000 روبل، والتكاليف الخاضعة للتوحيد القياسي - بمبلغ 90000 روبل. بحجمها الحقيقي 120.000 روبل. الفرق 30 ألف روبل. لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في نفقات العام المقبل.

وتحدد الفقرة 4 من PBU 10/99 ما يلي:

"تنقسم نفقات المنظمة حسب طبيعتها وشروط تنفيذها ومجالات نشاط المنظمة إلى:

نفقات الأنشطة العادية؛

نفقات التشغيل؛

النفقات غير التشغيلية".

41-1 "البضائع في المستودعات" ؛

المنظمات المشاركة في إنتاج المنتجات تنتج مشروع مشتركتسجيل تكلفة المنتجات المصنعة المستخدمة لأغراض الدعاية والإعلان من خلال الحسابات الفرعية التالية المفتوحة للحساب 43 "منتجات تامة الصنع" :

43-1 "المنتجات النهائية في المستودع";

إذا قامت المنظمة، عند تكوين نفقات إعلانية، ببعض الأعمال من تلقاء نفسها، فإن هذه النفقات تأخذ في الاعتبار في البداية من قبل المنظمة في الحساب 23 "الإنتاج المساعد".

دعونا نلقي نظرة على ما ورد أعلاه بمزيد من التفصيل باستخدام مثال (جميع المبالغ المستخدمة في المثال موضحة بدون ضريبة القيمة المضافة).

مثال.

وتشارك في المعرض منظمة تنتج المصابيح. لتزيين جناح المعرض، تم استخدام نماذج من المصابيح، التكلفة الإجماليةبلغت العينات 650.000 روبل. تم تنفيذ تكاليف التسليم والتسجيل بمفردنا، وبلغ حجم التكاليف 5000 روبل. وتم خلال المعرض توزيع بعض المنتجات على المستهلكين المحتملينالمنتجات، والجزء الآخر أصبح غير صالح للاستخدام (مكسور). وبناءً على أمر المدير، تم اعتبار جميع العينات مستخدمة بالكامل خلال المعرض. أصدرت المنظمة قانونًا بشأن شطب المنتجات النهائية لأغراض الدعاية.

نهاية المثال.

في محاولة لحماية نفسها من مخاطر عدم الدفع، تطلب المنظمات التي تقدم خدمات إعلانية من العملاء إجراء دفعة مقدمة.

يُنصح في هذه الحالة بفتح الحسابات الفرعية التالية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين":

60-1 "التسويات مع الموردين والمقاولين مقابل الخدمات المقدمة"؛

60-2 "الدفعة المقدمة".

• الإعلان هو معلومات يتم نشرها بأي شكل من الأشكال وبأي شكل وباستخدام أي وسيلة، وموجهة إلى عدد غير محدد من الأشخاص وتهدف إلى جذب الانتباه إلى موضوع الإعلان، وخلق الاهتمام به أو الحفاظ عليه والترويج له في السوق؛
• يعتبر موضوع الإعلان منتجًا أو وسيلة لتخصيصه أو الشركة المصنعة أو البائع للمنتج أو نتائج النشاط الفكري أو الحدث (بما في ذلك المنافسة الرياضية أو الحفلة الموسيقية أو المنافسة أو المهرجان أو الألعاب القائمة على المخاطر أو الرهانات )، والتي تهدف الإعلانات إلى جذب الانتباه؛
• المنتج هو نتاج نشاط (بما في ذلك العمل أو الخدمة) مخصص للبيع أو التبادل أو أي طرح آخر للتداول.

شروط الاعتراف بالمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح:

يمكن أخذ النفقات المتكبدة في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح إذا:

• مبرر (أي مبرر اقتصاديا)؛
• موثقة؛
• يتم إنتاجها بغرض القيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل؛
• لم يتم ذكرها صراحة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تحتوي على قائمة النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.

متطلبات الإنفاق هذه منصوص عليها في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهم المصدر الرئيسي للنزاعات بين دافعي الضرائب والسلطات الضريبية.

النفقات غير القياسية هي:

• نفقات الإعلان عن الأحداث عبر وسائل الإعلام (بما في ذلك الإعلانات المطبوعة والإذاعية والتلفزيونية) وشبكات الاتصالات؛
• نفقات الإعلانات المضيئة وغيرها من الإعلانات الخارجية، بما في ذلك إنتاج منصات الإعلانات واللوحات الإعلانية؛
• نفقات المشاركة في المعارض والمعارض والمعارض؛
• نفقات تزيين واجهات المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض؛
• نفقات إنتاج الكتيبات والكتالوجات الإعلانية التي تحتوي على معلومات حول البضائع المباعة والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة، العلامات التجاريةوعلامات الخدمة و (أو) حول المنظمة نفسها؛
• مصاريف خصم البضائع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء العرض.

يتم قبول المصاريف الموحدة للمحاسبة الضريبية بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من إيرادات المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة. جاء ذلك في الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الربح التنظيمي" في المادة 264 الفقرة 4.

النفقات الموحدة هي:

• نفقات دافعي الضرائب لشراء (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية؛
• نفقات أنواع أخرى من الإعلانات غير المذكورة أعلاه.

يشكل مبلغ النفقات الفعلية الزائدة عن المعايير فرقًا دائمًا عند حساب ضريبة الدخل وينعكس في المحاسبة كالتزام ضريبي دائم (للمنظمات التي تطبق PBU/18).

يجب أن يتم حساب المعيار بعد كل فترة تقرير، أي للربع الأول، النصف الأول من العام، 9 أشهر، سنة. يتم الحساب على أساس الاستحقاق.

يتم قبول النفقات التي تتجاوز المعايير، والتي لم يتم قبولها في فترة التقرير، ولكنها تقع ضمن المعيار في فترة التقرير التالية، في المحاسبة الضريبية.

من المهم أن تتذكر ضريبة القيمة المضافة - بالنسبة للنفقات القياسية، فإن ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الذي يتجاوز 1٪ من إيرادات المبيعات دون ضريبة القيمة المضافة غير قابلة للخصم.

دعونا نفكر بشكل منفصل في بعض أنواع النفقات غير المعيارية والمصطلحات الموجودة في المستندات:

الأعمدة عبارة عن هياكل قائمة بذاتها ذات ثلاثة أو جانبين مع إضاءة داخلية.

شاشات العرض الدوارة عبارة عن صناديق ضوئية مع تغيير الصورة تلقائيًا.

الأفاريز عبارة عن هياكل معدنية عبارة عن تركيبات زخرفية على شكل شريط أو شريط أفقي

الإنترنت - عالمي شبكة الكمبيوتر، والذي يتيح الوصول إلى خوادم المعلومات المتخصصة الواسعة ويوفرها بريد إلكتروني. يتم توفير الوصول إلى الإنترنت والخدمات من قبل مقدمي الخدمة. في الأدبيات المحاسبية، غالبًا ما يُطلق على الإنترنت اسم شبكات المعلومات العامة والاتصالات.

اللافتة هي صورة نشطة، ثابتة أو كرتونية، تظهر لمستخدم الموقع

الأفاريز "تتجمد" في بعض المواضع لبضع ثوان.

الكتيبات والمنشورات عبارة عن أوراق ذات تنسيقات مختلفة ذات طيات واحدة إلى ثلاث طيات

المنشورات عبارة عن أوراق بأشكال مختلفة

النشرات هي منشورات تخبر عن عرض ترويجي أو تقدم خصمًا على منتج أو خدمة.

المشاركة في المعارض والمعارض والمعارض

تشمل نفقات المشاركة في المعارض والمعارض ما يلي: نفقات رحلات العمل للموظفين، واستئجار مباني المعرض، ومساحة البيع بالتجزئة في المعرض، واستئجار المعدات، وتكاليف النقل لنقل مواد المعرض، وإنتاج المدرجات، وعينات المنتجات.

انظر الرسائل الواردة من وزارة الضرائب والضرائب في روسيا بتاريخ 24 مارس 2003 رقم 02-5-11/73-K342، بتاريخ 27 مارس 2003 رقم 02-5-11/90-L035 وتاريخ 12 أغسطس 2003 رقم 02 -5-10/90-AV017، خطاب إدارة وزارة الضرائب لموسكو بتاريخ 15 ديسمبر 2003 رقم 23-10/4/69784، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 1 يونيو 2005 رقم 20- 12/38745.

الراعي - الشخص الذي قدم الأموال أو ضمن توفير الأموال لتنظيم و (أو) إقامة حدث رياضي أو ثقافي أو أي حدث آخر، أو إنشاء و (أو) بث برنامج تلفزيوني أو إذاعي، أو إنشاء و ( أو) استخدام نتيجة أخرى للنشاط الإبداعي؛

انظر رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يناير 2006 ن 03-03-04/2/15، بتاريخ 27 يونيو 2007 ن 03-03-06/1/418، بتاريخ 31 يناير 2006 ن 03-03 -04/1/66 بتاريخ 05/09/2006 ن 03-03-04/2/201

تصميم واجهات المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض

تشمل تكاليف تزيين نوافذ المتاجر ومعارض المبيعات وغرف العينات وصالات العرض ما يلي: تكلفة تصنيع المدرجات وتكلفة عينات المنتج. انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08/09/2004 ن 03-03-01-04/1/31. تنطبق تكلفة مواد الموافقة المسبقة عن علم أيضًا على هذا النوع من النفقات. يمكن أن تكون هذه: المتحدثون على الرف، المتذبذبون، الهواتف المحمولة، الموزعات، القبعات العالية، بطاقات الأسعار، الملصقات، الثلاجات.

نقاط البيع – المواد (بالإنجليزية: “POS – مواد نقاط البيع”) – المواد المخصصة للدعم بيع بالتجزئةووضعها مباشرة في نقاط البيع

الجزء العلوي - ورقة مستطيلة أو على شكل ورقة من الورق المقوى المغلف، متصلة بالجزء العلوي من أي هيكل

الملصق - ملصق ملتصق بقاعدة صلبة بساق. يتم عرضها عادة أعلى الرفوف مع البضائع أو مباشرة على الأرض.

هناك سؤال كبير يتعلق بالأصول الثابتة والمواد المشتراة أثناء عملية RIM. في هذه الحالة، يجب أن يساعد موظفو قسم التسويق وإدارة الشركة - من الضروري تحديد ما إذا كانت الشركة ستستخدم بيانات ومواد نظام التشغيل في المستقبل، أو ما إذا كان سيتم شطبها مباشرة بعد RIM. يتم إضفاء الطابع الرسمي على قرار الإدارة من خلال أمر داخلي.

وبناء على ذلك، لا يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار إلا لأغراض ضريبة الأرباح بموجب البند الفرعي. 49 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (النفقات الأخرى)، مما يثبت امتثالها لمعايير المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على سبيل المثال، المنظمات تجارة الجملةغالبًا ما يمول تكاليف البيع بالتجزئة بالكامل (أو جزئيًا). المنظمات التجاريةلنشر الكتالوجات (الكتيبات والمنشورات) التي تحتوي على معلومات عن البضائع المباعة مع الإشارة إلى التفاصيل (العناوين) سوق بيع التجزءوالهواتف وما إلى ذلك) لمنظمات تجارة التجزئة هذه.

تعد العلامات والعلامات ضرورية للمؤسسة لإبلاغ المستهلكين المحتملين بموقعها. وبالتالي، فإن تكاليف صنع اللافتات تفي بمعايير الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ويمكن تصنيفها على أنها نفقات تقلل من القاعدة الضريبية، على سبيل المثال، تحت الفرعية. 49 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات).

وبالتالي فإن التصنيف الدقيق للنفقات يساعد المحاسب على إجراء السجلات الضريبية والمحاسبية بشكل صحيح وتجنب العقوبات والغرامات أثناء التدقيق الضريبي.

ليوبوف بوتيمكينا، خبير منهجي
قسم الاستعانة بمصادر خارجية من BDO

تظهر ممارسات إنفاذ القانون أن الشركات لا تزال تواجه صعوبات في المحاسبة الضريبية لنفقات الإعلان. وتتعلق القضايا، على وجه الخصوص، بإسناد المعلومات إلى الإعلانات والتوحيد القياسي الأنواع الفرديةالتكاليف واختيار الأساس المناسب لإدراج التكاليف في حساب وعاء ضريبة الدخل. مقابلة مع سيرجي رازجولين، مستشار الدولة الفعلي للاتحاد الروسي، الدرجة الثالثة، مخصصة للجوانب المهمة في محاسبة نفقات الإعلان.

26.06.2017

— قانون الضرائبلا يحتوي على تعريف للإعلان. ولذلك سوف نستخدم أحكام تشريعات الصناعة ( البند 1 الفن. أحد عشر قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قانونفي مجال الإعلان يُعرّف الإعلان بأنه المعلومات التي يتم نشرها بأي شكل من الأشكال وبأي شكل وباستخدام أي وسيلة ( فن. 3القانون الاتحادي الصادر في 13 مارس 2006 رقم 38-FZ (المشار إليه فيما يلي باسم قانونحول الإعلان)). يجب أن تهدف هذه المعلومات إلى جذب الانتباه إلى موضوع الإعلان أو توليد الاهتمام به أو الحفاظ عليه، وكذلك الترويج له في السوق.

وفي هذه الحالة يجب أن تكون المعلومات موجهة إلى دائرة غير محددة من الأشخاص، أي ألا يشير الإعلان إلى شخص أو أشخاص معينين أنشئ من أجلهم ويوجه إلى تصورهم. هذه هي بالضبط الطريقة التي تشرح بها الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار مفهوم "دائرة غير محددة من الأشخاص" ( خطاب FAS روسيا بتاريخ 04/05/2007 رقم ATs/4624).

— ما الصعوبات التي قد تواجهها المنظمة عند تصنيف المعلومات كإعلانات؟

— اعتمادًا على الوضع المحدد، قد تنشأ صعوبات مع وجود عدد غير محدد من الأشخاص كمرسل إليه؛ وهذا هو المعيار الأكثر أهمية لتصنيف المعلومات كإعلانات.

على سبيل المثال، المعلومات المتعلقة بمؤسسة ما وسلعها وأعمالها وخدماتها والأسعار الموضوعة على إيصالات الإيجار لا تلبي تعريف الإعلان، لأنها مخصصة لأفراد محددين.

لكن إجراء تذوق المنتجات في المتاجر، في المعارض، في الشارع لتعريف المستهلكين بهذه المنتجات يلبي متطلبات نفقات الإعلان. إذا كانت دائرة الأشخاص محدودة، فلنفترض أنه عندما تقدم إحدى المنظمات هدايا تذكارية تحتوي على رموزها لأشخاص محددين أثناء اجتماعات العمل من أجل الحفاظ على الاهتمام بأنشطتها، فلا يمكن تصنيف تكلفة الهدايا التذكارية على أنها نفقات إعلانية. ومع ذلك، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه ( فرعي. 22 بند 1 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تكاليف النشر صحيفة الشركات، كقاعدة عامة، تؤخذ في الاعتبار كجزء من نفقات الإدارة ( فرعي. 18 بند 1 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

.لاحظ أن قانونعلى الإعلانات يسمح بالإعلانات المستهدفة عند توزيعها عبر شبكات الاتصالات، بما في ذلك من خلال استخدام الهاتف والفاكس والاتصالات الهاتفية اللاسلكية المتنقلة (على سبيل المثال، رسائل SMS) ( فن. 18قانون الإعلان).

— في أي مجموعة تؤخذ تكاليف الإعلان بعين الاعتبار؟

— لأغراض حساب قاعدة ضريبة الدخل، ينبغي تصنيفها كمصروفات أخرى مرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات ( فن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في الوقت نفسه، تنقسم تكاليف الإعلان عن السلع المصنعة (المشتراة) و (أو) المباعة (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وأنشطة المنظمة والعلامة التجارية وعلامة الخدمة إلى مجموعتين: غير موحدة، أي، تؤخذ في الاعتبار في الوعاء الضريبي بالكامل، وموحدة ( فرعي. 28 ص 1, البند 4 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

- هناك ثلاثة أنواع من هذه النفقات.

• من خلال وسائل الإعلام (المشار إليها فيما يلي باسم وسائل الإعلام) (بما في ذلك الإعلانات في الصحافة، والتي يتم بثها في الراديو والتلفزيون)؛
• شبكات المعلومات والاتصالات (وخاصة الإنترنت) القانون الاتحادي بتاريخ 27 يوليو 2006 رقم 149-FZ)).

.لاحظ أن قانونعن الاعلام( فن. 2قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 27 ديسمبر 1991 رقم 2124-1 (المشار إليه فيما يلي باسم قانون وسائل الإعلام)) يُعرّف وسائل الإعلام بأنها منشور مطبوع دوري، منشور عبر الإنترنت، قناة تلفزيونية، قناة إذاعية، برنامج تلفزيوني، برنامج إذاعي وبرنامج فيديو وبرنامج نشرة إخبارية وأشكال أخرى من النشر الدوري للمعلومات الجماهيرية تحت اسم دائم (اسم).

ولذلك، إذا تم بث فيديو ترويجي على طوابق التداوليتم تسجيل المحلات التجارية ووسائل النقل والمؤسسة التي تبث مقاطع الفيديو هذه كوسيلة إعلامية، ثم تتعلق تكاليف إنشائها ووضعها بالإعلان في وسائل الإعلام ويتم أخذها في الاعتبار بالكامل ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مايو 2013 رقم 03-03-06/1/17267).

تشمل النفقات غير المعيارية أيضًا نفقات الأحداث الإعلانية لخدمات الأفلام والفيديو، أي عند عرض الأفلام وأفلام الفيديو المعدة للعرض العام في دور السينما والحصول على شهادات التوزيع ( سريع.حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 1994 رقم 1264).

النوع الثاني هو تكلفة الإضاءة والإعلانات الخارجية الأخرى، بما في ذلك إنتاج منصات الإعلانات واللوحات الإعلانية.

وألاحظ أن التشريع يعتبر الإعلان على مركباتومع استخدامها كوسيلة مستقلة لتوزيعها ( فن. 20قانون الإعلان). يتم تنظيم نفقات الإعلانات الموضوعة على المركبات، بما في ذلك مترو الأنفاق.

بالإضافة إلى ذلك، لا تنطبق الإعلانات الموضوعة داخل المترو على الإعلانات الخارجية. يتم توحيد تكاليف وضع اللوحات الإعلانية في ردهات المحطات وعلى منحدرات السلالم المتحركة ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/1/588).

النوع الثالث هو نفقات المشاركة في المعارض، والأسواق، والمعارض، لتصميم واجهات المتاجر، ومعارض المبيعات، وغرف العينات وصالات العرض، لتخفيض البضائع التي فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا أثناء المعرض، لإنتاج كتيبات إعلانية وكتالوجات تحتوي على معلومات حول البضائع المباعة والأعمال المنجزة والخدمات المقدمة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة وعن المنظمة نفسها.

أود أيضًا أن أشير إلى التكاليف المرتبطة بتوفير خدمات الإنتاج و (أو) التوزيع مجانًا الإعلان الاجتماعي، يتم الاعتراف بها دائمًا بالكامل، بشرط الامتثال لمتطلبات تحديد مدة ذكر الجهات الراعية في مثل هذه الإعلانات ( فرعي. 32 بند 3 الفن. 149, فرعي. 48.4 البند 1 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

- هل قائمة النفقات التي تمت مناقشتها في السؤال السابق شاملة؟

- نعم شاملة. وفي بعض الحالات، يؤدي ذلك إلى خلق صعوبات إضافية للمنظمات في التعرف على النفقات.

على سبيل المثال، لغرض الترويج لمنتج ما، لا يمكن استخدام نافذة العرض فحسب، بل يمكن أيضًا استخدام منشأة البيع بالتجزئة. لكن التفسير الحرفي قانون الضرائبيسمح لك أن تأخذ في الاعتبار تكاليف الإعلان عن الهياكل كنفقات غير موحدة، بما في ذلك في شكل سلع يتم الترويج لها، وتستخدم فقط لعرض النوافذ. لا يمكن أن يكون مكان عرض المنتجات وعرضها مجرد معرض، بل أيضًا صالون ومنتدى (سيارات، كتب، إلخ).

في ممارسة إنفاذ القانون، هناك تفسير واسع يتم بموجبه تحديد التكاليف المنسوبة إلى نفقات الإعلان من نفس النوع المشار إليه مباشرة في قانون الضرائب، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل.

على وجه الخصوص، كجزء من النفقات غير الموحدة، بالإضافة إلى المنشورات المطبوعة(الكتيبات والكتالوجات) ( البند 4 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)، يُسمح بمراعاة تكاليف إنتاج الكتيبات والمنشورات والمنشورات والنشرات. وهذا الموقف تلتزم به وزارة المالية الروسية ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06/2/157).

ومع ذلك، هناك أمثلة على التفسير المعاكس. لذلك، وفقا للإدارة المالية ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 23 ديسمبر 2016 رقم 03-03-06/1/77417)، يتم تنظيم تكاليف الدفع مقابل خدمات وضع معلومات حول البضائع التي تنتجها المنظمة في الكتالوجات والكتيبات الصادرة عن أطراف ثالثة. ومع ذلك، في الفقرة 4 من المادة 264لا يشير قانون الضرائب إلى أنه لا يمكن أخذ النفقات في الاعتبار بالكامل إلا إذا كان المعلن هو نفسه منتج إعلانات.

— إذا كانت المراسلة مستهدفة، يتم تنفيذها وفقًا لقاعدة البيانات العملاء المحتملينومخصص لأشخاص محددين، فلا تعتبر النفقات المتعلقة به إعلاناً ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 07/05/2011 رقم 03-03-06/1/392). ويمكن أخذ هذه التكاليف بعين الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل كتكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات ( فرعي. 49 بند 1 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يوليو 2013 رقم 03-03-06/1/27564؛ سريع. FAS MO بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم KA-A40/12000-06).

إذا تم تنفيذ البريد عن طريق وضع منتجات إعلانية مطبوعة في صناديق بريد الكيانات القانونية والأفراد دون تخصيص، فيمكن تضمين تكلفتها بالكامل في نفقات الإعلان.

- كل ما لم يذكر في الفقرة 4 من المادة 264وفقًا لقانون الضرائب، يتم تنظيم أنواع نفقات الإعلان، بالإضافة إلى تكاليف الحصول على (إنتاج) الجوائز الممنوحة للفائزين بسحوبات هذه الجوائز خلال الحملات الإعلانية الجماعية.

الامثله تشمل:

• نفقات تنظيم مؤتمر صحفي وعرض تقديمي لعدد غير محدد من الأشخاص ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/420)؛
• مصاريف إرسال رسائل نصية إعلانية ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 28 أكتوبر 2013 رقم 03-03-06/1/45479)؛
• نفقات المورد بموجب العقود التي على أساسها تتخذ منظمة تجارة التجزئة إجراءات لجذب انتباه المشترين إلى البضائع التي تحمل اسمًا معينًا والتي يبيعها المورد ( خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مارس 2014 رقم 03-03-06/1/11641).

— كيف يتم حساب الحد الأقصى لنفقات الإعلان الموحدة؟

— يتم الاعتراف بنفقات الإعلان العادية المتكبدة خلال فترة التقرير (الضريبة) في قاعدة ضريبة الدخل بمبلغ لا يتجاوز 1 في المائة من إيرادات المبيعات. لا تؤخذ النفقات الزائدة بعين الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي ( البند 44 الفن. 270قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

يتم احتساب الحد الأقصى للمبلغ على أساس عائدات المبيعات (من جميع الإيصالات المتعلقة بمدفوعات البضائع المباعة (حقوق الملكية)، والعمل المنجز، والخدمات المقدمة) باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة.

نظرًا لأن ضريبة الدخل يتم حسابها على أساس الاستحقاق، فإن النفقات التي لم يتم تضمينها في القاعدة الضريبية في فترة تقرير واحدة يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في فترات التقارير اللاحقة إذا زادت الإيرادات. تقويم سنويأو بناء على نتائج الفترة الضريبية.

— ما هي النفقات التي يمكن أن تصل إلى الحد المقرر؟

— يمكنك محاولة حساب النفقات المتكبدة كجزء من العرض الترويجي بشكل منفصل. وهذا سيجعل من الممكن في عدد من الحالات إدراج النفقات في حساب القاعدة الضريبية ليس كإعلان، ولكن على أساس مستقل. على سبيل المثال، يجب أن تؤخذ تكلفة استئجار قاعة للعرض بعين الاعتبار بشكل منفصل عن تكلفة إنتاج الهدايا التذكارية.

وفي المقابل فإن تكاليف تلك المنتجات التذكارية والتي تتمثل في الأقلام والدفاتر والتي تستخدم في أنشطة المنظمة نفسها يمكن أن تنعكس كجزء من تكاليف اللوازم المكتبية ( فرعي. 24 بند 1 الفن. 264قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وينبغي مراعاة الأحكام اتفاقات دوليةبشأن تجنب الازدواج الضريبي (إن وجد) فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات، والذي قد ينص على المحاسبة عن نفقات الإعلان بالكامل إذا تم إجراؤها على ظروف السوق (خطابوزارة المالية الروسية بتاريخ 03/05/2014 رقم 03-08-RZ/9491).

— كقاعدة عامة، إذا كانت الممتلكات أو عناصر الملكية الفكرية قابلة للاستهلاك (لها عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 100000 روبل)، فإن نفقات الإعلان، ولا سيما في شكل تكلفة اللافتات، يجب شطب اللوحات الإعلانية والمنصات واللافتات والشبكات الإعلانية والمصنفات السمعية والبصرية عن طريق الإهلاك ( فن. 256قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

ومع ذلك، في ممارسة إنفاذ القانون، هناك وجهة نظر أخرى، والتي بموجبها تعتبر المحاسبة لمرة واحدة للمنظمة لتكاليف إنتاج الأشياء التي تستخدمها في الإعلان عن السلع والأعمال والخدمات ( سريع. AS SKO بتاريخ 17 ديسمبر 2015 رقم F08-9230/15).

يمكنك تجنب النزاعات إذا كان لديك دليل على أن العقار تم استخدامه لمدة تقل عن 12 شهرًا. على سبيل المثال، من الواضح أن استخدام إعلان فيديو غير ذي صلة أو منتجات قديمة أمر غير مناسب، مما يعني أنه لا يوجد سبب لتصنيفها كأصل غير ملموس ( سريع. FAS MO بتاريخ 16 مارس 2012 رقم F05-14972/11).

— ما هي المتطلبات القانونية للأدلة المستندية لنفقات الإعلان؟

- يأكل المتطلبات العامةعلى الأدلة المستندية للتكاليف ( فن. 252قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وبالتالي، يتم تأكيد نفقات المشاركة في المعرض من خلال عقد، وشهادة إنجاز العمل، وتقدير التكلفة، وأمر بتنفيذ أنشطة التحضير للمعرض والمشاركة في المعرض، وما إلى ذلك.

يتم أخذ النفقات المرتبطة بالدفع لأطراف ثالثة مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) في الاعتبار إما في تاريخ التسوية وفقًا لشروط العقود المبرمة، أو في تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب التي تكون بمثابة أساس لإجراء التسويات ، أو في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) ( فرعي. 3 الفقرة 7 الفن. 272قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

عندما تنتج منظمة بشكل مستقل مواد إعلانية (الكتالوجات والكتيبات)، يمكن أن تؤخذ النفقات في الاعتبار في تاريخ تنفيذ عملية شطب هذه المواد لتوزيعها على عدد غير محدود من الأشخاص ( البند 1 الفن. 272قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

إذا كنا نتحدث عن استخدام مواد الصور (الفيديو) التي تصور محددة فردي، التي حصلت المنظمة على حقوقها بموجب عقود منفصلة، ​​\u200b\u200bثم يوصى بالاعتراف بالنفقات بموجب العقود ذات الصلة بعد التأكد من حقيقة استخدام الصور في الحملات الإعلانية.

تتضمن المستندات التي تؤكد توزيع الإعلانات أيضًا عينات من المواد المطبوعة (الكتيبات والمنشورات)، ونسخًا من المنشورات المطبوعة مع الإعلانات الموضوعة فيها، ولقطات شاشة لصفحات الإنترنت مع لافتات إعلانية، تقارير الصور على الاعلان في الهواء الطلقوتسجيلات فيديو وصوت للإعلانات التجارية، ومعلومات على الهواء عن الإعلانات على القنوات التلفزيونية، وما إلى ذلك.

.لاحظ أن قانونبشأن الإعلان يتطلب تخزين المواد الإعلانية والعقود لمدة سنة من تاريخ آخر توزيع للمواد أو من تاريخ انتهاء العقود ( فن. 12قانون الإعلان). في حالة انتهاك هذا الالتزام، يتم توفير المسؤولية الإدارية في شكل غرامة تتراوح من 2000 إلى 10000 روبل للمسؤولين ومن 20000 إلى 200000 روبل للمسؤولين. الكيانات القانونية (فن. 19.31قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).

— أخبرنا عن الفروق الضريبية لإصدار البضائع أثناء العروض الترويجية.

— على عكس عرض المواد الإعلانية، التي في حد ذاتها لا تخلق فوائد اقتصادية للفرد، فإن إصدار جوائز تزيد قيمتها عن 4000 روبل سيولد دخلاً خاضعًا لضريبة الدخل الشخصي ( البند 28 الفن. 217قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).