Referenční informace: „Výdaje normalizované pro účely daně ze zisku“ (Materiál připravený specialisty ConsultantPlus)
NÁKLADY NA REKLAMU
Zdroj: Velký účetní slovník
NÁKLADY NA REKLAMU
druh ostatních výdajů poplatníka u daně z příjmů právnických osob.
Výdaje za účast na výstavách, veletrzích, expozicích, za design výloh, prodejních výstav, vzorkoven a showroomů, za označení zboží, které během vystavování zcela nebo částečně ztratilo své původní kvality. Výdaje daňového poplatníka na nákup (výrobu) cen udělených výhercům losování těchto cen při hromadných veřejných akcích reklamní kampaně, jakož i ostatní druhy jím realizované reklamy ve zdaňovacím (vykazovacím) období, jsou daňově uznány ve výši nepřesahující 1 % z příjmů z prodeje.
Zdroj: Encyklopedie ruského a mezinárodního zdanění
Náklady na reklamu
náklady na účast na výstavách, veletrzích, expozicích, na úpravu výloh, prodejních výstav, vzorkoven a showroomů, výrobu reklamních brožur a katalogů obsahujících informace o pracích a službách prováděných a poskytovaných organizací a (nebo) samotnou organizaci za zlevnění zboží, které během výstavy zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti.
Výdaje poplatníka na pořízení (výrobu) cen udělených výhercům losování těchto cen při hromadných reklamních kampaních, jakož i výdaje na jiné druhy reklamy výše neuvedené, jím uskutečněné v účetním období, jsou pro daňové účely uznány ve výši nepřesahující 1 procento z tržeb.
Zdroj: Slovník: účetnictví, daně, obchodní právo
Náklady na reklamu
Účtování nákladů na reklamu V souladu s odstavcem 5 PBU 10/99 jsou výdaje na reklamu zohledněny jako součást nákladů na běžnou činnost. Pro účely účetnictví Náklady na reklamu zahrnují zejména výdaje na: - vývoj, publikaci a distribuci ilustrovaných ceníků, katalogů, brožur, alb, prospektů, plakátů, reklamních lístků apod.; — vývoj, výroba a distribuce vzorků originálních a značkových tašek, obalů, reklamních suvenýrů, vzorků vyrobených výrobků; - reklamy v tisku, v rozhlase a televizi, tj. prostřednictvím médií; — světelná a venkovní reklama; — akvizice, produkce, předvádění reklamních filmů, videí, filmových pásů atd.; — výroba billboardů, nápisů; — účast na výstavách, výstavách, veletrzích; — návrhy výloh, prodejních výstav, vzorkoven a showroomů; — snížení ceny zboží, které při vystavení ve vitrínách zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti; — získávání (výroba) a distribuce cen udělených výhercům kreseb během hromadných reklamních kampaní; — pořádání propagačních akcí souvisejících s činností organizace; — ostatní náklady na reklamu. Pro uznání nákladu v účetnictví musí být splněna řada podmínek stanovených článkem 16 PBU 10/99. Náklady na reklamu dle odst. 18 PBU 10/99 jsou účtovány v účetním období, ve kterém vznikly, bez ohledu na okamžik jejich skutečné úhrady. A podle odstavce 7 PBU 10/99 jsou náklady na reklamu komerčními výdaji, protože přímo souvisejí s prodejem produktů. Obchodní náklady vykazují organizace na samostatném podúčtu na účet 44 „Prodejní náklady“ v souladu s účtovou osnovou. Navíc to platí jak pro obchodování, tak pro výrobních organizací. Pro uznání nákladů na reklamu jako nákladů na běžnou činnost je nutné mít doklady potvrzující provedení reklamních prací a služeb: - smlouvu o poskytování reklamních služeb; — protokol pro sjednávání cen za reklamní služby; — osvědčení o právu umístit venkovní reklamu; — pas reklamní plochy; — schválený projekt; — potvrzení o převzetí provedené práce (poskytované služby); — faktury od agentury reklamních služeb; — doklady potvrzující platbu za reklamní služby; — faktura za požadavek a faktura za uvolnění materiálů do zahraničí; — akt odpisu zboží (hotových výrobků); - akt snížení ceny zboží. Daňové účtování nákladů na reklamu
Zdroj: Vše o organizačních výdajích, univerzální praktický průvodce
Každý podnik musí vytvářet a udržovat zájem o produkt, který vyrábí, a propagovat jej na trhu. K tomuto účelu se používají různé metody spojené pojmem „reklama“. Zákon č. 38-FZ, přijatý 13. března 2006 a pravidelně doplňovaný, upravuje používání reklamy na území Ruské federace. Promluvme si o vlastnostech přidělování a uznávání nákladů na reklamu ve firemních výdajích.
Hlavní rysy klasifikace reklamních médií
- způsob ovlivňování člověka
Vizuální, tj. vnímaná vizuálně (světlo, tištěná reklama);
Akustické, tj. ovlivňující sluch (rozhlasová reklama);
Vizuálně-akustické, tedy s kombinovaným vizuálně-sluchovým vnímáním (filmová a televizní reklama);
- technická vlastnost:
Tištěné (katalogy/články/reklamy);
Obrazové a grafické;
- místo aplikace:
Externí;
Uvnitř obchodu;
- povaha dopadu:
Individuální;
Masivní.
- krytá plocha:
Regionální;
Celostátní;
- úkoly k řešení:
Formování poptávky;
Stimulace poptávky.
Tato klasifikace je teoretické povahy, protože je postupně doplňována novými, znovu se objevujícími reklamními prostředky. Podíváme se ale na to, jak se ve firmě zohledňují náklady na různé reklamní akce, protože ne všechny výdaje uznané pro účely daně z příjmů jsou zohledněny v reálných částkách, řada z nich je normalizována. To se plně týká výdajů na reklamu - existují nestandardizované (tzn. zohledněné ve skutečných výdajích) a standardizované výdaje na reklamu, jejichž výše by neměla přesáhnout stanovenou normu (1 % z příjmů).
Náklady na reklamu: standardizované a nestandardizované
Objem skutečných nákladů zohledňuje výdaje uvedené v uzavřeném seznamu (článek 4 článku 264 daňového řádu Ruské federace). Jedná se o nestandardizované reklamní náklady, které zahrnují následující náklady:
- na dění v médiích, internetu a dalších komunikačních zdrojích (včetně nákladů na propagaci webu, umístění online reklamy, informace o adrese výrobce/prodejce, tvorbu videí apod.);
- pro venkovní, světelnou a jinou reklamu (včetně výroby reklamních stojanů, kalendářů, letáků apod.);
- pro účast na veletrzích, výstavách, výstavách (vč vstupní poplatky za účast na těchto akcích, návrh a přípravu výloh, předváděcích prostor, výrobu reklamních sešitů, ochranných známek, jakož i za označení zboží, které expozicí ztratilo své původní vlastnosti;
- výroba/nákup cen pro účastníky různých losování během reklamních kampaní;
- umístění billboardů na veřejných místech;
- umístění reklamních informací v katalozích maloobchodních řetězců;
- SMS reklamní reklama na mobilní telefony;
- degustační akce;
- merchandisingové služby atd.
Jak vypočítat normalizované náklady na reklamu
Vzhledem k výši těchto výdajů je důležité si uvědomit, že nárůst příjmů v průběhu roku mění výši limitovaných reklamních výdajů. Náklady, které překračují standard a nejsou uznány jako náklady v prvním čtvrtletí s nárůstem výnosů, lze tedy zohlednit v následujících účetních obdobích roku. Výdaje, které překračují standard a nejsou jako takové na konci roku uznány, nelze převádět do dalšího roku.
Příklad: výdaje na reklamu (standardizované i nestandardizované) v roce 2018 pro výpočet základu daně pro NNP
Ve druhém čtvrtletí kromě nákladů na propagaci webových stránek (20 000 rublů) nebyly žádné náklady na reklamu.
Tržby z prodeje činily:
Za první čtvrtletí - 3 000 000 rublů;
Za první polovinu roku – 4 900 000 rublů;
Po dobu 9 měsíců - 6 700 000 rublů;
Za rok - 9 000 000 rublů.
Maximální výše regulovaných výdajů:
Za první čtvrtletí - 30 000 rublů. (1 % z 3 000 000);
Za první polovinu roku - 49 000 rublů. (1 % z 4 900 000);
Po dobu 9 měsíců - 67 000 rublů. (1 % z 6 700 000);
Za rok - 90 000 rublů. (1 % z 9 000 000).
třít. (kumulativní součet)
|
Standard |
Standardizované náklady jsou uznány v základu daně u nerezidentských příjmů |
||||
|
nestandardizované |
standardizované |
||||
|
I čtvrt |
30 000 (50 000 › 30 000) |
||||
|
Já půl roku |
49 000 (50 000 › 49 000) |
||||
|
9 měsíců |
67 000 (95 000 › 67 000) |
||||
|
90 000 (120 000 › 90 000) |
|||||
Náklady na nestandardizovanou reklamu jsou tedy za rok uznány v plné výši skutečně vynaložených výdajů - 200 000 rublů a náklady podléhající standardizaci - ve výši 90 000 rublů. jejich skutečná velikost je 120 000 rublů. Rozdíl je 30 000 rublů. nelze zohlednit ve výdajích příštího roku.
Odstavec 4 PBU 10/99 stanoví, že:
„Výdaje organizace se v závislosti na povaze, podmínkách realizace a oblastech činnosti organizace dělí na:
výdaje na běžné činnosti;
provozní náklady;
neprovozní náklady."
41-1 „Zboží ve skladech“;
Organizace zabývající se výrobou produktů produkují společný podnik Evidence nákladů na vyrobené výrobky použité pro reklamní účely pomocí následujících podúčtů otevřených na účtu 43 „Hotové výrobky“:
43-1 „Hotové výrobky ve skladu“;
Pokud při tvorbě reklamních nákladů organizace vykonává nějakou práci sama, pak tyto náklady organizace zpočátku zohledňuje v účtu 23 „Pomocná výroba“.
Podívejme se na výše uvedené podrobněji na příkladu (všechny částky použité v příkladu jsou uvedeny bez DPH).
Příklad.
Na výstavě se podílí organizace vyrábějící lampy. K výzdobě výstavního stánku byly použity vzorky svítidel, Celkové náklady vzorky činily 650 000 rublů. Náklady na doručení a registraci jsme provedli sami, výše nákladů činila 5 000 rublů. Během výstavy byly některé výrobky distribuovány mezi potenciální spotřebitelé výrobků, druhá část se stala nepoužitelnou (rozbitou). Na základě příkazu vedoucího byly všechny vzorky považovány během výstavy za plně použité. Organizace vydala zákon o odepisování hotových výrobků pro reklamní účely.
Konec příkladu.
Organizace poskytující reklamní služby se snaží chránit před rizikem nezaplacení a požadují od klientů platbu předem.
V tomto případě je vhodné otevřít si pro účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ následující podúčty:
60-1 „Vyrovnání s dodavateli a dodavateli za poskytnuté služby“;
60-2 „Platba předem“.
- reklama je informace šířená jakýmkoli způsobem, v jakékoli formě a jakýmikoli prostředky, určená neurčitému počtu osob a jejímž cílem je upoutat pozornost k předmětu reklamy, vytvořit nebo udržet o něj zájem a propagovat jej na trhu;
- za předmět reklamy se považuje produkt, prostředek jeho individualizace, výrobce nebo prodejce produktu, výsledky duševní činnosti nebo akce (včetně sportovní soutěže, koncertu, soutěže, festivalu, hazardních her, sázek ), na které je reklama zaměřena na upoutání pozornosti;
- produktem je produkt činnosti (včetně práce, služby) určený k prodeji, výměně nebo jinému uvedení do oběhu.
Podmínky pro uznání nákladů pro účely daně ze zisku:
Vzniklé výdaje mohou být zohledněny pro účely daně ze zisku, pokud:
- oprávněné (tj. ekonomicky oprávněné);
- zdokumentováno;
- vyrobené za účelem provádění činností zaměřených na vytváření příjmů;
- nejsou výslovně uvedeny v článku 270 daňového řádu Ruské federace, který obsahuje seznam výdajů nezohledněných pro daňové účely.
Tyto požadavky na výdaje jsou zakotveny v čl. 252 daňového řádu Ruské federace. A jsou hlavním zdrojem sporů mezi daňovými poplatníky a finančními úřady.
Nestandardní výdaje jsou:
- náklady na reklamní akce prostřednictvím médií (včetně reklamy v tisku, rozhlasového a televizního vysílání) a telekomunikačních sítí;
- náklady na světelnou a jinou venkovní reklamu včetně výroby reklamních stojanů a billboardů;
- výdaje na účast na výstavách, veletrzích, expozicích;
- výdaje na výzdobu výloh, prodejních výstav, vzorkoven a předváděcích místností;
- náklady na výrobu reklamních brožur a katalogů obsahujících informace o prodávaném zboží, provedených pracích, poskytovaných službách, ochranné známky a servisní značky a (nebo) o organizaci samotné;
- náklady na zlevnění zboží, které během výstavy zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti.
Standardizované výdaje pro daňové účetnictví jsou akceptovány ve výši nepřesahující 1 % z tržeb bez DPH. To je uvedeno v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace „Daň ze zisku organizací“ v článku 264, odstavec 4.
Standardizované výdaje jsou:
- výdaje poplatníka na nákup (výrobu) cen udělených výhercům losování těchto cen při hromadných reklamních kampaních;
- výdaje na jiné druhy reklamy výše neuvedené.
Výše skutečných výdajů nad rámec norem tvoří trvalý rozdíl při výpočtu daně z příjmů a promítá se do účetnictví jako trvalá daňová povinnost (pro organizace uplatňující PBU/18).
Výpočet standardu je nutné provést po každém účetním období, a to za 1. čtvrtletí, 1. pololetí, 9 měsíců, rok. Výpočet se provádí na akruální bázi.
Výdaje nad rámec norem, které nejsou akceptovány ve vykazovaném období, ale spadají do normy v příštím účetním období, jsou akceptovány v daňovém účetnictví.
Je důležité pamatovat na DPH - u standardních nákladů není odpočet DPH z částky přesahující 1 % z tržeb bez DPH.
Podívejme se samostatně na některé typy nestandardizovaných výdajů a terminologii obsaženou v dokumentech:
Pilíře jsou samostatně stojící tří- nebo oboustranné konstrukce s vnitřním osvětlením.
Válcové displeje jsou světelné boxy s automatickou změnou obrazu.
Vlysy jsou kovové konstrukce, které jsou dekorativními kompozicemi ve formě vodorovného pásu nebo stuhy
Internet – globální počítačová síť, která zpřístupňuje prostorné specializované informační servery a poskytuje e-mailem. Přístup k internetu a služby poskytují poskytovatelé. V účetní literatuře je internet často nazýván veřejnými informačními a telekomunikačními sítěmi.
Banner je aktivní obrázek, statický nebo kreslený, zobrazený uživateli webu
Vlysy „zamrznou“ v určité poloze na několik sekund.
Brožury a letáky jsou listy různých formátů s jedním až třemi sklady
Letáky jsou listy různých formátů
Letáky jsou letáky, které informují o akci nebo poskytují slevu na produkt nebo službu.
Účast na výstavách, veletrzích, výstavách
Výdaje na účast na výstavách, veletrzích, expozicích zahrnují: výdaje na pracovní cesty zaměstnanců, pronájem výstavních prostor, prodejní plochy na veletrhu, pronájem techniky, náklady na dopravu za přepravu výstavních materiálů, výrobu stánků, vzorků výrobků.
Viz dopisy Ministerstva daní a daní Ruska ze dne 24. března 2003 N 02-5-11/73-K342, ze dne 27. března 2003 N 02-5-11/90-L035 a ze dne 12. srpna 2003 N 02 -5-10/90-AV017, dopis odboru ministerstva daní pro Moskvu ze dne 15. prosince 2003 N 23-10/4/69784, dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 1. června 2005 N 20- 12/38745.
sponzor - osoba, která poskytla finanční prostředky nebo zajistila poskytnutí finančních prostředků na organizaci a (nebo) konání sportovní, kulturní nebo jiné akce, vytvoření a (nebo) odvysílání televizního nebo rozhlasového programu nebo vytvoření a ( nebo) využití jiného výsledku tvůrčí činnosti;
Viz dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. ledna 2006 N 03-03-04/2/15, ze dne 27. června 2007 N 03-03-06/1/418, ze dne 31. ledna 2006 N 03-03 -04/1/66, ze dne 05.09.2006 N 03-03-04/2/201
Návrhy výloh, prodejních výstav, vzorkoven, showroomů
Náklady na výzdobu výloh, prodejní výstavy, vzorkovny, showroomy zahrnují: náklady na zhotovení stojanů, náklady na vzorky výrobků. Viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 09.08.2004 N 03-03-01-04/1/31. Náklady na PIC materiály se také vztahují na tento typ výdajů. Mohou to být: regálové reproduktory, woblery, mobily, dávkovače, toppery, cenovky, plakáty, lednice.
POS – materiály (anglicky: „POS – Point of Sale Materials“) – materiály určené k podpoře maloobchodní a umístěny přímo na prodejních místech
Topper - obdélníkový nebo tvarovaný list laminované vazební lepenky, připevněný k horní části jakékoli konstrukce
Plakát – plakát nalepený na pevném podkladu s nohou. Obvykle se vystavuje na horní straně regálů se zbožím nebo přímo na podlaze.
Velká otázka vyvstává ohledně dlouhodobého majetku a materiálu nakupovaného během procesu RIM. V tomto případě by měli pomoci pracovníci marketingového oddělení a vedení společnosti - je nutné určit, zda bude společnost data a materiály OS v budoucnu využívat, nebo zda budou ihned po RIM odepsány. Rozhodnutí vedení je formalizováno vnitřním nařízením.
V souladu s tím lze takové náklady zohlednit pouze pro účely daně ze zisku podle odstavce 1. 49, odstavec 1, čl. 264 daňového řádu Ruské federace (ostatní výdaje), prokazující jejich soulad s kritérii článku 252 daňového řádu Ruské federace.
Například organizace velkoobchodčasto plně (nebo částečně) financují náklady na maloobchod obchodní organizace pro vydávání katalogů (brožur, letáků) obsahujících informace o prodávaném zboží s uvedením podrobností (adres maloobchodní prodejny, telefony atd.) těchto maloobchodních organizací.
Značky a značky jsou nezbytné, aby organizace informovala potenciální spotřebitele o své poloze. V důsledku toho náklady na zhotovení označení splňují kritéria čl. 1 odst. 1. 252 daňového řádu Ruské federace a lze je zařadit mezi výdaje snižující základ daně např. pod ust. 49, odstavec 1, čl. 264 daňového řádu Ruské federace (ostatní náklady spojené s výrobou a (nebo) prodejem).
Přesná klasifikace nákladů tak pomáhá účetnímu správně vést daňovou a účetní evidenci a vyhnout se sankcím a pokutám při daňové kontrole.
Lyubov Potemkina, odborný metodik
Outsourcingová divize BDO
Praxe vymáhání práva ukazuje, že společnosti se stále potýkají s problémy při daňovém účtování nákladů na reklamu. Otázky se týkají zejména přiřazování informací reklamě, standardizace jednotlivé druhy nákladů a zvolení vhodného základu pro zahrnutí nákladů do výpočtu základu daně z příjmů. Rozhovor se Sergejem Razgulinem, aktuálním státním poradcem Ruské federace, 3. třída, je věnován důležitým aspektům účtování nákladů na reklamu.
26.06.2017— daňový kód neobsahuje definici reklamy. Proto použijeme ustanovení oborové legislativy ( doložka 1 čl. jedenáct daňový řád Ruské federace).
Zákon o reklamě definuje reklamu jako informaci šířenou jakýmkoli způsobem, v jakékoli formě a jakýmikoli prostředky ( Umění. 3 Federální zákon ze dne 13. března 2006 č. 38-FZ (dále jen jako Zákon o reklamě)). Tyto informace by měly být zaměřeny na upoutání pozornosti k předmětu reklamy, vyvolání nebo udržení zájmu o něj, jakož i na jeho propagaci na trhu.
Informace by v tomto případě měla být adresována neurčitému okruhu osob, to znamená, že reklama by neměla označovat určitou osobu nebo osoby, pro které byla vytvořena a k jejichž vnímání směřuje. Přesně tak pojem „neurčený okruh osob“ vysvětluje Federální antimonopolní služba ( dopis FAS Rusko ze dne 04.05.2007 č. ATs/4624).
— S jakými obtížemi se může organizace setkat při klasifikaci informací jako reklamy?
— V závislosti na konkrétní situaci mohou nastat potíže s přítomností neurčitého počtu osob jako adresáta; Toto je nejdůležitější kritérium pro klasifikaci informací jako reklamy.
Například informace o organizaci, jejím zboží, pracích, službách a cenách uváděné na příjmech z nájemného nesplňují definici reklamy, protože jsou určeny konkrétním jednotlivcům.
Ale provádění ochutnávek produktů v obchodech, na veletrzích, na ulici za účelem seznámení spotřebitelů s těmito produkty splňuje požadavky na náklady na reklamu. Pokud je okruh lidí omezený, řekněme, když organizace dává suvenýry obsahující její symboly konkrétním lidem při obchodních jednáních, aby si udržela zájem o své aktivity, pak nelze náklady na suvenýry kvalifikovat jako reklamní výdaje. Lze jej však vzít v úvahu jako součást nákladů na reprezentaci ( subp. 22, odstavec 1, čl. 264 daňový řád Ruské federace).
Náklady na vydání firemní noviny se zpravidla zohledňují jako součást nákladů na správu ( subp. 18, bod 1, čl. 264 daňový řád Ruské federace).
Všimněte si, že Zákon o reklamě umožňuje cílenou reklamu při její distribuci prostřednictvím telekomunikačních sítí, a to i prostřednictvím telefonické, faxové, mobilní radiotelefonní komunikace (například SMS zpráv) ( Umění. 18 Zákon o reklamě).
— Ve které skupině se berou v úvahu náklady na reklamu?
— Pro účely výpočtu základu daně z příjmu by měly být klasifikovány jako ostatní náklady spojené s výrobou a (nebo) prodejem ( Umění. 264 daňový řád Ruské federace).
Náklady na reklamu vyrobeného (nakoupeného) a (nebo) prodaného zboží (prováděné práce, poskytované služby), činnosti organizace, ochranné známky a servisní značky se přitom dělí do dvou skupin: nestandardizované, tzn. zohledněny v základu daně v plné výši a standardizované ( subp. 28 str. 1, ustanovení 4 čl. 264 daňový řád Ruské federace).
— Existují tři druhy takových výdajů.
- prostřednictvím sdělovacích prostředků (dále jen média) (včetně reklamy v tisku, vysílání v rozhlase a televizi);
- informační a telekomunikační sítě (zejména internet federální zákon ze dne 27. července 2006 č. 149-FZ)).
Všimněte si, že Zákon o médiích ( Umění. 2 Zákon Ruské federace ze dne 27. prosince 1991 č. 2124-1 (dále jen zákon o hromadných sdělovacích prostředcích) definuje hromadné sdělovací prostředky jako periodickou tištěnou publikaci, online publikaci, televizní kanál, rozhlasový kanál, televizní program, rozhlasový program. , videoprogram, zpravodajský pořad a další forma periodického šíření hromadných informací pod stálým jménem (jménem).
Pokud se tedy propagační video vysílá na obchodní podlaží obchody, doprava a organizace vysílající taková videa jsou registrovány jako média, pak se náklady na jejich vytvoření a umístění vztahují k reklamě v médiích a jsou zohledněny v plné výši ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 17. května 2013 č. 03-03-06/1/17267).
Nestandardizovanými výdaji jsou i náklady na reklamní akce pro filmové a video služby, tedy při promítání filmů a videofilmů určených pro veřejné předvádění v kinech a majících distribuční certifikáty ( rychle. vlády Ruské federace ze dne 17. listopadu 1994 č. 1264).
Druhým typem jsou náklady na osvětlení a další venkovní reklamu včetně výroby reklamních stojanů a billboardů.
Podotýkám, že legislativa uvažuje s reklamou na vozidel a jejich použití jako nezávislého způsobu distribuce ( Umění. 20 Zákon o reklamě). Výdaje za reklamu umístěnou na vozidlech, včetně metru, jsou regulovány.
Reklama umístěná v interiéru metra se navíc nevztahuje na venkovní reklamu. Náklady na umístění reklamních tabulí ve vestibulech stanic a na svazích eskalátorů jsou standardizovány ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 16. října 2008 č. 03-03-06/1/588).
Třetím typem jsou výdaje na účast na výstavách, veletrzích, expozicích, na úpravu výloh, prodejních výstav, vzorkoven a předváděcích místností, na označení zboží, které během vystavování zcela nebo částečně ztratilo své původní vlastnosti, na výrobu reklamní brožury a katalogy obsahující informace o prodávaném zboží, provedené práci, poskytovaných službách, ochranných známkách a servisních značkách a o organizaci samotné.
Dále bych rád poznamenal, že náklady spojené s bezúplatným poskytováním výrobních a (nebo) distribučních služeb sociální reklama, jsou vždy uznány v plném rozsahu za předpokladu dodržení požadavků na omezení doby trvání uvedení sponzorů v takové reklamě ( subp. 32, bod 3, čl. 149, subp. 48.4, odstavec 1, čl. 264 daňový řád Ruské federace).
— Je seznam výdajů probíraný v předchozí otázce vyčerpávající?
- Ano, vyčerpávající. V některých případech to organizacím způsobuje další potíže při uznávání výdajů.
Například pro účely propagace produktu lze použít nejen výkladní skříň, ale také maloobchodní zařízení. Nicméně doslovný výklad Daňový kód umožňuje zohlednit jako nestandardní výdaje náklady na reklamu na stavby, a to i ve formě propagovaného zboží, používané pouze pro výlohy. Místem pro vystavení a vystavení produktů může být nejen výstava, ale také salon, fórum (automobilový, knižní atd.).
V praxi vymáhání práva existuje široký výklad, podle kterého náklady přiřaditelné výdajům na reklamu stejného druhu, jako jsou náklady přímo uvedené v Daňový kód, lze zohlednit při výpočtu základu daně z příjmů.
Zejména v rámci nestandardizovaných výdajů se kromě tištěné publikace(brožury a katalogy) ( ustanovení 4 čl. 264 daňový řád Ruské federace), je povoleno zohlednit náklady na výrobu brožur, letáků, letáků, letáků. Toto stanovisko zastává ruské ministerstvo financí ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 20. října 2011 č. 03-03-06/2/157).
Existují však příklady opačného výkladu. Takže podle finančního oddělení ( dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 23. prosince 2016 č. 03-03-06/1/77417) jsou regulovány náklady na platby za služby za umístění informací o zboží vyrobeném organizací v katalozích a brožurách vydaných třetími stranami. Nicméně, v odstavec 4 článku 264 Daňový řád neuvádí, že výdaje lze zohlednit v plné výši pouze v případě, že inzerent je sám výrobcem reklamy.
— Pokud je rozesílání cílené, provádí se podle databáze potenciální klienty a je určena konkrétním osobám, pak výdaje s tím související nejsou uznány jako reklama ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 07.05.2011 č. 03-03-06/1/392). Tyto náklady lze zohlednit při výpočtu základu daně z příjmů jako ostatní náklady spojené s výrobou a prodejem ( subp. 49, odstavec 1, čl. 264 daňový řád Ruské federace; dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 15. července 2013 č. 03-03-06/1/27564; rychle. FAS MO ze dne 14. prosince 2006 č. KA-A40/12000-06).
Pokud je rozesílání prováděno umístěním tištěných reklamních produktů do poštovních schránek právnických a fyzických osob bez personalizace, lze jeho náklady plně zahrnout do nákladů na reklamu.
- Vše není uvedeno v odstavec 4 článku 264 Podle daňového řádu jsou regulovány druhy výdajů na reklamu a také náklady na pořízení (výrobu) cen udělovaných výhercům losování těchto cen při hromadných reklamních kampaních.
Příklady:
- náklady na organizaci tiskové konference, prezentace pro neurčitý počet osob ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 13. července 2011 č. 03-03-06/1/420);
- náklady na zasílání reklamních SMS zpráv ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 28. října 2013 č. 03-03-06/1/45479);
- výdaje dodavatele na základě smluv, na jejichž základě maloobchodní organizace podniká kroky k upoutání pozornosti kupujících na zboží určitého jména prodávané dodavatelem ( dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 18. března 2014 č. 03-03-06/1/11641).
— Jak se vypočítá maximální výše standardizovaných nákladů na reklamu?
— Normalizované náklady na reklamu vynaložené během vykazovaného (zdaňovacího) období jsou vykázány v základu daně z příjmu ve výši nepřesahující 1 procento výnosů z prodeje. K nadměrným výdajům se při stanovení základu daně nepřihlíží ( ustanovení 44 čl. 270 daňový řád Ruské federace).
Maximální částka je vypočítána na základě výnosů z prodeje (ze všech účtenek souvisejících s platbami za prodané zboží (majetková práva), provedené práce, poskytnuté služby) bez DPH a spotřebních daní.
Vzhledem k tomu, že daň z příjmů je počítána na akruální bázi, lze v případě růstu výnosů zohlednit výdaje, které nebyly zahrnuty do základu daně v jednom účetním období, v následujících účetních obdobích. kalendářní rok nebo na základě výsledků zdaňovacího období.
— Na jaké výdaje je možné stanovený limit splnit?
— Můžete zkusit zaúčtovat výdaje vzniklé v rámci propagace samostatně. To umožní v řadě případů zahrnout výdaje do výpočtu základu daně nikoli jako reklamu, ale samostatně. Například náklady na pronájem sálu pro prezentaci by měly být zohledněny odděleně od nákladů na výrobu suvenýrů.
Náklady na ty suvenýrové produkty, kterými jsou pera, poznámkové bloky a které se používají při činnosti samotné organizace, se zase mohou promítnout do nákladů na kancelářské potřeby ( subp. 24, odstavec 1, čl. 264 daňový řád Ruské federace).
Ustanovení by měla být zohledněna mezinárodní dohody o zamezení dvojího zdanění (pokud existuje) ve vztahu k daním z příjmů a majetku, který může stanovit vyúčtování reklamních výdajů v plné výši, pokud jsou uskutečněny dne podmínky na trhu (dopis Ministerstvo financí Ruska ze dne 03.05.2014 č. 03-08-RZ/9491).
— Pokud jsou majetek nebo předměty duševního vlastnictví zpravidla odepisovatelné (mají životnost delší než 12 měsíců a počáteční náklady vyšší než 100 000 rublů), pak výdaje na reklamu, zejména ve formě nákladů na značky, billboardy, stojany, bannery, reklamní mřížky, audiovizuální díla, by měly být odepsány prostřednictvím odpisů ( Umění. 256 daňový řád Ruské federace).
V praxi vymáhání práva však existuje další hledisko, podle kterého je jednorázové účtování nákladů organizace na výrobu předmětů, které používá při reklamě zboží, prací, služeb, legální ( rychle. AS SKO ze dne 17. prosince 2015 č. F08-9230/15).
Sporům se můžete vyhnout, pokud budete mít důkazy, že nemovitost byla užívána méně než 12 měsíců. Je například zřejmé, že použití videoreklamy na nerelevantní, zastaralé produkty je nevhodné, takže není důvod ji klasifikovat jako nehmotný majetek ( rychle. FAS MO ze dne 16. března 2012 č. F05-14972/11).
— Jaké jsou zákonné požadavky na doklady o výdajích na reklamu?
- Jíst Obecné požadavky o dokladech o nákladech ( Umění. 252 daňový řád Ruské federace).
Výdaje na účast na výstavě jsou tedy potvrzeny smlouvou, potvrzením o provedení díla, odhadem nákladů, objednávkou provedení činností pro přípravu expozice a účast na výstavě atd.
Výdaje spojené s platbou třetím osobám za provedené práce (poskytnuté služby) jsou zohledněny buď dnem vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv, nebo dnem předložení dokladů sloužících jako podklad pro vyhotovení poplatníku. vyúčtování nebo k poslednímu dni účetního období ( subp. 3 odst. 7 čl. 272 daňový řád Ruské federace).
Pokud organizace samostatně vyrábí reklamní materiály (katalogy, brožury), lze náklady zohlednit k datu provedení aktu odepsání těchto materiálů za účelem jejich distribuce neomezenému počtu osob ( doložka 1 čl. 272 daňový řád Ruské federace).
Pokud mluvíme o použití foto (video) materiálů zobrazujících konkrétní individuální, k nimž práva nabyla organizace na základě samostatných smluv, pak se náklady podle příslušných smluv doporučuje uznat po potvrzení skutečnosti použití obrázků v reklamních kampaních.
Mezi doklady potvrzující distribuci inzerce patří i vzorky tiskovin (brožury, letáky), kopie tiskovin s reklamou v nich umístěné, screenshoty internetových stránek s reklamní bannery, fotoreportáže na venkovní reklama, obrazové a zvukové záznamy reklam, on-air informace o reklamě na televizních kanálech atd.
Všimněte si, že Zákon o reklamě vyžaduje skladování reklamních materiálů a smluv po dobu jednoho roku ode dne poslední distribuce materiálů nebo ode dne skončení platnosti smluv ( Umění. 12 Zákon o reklamě). Za porušení této povinnosti se poskytuje správní odpovědnost ve formě pokuty od 2 000 do 10 000 rublů pro úředníky a od 20 000 do 200 000 rublů pro úředníky. právnické osoby (Umění. 19:31 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
— Řekněte nám o daňových nuancích vydávání zboží během propagačních akcí.
— Na rozdíl od prezentace reklamních materiálů, které samy o sobě nevytvářejí pro jednotlivce ekonomické výhody, bude vydávání cen v hodnotě více než 4 000 rublů generovat příjem podléhající dani z příjmu fyzických osob ( ustanovení 28 čl. 217 daňový řád Ruské federace).
