Reguleeritud reklaamikulud. Standardsed kulud Reklaami paigutusteenused Raamatupidamine

Viiteteave: “Tulumaksuga normaliseeritud kulud” (Materjal, mille koostasid ConsultantPlus spetsialistid)

REKLAAMKULUD

Allikas: Big Accounting Dictionary

REKLAAMKULUD

maksumaksja muude kulude liik ettevõtte tulumaksuks.

Kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemiseks, vaateakende kaunistamiseks, müüginäitustel, näidisruumides ja näitusesaalides, eksponeerimisel täielikult või osaliselt oma esialgsed omadused kaotanud kaupade allahindluseks. Maksumaksja kulud, mis on tehtud selliste auhindade võitjatele massireklaamikampaaniate käigus välja antud auhindade ostmiseks (valmistamiseks), samuti tema poolt maksustamis(aruande)perioodil tehtud muud liiki reklaamide eest, kajastatakse maksustamisel. eesmärkidel summas, mis ei ületa 1% rakendamisest saadavast tulust.

Allikas: Venemaa ja rahvusvahelise maksustamise entsüklopeedia

Reklaamikulud

kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel, vitriinide kaunistamisel, müüginäitustel, näidisruumides ja näitusesaalides osalemiseks, reklaambrošüüride ja kataloogide koostamiseks, mis sisaldavad teavet organisatsiooni tehtud ja osutatavate tööde ja teenuste ning (või) organisatsiooni enda kohta, eksponeerimisel täielikult või osaliselt oma esialgsed omadused kaotanud kaupade allahindluseks.

Maksumaksja kulud massireklaamikampaaniate käigus selliste auhindade loosimise võitjatele välja antud auhindade soetamiseks (valmistamiseks), samuti kulud muudele ülalnimetamata reklaamiliikidele, mille ta on aruande(maksu)perioodil teostanud. , kajastatakse maksustamise eesmärgil summas, mis ei ületa 1 protsenti müügitulust.

Allikas: Sõnastik: raamatupidamine, maksud, äriõigus

Reklaamikulud

Reklaamikulude arvestus Vastavalt PBU 10/99 punktile 5 kajastatakse reklaamikulusid tavategevuse kulude osana. Reklaamikulud hõlmavad raamatupidamises eelkõige: - illustreeritud hinnakirjade, kataloogide, brošüüride, albumite, prospektide, plakatite, reklaamkaartide jms väljatöötamist, avaldamist ja levitamist; – originaal- ja kaubamärgiga pakendite näidiste, pakendite, reklaammeenete, tootenäidiste väljatöötamine, tootmine ja levitamine; - teated ajakirjanduses, raadios ja televisioonis, see tähendab meedia kaudu; — valgus- ja välireklaam; – reklaamfilmide, videote, filmilindide jms soetamine, tootmine, demonstreerimine; - stendide, siltide valmistamine; – osalemine näitustel, ekspositsioonidel, messidel; – akende kaunistamine, müüginäitused, näidisruumid ja showroomid; - vaateakendel eksponeerimisel oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindlus; — massreklaamikampaaniate käigus joonistuste võitjatele antavate auhindade hankimine (tootmine) ja jagamine; - organisatsiooni tegevusega seotud reklaamitegevuste läbiviimine; - muud reklaamikulud. Kulu kajastamiseks raamatupidamises on vaja täita mitmeid PBU 10/99 punktis 16 sätestatud tingimusi. Reklaamikulud PBU 10/99 lõike 18 alusel kajastatakse raamatupidamises sellel aruandeperioodil, mil need tekkisid, sõltumata nende tegeliku tasumise ajast. Ja vastavalt PBU 10/99 punktile 7 on reklaamikulud ärikulud, kuna need on otseselt seotud toodete müügiga. Müügikulud kajastatakse organisatsioonide poolt eraldi alamkontol kontol 44 “Müügikulud” vastavalt kontoplaanile. Ja see kehtib nii kaubandus- kui ka tootmisorganisatsioonide kohta. Reklaamikulude kajastamiseks tavategevuse kuluna on vajalik reklaamitöö ja -teenuste teostamist kinnitavate dokumentide olemasolu: - reklaamiteenuse osutamise leping; — reklaamiteenuste hinnaläbirääkimiste protokoll; – välireklaami paigutamise õiguse tunnistus; — reklaamipinna pass; — kinnitatud projekteerimisprojekt; — tehtud tööde (osutatud teenuste) vastuvõtmise akt; - reklaamiteenuste agentuuri arved; — reklaamiteenuste eest tasumist tõendavad dokumendid; - nõue-saateleht ja saateleht materjalide küljele vabastamiseks; - kaupade (valmistoodete) mahakandmise akt; - amortisatsiooniakt. Reklaamikulude maksuarvestus

Allikas: All About Organizational Expenses Universal Practical Guide

Iga ettevõte peab tekitama ja säilitama huvi valmistatava toote vastu ning seda turul edendama. Selleks kasutatakse erinevaid meetodeid, mida ühendab mõiste "reklaam". Reguleerib reklaami kasutamist Vene Föderatsiooni territooriumil seadus nr 38-FZ, vastu võetud 13. märtsil 2006 ja perioodiliselt täiendatud. Räägime normeerimise ja reklaamikulude kajastamise tunnustest ettevõtte kuludes.

Reklaamikandjate klassifikatsiooni põhijooned

• inimese mõjutamise meetod

Visuaalne, st visuaalselt tajutav (valgus-, trükireklaam);

Akustiline, st kuulmist mõjutav (reklaam raadios);

Visuaal-akustiline, st kombineeritud visuaal-kuuldava tajuga (filmi- ja telereklaam);

• tehniline omadus:

Trükitud (kataloogid/artiklid/kuulutused);

Pilt- ja graafiline;

• taotlemise koht:

väline;

Poe sees;

• mõju olemus:

kohandatud;

Mass.

• kaetud ala:

Piirkondlik;

üleriigiline;

• lahendatavad ülesanded:

Nõudluse kujundamine;

Nõudluse stimuleerimine.

Selline klassifikatsioon on oma olemuselt teoreetiline, kuna seda täiendatakse järk-järgult uute, taasilmuvate reklaamikandjatega. Kuid kaalume, kuidas ettevõttes arvestatakse erinevate reklaamitegevuste kulusid, sest kõiki kasumi maksustamisel kajastatud kulusid ei võeta tegelikus suuruses arvesse, paljud neist on normaliseeritud. See kehtib täielikult reklaamikulude kohta - on mittestandardsed (st tegelikus mahus kuludes arvesse võetud) ja normaliseeritud reklaamikulud, mille suurus ei tohiks ületada kehtestatud normi (1% tulust).

Reklaamikulud: normaliseeritud ja standardeerimata

Tegelike kulude mahus võetakse arvesse suletud nimekirjas nimetatud kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 4). Need on mittestandardsed reklaamikulud, mis hõlmavad järgmisi kulusid:

• ürituste jaoks meedias, Internetis, muudes suhtlusressurssides (sealhulgas veebisaidi reklaamimise kulud, veebireklaami paigutamine, teave tootja / müüja aadressi kohta, videote loomine jne);
• väli-, valgus- ja muu reklaami jaoks (sh reklaamstendide, kalendrite, voldikute jms tootmine);
• messidel, näitustel, ekspositsioonidel osalemise eest (sealhulgas nendel üritustel osalemise osavõtutasude, vaateakende, demonstratsiooniruumide kujundamise ja ettevalmistamise, reklaamvoldikute, kaubamärkide valmistamise, samuti esialgsed omadused kaotanud kaupade allahindluse eest kokkupuute tõttu;

• auhindade valmistamine/ostmine reklaamikampaaniate käigus erinevates loosimistes osalejatele;
• stendide asukoht avalikes kohtades;
• reklaaminfo paigutamine jaekettide kataloogidesse;
• SMS-reklaam mobiiltelefonidele;
• degusteerimisüritused;
• kaubandusteenused jne.

Kuidas arvutada normaliseeritud reklaamikulusid

Arvestades nende kulude suurust, on oluline meeles pidada, et tulude kasv aasta jooksul muudab ka piiratud reklaamikulude suurust. Seega saab standardeid ületavaid ja I kvartalis kuluna kajastamata kulusid tulude kasvuga arvestada aasta järgmistel aruandeperioodidel. Aasta lõpus sellisena kajastamata normi ületavaid kulusid ei saa üle kanda järgmisse aastasse.

Näide: reklaamikulud (normaliseeritud ja standardeerimata) 2018. aastal NNP maksustamisbaasi arvutamiseks

II kvartalis, välja arvatud veebisaidi reklaamimise kulud (20 000 rubla), reklaamikulusid ei olnud.

Müügitulu ulatus:

I kvartali jaoks - 3 000 000 rubla;

Esimesel poolaastal - 4 900 000 rubla;

9 kuud - 6 700 000 rubla;

Aastaks - 9 000 000 rubla.

Normaliseeritud kulude maksimaalne summa:

I kvartali jaoks - 30 000 rubla. (1% 3 000 000-st);

Esimesel poolaastal - 49 000 rubla. (1% 4 900 000-st);

9 kuud - 67 000 rubla. (1% 6 700 000-st);

Aastaks - 90 000 rubla. (1% 9 000 000-st).

hõõruda. (kumulatiivne kokku)

				Standard	Normaliseeritud kulud kajastatakse NNP maksubaasis
	mittestandardiseeritud	normaliseeritud
I veerand					30 000 (50 000 › 30 000)
I pool aastat					49 000 (50 000 › 49 000)
9 kuud					67 000 (95 000 › 67 000)
					90 000 (120 000 › 90 000)

Seega kajastati mittestandardsed reklaamikulud aastal kogu tegelike kulude summas - 200 000 rubla ja normaliseerimisele kuuluvad kulud - 90 000 rubla ulatuses. mille tegelik suurus on 120 000 rubla. Erinevus on 30 000 rubla. ei saa järgmise aasta kuludes arvesse võtta.

PBU 10/99 lõige 4 määrab, et:

„Organisatsiooni kulud jagunevad olenevalt nende olemusest, elluviimise tingimustest ja organisatsiooni tegevusvaldkondadest:

tavategevuse kulud;

tegevuskulud;

tegevusvälised kulud".

41-1 "Kaubad ladudes";

Tootmisorganisatsioonid toodavad cn Reklaami eesmärgil kasutatud toodetud toodete maksumuse kalkulatsioon, kasutades kontole 43 "Valmistooted" avatud järgmisi alamkontosid:

43-1 "Laos olevad valmistooted";

Kui reklaamikulude moodustamisel teeb organisatsioon mõnda tööd ise, siis algselt võtab organisatsioon selliseid kulusid arvesse kontol 23 "Abitoodang".

Vaatleme ülaltoodut üksikasjalikumalt näite abil (kõik näites kasutatud summad on näidatud ilma käibemaksuta).

Näide.

Näitusel osaleb lampide valmistamisega tegelev organisatsioon. Näitusestendi kujundamisel kasutati lampide näidiseid, näidiste kogumaksumus oli 650 000 rubla. Kohaletoimetamise ja vormistamise kulud tekkisid omal jõul, kulude summa ulatus 5000 rublani. Näituse ajal jagati osa tooteid potentsiaalsete toodete tarbijate vahel, teine ​​osa lagunes (katki). Juhataja korralduse alusel tunnistati kõik näidised näituse ajal täielikult kasutatud. Organisatsioon andis välja akti valmistoodete mahakandmise kohta reklaami eesmärgil.

Näite lõpp.

Püüdes end maksmata jätmise ohu eest kaitsta, nõuavad reklaamiteenuseid pakkuvad organisatsioonid klientidelt ettemaksu ülekandmist.

Samal ajal on soovitav kontole 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” avada järgmised alamkontod:

60-1 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega osutatud teenuste eest";

60-2 "Ettemaks".

• reklaam on mis tahes viisil, mis tahes vormis ja mis tahes vahendeid kasutades levitatav teave, mis on suunatud piiramatule isikute ringile ja mille eesmärk on juhtida tähelepanu reklaamiobjektile, tekitada või säilitada selle vastu huvi ning edendada seda turul;
• Reklaamiobjektiks loetakse toodet, selle individualiseerimise vahendit, toote valmistajat või müüjat, intellektuaalse tegevuse tulemust või üritust (sealhulgas spordivõistlus, kontsert, võistlus, festival, riskipõhised mängud, panused), et äratada tähelepanu sellele, millele reklaam on suunatud;
• kaup on tegevuse (sealhulgas töö, teenuse) toode, mis on ette nähtud müügiks, vahetamiseks või muul viisil ringlusse toomiseks.

Tulumaksuga seotud kulude kajastamise tingimused:

Tekkinud kulusid saab tulumaksustamisel arvesse võtta, kui need:

• põhjendatud (st majanduslikult põhjendatud);
• dokumenteeritud;
• toodetud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks;
• ei ole selgesõnaliselt nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270, mis sisaldab maksustamisel arvesse võtmata kulude loetelu.

Need nõuded kuludele on sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252. Ja need on maksumaksjate ja maksuhaldurite vaheliste vaidluste peamine allikas.

Ebaregulaarsed kulud on:

• kulud reklaamitegevuseks meedia (sh trükireklaamid, raadio- ja telesaated) ja telekommunikatsioonivõrkude kaudu;
• valgus- ja muu välireklaami, sh reklaamstendide ja stendide valmistamise kulud;
• näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise kulud;
• vaateakna kaunistamise, müüginäituste, näidisruumide ja esindussaalide kulud;
• kulud reklaambrošüüride ja kataloogide tootmiseks, mis sisaldavad teavet müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide ja (või) organisatsiooni enda kohta;
• eksponeerimise käigus oma esialgsed omadused täielikult või osaliselt kaotanud kaupade allahindluskulud.

Maksuarvestuse normaliseeritud kulusid aktsepteeritakse summas, mis ei ületa 1% müügitulust ilma käibemaksuta. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis "Ettevõtte tulumaks" artikli 264 lõikes 4.

Reguleeritud kulud on järgmised:

• maksumaksja kulud massireklaamikampaaniate käigus selliste auhindade loosimise võitjatele antud auhindade soetamiseks (valmistamiseks);
• kulud muudele ülalnimetamata reklaamiliikidele.

Tegelike kulude norme ületav summa moodustab tulumaksu arvutamisel pideva erinevuse ja kajastub raamatupidamises püsiva maksukohustusena (RAS-i rakendavatel organisatsioonidel / 18).

Standardi arvestus tuleb läbi viia iga aruandeperioodi järel, nimelt 1. kvartali, 1. poolaasta, 9 kuu, aasta kohta. Arvestus tehakse tekkepõhiselt.

Aruandeperioodil mitteaktsepteeritud, kuid järgmisel aruandeperioodil normi piiresse jäävad kulud võetakse maksuarvestuses arvesse.

Käibemaksu osas on oluline meeles pidada - normaliseeritud kulude puhul ei kuulu käibemaks maha summalt, mis ületab 1% müügitulust ilma käibemaksuta.

Vaatleme eraldi mõningaid mittestandardsete kulude liike ja dokumentides leiduvat terminoloogiat:

Pilarid on eraldiseisvad kolme- või kahepoolsed sisevalgustusega konstruktsioonid.

Rullekraanid – automaatse pildivahetusega valguskastid.

Friisid - metallkonstruktsioonid, mis on dekoratiivsed kompositsioonid horisontaalse riba või lindi kujul

Internet on ülemaailmne arvutivõrk, mis pakub juurdepääsu mahukatele spetsialiseeritud teabeserveritele ja e-posti. Interneti-juurdepääsu ja teenust pakuvad pakkujad. Raamatupidamiskirjanduses nimetatakse Internetti sageli avalikeks teabe- ja telekommunikatsioonivõrkudeks.

Bänner on aktiivne pilt, staatiline või animeeritud, mida näidatakse saidi kasutajale

Külmumine "kaob" mõneks sekundiks mis tahes asendis.

Vihikud ja voldikud on erinevas formaadis ühe kuni kolme voltimisega lehed.

Infolehed on erinevas vormingus lehed

Flaierid (flaierid) - need on voldikud, mis teavitavad kampaania toimumisest või pakuvad tootele või teenusele allahindlust.

Osalemine näitustel, messidel, ekspositsioonidel

Näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise kulud sisaldavad: töötajate lähetuste kulusid, näitusepindade renti, kauplemiskohti messil, inventari renti, transpordikulusid näitusematerjalide transpordile, stendide valmistamisele, tootenäidistele.

Vt Venemaa maksuministeeriumi 24. märtsi 2003. aasta kirju N 02-5-11 / 73-K342, 27. märtsil 2003 N 02-5-11 / 90-L035 ja 12. augustil 2003 N 02-5 -10 / 90-AB017, Moskva maksuministeeriumi büroo kiri, 15. detsember 2003 N 23-10 / 4 / 69784, Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri, 1. juuni 2005 N 20-12 / 38745.

sponsor - isik, kes rahastas või tagas rahaliste vahendite eraldamise spordi-, kultuuri- või muu ürituse korraldamiseks ja (või) läbiviimiseks, televisiooni- või raadioprogrammi loomiseks ja (või) edastamiseks või muu tulemuse loomiseks ja (või) kasutamiseks. loominguline tegevus;

Vt Venemaa rahandusministeeriumi 26. jaanuari 2006. aasta kirjad N 03-03-04/2/15, 27. juuni 2007 N 03-03-06/1/418, 31. jaanuar 2006 N 03-03 -04/01/66, kuupäev 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Aknakatted, müüginäitused, näidisruumid, showroomid

Aknakujunduse, müüginäituste, näidisruumide, esindussaalide kulud sisaldavad: stendide valmistamise kulusid, tootenäidiste maksumust. Vt Venemaa rahandusministeeriumi 8. septembri 2004. aasta kirja N 03-03-01-04 / 1/31. Seda tüüpi kuludele kehtib ka POS-materjalide maksumus. See võib olla: riiulikõned, voblerid, mobiilid, dosaatorid, topperid, hinnasildid, plakatid, frigid.

POS - materjalid (ing. "POS - Point of Sale Materials") - materjalid, mis on mõeldud jaemüügi toetamiseks ja paigutatud otse müügikohta

Topper - ristkülikukujuline või kujuline lamineeritud köitepapi leht, mis on kinnitatud mis tahes konstruktsiooni peale

Plakat – jäigale alusele kleebitud jalaga plakat. Tavaliselt kuvatakse riiulite peal koos kaupadega või otse põrandal.

Suur küsimus tekib RIM-i läbiviimise käigus ostetud põhivara ja materjalide osas. Sel juhul peaksid aitama turundusosakonna töötajad ja ettevõtte juhtkond - tuleb kindlaks teha, kas ettevõte hakkab neid OS-i ja materjale edaspidi kasutama või kantakse need kohe pärast RIM-i maha. Juhtkonna otsus vormistatakse sisekorraldusega.

Sellest tulenevalt on selliseid kulusid võimalik kasumi maksustamisel arvesse võtta ainult alapunktide alusel. 49 lõige 1 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (muud kulud), mis tõendab nende vastavust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kriteeriumidele.

Nii näiteks rahastavad hulgikaubandusorganisatsioonid sageli täielikult (või osaliselt) jaekaubandusorganisatsioonide kulusid müüdud kaupade kohta teavet sisaldavate kataloogide (brošüürid, voldikud) avaldamiseks, märkides ära üksikasjad (kaupluste aadressid, telefoninumbrid). jm) nende jaekaubandusorganisatsioonide.

Sildid ja sildid on vajalikud selleks, et organisatsioonid teavitaksid potentsiaalseid tarbijaid nende asukohast. Seetõttu vastavad märkide valmistamise kulud artikli 1 lõike 1 kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 ja neid saab seostada maksubaasi vähendavate kulude arvuga, näiteks vastavalt alapunktile. 49 lõige 1 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 (muud tootmise ja (või) müügiga seotud kulud).

Seega aitab täpne kulude liigitus raamatupidajal maksu- ja raamatupidamisarvestust korrektselt pidada, vältida maksurevisjoni käigus karistusi ja trahve.

Ljubov Potjomkina, ekspert-metoodik
BDO allhangete divisjon

Õiguskaitsepraktika näitab, et ettevõtetel on endiselt raskusi reklaamikulude maksuarvestusega. Eelkõige on küsimusi seotud teabe omistamisega reklaamile, teatud kululiikide normeerimisega ja sobiva aluse valikuga kulude arvestamiseks tulumaksubaasi arvestusse. Intervjuu Venemaa Föderatsiooni riiginõuniku kohusetäitja 3. klassi Sergei Razguliniga on pühendatud reklaamikulude arvestamise olulistele aspektidele.

26.06.2017

— maksukood ei sisalda reklaami määratlust. Seetõttu kasutame tööstust käsitlevate õigusaktide sätteid ( artikli 1 lõige 1 üksteist Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Seadus reklaami kohta defineerib reklaami kui teavet, mida levitatakse mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes vahendeid kasutades ( Art. 3 13. märtsi 2006. aasta föderaalseadus nr 38-FZ (edaspidi - Seadus reklaami kohta). Sellise teabe eesmärk peaks olema reklaamiobjektile tähelepanu juhtimine, selle vastu huvi tekitamine või säilitamine, samuti selle turuleviimine.

Samas peaks info olema adresseeritud määramatule ringile, see tähendab, et reklaam ei tohi näidata kindlat isikut või isikuid, kelle jaoks see on loodud ja kelle tajule see on suunatud. Nii selgitab föderaalne monopolivastane teenistus mõistet "määramatu isikute ring". kiri FAS Venemaa 05.04.2007 nr АЦ/4624).

— Millised raskused võivad organisatsioonil tekkida teabe reklaamiks liigitamisel?

- Sõltuvalt konkreetsest olukorrast võib tekkida raskusi määramatu ringi isikute olemasolu adressaadina; See on teabe reklaamiks klassifitseerimise kõige olulisem kriteerium.

Näiteks teave organisatsiooni, selle kaupade, tööde, teenuste ja nende hindade kohta, mis on kantud üüritšekkidele, ei vasta reklaami määratlusele, kuna see on mõeldud konkreetsetele isikutele.

Kuid toodete degusteerimine kauplustes, laatadel, tänaval tarbijatele nende toodetega tutvumiseks vastab reklaamikulude nõuetele. Kui inimeste ring on piiratud, näiteks kui organisatsioon kingib ärikohtumistel konkreetsetele inimestele oma sümboolikat sisaldavaid meeneid, et säilitada huvi oma tegevuse vastu, siis meene maksumust ei saa kvalifitseerida reklaamikuluks. Siiski võib see sisalduda majutuskuludes ( alam. 22 lk 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Ettevõtte ajalehe väljaandmise kulud võetakse reeglina arvesse juhtimiskulude osana ( alam. 18 lk 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

pane tähele seda Seadus reklaam lubab sihipärast reklaami, kui seda levitatakse telekommunikatsioonivõrkude kaudu, sealhulgas telefoni, faksi või mobiiltelefoni side (näiteks SMS-sõnumite) kaudu. Art. 18 reklaamiseadus).

— Millises rühmas reklaamikulusid arvesse võetakse?

- Tulumaksubaasi arvutamisel tuleks need omistada muudele tootmise ja (või) müügiga seotud kuludele ( Art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Samal ajal jaotatakse toodetud (ostetud) ja (või) müüdud kauba (tehtud tööd, osutatavad teenused), organisatsiooni tegevuse, kaubamärgi ja teenusemärgi reklaamikulud kahte rühma: mittestandardsed, on maksubaasis täielikult arvesse võetud ja normaliseeritud ( alam. 28 lk 1, artikli lõige 4 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Selliseid kulusid on kolme tüüpi.

• massimeedia (edaspidi - meedia) kaudu (sealhulgas teadaanded ajakirjanduses, raadios ja televisioonis edastatav);
• info- ja telekommunikatsioonivõrgud (eelkõige Internet, föderaalseadus 27. juuli 2006 nr 149-FZ)).

pane tähele seda Seadus meedia kohta ( Art. 2 Vene Föderatsiooni 27. detsembri 1991. aasta seadus nr 2124-1 (edaspidi massimeediaseadus) määratleb meedia kui perioodilise trükiväljaande, veebiväljaande, telekanali, raadiokanali, teleprogrammi , raadiosaade, videoprogramm, uudistesaade ja muu massiteabe perioodilise levitamise vorm püsiva nime (nime) all.

Seega, kui reklaamvideot edastatakse kaupluste, transpordi põrandatel ja selliseid videoid edastav organisatsioon on registreeritud massimeediana, siis on nende loomise ja paigutamise kulud seotud meedias reklaamiga ja need võetakse arvesse. täielikult ( kiri Venemaa rahandusministeerium, 17. mai 2013 nr 03-03-06/1/17267).

Mittestandardsed kulud hõlmavad ka filmi- ja videoteenuste ajal toimuvate reklaamiürituste kulusid, st kinodes avalikuks demonstreerimiseks mõeldud filmide ja videofilmide näitamist ning renditunnistuste omamist ( kiire. Vene Föderatsiooni valitsus 17. novembrist 1994 nr 1264).

Teine liik on valgus- ja muu välireklaami maksumus, sealhulgas reklaamstendide ja stendide valmistamine.

Märgin, et seadusandlus käsitleb sõidukitel ja nende kasutamist reklaamimist selle levitamise iseseisva viisina ( Art. 20 reklaamiseadus). Sõidukitele, sealhulgas metroosse paigutatud reklaami maksumus normaliseeritakse.

Lisaks ei kehti välireklaamile metroo sisemusse paigutatud reklaam. Jaamade fuajeesse ja eskalaatori nõlvadele stendide paigutamise kulud on normaliseeritud ( kiri Venemaa Rahandusministeerium, 16. oktoober 2008 nr 03-03-06 / 1/588).

Kolmas liik on näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise, vitriinide kaunistamise, müüginäituste, näidisruumide ja näitusesaalide kulud, eksponeerimisel täielikult või osaliselt oma esialgsed omadused kaotanud kaupade allahindlused, reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamine, mis sisaldavad teave müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide, organisatsiooni enda kohta.

Samuti märgin, et sotsiaalreklaami tootmise ja (või) levitamise tasuta teenuste osutamisega seotud kulud kajastatakse alati täies mahus, arvestades sponsorite mainimise kestuse piiramise nõudeid sellises reklaamis ( alam. 32 lk 3 art. 149, alam. 48,4 lk 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kas eelmises küsimuses käsitletud kulude loetelu on ammendav?

Jah, ammendav. Mõnel juhul tekitab see majandusüksustele täiendavaid raskusi kulude kajastamisel.

Näiteks võib toote reklaamimiseks kasutada mitte ainult vitriini, vaid ka kauplemisvõimalust. Siiski, sõnasõnaline tõlgendus maksukood võimaldab mittestandardsete kuludena arvestada struktuuride reklaamikulusid, sealhulgas reklaamitud toote kujul, mida kasutatakse ainult akna kaunistamiseks. Toodete eksponeerimise ja väljapaneku kohaks võib olla mitte ainult näitus, vaid ka salong, foorum (auto, raamat jne).

Õiguskaitsepraktikas on lai tõlgendus, mille kohaselt kulud, mis on omistatavad sama liiki reklaamikuludele kui need, mis on otseselt märgitud maksukood võib tulumaksubaasi arvutamisel arvesse võtta.

Eelkõige mittestandardsete kulude osana, lisaks trükitud väljaannetele (brošüürid ja kataloogid) ( artikli lõige 4 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik), on lubatud arvestada brošüüride, voldikute, voldikute, flaierite valmistamise kulusid. Seda seisukohta toetab Venemaa rahandusministeerium ( kiri Venemaa rahandusministeerium, 20. oktoober 2011 nr 03-03-06 / 2/157).

Siiski on näiteid vastupidise tõlgenduse kohta. Seega, vastavalt finantsosakonna ( kiri Venemaa Rahandusministeeriumi 23. detsembri 2016. aasta nr 03-03-06 / 1 / 77417) kulud, mis on seotud organisatsiooni toodetud kaupade kohta teabe paigutamisega kolmandate isikute väljastatud kataloogidesse ja brošüüridesse, on teenuste eest tasutud. Siiski sisse artikli 264 lõige 4 Maksuseadustikus pole viidet, et kulusid saab täies mahus arvesse võtta vaid juhul, kui reklaamitegija ise on reklaamitootja.

- Kui postitamine on sihipärane, teostatud vastavalt potentsiaalsete klientide baasile ja mõeldud konkreetsetele isikutele, siis sellega seotud kulutusi ei kajastata reklaamina ( kiri Venemaa Rahandusministeerium 05.07.2011 nr 03-03-06 / 1/392). Neid kulusid saab tulumaksubaasi arvutamisel arvesse võtta muude tootmise ja müügiga seotud kuludena ( alam. 49 lõige 1 Art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; kiri Venemaa Rahandusministeerium 15. juuli 2013 nr 03-03-06/1/27564; kiire. FAS MO 14. detsembril 2006 nr КА-А40/12000-06).

Kui postitamine toimub prinditud reklaamtoodete paigutamisega juriidiliste ja eraisikute postkastidesse ilma isikupärastamiseta, saab selle maksumust täielikult arvesse võtta reklaamikuludes.

- Kõiki pole mainitud artikli 264 lõige 4 Vastavalt maksuseadustikule normaliseeritakse reklaamikulude liigid, samuti massireklaamikampaaniate käigus selliste auhindade loosimise võitjatele antavate auhindade hankimise (valmistamise) kulud.

Näited on järgmised:

• pressikonverentsi korraldamise kulud, ettekanded määramata ringile ( kiri Venemaa rahandusministeerium, 13. juuli 2011 nr 03-03-06 / 1/420);
• kulud reklaami SMS-ide saatmiseks ( kiri Venemaa rahandusministeerium, 28. oktoober 2013 nr 03-03-06/1/45479);
• tarnija kulutused lepingute alusel, mille alusel jaemüüja teostab toiminguid, et juhtida ostjate tähelepanu tarnija poolt müüdavatele teatud nimetusega kaupadele ( kiri Venemaa rahandusministeerium, 18. märts 2014 nr 03-03-06/1/11641).

- Kuidas arvutatakse standardiseeritud reklaamikulude maksimaalne summa?

- Aruande(maksu)perioodil tehtud normaliseeritud reklaamikulud kajastatakse tulumaksubaasis summas, mis ei ületa 1 protsenti müügitulust. Üleliigseid kulutusi maksubaasi määramisel arvesse ei võeta ( artikli lõige 44 270 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Maksimaalne summa arvutatakse müügitulu (kõigilt laekumistelt, mis on seotud arveldustega müüdud kauba (omandiõigused), tehtud tööde, osutatud teenuste) eest, ilma käibemaksuta ja aktsiisid.

Tulenevalt asjaolust, et tulumaksu arvestatakse tekkepõhiselt, võib ühel aruandeperioodil maksustamisbaasi mitte arvestatud kulusid tulude kasvu korral arvesse võtta kalendriaasta järgmistel aruandeperioodidel või lõpus. maksustamisperioodist.

- Milliste kulutuste eest on võimalik kehtestatud limiiti täita?

- Võite proovida kampaania raames tekkinud kulusid eraldi arvesse võtta. See võimaldab mõnel juhul lisada kulud maksubaasi arvutamisse mitte reklaamina, vaid iseseisvalt. Näiteks meenete valmistamise kulust tuleks eraldi arvestada esitluse ajaks saali rentimise kulu.

Nende suveniiride kulud, milleks on pastakad, märkmikud ja mida kasutatakse organisatsiooni enda tegevuses, võivad omakorda kajastuda kontoritarvete maksumuses ( alam. 24 lk 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Tulu- ja varamaksude osas tuleks arvesse võtta rahvusvaheliste topeltmaksustamise lepingute (kui neid on) sätteid, mis võivad ette näha reklaamikulude täieliku arvestamise, kui need tehakse turutingimustel. kiri Venemaa rahandusministeerium, 05.03.2014 nr 03-08-RZ / 9491).

— Reeglina, kui vara või intellektuaalomandi objektid on amortiseeritavad (kasulik eluiga üle 12 kuu ja esialgne maksumus üle 100 000 rubla), siis reklaamikulud, eelkõige siltide maksumuse näol. , stendid, stendid, bännerid, reklaamruudud , audiovisuaalsed teosed, tuleks maha kanda amortisatsiooni kaudu ( Art. 256 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Õiguskaitsepraktikas on aga veel üks seisukoht, mille kohaselt on kaupade, tööde, teenuste reklaamimisel kasutatud objektide tootmiskulude ühekordne arvestamine organisatsiooni poolt õigustatud ( kiire. AC SKO 17.12.2015 nr F08-9230/15).

Vaidlusi saate vältida, kui teil on tõendeid selle kohta, et kinnisvara on kasutatud vähem kui 12 kuud. Näiteks on ilmne, et aegunud, aegunud tooteid reklaamiva video kasutamine on sobimatu, mis tähendab, et pole põhjust seda immateriaalseks varaks liigitada ( kiire. FAS MO 16. märtsil 2012 nr F05-14972 / 11).

— Millised on seadusest tulenevad nõuded reklaamikulude dokumentaalsele kinnitamisele?

— Kulude dokumentaalsetele tõenditele kehtivad üldised nõuded ( Art. 252 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Seega on näitusel osalemise kulud kinnitatud lepingu, täitmise tõendi, kulukalkulatsiooni, ekspositsiooni koostamise ja näitusel osalemise tellimusega jne.

Kulud, mis on seotud tehtud tööde (osutatud teenuste) eest tasumisega kolmandatele isikutele, võetakse arvesse kas sõlmitud lepingute tingimuste kohase arvelduspäeva seisuga või maksumaksjale tõendavate dokumentide esitamise päevast arvates. arvelduste tegemise aluseks või aruande(maksu)perioodi viimasel päeval ( alam. 3 lk 7 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kui organisatsioon toodab iseseisvalt reklaammaterjale (kataloogid, brošüürid), saab nende materjalide mahakandmise kulusid arvesse võtta alates toimingu tegemise kuupäevast, et neid piiramatu arvu inimeste vahel levitada ( artikli 1 lõige 1 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kui räägime konkreetset isikut kujutavate foto- (video)materjalide kasutamisest, mille õigused omandas organisatsioon eraldi lepingutega, siis on soovitatav vastavate lepingute kulud kajastada pärast piltide kasutamise kinnitamist. reklaamikampaaniad.

Reklaami levitamist kinnitavad dokumendid sisaldavad ka trükimaterjalide näidiseid (voldikud, voldikud), trükiväljaannete koopiaid koos nendesse paigutatud kuulutustega, reklaambänneritega Interneti-lehtede ekraanipilte, välireklaami fotoreportaaže, reklaamide video- ja helisalvestisi, eetris olevad viited.reklaam telekanalites jne.

pane tähele seda Seadus reklaami kohta näeb ette reklaammaterjale ja lepinguid säilitada aasta jooksul alates materjalide viimasest levitamisest või lepingute lõppemise kuupäevast ( Art. 12 reklaamiseadus). Selle kohustuse rikkumise eest nähakse ametnikele ette haldusvastutus rahatrahvina 2000–10 000 rubla ja juriidilistele isikutele 20 000–200 000 rubla. Art. 19.31 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik).

— Rääkige meile kampaaniate ajal kaupade väljastamise maksunüanssidest.

- Erinevalt reklaammaterjalide kättetoimetamisest, mis iseenesest ei too üksikisikule majanduslikku kasu, toob üle 4000 rubla väärtuses auhindade väljaandmine kaasa üksikisiku tulumaksuga maksustamise ( artikli lõige 28 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).