Informacion referencë: “Shpenzimet e normalizuara për qëllime të tatimit mbi fitimin” (Material i përgatitur nga specialistët e ConsultantPlus)
SHPENZIMET E REKLAMAVE
Burimi: Big Accounting Dictionary
SHPENZIMET E REKLAMAVE
llojin e shpenzimeve të tjera të tatimpaguesit për tatimin mbi të ardhurat e korporatave.
Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për projektimin e vitrinave, ekspozitave të shitjes, dhomave të mostrave dhe salloneve, për shënimin e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit. Shpenzimet e tatimpaguesit për blerjen (prodhimin) e çmimeve të dhëna për fituesit e vizatimeve të çmimeve të tilla gjatë ngjarjeve publike masive fushatat reklamuese, si dhe llojet e tjera të reklamave të kryera prej tij gjatë periudhës tatimore (raportuese), njihen për qëllime tatimore në një shumë që nuk kalon 1% të të ardhurave nga shitjet.
Burimi: Enciklopedia e Taksave Ruse dhe Ndërkombëtare
Shpenzimet e reklamave
shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për dizajnimin e vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrave dhe salloneve, prodhimin e broshurave dhe katalogëve reklamues që përmbajnë informacione për punën dhe shërbimet e kryera dhe të ofruara nga organizata, dhe (ose) rreth vetë organizatës, për zbritjen e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.
Shpenzimet e tatimpaguesit për blerjen (prodhimin) e çmimeve që u jepen fituesve të vizatimeve të çmimeve të tilla gjatë fushatave masive reklamuese, si dhe shpenzimet për llojet e tjera të reklamave të papërcaktuara më lart, të kryera prej tij gjatë periudhës raportuese (tatimore), njihen për qëllime tatimore në shumën që nuk kalon 1 për qind të të ardhurave nga shitjet.
Burimi: Fjalor: kontabiliteti, taksat, e drejta tregtare
Shpenzimet e reklamave
Kontabiliteti për shpenzimet e reklamave Në përputhje me paragrafin 5 të PBU 10/99, shpenzimet e reklamave merren parasysh si pjesë e kostove të aktiviteteve të zakonshme. Për qëllime Kontabiliteti Shpenzimet e reklamimit përfshijnë, në veçanti, shpenzimet për: - zhvillimin, publikimin dhe shpërndarjen e listave të çmimeve të ilustruara, katalogëve, broshurave, albumeve, prospekteve, posterave, kartelave reklamuese, etj.; — zhvillimi, prodhimi dhe shpërndarja e mostrave të çantave origjinale dhe të markës, paketimit, suvenireve promovuese, mostrave të produkteve të prodhuara; - reklamat në shtyp, në radio dhe televizion, pra nëpërmjet medias; — reklamat e ndriçuara dhe të jashtme; — blerja, prodhimi, demonstrimi i filmave reklamues, videove, filmave, etj.; — prodhimi i tabelave, tabelave; — pjesëmarrja në ekspozita, ekspozita, panaire; — projektimi i vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrës dhe salloneve; - shënjimi i mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale kur ekspozohen në vitrina; — blerja (prodhimi) dhe shpërndarja e çmimeve që u jepen fituesve të vizatimeve gjatë fushatave masive reklamuese; — kryerja e ngjarjeve promovuese në lidhje me aktivitetet e organizatës; — shpenzime të tjera reklamimi. Për të njohur një shpenzim në kontabilitet, duhet të plotësohen një sërë kushtesh të përcaktuara në pikën 16 të PBU 10/99. Shpenzimet e reklamimit bazuar në paragrafin 18 të PBU 10/99 njihen në kontabilitet në periudhën raportuese në të cilën kanë ndodhur, pavarësisht nga koha e pagesës së tyre aktuale. Dhe sipas paragrafit 7 të PBU 10/99, shpenzimet e reklamimit janë shpenzime komerciale, pasi ato lidhen drejtpërdrejt me shitjen e produkteve. Shpenzimet tregtare pasqyrohen nga organizatat në një nënllogari të veçantë për llogarinë 44 “Shpenzimet e shitjes” në përputhje me planin kontabël. Për më tepër, kjo është e vërtetë si për tregtimin ashtu edhe për organizatat e prodhimit. Për të njohur shpenzimet e reklamimit si shpenzime për aktivitete të zakonshme, duhet të keni dokumente që konfirmojnë kryerjen e punës dhe shërbimeve reklamuese: - një marrëveshje për ofrimin e shërbimeve reklamuese; — protokoll për marrëveshjen e çmimeve për shërbimet e reklamimit; — certifikatën e së drejtës për të vendosur reklama në natyrë; — pasaporta e hapësirës reklamuese; — projekti i miratuar i projektimit; — certifikatën e pranimit për punën e kryer (shërbimet e ofruara); — fatura nga një agjenci shërbimesh reklamimi; — dokumente që konfirmojnë pagesën për shërbimet e reklamimit; — kërkesë-faturë dhe faturë për lëshimin e materialeve jashtë; — akti i fshirjes së mallrave (produkteve të gatshme); - akti i shënjimit të mallrave. Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve të reklamave
Burimi: Gjithçka rreth shpenzimeve organizative, një udhëzues praktik universal
Çdo ndërmarrje duhet të krijojë dhe të mbajë interes për produktin që prodhon dhe ta promovojë atë në treg. Për këtë qëllim përdoren metoda të ndryshme, të bashkuara me termin "reklamim". Ligji Nr. 38-FZ, i miratuar më 13 mars 2006 dhe i plotësuar periodikisht, rregullon përdorimin e reklamave në territorin e Federatës Ruse. Le të flasim për veçoritë e racionimit dhe njohjes së kostove të reklamave në shpenzimet e kompanisë.
Karakteristikat kryesore të klasifikimit të mediave reklamuese
- Metoda e ndikimit te një person
Vizual, d.m.th., i perceptuar vizualisht (reklama e lehtë, e shtypur);
Akustik, d.m.th., që ndikon në dëgjim (reklama në radio);
Vizual-akustik, d.m.th. me perceptim të kombinuar vizual-dëgjues (reklama filmike dhe televizive);
- karakteristika teknike:
Të shtypura (katalogë/artikuj/reklama);
Piktorike dhe grafike;
- vendi i aplikimit:
E jashtme;
Brenda dyqanit;
- natyra e ndikimit:
Individual;
Masiv.
- zona e mbuluar:
Rajonale;
Në shkallë vendi;
- detyrat që duhen zgjidhur:
Formimi i kërkesës;
Stimulimi i kërkesës.
Ky klasifikim është teorik në natyrë, pasi ai gradualisht plotësohet me mjete të reja reklamimi, të rishfaqura. Por ne do të shikojmë se si merren parasysh kostot e ngjarjeve të ndryshme reklamuese në kompani, sepse jo të gjitha shpenzimet e njohura për qëllime të tatimit mbi të ardhurat merren parasysh në shuma reale; shumë prej tyre janë normalizuar. Kjo vlen plotësisht për shpenzimet e reklamave - ka shpenzime jo të standardizuara (d.m.th., të marra parasysh në shpenzimet aktuale) dhe të standardizuara të reklamave, shuma e të cilave nuk duhet të kalojë standardin e vendosur (1% të të ardhurave).
Shpenzimet e reklamave: të standardizuara dhe jo të standardizuara
Vëllimi i kostove reale merr parasysh shpenzimet e përmendura në listën e mbyllur (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Këto janë kosto reklamimi jo të standardizuara, të cilat përfshijnë kostot e mëposhtme:
- për ngjarjet në media, internet dhe burime të tjera komunikimi (përfshirë kostot për promovimin e faqes në internet, vendosjen e reklamave në internet, informacionin për adresën e prodhuesit/shitësit, krijimin e videove, etj.);
- për reklama të jashtme, me ndriçim dhe reklama të tjera (përfshirë prodhimin e stendave reklamuese, kalendarëve, fletëpalosjeve, etj.);
- për pjesëmarrje në panaire, ekspozita, ekspozita (përfshirë tarifat e hyrjes për pjesëmarrjen në këto evente, projektimin dhe përgatitjen e vitrinave, ambienteve demonstruese, prodhimin e broshurave reklamuese, markave tregtare, si dhe për shënjimin e mallrave që kanë humbur vetitë e tyre origjinale për shkak të ekspozimit;
- prodhimi/blerja e çmimeve për pjesëmarrësit në vizatime të ndryshme gjatë fushatave reklamuese;
- vendosja e tabelave në vende publike;
- vendosja e informacionit reklamues në katalogët e zinxhirëve të shitjes me pakicë;
- Reklamim SMS në celular;
- ngjarje degustimi;
- sherbimet e tregtimit etj.
Si të llogaritni kostot e normalizuara të reklamave
Duke marrë parasysh shumën e këtyre shpenzimeve, është e rëndësishme të mbani mend se një rritje e të ardhurave gjatë vitit ndryshon shumën e shpenzimeve të kufizuara të reklamave. Kështu, kostot që tejkalojnë standardin dhe nuk njihen si shpenzime në tremujorin e parë, me një rritje të të ardhurave, mund të merren parasysh në periudhat pasuese të raportimit të vitit. Shpenzimet që tejkalojnë standardin dhe nuk njihen si të tilla në fund të vitit nuk mund të barten në vitin e ardhshëm.
Shembull: shpenzimet e reklamave (të standardizuara dhe jo standarde) në 2018 për të llogaritur bazën e tatueshme për NNP
Në tremujorin e dytë, përveç kostove të promovimit të faqes së internetit (20,000 rubla), nuk ka pasur shpenzime për reklama.
Të ardhurat nga shitjet arritën në:
për tremujorin e parë - 3,000,000 rubla;
Për gjysmën e parë të vitit - 4,900,000 rubla;
për 9 muaj - 6,700,000 rubla;
Për vitin - 9,000,000 rubla.
Shuma maksimale e shpenzimeve të rregulluara:
Për tremujorin e parë - 30,000 rubla. (1% nga 3,000,000);
Për gjysmën e parë të vitit - 49,000 rubla. (1% nga 4,900,000);
Për 9 muaj - 67,000 rubla. (1% nga 6,700,000);
Për një vit - 90,000 rubla. (1% nga 9,000,000).
fshij. (gjithsej kumulative)
|
Standard |
Shpenzimet e standardizuara njihen në bazën tatimore për të ardhurat jorezidenciale |
||||
|
jo standardizuar |
të standardizuara |
||||
|
I tremujori |
30,000 (50,000 › 30,000) |
||||
|
Unë gjysmën e vitit |
49,000 (50,000 › 49,000) |
||||
|
9 muaj |
67,000 (95,000 › 67,000) |
||||
|
90,000 (120,000 › 90,000) |
|||||
Kështu, kostot e reklamave jo të standardizuara njihen për vitin në shumën e plotë të shpenzimeve aktuale të bëra - 200,000 rubla, dhe kostot që i nënshtrohen standardizimit - në shumën prej 90,000 rubla. me madhësinë e tyre reale 120,000 rubla. Diferenca është 30,000 rubla. nuk mund të merren parasysh në shpenzimet e vitit të ardhshëm.
Paragrafi 4 i PBU 10/99 përcakton se:
“Shpenzimet e një organizate, në varësi të natyrës së tyre, kushteve të zbatimit dhe fushave të veprimtarisë së organizatës, ndahen në:
shpenzimet për aktivitete të zakonshme;
shpenzimet operative;
shpenzime jo operative”.
41-1 “Mallrat në magazina”;
Organizatat e përfshira në prodhimin e produkteve prodhojnë sipërmarrje e përbashkët Regjistrimi i kostos së produkteve të prodhuara të përdorura për qëllime reklamimi duke përdorur nënllogaritë e mëposhtme të hapura në llogarinë 43 “Produkte të gatshme”:
43-1 “Produkte të gatshme në magazinë”;
Nëse, gjatë formimit të shpenzimeve të reklamimit, organizata kryen disa punë më vete, atëherë fillimisht shpenzimet e tilla merren parasysh nga organizata në llogarinë 23 "Prodhimi ndihmës".
Le të shohim sa më sipër në më shumë detaje duke përdorur një shembull (të gjitha shumat e përdorura në shembull tregohen pa TVSH).
Shembull.
Në ekspozitë merr pjesë një organizatë që prodhon llamba. Për të dekoruar stendën e ekspozitës, u përdorën mostra llambash, kosto totale mostrat arritën në 650,000 rubla. Kostot e dorëzimit dhe regjistrimit u kryen vetë, shuma e kostove arriti në 5,000 rubla. Gjatë ekspozitës u shpërndanë disa nga produktet konsumatorët potencial produkteve, pjesa tjetër është bërë e papërdorshme (e prishur). Bazuar në urdhrin e menaxherit, të gjitha mostrat u konsideruan plotësisht të përdorura gjatë ekspozitës. Organizata nxori një akt për fshirjen e produkteve të gatshme për qëllime reklamimi.
Fundi i shembullit.
Duke u përpjekur të mbrohen nga rreziku i mospagesës, organizatat që ofrojnë shërbime reklamimi kërkojnë që klientët të bëjnë një paradhënie.
Në këtë rast, këshillohet të hapni nën-llogaritë e mëposhtme për llogarinë 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”:
60-1 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët për shërbimet e kryera”;
60-2 “Avansë”.
- reklama është informacion i shpërndarë në çfarëdo mënyre, në çdo formë dhe duke përdorur çdo mjet, drejtuar një numri të pacaktuar njerëzish dhe që synon tërheqjen e vëmendjes ndaj objektit të reklamimit, krijimin ose ruajtjen e interesit për të dhe promovimin e tij në treg;
- objekt reklamimi konsiderohet të jetë një produkt, një mjet për individualizimin e tij, një prodhues ose shitës i një produkti, rezultate të veprimtarisë intelektuale ose një ngjarje (përfshirë një garë sportive, koncert, konkurs, festival, lojëra të bazuara në rrezik, baste ), të cilave reklamat synojnë të tërheqin vëmendjen;
- një produkt është një produkt i aktivitetit (përfshirë punën, shërbimin) i destinuar për shitje, shkëmbim ose futje tjetër në qarkullim.
Kushtet për njohjen e shpenzimeve për qëllime të tatimit mbi fitimin:
Shpenzimet e bëra mund të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin nëse ato:
- i justifikuar (d.m.th. i justifikuar ekonomikisht);
- të dokumentuara;
- prodhuar për qëllime të kryerjes së aktiviteteve që synojnë gjenerimin e të ardhurave;
- nuk përmenden në mënyrë eksplicite në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përmban një listë të shpenzimeve që nuk merren parasysh për qëllime tatimore.
Këto kërkesa për shpenzime janë të parashikuara në Art. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe ata janë burimi kryesor i mosmarrëveshjeve midis taksapaguesve dhe organeve tatimore.
Shpenzimet jo standarde janë:
- shpenzimet për ngjarjet e reklamimit përmes mediave (duke përfshirë reklamat në transmetimet e shkruara, radio dhe televizive) dhe rrjetet e telekomunikacionit;
- shpenzimet për reklama të ndriçuara dhe reklama të tjera të jashtme, duke përfshirë prodhimin e stendave dhe tabelave reklamuese;
- shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita;
- shpenzimet për dekorimin e vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrës dhe salloneve;
- shpenzimet për prodhimin e broshurave dhe katalogëve reklamues që përmbajnë informacione për mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe shenjat e shërbimit, dhe (ose) për vetë organizatën;
- shpenzimet për zbritjen e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.
Shpenzimet e standardizuara për kontabilitetin tatimor pranohen në një shumë që nuk kalon 1% të të ardhurave nga shitjet pa TVSH. Kjo thuhet në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Tatimi mbi fitimin organizativ" në nenin 264, paragrafi 4.
Shpenzimet e standardizuara janë:
- shpenzimet e tatimpaguesit për blerjen (prodhimin) e çmimeve të dhëna fituesve të vizatimeve të çmimeve të tilla gjatë fushatave masive reklamuese;
- shpenzimet për lloje të tjera reklamash që nuk janë renditur më sipër.
Shuma e shpenzimeve faktike mbi normat formon një diferencë të përhershme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe pasqyrohet në kontabilitet si një detyrim tatimor i përhershëm (për organizatat që aplikojnë PBU/18).
Llogaritja e standardit duhet të kryhet pas çdo periudhe raportuese, përkatësisht për tremujorin e parë, gjysmën e parë të vitit, 9 muaj, vit. Llogaritja bëhet në bazë akruale.
Shpenzimet që tejkalojnë normat, të papranuara në periudhën raportuese, por që janë brenda normës në periudhën e ardhshme raportuese, pranohen në kontabilitetin tatimor.
Është e rëndësishme të mbani mend për TVSH-në - për shpenzimet standarde, TVSH-ja në shumën që tejkalon 1% të të ardhurave nga shitjet pa TVSH nuk zbritet.
Le të shqyrtojmë veçmas disa lloje të shpenzimeve të pa standardizuara dhe terminologjinë e gjetur në dokumente:
Shtyllat janë struktura të lira me tre ose dy anë me ndriçim të brendshëm.
Ekranet me rul janë kuti me dritë me ndryshim automatik të imazhit.
Frizat janë struktura metalike që janë kompozime dekorative në formën e një shiriti ose shiriti horizontal
Interneti - global rrjeti kompjuterik, i cili jep akses në serverë të mëdhenj të specializuar të informacionit dhe ofron email. Qasja në internet dhe shërbimet ofrohen nga ofruesit. Në literaturën e kontabilitetit, Interneti shpesh quhet rrjete të informacionit publik dhe telekomunikacionit.
Një baner është një fotografi aktive, statike ose vizatimore, e shfaqur tek përdoruesi i faqes
Frizat po "ngrijnë" në një pozicion për disa sekonda.
Broshurat dhe fletëpalosjet janë fletë të formateve të ndryshme me një deri në tre palosje
Fletëpalosjet janë fletë të formateve të ndryshme
Fletëpalosjet janë fletëpalosje që informojnë për një promovim ose ofrojnë një zbritje për një produkt ose shërbim.
Pjesëmarrja në ekspozita, panaire, ekspozita
Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita përfshijnë: shpenzimet për udhëtime pune të punonjësve, dhënien me qira të ambienteve të ekspozitës, hapësirën për shitje me pakicë në panair, dhënien me qira të pajisjeve, shpenzimet e transportit për transportin e materialeve ekspozuese, prodhimin e stendave, mostrat e produkteve.
Shihni letrat nga Ministria e Tatimeve dhe Tatimeve të Rusisë të datës 24 Mars 2003 N 02-5-11/73-K342, datë 27 Mars 2003 N 02-5-11/90-L035 dhe datë 12 gusht 2003 N 02 -5-10/90-AV017, letër e Departamentit të Ministrisë së Tatimeve për Moskën e datës 15 dhjetor 2003 N 23-10/4/69784, Letër e Shërbimit Federal të Taksave për Moskën e datës 1 Qershor 2005 N 20- 12/38745.
sponsor - një person që siguroi fonde ose siguroi sigurimin e fondeve për organizimin dhe (ose) mbajtjen e një ngjarje sportive, kulturore ose ndonjë ngjarje tjetër, krijimin dhe (ose) transmetimin e një programi televiziv ose radio, ose krijimin dhe ( ose) përdorimi i një rezultati tjetër të veprimtarisë krijuese;
Shih letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 26 janar 2006 N 03-03-04/2/15, datë 27 qershor 2007 N 03-03-06/1/418, datë 31 janar 2006 N 03-03 -04/1/66, datë 05.09.2006 N 03-03-04/2/201
Projektimi i vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrës, salloneve
Kostot e dekorimit të vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrave, salloneve përfshijnë: koston e bërjes së stendave, koston e mostrave të produkteve. Shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 09/08/2004 N 03-03-01-04/1/31. Kostoja e materialeve PIC vlen edhe për këtë lloj shpenzimi. Këto mund të jenë: folës për raftet, lëkundjet, celularët, dispenzuesit, toperat, etiketat e çmimeve, posterat, frigoriferët.
POS – materiale (anglisht: “POS – Materialet e Pikave të Shitjes”) – materiale të destinuara për të mbështetur me pakicë dhe vendosen direkt në pikat e shitjes
Top - një fletë drejtkëndëshe ose në formë kartoni lidhës të laminuar, ngjitur në majë të çdo strukture
Poster - një poster i ngjitur në një bazë të ngurtë me një këmbë. Zakonisht shfaqet në krye të rafteve me mallra ose direkt në dysheme.
Një pyetje e madhe lind në lidhje me asetet fikse dhe materialet e blera gjatë procesit RIM. Në këtë rast, punonjësit e departamentit të marketingut dhe menaxhmenti i kompanisë duhet të ndihmojnë - është e nevojshme të përcaktohet nëse kompania do të përdorë të dhënat dhe materialet e OS në të ardhmen, ose nëse ato do të hiqen menjëherë pas RIM. Vendimi i menaxhmentit zyrtarizohet me një urdhër të brendshëm.
Prandaj, shpenzime të tilla mund të merren parasysh vetëm për qëllime të tatimit mbi fitimin sipas nënklauzolës. 49 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (shpenzime të tjera), që vërteton përputhjen e tyre me kriteret e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Për shembull, organizatat tregtia me shumicë shpesh financojnë plotësisht (ose pjesërisht) kostot e shitjes me pakicë organizatat tregtare për publikimin e katalogëve (broshura, fletëpalosje) që përmbajnë informacione për mallrat e shitura, duke treguar detaje (adresat pikat e shitjes me pakicë, telefonat etj.) të këtyre organizatave të tregtisë me pakicë.
Shenjat dhe shënuesit janë të nevojshëm që një organizatë të informojë konsumatorët e mundshëm për vendndodhjen e saj. Rrjedhimisht, kostot e bërjes së shenjave plotësojnë kriteret e paragrafit 1 të Artit. 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe ato mund të klasifikohen si shpenzime që zvogëlojnë bazën tatimore, për shembull, nën nën. 49 pika 1 neni. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjet).
Kështu, klasifikimi i saktë i shpenzimeve ndihmon kontabilistin të kryejë saktë regjistrimet tatimore dhe kontabël dhe të shmangë gjobat dhe gjobat gjatë një kontrolli tatimor.
Lyubov Potemkina, metodolog ekspert
Divizioni i kontraktimit të BDO
Praktika e zbatimit të ligjit tregon se kompanitë ende përballen me vështirësi në kontabilitetin tatimor për shpenzimet e reklamave. Çështjet, në veçanti, lidhen me atribuimin e informacionit ndaj reklamave, standardizimit specie individuale kostot dhe zgjedhjen e bazës së përshtatshme për përfshirjen e kostove në llogaritjen e bazës së tatimit mbi të ardhurat. Një intervistë me Sergei Razgulin, Këshilltar aktual Shtetëror i Federatës Ruse, klasa e 3-të, i kushtohet aspekteve të rëndësishme të kontabilitetit për shpenzimet e reklamave.
26.06.2017— kodin fiskal nuk përmban një përkufizim të reklamës. Prandaj, ne do të përdorim dispozitat e legjislacionit të industrisë ( klauzola 1 neni. njëmbëdhjetë Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Ligji mbi reklamat e përkufizon reklamën si informacion të shpërndarë në çfarëdo mënyre, në çdo formë dhe duke përdorur çdo mjet ( Art. 3 Ligji Federal i 13 Marsit 2006 Nr. 38-FZ (në tekstin e mëtejmë: Ligji në lidhje me reklamat)). Një informacion i tillë duhet të synojë tërheqjen e vëmendjes ndaj objektit të reklamimit, gjenerimin ose ruajtjen e interesit për të, si dhe promovimin e tij në treg.
Në këtë rast, informacioni duhet t'i drejtohet një rrethi të pacaktuar njerëzish, domethënë, reklama nuk duhet të tregojë një person ose persona të caktuar për të cilët është krijuar dhe për perceptimin e të cilit i drejtohet. Kështu shpjegohet saktësisht koncepti i "rrethit të paspecifikuar të personave" nga Shërbimi Federal Antimonopol ( letër FAS Rusi e datës 04/05/2007 Nr ATs/4624).
— Çfarë vështirësish mund të hasë një organizatë kur klasifikon informacionin si reklamë?
— Në varësi të situatës specifike, mund të lindin vështirësi me praninë e një numri të pacaktuar personash si adresues; Ky është kriteri më i rëndësishëm për klasifikimin e informacionit si reklamë.
Për shembull, informacioni për një organizatë, mallrat, punët, shërbimet dhe çmimet e saj të vendosura në faturat e qirasë nuk plotësojnë përkufizimin e reklamës, pasi ato janë të destinuara për individë të veçantë.
Por kryerja e degustimit të produkteve në dyqane, në panaire, në rrugë për të njohur konsumatorët me këto produkte plotëson kërkesat për shpenzime reklamimi. Nëse rrethi i njerëzve është i kufizuar, le të themi kur një organizatë u jep suvenire që përmbajnë simbolet e saj njerëzve të caktuar gjatë takimeve të biznesit për të ruajtur interesin për aktivitetet e saj, atëherë kostoja e suvenirit nuk mund të cilësohet si shpenzime reklamimi. Megjithatë, mund të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve argëtuese ( nënp. 22 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Kostot e botimit gazetë e korporatës, si rregull, merren parasysh si pjesë e shpenzimeve të menaxhimit ( nënp. 18 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
vini re se Ligji mbi reklamat lejon reklamat e synuara kur e shpërndajnë atë përmes rrjeteve të telekomunikacionit, duke përfshirë përdorimin e telefonit, faksit, komunikimeve celulare radiotelefonike (për shembull, mesazhet SMS) Art. 18 Ligji për reklamat).
— Në cilin grup merren parasysh kostot e reklamave?
— Për qëllime të llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat, ato duhet të klasifikohen si shpenzime të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjet ( Art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Në të njëjtën kohë, kostot e reklamimit të mallrave të prodhuara (të blera) dhe (ose) të shitura (puna e kryer, shërbimet e ofruara), aktivitetet e organizatës, marka tregtare dhe marka e shërbimit ndahen në dy grupe: të pa standardizuara, d.m.th. marrë parasysh plotësisht në bazën tatimore dhe të standardizuar ( nënp. 28 f. 1, klauzola 4 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
— Janë tre lloje shpenzimesh të tilla.
- përmes mediave (në tekstin e mëtejmë të referuara si media) (duke përfshirë reklamat në shtyp, të transmetuara në radio dhe televizion);
- rrjetet e informacionit dhe telekomunikacionit (në veçanti, interneti) ligji federal datë 27 korrik 2006 Nr 149-FZ)).
vini re se Ligji në lidhje me mediat ( Art. 2 Ligji i Federatës Ruse i datës 27 dhjetor 1991 Nr. 2124-1 (në tekstin e mëtejmë Ligji për mediat masive) përcakton masmedian si një botim periodik të shtypur, publikim në internet, kanal televiziv, kanal radio, program televiziv, program radiofonik. , program video, program filmik lajmesh dhe forma të tjera të shpërndarjes periodike të informacionit masiv me një emër (emër) të përhershëm.
Prandaj, nëse një video promovuese transmetohet në kate tregtare dyqanet, transporti dhe organizata që transmeton video të tilla regjistrohet si media, atëherë kostot e krijimit dhe vendosjes së tyre lidhen me reklamimin në media dhe merren parasysh plotësisht ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 17 maj 2013 Nr. 03-03-06/1/17267).
Shpenzimet e pa standardizuara përfshijnë gjithashtu shpenzimet për ngjarje reklamimi për shërbime filmi dhe video, domethënë kur shfaqen filma dhe video filma të destinuar për demonstrim publik nga kinematë dhe posedimi i certifikatave të shpërndarjes ( shpejtë. Qeveria e Federatës Ruse e datës 17 nëntor 1994 Nr. 1264).
Lloji i dytë është kostoja e ndriçimit dhe reklamave të tjera në natyrë, duke përfshirë prodhimin e stendave reklamuese dhe tabelave.
Unë vërej se legjislacioni e konsideron reklamimin në automjeteve dhe me përdorimin e tyre si një mënyrë e pavarur e shpërndarjes së tij ( Art. 20 Ligji për reklamat). Shpenzimet për reklamat e vendosura në automjete, përfshirë në metro, janë të rregulluara.
Për më tepër, reklamat e vendosura në brendësi të metrosë nuk zbatohen për reklamat në natyrë. Kostot e vendosjes së tabelave reklamuese në hollet e stacioneve dhe në shpatet e shkallëve lëvizëse janë të standardizuara ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 16 tetor 2008 Nr. 03-03-06/1/588).
Lloji i tretë janë shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për projektimin e vitrinave, ekspozitave të shitjes, dhomave të mostrave dhe salloneve, për shënjimin e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit, për prodhimin e broshurat dhe katalogët reklamues që përmbajnë informacion në lidhje me mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe markat e shërbimit dhe për vetë organizatën.
Do të doja të theksoja gjithashtu se kostot që lidhen me ofrimin falas të shërbimeve të prodhimit dhe (ose) shpërndarjes reklamat sociale, njihen gjithmonë plotësisht, duke iu nënshtruar pajtueshmërisë me kërkesat për kufizimin e kohëzgjatjes së përmendjes së sponsorëve në një reklamë të tillë ( nënp. 32 pika 3 neni. 149, nënp. 48.4 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
— A është shteruese lista e shpenzimeve të diskutuara në pyetjen e mëparshme?
- Po, shteruese. Në disa raste, kjo krijon vështirësi shtesë për organizatat në njohjen e shpenzimeve.
Për shembull, për qëllimin e promovimit të një produkti, mund të përdoret jo vetëm një dritare ekrani, por edhe një objekt shitjeje me pakicë. Megjithatë, interpretimi fjalë për fjalë Kodin fiskal ju lejon të merrni parasysh si shpenzime jo të standardizuara kostot e reklamimit për strukturat, përfshirë në formën e mallrave të promovuara, të përdorura vetëm për ekranet e dritareve. Vendi për ekspozimin dhe ekspozimin e produkteve mund të jetë jo vetëm një ekspozitë, por edhe një sallon, një forum (automobila, libër, etj.).
Në praktikën e zbatimit të ligjit, ekziston një interpretim i gjerë, sipas të cilit kostot që i atribuohen shpenzimeve të reklamave të të njëjtit lloj si ato të treguara drejtpërdrejt në Kodin fiskal, mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat.
Në veçanti, si pjesë e shpenzimeve të pa standardizuara, përveç botime të shtypura(broshura dhe katalogë) ( klauzola 4 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse), lejohet të merren parasysh kostot e prodhimit të broshurave, fletëpalosjeve, fletëpalosjeve, fletushkave. Ky pozicion respektohet nga Ministria Ruse e Financave ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 20 tetor 2011 Nr. 03-03-06/2/157).
Megjithatë, ka shembuj të interpretimit të kundërt. Pra, sipas departamentit financiar ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 23 dhjetor 2016 Nr. 03-03-06/1/77417), rregullohen kostot e pagesës së shërbimeve për vendosjen e informacionit për mallrat e prodhuara nga organizata në katalogë dhe broshura të lëshuara nga palët e treta. Megjithatë, në paragrafi 4 i nenit 264 Kodi tatimor nuk tregon se shpenzimet mund të merren parasysh plotësisht vetëm nëse reklamuesi është vetë një prodhues reklamash.
— Nëse dërgimi është në shënjestër, ai kryhet sipas bazës së të dhënave klientët potencial dhe është i destinuar për persona të caktuar, atëherë shpenzimet që lidhen me të nuk njihen si reklama ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 07/05/2011 Nr. 03-03-06/1/392). Këto kosto mund të merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës së tatimit mbi të ardhurat si kosto të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet ( nënp. 49 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 15 korrik 2013 Nr. 03-03-06/1/27564; shpejtë. FAS MO datë 14 Dhjetor 2006 Nr KA-A40/12000-06).
Nëse postimi kryhet duke vendosur produkte reklamash të printuara në kutitë postare të personave juridikë dhe fizikë pa personalizim, atëherë kostoja e tij mund të përfshihet plotësisht në shpenzimet e reklamimit.
- Të gjitha nuk janë përmendur në paragrafi 4 i nenit 264 Sipas Kodit Tatimor, rregullohen llojet e shpenzimeve të reklamimit, si dhe kostot për blerjen (prodhimin) e çmimeve që u jepen fituesve të vizatimeve të çmimeve të tilla gjatë fushatave masive reklamuese.
Shembujt përfshijnë:
- shpenzimet për organizimin e një konference për shtyp, prezantim për një numër të pacaktuar njerëzish ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 13 korrik 2011 Nr. 03-03-06/1/420);
- shpenzimet për dërgimin e mesazheve SMS reklamuese ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 28 tetor 2013 Nr. 03-03-06/1/45479);
- shpenzimet e furnizuesit sipas kontratave në bazë të të cilave organizata e tregtisë me pakicë ndërmerr veprime për të tërhequr vëmendjen e blerësve ndaj mallrave të një emri të caktuar të shitur nga furnizuesi ( letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 18 Mars 2014 Nr. 03-03-06/1/11641).
— Si llogaritet shuma maksimale e shpenzimeve të standardizuara të reklamave?
— Shpenzimet e normalizuara të reklamave të bëra gjatë periudhës raportuese (tatimore) njihen në bazën e tatimit mbi të ardhurat në një shumë që nuk kalon 1 për qind të të ardhurave nga shitjet. Shpenzimet e tepërta nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore ( neni 44 neni. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Shuma maksimale llogaritet në bazë të të ardhurave nga shitjet (nga të gjitha faturat që lidhen me pagesat për mallrat e shitura (të drejtat pronësore), punën e kryer, shërbimet e kryera) pa TVSH dhe akciza.
Për shkak të faktit se tatimi mbi të ardhurat llogaritet në bazë akruale, shpenzimet që nuk janë përfshirë në bazën tatimore në një periudhë raportuese mund të merren parasysh në periudhat pasuese të raportimit nëse të ardhurat rriten. viti kalendarik ose në bazë të rezultateve të periudhës tatimore.
— Për çfarë shpenzimesh është e mundur të plotësohet kufiri i vendosur?
— Mund të përpiqeni të llogaritni veçmas shpenzimet e bëra si pjesë e promovimit. Kjo do të bëjë të mundur në një sërë rastesh përfshirjen e shpenzimeve në llogaritjen e bazës tatimore jo si reklamë, por në baza të pavarura. Për shembull, kostoja e marrjes me qira të një salle për një prezantim duhet të merret parasysh veçmas nga kostoja e prodhimit të suvenireve.
Nga ana tjetër, kostot e atyre produkteve suvenir, të cilat janë stilolapsa, bllok shënimesh dhe përdoren në aktivitetet e vetë organizatës, mund të pasqyrohen si pjesë e kostove të furnizimeve të zyrës ( nënp. 24 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Duhet të merren parasysh dispozitat marrëveshjet ndërkombëtare mbi shmangien e tatimit të dyfishtë (nëse ka) në lidhje me tatimet mbi të ardhurat dhe pronën, të cilat mund të parashikojnë llogaritjen e plotë të shpenzimeve të reklamave nëse ato bëhen në kushtet e tregut (letër Ministria e Financave e Rusisë e datës 03/05/2014 Nr. 03-08-RZ/9491).
- Si rregull, nëse prona ose objektet e pronësisë intelektuale janë të amortizueshme (kanë një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla), atëherë shpenzimet e reklamimit, veçanërisht në formën e kostos së shenjave, tabelat, stendat, pankartat, rrjetet reklamuese, veprat audiovizive, duhet të fshihen përmes amortizimit ( Art. 256 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Sidoqoftë, në praktikën e zbatimit të ligjit ekziston një këndvështrim tjetër, sipas të cilit llogaritja një herë e një organizate e kostove për prodhimin e objekteve të përdorura prej saj në reklamimin e mallrave, punëve, shërbimeve është e ligjshme ( shpejtë. AS SKO datë 17 dhjetor 2015 Nr F08-9230/15).
Ju mund të shmangni mosmarrëveshjet nëse keni dëshmi se prona është përdorur për më pak se 12 muaj. Për shembull, është e qartë se përdorimi i një video reklamimi të produkteve të papërshtatshme dhe të vjetruara është i papërshtatshëm, që do të thotë se nuk ka asnjë arsye për ta klasifikuar atë si një aktiv jo-material ( shpejtë. FAS MO datë 16 Mars 2012 Nr F05-14972/11).
— Cilat janë kërkesat ligjore për evidentimin dokumentar të shpenzimeve të reklamës?
- Hani Kërkesat e përgjithshme mbi dëshmitë dokumentare të kostove ( Art. 252 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Kështu, shpenzimet për pjesëmarrjen në ekspozitë konfirmohen me një kontratë, një vërtetim të përfundimit të punës, një vlerësim të kostos, një urdhër për kryerjen e aktiviteteve për përgatitjen e ekspozitës dhe pjesëmarrjen në ekspozitë, etj.
Shpenzimet që lidhen me pagesën ndaj palëve të treta për punën e kryer (shërbimet e ofruara) merren parasysh ose në datën e shlyerjes në përputhje me kushtet e kontratave të lidhura, ose në datën e paraqitjes tek tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për të bërë shlyerjet, ose në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) ( nënp. 3 paragrafi 7 neni. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Kur një organizatë prodhon në mënyrë të pavarur materiale reklamuese (katalogë, broshura), shpenzimet mund të merren parasysh në datën e ekzekutimit të aktit të shlyerjes së këtyre materialeve për shpërndarjen e tyre në një numër të pakufizuar njerëzish ( klauzola 1 neni. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Nëse po flasim për përdorimin e materialeve fotografike (video) që përshkruajnë një specifik individual, të drejtat për të cilat organizata janë fituar nga kontrata të veçanta, atëherë shpenzimet sipas kontratave përkatëse rekomandohen të njihen pas konfirmimit të faktit të përdorimit të imazheve në fushatat reklamuese.
Dokumentet që konfirmojnë shpërndarjen e reklamave përfshijnë gjithashtu mostra të materialeve të shtypura (broshura, fletëpalosje), kopje të botimeve të shtypura me reklama të vendosura në to, pamje nga ekranet e faqeve të internetit me banderola reklamuese, foto reportazhe në reklamat në natyrë, regjistrime video dhe audio të reklamave, informacione në transmetim mbi reklamat në kanalet televizive, etj.
vini re se Ligji për reklamat kërkon ruajtjen e materialeve dhe kontratave reklamuese për një vit nga data e shpërndarjes së fundit të materialeve ose nga data e skadimit të kontratave ( Art. 12 Ligji për reklamat). Për shkeljen e këtij detyrimi, përgjegjësia administrative parashikohet në formën e gjobës nga 2,000 deri në 10,000 rubla për zyrtarët dhe nga 20,000 në 200,000 rubla për personat juridikë (Art. 19.31 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse).
— Na tregoni për nuancat tatimore të emetimit të mallrave gjatë promovimeve.
— Ndryshe nga prezantimi i materialeve reklamuese, të cilat në vetvete nuk krijojnë përfitime ekonomike për një individ, lëshimi i çmimeve me vlerë më shumë se 4000 rubla do të gjenerojë të ardhura që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale ( neni 28 neni. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
