Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
Источник: Большой бухгалтерский словарь
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ
вид прочих расходов налогоплательщика по налогу на прибыль организации.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% дохода от реализации.
Источник: Энциклопедия российского и международного налогообложения
Расходы на рекламу
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.
Источник: Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право
Расходы на рекламу
Бухгалтерский учет расходов на рекламу В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на: — разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т.д.; — разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; — объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации; — световую и наружную рекламу; — приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; — изготовление рекламных щитов, указателей; — участие в выставках, экспозициях, ярмарках; — оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; — уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах; — приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; — проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации; — прочие расходы на рекламу. Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: — договор на оказание рекламных услуг; — протокол согласования цен на рекламные услуги; — свидетельство о праве размещения наружной рекламы; — паспорт рекламного места; — утвержденный дизайн-проект; — акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); — счета-фактуры от агентства рекламных услуг; — документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; — требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону; — акт о списании товаров (готовой продукции); — акт об уценке товаров. Налоговый учет расходов на рекламу
Источник: Всё о расходах организаций универсальный практический справочник
Формировать и поддерживать интерес к производимому товару и продвигать его на рынке приходится каждому предприятию. Используют для этого различные методы, объединяемые термином «реклама». Регулирует использование рекламы на территории РФ закон № 38-ФЗ, принятый 13.03.2006 и периодически дополняемый. Поговорим об особенностях нормирования и признания в расходах компании рекламных затрат .
Основные признаки классификации рекламных средств
- методу воздействия на человека
Визуальные, т.е., воспринимаемые зрительно (световая, печатная реклама);
Акустические, т.е., воздействующие на слух (реклама на радио);
Визуально-акустические, т. е. с комбинированным зрительно-слуховым восприятием (кино- и телереклама);
- техническому признаку:
Печатные (каталоги/статьи/объявления);
Живописно-графические;
- месту применения:
Внешние;
Внутри магазина;
- характеру воздействия:
Индивидуальные;
Массовые.
- охватываемой территории:
Региональная;
Общенациональная;
- решаемым задачам:
Формирующие спрос;
Стимулирующие спрос.
Подобная классификация носит теоретический характер, поскольку постепенно пополняется новыми, вновь появляющимися рекламными средствами. Но мы рассмотрим, как затраты на различные рекламные мероприятия учитываются в компании, ведь не все расходы, признаваемые для налогообложения прибыли , учитываются в реальном размере, многие из них нормируются. В полной мере это относится к расходам на рекламу – различают ненормируемые (т.е. учитываемые в расходах в фактическом объеме) и нормируемые расходы на рекламу, размер которых не должен превышать установленный норматив (1% от выручки).
Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые
В объеме реальных затрат учитывают расходы, поименованные в закрытом перечне (п. 4 ст. 264 НК РФ). Это ненормируемые расходы на рекламу, к которым относят затраты:
- на мероприятия в СМИ, сети Интернет, других коммуникационных ресурсах (в т.ч. затраты на продвижение сайта, размещение интернет-рекламы, сведений об адресе производителя/продавца, создание роликов и т.п.);
- на наружную, световую и иную рекламу (в т. ч. на изготовление рекламных стендов, календарей, листовок и т. п.);
- на участие в ярмарках, выставках, экспозициях (в т.ч. на вступительные взносы на участие в этих мероприятиях, оформление и подготовку витрин, демонстрационных помещений, изготовление рекламных буклетов, товарных знаков, а также на уценку товаров, потерявших первоначальные свойства вследствие экспонирования;
- изготовление/покупку призов для участников различных розыгрышей при проведении рекламных кампаний;
- расположение рекламных щитов в общественных местах;
- размещение рекламной информации в каталогах торговых сетей;
- смс-рассылка рекламы на мобильные телефоны;
- дегустационные мероприятия;
- услуги по мерчендайзингу и т.д.
Как рассчитать нормируемые рекламные расходы
Учитывая сумму этих затрат важно помнить, что увеличение объема выручки в течение года изменяет и сумму лимитированных рекламных расходов. Таким образом, затраты, превышающие норматив и не признанные расходом в первом квартале, при росте объема выручки могут быть учтены в последующих отчетных периодах года. Превышающие норматив расходы, не признанные таковыми по итогам года, не могут быть перенесены на следующий год.
Пример: рекламные расходы (нормируемые и ненормируемые) в 2018 году для исчисления облагаемой базы по ННП
Во II квартале кроме затрат на продвижение сайта (20 000 руб.) расходов по рекламе не производилось.
Выручка от продаж составила:
За I квартал – 3 000 000 руб.;
За I полугодие – 4 900 000 руб.;
За 9 месяцев – 6 700 000 руб.;
За год – 9 000 000 руб.
Максимальный размер нормируемых расходов:
За I квартал – 30 000 руб. (1% от 3 000 000);
За I полугодие – 49 000 руб. (1% от 4 900 000);
За 9 месяцев – 67 000 руб. (1% от 6 700 000);
За год – 90 000 руб. (1% от 9 000 000).
руб. (нарастающим итогом)
|
Норматив |
В налоговой базе по ННП признаны нормируемые расходы |
||||
|
ненормируемые |
нормируемые |
||||
|
I квартал |
30 000 (50 000 › 30 000) |
||||
|
I полугодие |
49 000 (50 000 › 49 000) |
||||
|
9 месяцев |
67 000 (95 000 › 67 000) |
||||
|
90 000 (120 000 › 90 000) |
|||||
Таким образом, ненормируемые затраты на рекламу признаны за год в полном объеме понесенных фактических расходов – 200 000 руб., а затраты, подлежащие нормированию – в размере 90 000 руб. при их реальном размере в 120 000 руб. Разницу в 30 000 руб. учесть в затратах следующего года нельзя.
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:
«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы».
41-1 «Товары на складах»;
Организации, занимающиеся производством продукции, производят сп исание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» :
43-1 «Готовая продукция на складе»;
Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» .
Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).
Пример.
Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.
Окончание примера.
Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют от клиентов перечисление предоплаты.
При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;
60-2 «Предварительная оплата».
- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
- объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
- товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Условия признания расходов в целях налогообложения прибыли:
Произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:
- обоснованы (т.е. экономически оправданы);
- документально подтверждены;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- не упомянуты явно в статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.
Эти требования к расходам закреплены в ст. 252 НК РФ. И именно они являются основным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Ненормируемые расходы – это:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;
- расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Нормируемые расходы для налогового учета принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без НДС. Об этом сказано в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в статье 264 п. 4.
Нормируемые расходы – это:
- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
- расходы на иные виды рекламы, не указанные выше.
Сумма фактических расходов сверх норм образует постоянную разницу при расчете налога на прибыль и в бухгалтерском учете отражается как постоянное налоговое обязательство (для организаций, применяющих ПБУ/18).
Расчет норматива необходимо выполнять после каждого отчетного периода, а именно за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год. Расчет производится нарастающим итогом.
Расходы сверх норм, не принятые в отчетном периоде, но попадающие в норматив в следующем отчетном периоде принимаются в налоговом учете.
Важно помнить об НДС – по нормируемым расходам НДС с суммы превышения 1% от выручки от реализации без НДС не подлежит вычету.
Рассмотрим отдельно некоторые виды ненормируемых расходов и встречающуюся в документах терминологию:
Пиларсы – отдельно стоящие трех- или двухсторонние конструкции с внутренней подсветкой.
Роллерные дисплеи – световые короба с автоматической сменой изображений.
Фризы – металлоконструкции, представляющие собой декоративные композиции в виде горизонтальной полосы или ленты
Интернет - глобальная компьютерная сеть, дающая доступ к емким специализированным информационным серверам и обеспечивающая электронную почту. Доступ в Интернет и сервис обеспечивается провайдерами. В бухгалтерской литературе часто интернет называют информационно-телекоммуникационными сетями общего пользования.
Баннер - это активная картинка, статическая или мультипликационная, показываемая пользователю сайта
Фризы – это «замирания» в каких – либо положениях на несколько секунд.
Буклеты и лифлеты - это листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов
Листовки - это листы различного формата
Флайерсы (флаеры) - это листовки, которые информируют о проведении какой- либо акции, либо предоставляют скидку на товар, услугу.
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях
К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях относятся: расходы на командировки сотрудников, аренда выставочных помещений, торговых мест на ярмарке, аренда оборудования, транспортные расходы на перевозку выставочных материалов, изготовление стендов, образцы товаров.
См. письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342, от 27.03.2003 N 02-5-11/90-Л035 и от 12.08.2003 N 02-5-10/90-АВ017, письмо Управления МНС по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784, Письмо УФНС по г. Москве от 1 июня 2005 г. N 20-12/38745.
спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
См. письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201
Оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов
К расходам на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов относятся: расходы на изготовление стендов, стоимость образцов товаров. См. Письмо Минфина России от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31. Стоимость ПОС - материалов также относится к этому виду расходов. Это могут быть: шелфтокеры, вобблеры, мобайлы, диспенсеры, топперы, ценники, постеры, фриджи.
ПОС – материалы (англ. «POS – Point of Sale Materials») – материалы, предназначенные для поддержки розничной торговли и размещенные непосредственно в местах продаж
Топпер – прямоугольный или фигурный лист кашированного переплетного картона, крепящийся наверх какой-либо конструкции
Постер – плакат, наклеенный на жесткое основание с ножкой. Обычно выставляется сверху на стеллажах с товарами или прямо на пол.
Большой вопрос возникает по основным средствам и материалам, закупленным в процессе проведения РИМ. В данном случае должны помочь сотрудники отдела маркетинга и руководство компании – необходимо определить, будет ли компания использовать данные ОС и материалы в дальнейшем, или они будут списаны сразу после проведения РИМ. Решение руководства оформляется внутренним приказом.
Соответственно, учесть подобные расходы в целях налогообложения прибыли можно только по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (прочие расходы), доказав их соответствие критериям статьи 252 НК РФ.
Так, например, организации оптовой торговли зачастую финансируют полностью (или частично) затраты розничных торговых организаций на издание каталогов (брошюр, листовок), содержащих информацию о реализуемых товарах с указанием реквизитов (адреса торговых точек, телефоны и т.д.) этих розничных торговых организаций.
Вывески и указатели необходимы организации, чтобы информировать потенциальных потребителей о своем местонахождении. Следовательно, расходы на изготовление вывесок соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, и их можно отнести к числу расходов, уменьшающих налоговую базу, например по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).
Таким образом, точная классификация расходов помогает бухгалтеру правильно вести налоговый и бухгалтерский учет, избежать пеней и штрафов при налоговой проверке.
Любовь Потемкина, эксперт-методолог
Аутсорсинговое подразделение BDO
Правоприменительная практика показывает, что компании по-прежнему сталкиваются со сложностями при налоговом учете расходов на рекламу. Вопросы, в частности, связаны с отнесением информации к рекламе, нормированием отдельных видов затрат и выбором надлежащего основания для включения затрат в расчет базы по налогу на прибыль. Важным аспектам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса
26.06.2017— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ) .
Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон о рекламе)). Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.
При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие "неопределенный круг лиц" разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).
— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?
— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.
Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.
А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам. Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).
— В какой группе учитывают расходы на рекламу?
— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).
При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ).
— Есть три вида таких расходов.
- через средства массовой информации (далее - СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
- информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).
Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 (далее - Закон о СМИ)) определяет СМИ как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу и иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).
Следовательно, если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы по их созданию и размещению относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).
К ненормируемым также относятся расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, то есть при показе кино- и видеофильмов, предназначенных для публичной демонстрации кинотеатрами и имеющих прокатные удостоверения (пост. Правительства РФ от 17.11.1994 № 1264).
Второй вид - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
Отмечу, что законодательство рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ ее распространения (ст. 20 Закона о рекламе). Расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым.
Кроме того, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не относится к наружной. Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах являются нормируемыми (письмо Минфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588).
Третий вид - это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации.
Также отмечу, что затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, всегда признают в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149 , подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).
— Перечень рассмотренных в предыдущем вопросе расходов носит исчерпывающий характер?
— Да, исчерпывающий. В некоторых случаях это создает организациям дополнительные сложности в признании расходов.
Например, для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект. Однако буквальное толкование Налогового кодекса позволяет учесть в качестве ненормируемых расходов рекламные затраты на конструкции, в том числе в виде продвигаемого товара, используемые только для оформления витрин. Местом экспонирования и показа продукции может являться не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).
В правоприменительной практике встречается расширительное толкование, согласно которому затраты, относимые к расходам на рекламу того же вида, что и прямо указанные в Налоговом кодексе , могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.
В частности, в составе ненормируемых расходов, помимо печатных изданий (брошюры и каталоги) (п. 4 ст. 264 НК РФ), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).
Вместе с тем имеются примеры обратного толкования. Так, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417), расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым. Однако в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса нет указания на то, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.
— Если рассылка является адресной, осуществляется по базе потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Эти затраты допустимо учитывать при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564; пост. ФАС МО от 14.12.2006 № КА-А40/12000-06).
Если же рассылка производится посредством раскладки полиграфической рекламной продукции в почтовые ящики юридических и физических лиц без персонализации, то ее стоимость можно в полном объеме учесть в рекламных расходах.
— Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса виды рекламных расходов, а также затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым.
Примерами служат:
- расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420);
- расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
- расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком (письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).
— Как рассчитывается предельный размер нормируемых рекламных расходов?
— Нормируемые рекламные расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, признают в базе по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Сверхнормативные расходы при определении налоговой базы не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).
Предельный размер рассчитывают исходя из выручки от реализации (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (имущественные права), выполненные работы, оказанные услуги) без учета НДС и акцизов.
В связи с тем что исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом, расходы, которые не были включены в налоговую базу в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.
— В отношении каких расходов есть возможность уложиться в установленный лимит?
— Можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев включить в расчет налоговой базы затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации учесть отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.
В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию, которая представляет собой ручки, блокноты и используется в деятельности самой организации, можно отразить в составе расходов на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следует принимать во внимание положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (при их наличии) в отношении налогов на доходы и имущество, которыми может быть предусмотрен учет расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491).
— Как правило, если имущество или объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому (имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.), то рекламные расходы, в частности в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений, следует списывать через амортизацию (ст. 256 НК РФ).
Однако в правоприменительной практике существует и другая точка зрения, согласно которой единовременный учет организацией расходов на изготовление объектов, используемых ею при рекламировании товаров, работ, услуг, является правомерным (пост. АС СКО от 17.12.2015 № Ф08-9230/15).
Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что имущество использовалось менее 12 месяцев. Например, очевидно, что использование ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию, нецелесообразно, а значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам (пост. ФАС МО от 16.03.2012 № Ф05-14972/11).
— Какие требования предъявляет законодательство к документальному подтверждению рекламных расходов?
— Есть общие требования о документальной подтвержденности затрат (ст. 252 НК РФ).
Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции и участию в выставке и т.п.
Расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Когда организация самостоятельно изготавливает материалы рекламного характера (каталоги, брошюры), расходы могут быть учтены на дату оформления акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если речь идет об использовании фото- (видео-) материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.
К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся также образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т.п.
Обратите внимание, что Закон о рекламе предписывает хранить рекламные материалы и договоры в течение года со дня последнего распространения материалов или со дня окончания сроков действия договоров (ст. 12 Закона о рекламе). За нарушение данной обязанности предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2000 до 10 000 рублей для должностных лиц и от 20 000 до 200 000 рублей для юридических лиц (ст. 19.31 КоАП РФ).
— Расскажите о налоговых нюансах выдачи товаров при проведении рекламных акций.
— В отличие от вручения рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов стоимостью более 4000 рублей повлечет возникновение дохода, облагаемого НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
