В расчет заработка включайте все выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда в вашей организации. Причем источник этих выплат значения не имеет. Полный перечень таких выплат назван в пункте 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. В частности, это:

• зарплата, которую начислили за отработанное время, по сдельным расценкам, в процентах от выручки или как комиссионное вознаграждение. Только с части зарплаты в неденежной форме в расчет берите стоимость выданного, а не начисленные суммы;

• гонорары, авторские и постановочные вознаграждения, которые начисляют сотрудникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, организаций искусства;

• надбавки и доплаты (за классность, выслугу лет, совмещение профессий и т. п.);

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, - районные коэффициенты и процентные надбавки к зарплате, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно;

• премии и вознаграждения. Обратите внимание, что есть особенности включения премий в расчет отпускных .

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть зарплату сотрудника, которую ему начислили в обособленном подразделении с отдельным балансом до перевода в головное отделение организации?

Да, нужно.

Ведь филиалы, представительства и обособленные подразделения отдельными организациями не являются. Следовательно, они не могут быть и самостоятельными работодателями. Тот факт, что сотрудник перешел из одного подразделения в другое, не говорит о том, что он сменил работодателя.

При этом, рассчитывая отпускные такому сотруднику, учитывайте всю ту зарплату, которую ему начислили в организации. То есть и в головном, и в обособленном подразделении. Все это следует из пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ, статьи 20 Трудового кодекса РФ и пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Ситуация: нужно ли при расчете отпускных учесть зарплату сотрудника, которую ему начисляли, пока он был совместителем, до его перевода в штат?

Да, нужно.

Когда сотрудника переводят внутри организации, трудовой договор с ним не расторгают - просто меняют некоторые условия в нем. Поэтому в расчет отпускных берите и выплаты, которые начисляли сотруднику за то время, когда он работал по совместительству. Естественно, только те, которые входят в расчетный период. Это следует из статьи 72 Трудового кодекса РФ, пункта 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Что исключить при расчете отпускных

Когда определяете заработок для расчета отпускных, не учитывайте следующие начисленные ему суммы:

• выплаты исходя из среднего заработка согласно действующему законодательству. Например, во время командировки (ст. 167 ТК РФ) или оплачиваемого отпуска (ст. 114 ТК РФ). Исключение из этого правила составляют начисления за время перерывов для кормления ребенка (ст. 258 ТК РФ);

• больничные или пособия по беременности и родам;

• оплату выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

• выплаты из-за простоев, когда сотрудник не работал по вине организации или по причинам, независящим от работодателя и самого человека. Например, из-за отключения электричества.

Такое правило установлено пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

При расчете отпускных учитывать выплаты социального характера, а также все то, что с оплатой труда не связано, не нужно. А именно материальную помощь, оплату питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д. Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Кроме того, не включайте в расчет среднего заработка выплаты по гражданско-правовым договорам. Эти выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, и трудовое законодательство на них не распространяется.

Пример определения заработка при расчете отпускных. В расчетном периоде сотрудник был в командировке и брал отпуска без сохранения зарплаты

В апреле Беспалов отработал все дни. В мае с 12-го по 29-е он был в командировке. В июне Беспалов брал неоплачиваемые отгулы 29-го и 30-го. Вот какие выплаты ему учел бухгалтер при расчете отпускных:

Месяц	Учет рабочего времени
Апрель	Рабочие дни: 22 дн. Отработано: 22 дн.	32 500 руб.
Май	Рабочие дни: 18 дн. Отработано: 18 дн., в том числе в командировке: 14 дн.	7222,22 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) : 18 дн. × 4 дн.) На время командировки за Беспаловым сохраняется средний заработок, его при расчете отпускных не учитывают
Июнь	Рабочие дни: 21 дн. Отработано: 19 дн.	29 404,76 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) : 21 дн. × 19 дн.)

69 126,98 руб. (32 500 руб. + 7222,22 руб. + 29 404,76 руб.).

Пример определения заработка при расчете отпускных. В расчетном периоде был простой по причинам, независящим от работодателя и самого сотрудника

В организации П.А. Беспалов работает с 1 апреля 2015 года. Его оклад - 25 000 руб. Кроме того, Беспалову положена надбавка за вредные условия труда в размере 30 процентов оклада.

С 1 по 14 июля 2015 года Беспалову предоставлен основной оплачиваемый отпуск.

В организации Беспалов работает меньше года, поэтому расчетным для оплаты отпуска является период с 1 апреля по 30 июня 2015 года.

В апреле Беспалов отработал все дни. В мае с 1-го по 31-е он не работал из-за простоя по причинам, независящим от работодателя и самого человека. В июне Беспалов отработал все дни.

Из расчетного периода бухгалтер исключил все дни простоя.

Бухгалтер рассчитал Беспалову отпускные исходя из расчетного периода с 1 по 30 апреля и с 1 по 30 июня. Май бухгалтер исключил полностью, так как весь этот месяц состоял из времени, которое в расчетном периоде не учитывают.

Соответственно, при определении заработка для расчета отпускных бухгалтер не учел зарплату за май:

21 666,67 руб. ((25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%) × 2/3).

Вот какие выплаты Беспалову учел бухгалтер при расчете отпускных:

Месяц	Учет рабочего времени	Выплаты, которые учитывают при расчете отпускных
Апрель	Рабочие дни: 22 дн. Отработано: 22 дн.	32 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%)
Май	Рабочие дни: 18 дн. Отработано: 0 дн.	Май исключен из расчетного периода полностью, заработок за май в расчете отпускных не учитывается
Июнь	Рабочие дни: 21 дн. Отработано: 21 дн.	32 500 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб. × 30%)

Итоговый заработок для расчета отпускных Беспалова составил:
65 000 руб. (32 500 руб. + 32 500 руб.).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных Беспалову бухгалтер организации рассчитал так:
65 000 руб. : 2 мес. : 29,3 дн./мес. = 1109,22 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных составила:
1109,22 руб./дн. × 14 дн. = 15 529,08 руб.

Отдельно скажем про доплаты к больничному пособию и среднему заработку за время командировки. Сами по себе такие периоды и начисленный за время болезни или служебной поездки средний заработок во внимание не принимают.

Доплаты между средней зарплатой и пособием - это выплаты социального характера. Значит, эти суммы не включают в расчет среднего заработка. То же самое касается доплаты за время болезни до оклада или фактического заработка.

А вот доплату между окладом (фактической зарплатой) и средним заработком в период командировки принимайте во внимание. Ведь это часть зарплаты, и ее нужно учитывать при расчете отпускных.

Ситуация: учитывать ли при расчете отпускных средний заработок беременной сотрудницы, которую перевели на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов?

Нет, учитывать не нужно.

При расчете отпускных учитывают средний заработок, который полагается матери за периоды кормления ребенка. Во всех остальных случаях выплаты по среднему заработку его исключают из расчета (подп. «а» п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Кроме того, из расчетного периода нужно исключить дни , когда за беременной сотрудницей сохранялся средний заработок в связи с ее переводом на более легкую работу. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Пример определения заработка при расчете отпускных сотруднице, которая в период беременности была переведена на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов

Сотрудница Е.В. Иванова работает в организации три года. С 1 января по 13 апреля 2015 года Иванова была переведена на другую работу, исключающую влияние неблагоприятных производственных факторов, в связи с беременностью. С 14 апреля по 31 августа (включительно) Иванова находилась в декретном отпуске. После этого Иванова вышла на работу с 1 сентября 2015 года, отпуск по уходу за ребенком она не оформляла, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не получала.

С 1 декабря 2015 года Ивановой предоставлен очередной оплачиваемый отпуск. Расчетным периодом для начисления отпускных является период с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года включительно.

Из расчетного периода бухгалтер исключил:
- время, когда Иванова была в декретном отпуске (с 14 апреля по 31 августа включительно);
- время, когда Иванова работала на более легкой работе (с 1 января по 13 апреля включительно).

Таким образом, период с 1 января по 31 августа 2015 года исключается из расчетного периода целиком.

Бухгалтер рассчитал отпускные исходя из количества дней расчетного периода с 1 декабря по 31 декабря 2014 года и с 1 сентября по 30 ноября 2015 года.

Оклад Ивановой составляет 15 000 руб.

В расчетном периоде Иванова отработала четыре месяца (декабрь 2014 года, сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года). Эти месяцы отработаны сотрудницей полностью.

Заработок для расчета отпускных составил:

15 000 руб. × 4 мес. = 60 000 руб.

"Зарплата", 2011, N 5

С 1 января 2011 г. изменился не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Подробнее об этом читайте в статье.

Согласно ч. 1 ст. 14 новой редакции Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) с 1 января 2011 г. средний заработок для расчета пособий исчисляется за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Обновленные нормы учета выплат при расчете социальных пособий

Указание на то, какие выплаты учитываются при расчете пособий, дается в п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Этим пунктом установлено, что при расчете пособий учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Данный документ также применяется в новой редакции с 1 января 2011 г.

Отдельные нюансы расчета среднего заработка для расчета пособий, в том числе и относительно учета выплат, прописаны в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о расчете пособий). В 2011 г. этот документ применяется в редакции Постановления Правительства РФ от 01.03.2011 N 120.

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Каждая выплата, которая в 2011 г. включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий, должна соответствовать определенным критериям, а именно:

• являться объектом обложения страховыми взносами в ФСС РФ . В противном случае она ни при каких обстоятельствах не будет учитываться при расчете пособий. Например , к объекту обложения страховыми взносами не относятся материальная выгода от экономии на процентах, полученная работником, дивиденды собственникам предприятия, выплаты членам совета директоров, материальная помощь членам семьи работника. При расчете пособий такие выплаты не учитываются в полной сумме;
• не быть указанной в перечне необлагаемых выплат ст. 9 Закона N 212-ФЗ .

Объект обложения страховыми взносами в ФСС РФ

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений.

Под термином "выплаты в рамках трудовых отношений" подразумеваются не только выплаты, связанные с оплатой труда, как это следует из дословного прочтения ст. 15 ТК РФ.

Речь идет о любых выплатах физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры . Эти выплаты могут не являться платой за труд, но они должны быть обусловлены наличием трудовых отношений.

Страховые взносы с выплат работникам надо начислять независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет. Ведь такие выплаты, помимо трудового договора, могут быть установлены в коллективном договоре, в соглашении или ином локальном нормативном акте организации (ст. 5 ТК РФ). Об этом говорится в Письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 и ФСС РФ от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П.

Все выплаты, соответствующие данному критерию, относятся к объекту обложения страховыми взносами и теоретически могут быть учтены при исчислении пособий. В частности, это относится к так называемому соцпакету. Компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а значит, включать в базу для расчета страховых взносов.

Список необлагаемых выплат

Возможно, что какая-то выплата является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими в силу прямого указания в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В ней приведен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Так, например, страховыми взносами в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, суммы государственных пособий. Заметим, что приведенный в указанной статье перечень является закрытым.

Таким образом, вторым условием для использования выплаты при расчете пособий является отсутствие ее среди выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Рассмотрим, как в 2011 г. изменился перечень выплат, облагаемых страховыми взносами и учитываемых при расчете пособий.

В 2011 году перечень учитываемых выплат расширился

Расширение перечня учитываемых выплат произошло в связи с изменением Положения о расчете пособий, а также уточнением формулировок в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Исключаемых периодов и выплат больше нет. Ранее в п. 8 Положения о расчете пособий были указаны периоды и начисленные за эти периоды суммы, которые не учитывались при расчете среднего заработка для исчисления пособий. С 1 января 2011 г. этот пункт утратил силу.

Общие правила для всех выплат. Те выплаты, которые ранее исключались из расчета в связи с исключением периода, за который они начислялись, теперь учитываются по общим правилам: если относятся к объекту обложения страховыми взносами и не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Отпускные. В частности, амнистированы выплаты в виде среднего заработка. Ранее страховые взносы на них начислялись, а при расчете пособий учесть их было нельзя, так как они были начислены за период, исключаемый при расчете пособий. Теперь симметрия восстановлена. На сумму отпускных начисляются страховые взносы - отпускные учитываются при расчете пособий. Аналогичный подход применяется и к другим случаям сохранения среднего заработка, например за период командировки.

Средний заработок, сохраняемый при переводе беременной женщины на более легкую работу. Ранее эта выплата была исключением из исключаемых выплат. То есть она учитывалась при расчете больничных (п. 13 Положения о расчете пособий). Теперь п. 13 утратил силу. Это означает, что данная выплата учитывается при исчислении пособий на общих основаниях, поскольку относится к объекту обложения страховыми взносами и не указана в перечне ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Компенсация за неиспользованный отпуск. В течение 2010 г. относительно учета этой выплаты существовали две точки зрения.

Согласно первой вопрос об учете компенсации за неиспользованный отпуск зависел от обстоятельств ее выдачи. По мнению сторонников данной позиции, если компенсация выдается в связи с увольнением работника (ч. 1 ст. 127 ТК РФ), она облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если компенсация выплачивается в соответствии с ч. 1 ст. 126 Трудового кодекса за неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней без увольнения работника, она не облагается страховыми взносами и не учитывается при расчете пособий.

Вторая позиция: компенсация за неиспользованный отпуск в любом случае облагается страховыми взносами и учитывается при исчислении пособий. Именно ее придерживались специалисты ПФР и ФСС РФ.

В последней редакции ст. 9 Закона N 212-ФЗ нашла отражение вторая точка зрения: компенсация за неиспользованный отпуск независимо от обстоятельств ее выдачи облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий.

Подсказка от журнала "Зарплата": выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий

Для облегчения вашей работы предлагаем воспользоваться табл. 1, которая содержит перечень выплат.

Таблица 1

Выплаты в пользу физических лиц	Учитываются или не учитываются при расчете пособий
1	2
Заработная плата
По тарифным ставкам	+
По должностным окладам	+
По сдельным расценкам	+
В процентах от выручки	+
Как комиссионное вознаграждение	+
По ставкам авторского (постановочного) вознаграждения работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
В виде гонорара работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
Временно пребывающим иностранным гражданам	-
Заработная плата в натуральной форме	+
Денежное содержание (вознаграждение) лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ	+
Надбавки
За профессиональное мастерство	+
За классность	+
За квалификационный разряд	+
За выслугу лет (стаж работы)	+
За ученую степень	+
За знание иностранного языка	+
За работу со сведениями, составляющими государственную тайну	+
За совмещение профессий (должностей)	+
За расширение зон обслуживания	+
За увеличение объема выполняемых работ	+
За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы	+
За наставничество	+
За классное руководство	+
За руководство бригадой	+
Доплаты
За особые условия труда (в местностях с особыми климатическими условиями)	+
За тяжелую работу	+
За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда	+
За работу в ночное время	+
За сверхурочную работу	+
За работу в выходные и праздничные дни	+
До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности	+
Премии
За производственные достижения	+
К юбилейным и праздничным датам	+
Средний заработок
Отпускные	+
Сохраняемый на время командировки	+
За период простоя	+
Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу	+
Материальная помощь
Единовременная в связи со стихийным бедствием	-
Единовременная в связи с другим чрезвычайным обстоятельством	-
Единовременная пострадавшим от террористических актов на территории РФ	-
Единовременная в связи со смертью члена (членов) семьи работника	-
Единовременная в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), не более 50 000 руб. на ребенка	-
Иные виды материальной помощи от работодателя не более 4000 руб. в год	-
Иные виды материальной помощи от работодателя в общей сумме, превышающей 4000 руб. в год	+
Стоимость проезда
Оплата стоимости проезда за работников	+
Стоимость проезда северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг	-
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников	-
Стоимость обучения
Компенсация расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников	-
Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников	-
Стоимость одежды и питания
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании	-
Оплата работодателем стоимости питания работников, не предписанная санитарными нормами	+
Другие социальные выплаты
Возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам работников	-
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников	+
Оплата работодателем стоимости отдыха, спортивных занятий работников	+
Пособия
По временной нетрудоспособности (включая три дня, оплачиваемых за счет средств работодателя)	-
По беременности и родам	-
По уходу за ребенком	-
Прочие пособия за счет средств ФСС РФ	-
Компенсации, гарантированные законодательством
Выплаты в виде районного коэффициента	+
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	-
Бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующее денежное возмещение	-
Стоимость натурального довольствия	-
Стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях	-
В связи с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)	-
За неиспользованный отпуск при увольнении	+
За неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней	+
Возмещение расходов работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации	-
В связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности физических лиц	-
Расходов, производимых работником в связи с выполнением трудовых обязанностей	-
Стоимости молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	-
Денежные выплаты работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	+
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания, личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы	+
Суммы взносов работодателя
По обязательному страхованию работников	-
По добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года с оплатой медицинских расходов работников	-
По добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее одного года при наличии лицензии у медицинской организации	-
По добровольному личному страхованию работников на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью	-
По негосударственному пенсионному обеспечению	-
По софинансированию пенсионных накоплений работников (Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ), не более 12 000 руб. в год на одного работника	-
Вознаграждение за проведение избирательных кампаний	-
Расчеты по гражданско-правовым договорам
Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера	-
Возмещение расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	-

Напротив каждой выплаты стоит знак "+" или "-". Плюс означает, что данная выплата учитывается при расчете пособия в 2011 г., а минус - не учитывается.

Эта информация поможет вам и при составлении справок о зарплате за два предыдущих года уволившимся работникам <1>.

<1> О заполнении справки читайте в статье "Новая справка для расчета пособий" // Зарплата, 2011, N 4. - Примеч. ред.

Порядок учета выплат работнику, произведенных в прошлые годы

Если страховой случай наступил в 2011 г., расчетным периодом являются 2010 и 2009 гг. Рассмотрим особенности учета выплат за этот период.

Как учесть выплаты, начисленные в 2010 году

В средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые страховые взносы в ФСС РФ начисляются по правилам 2011 г. Предельная сумма выплат не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 и 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Как учесть выплаты, начисленные в 2009 году

Особый подход. В 2009 г. вместо страховых взносов работодатели начисляли ЕСН. Для расчета пособий необходимо проанализировать состав всех выплат, полученных работником в течение 2009 г. Из них следует выбрать выплаты, которые облагаются страховыми взносами в ФСС РФ по правилам, действующим в 2011 г. (об учитываемых и неучитываемых выплатах мы рассказали выше). При этом сумма учитываемых выплат за 2009 г. не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

На этапе выборки выплат вас не должен смущать тот факт, что в 2009 г. на некоторые из них не начислялся ЕСН в ФСС РФ, а теперь они учитываются при исчислении пособий.

Частный случай. В качестве примера можно привести материальную помощь к отпуску. По правилам, действовавшим в 2009 г., данная выплата не облагалась ЕСН, так как не учитывалась при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). В тот период она не учитывалась и при исчислении пособий.

Однако по нормам, применяемым в 2011 г., материальная помощь к отпуску облагается страховыми взносами, если ее сумма превышает 4000 руб. за календарный год и учитывается при исчислении пособий. Следовательно, если в 2009 г. материальная помощь к отпуску превысила 4000 руб., сумму превышения учитывают при расчете пособий по страховым случаям, наступившим в 2011 г.

Разные порядки расчета пособий. Напомним, что, если страховой случай наступил в 2011 г., необходимо применять действующие правила расчета пособий.

Когда вы анализируете суммы, начисленные работнику в 2009 г., также не нужно обращать внимания на то, что какая-то выплата, произведенная в том году, не учитывалась при исчислении пособий за этот период, - порядки исчисления пособий в 2011 и 2009 гг. разные.

Изложенные выше правила учета выплат проиллюстрируем на примере.

Пример. Сотрудник ЗАО "ФармаХим" П.С. Преображенский болел с 14 по 22 марта 2011 г. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности - 2009 и 2010 гг. (ч. 1 и 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оклад работника составлял в 2009 г. 21 000 руб., а в 2010 г. - 23 000 руб. в месяц.

В 2009 г. работник находился:

• в командировке с 16 по 20 марта;
• простое (по вине организации) 12 августа;
• отпуске (28 календарных дней) со 2 по 29 ноября.

В 2010 г. К.С. Преображенский:

• был направлен в командировку с 1 по 17 сентября;
• находился в отпуске с 1 по 28 декабря;
• получил материальную помощь в сумме 13 000 руб.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска, работник имеет право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней (ч. 2 ст. 117 ТК РФ и п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Но в 2010 г. своим правом отгулять дополнительные дни работник не воспользовался. Ему выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, не связанная с увольнением.

Кроме того, в 2010 г. по гражданско-правовому договору сотрудник выполнял исследования по определению биологической активности потенциальных ноотропов. Сумма вознаграждения составила 25 000 руб.

Все выплаты, произведенные сотруднику в 2009 и 2010 гг., приведены в табл. 2.

Таблица 2

Наименование выплат	Сумма выплат, руб.
2009 г.	2010 г.
Начислено по окладу	227 050	240 409
Отпускные	19 453	18 995
Компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением	-	5 238
Материальная помощь <*>	- <*>	13 000 <*>
Средний заработок, сохраняемый на время командировки	9 281	12 065
Дивиденды <*>	- <*>	15 000 <*>
Премия по итогам работы за год	10 000	-
Простой по вине организации (выплата рассчитывается из среднего заработка, ст. 157 ТК РФ)	1 566	-
Вознаграждение по гражданско-правовому договору <*>	- <*>	25 000 <*>
Итого	267 350	329 707

<*> Выделено серым фоном.

Необходимо определить сумму учитываемых выплат за расчетный период.

Решение. Из начисленных сотруднику выплат к объекту обложения страховыми взносами не относится сумма выплаченных дивидендов. Остальные выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде, являются объектом обложения.

Однако ряд из них в силу прямого указания в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

К необлагаемым выплатам относятся:

• вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
• материальная помощь в пределах 4000 руб. за год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Эти выплаты не учитываются при исчислении пособий. В табл. 2 они выделены серым фоном.

Остальные выплаты не указаны в перечне ст. 9 Закона 212-ФЗ, значит, они облагаются страховыми взносами. Их сумма равна:

• за 2009 г. - 267 350 руб. (227 050 руб. + 19 453 руб. + 9281 руб. + 10 000 руб. + 1566 руб.);
• за 2010 г. - 285 707 руб. .

За каждый год сумма выплат не превышает 415 000 руб. Следовательно, их полностью можно учесть при исчислении пособий. Общая сумма учитываемых выплат составит 553 057 руб. (267 350 руб. + 285 707 руб.).

В дальнейших расчетах сумма учитываемых выплат будет использована для определения фактического среднего дневного заработка работника. Чтобы вычислить этот показатель, сумму учитываемых выплат следует разделить на 730. При исчислении пособий 730 - фиксированная величина. Она не зависит от того, что в расчетном периоде работник был в отпуске, командировке или по другим причинам не исполнял трудовые обязанности.

Если в расчетном периоде учитываются выплаты за 2008 и предыдущие годы

По общему правилу расчетным периодом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Однако, если в одном или двух годах расчетного периода работница была в отпуске по беременности или работник находился в отпуске по уходу за ребенком, эти годы можно заменить более ранними при условии, что есть соответствующее заявление работницы (работника) и замена приведет к увеличению пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Порядок учета выплат за эти годы такой же, как и за 2009 г. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала "Зарплата"

Множество выплат - начиная от оплаты командировочных и заканчивая компенсацией за неиспользованные дни отпуска, - рассчитываются в соответствии с общим порядком исчисления среднего заработка (ст. 139 ТК РФ). Поэтому знать единый алгоритм расчета полезно любому бухгалтеру.

Однако для определения суммы , и , а также для заполнения используются другие правила исчисления среднего заработка. Их мы рассматривать не будем.

Общий порядок исчисления средней заработной платы

Для расчета любой выплаты исходя из среднего заработка, прежде всего, нужно определить расчетный период. Это 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который должен быть выплачен средний заработок (ст. 139 ТК РФ , п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).

Но из этих 12 месяцев некоторые периоды должны быть исключены. А именно (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

• периоды, в течение которых за работником сохранялся средний заработок (к примеру, командировки);
• периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам;
• периоды простоя по вине работодателя, а также по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• периоды забастовок, в которых работник не участвовал, однако из-за них не мог выполнять свои трудовые обязанности;
• выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами (дополнительные и оплачиваемые);
• другие периоды освобождения работника от работы в соответствии с трудовым законодательством, в том числе неоплачиваемые.

Соответственно, если за какой-то из указанных выше периодов работник получал выплаты (обязательные в соответствии с трудовым законодательством), то они также не учитываются при расчете среднего заработка.

Исчисление средней заработной платы: формула

Переходим непосредственно к расчету. Для исчисления среднего заработка используется формула (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922):

Правда, этот вопрос актуален только для сотрудников с зарплатой на уровне МРОТ.

Как правильно применять «упрощенку» Курбангалеева Оксана Алексеевна

16.6. ВЫПЛАТЫ, НЕ ОТНОСЯЩИЕСЯ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА

При расчете единого налога организации, применяющие УСН, могут уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ).

При этом следует учитывать, что часть выплат нельзя отнести к расходам на оплату труда. Эти расходы поименованы в п. 21-29 ст. 270 НК РФ:

Расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

Премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;

Суммы материальной помощи;

Оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;

Социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России;

Доплата до среднего заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

Надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

Доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

Оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;

Оплата ценовых разниц при продаже работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

Оплата товаров для личного потребления работников и т.д.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) (ст. 236 ТК РФ). Выплата осуществляется в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то указанные выплаты не учитываются при расчете единого налога в качестве расходов на оплату труда (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 06.08.2007 № 28-11/074572).

Сумма компенсации за задержку выплат работникам, размер которой определен коллективным договором, не облагается: НДФЛ – на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, взносами на обязательное пенсионное страхование – на основании подл. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:– расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств,

автора

11. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму расходов, направленных на оплату труда работников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ), при условии,

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

11.1. КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).Напомним, что в соответствии с нормами главы 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются:– любые начисления

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

11.2. КАК ОФОРМЛЯТЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Так как организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете), расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отражаются. В то же время все записи в книгу учета

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

11.3. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

111. Счета по учету расчетов на оплату труда Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты

Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна

Глава 10. Учет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды 10.1. Регистрация приказов о приеме на работу Для ведения процедуры учета затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужны, необходимо предварительно заполнить ряд справочников.При подготовке

Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П С

<...> Статья 255. Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора Уткина Светлана Анатольевна

Расходы на оплату труда 1. Единовременные поощрения, выплачиваемые при увольнении в связи с выходом на пенсию.В соответствии с письмом Минфина России от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/414, выплаты в виде единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, вне зависимости от тог,

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

6.5. Анализ затрат на оплату труда Заработная плата является одним из важнейших элементов затрат на производство. Этот элемент называется «Затраты на оплату труда». В себестоимость продукции затраты на оплату труда входят самостоятельной калькуляционной статьей –

автора

92. Учет расчетов на оплату труда При организации учета труда и его оплаты необходимо обеспечить решение следующих задач: – учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;– учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.Состав затрат

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

93. Счета по учету расчетов с персоналом на оплату труда Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 69 – «Расчеты по социальному страхованию и

Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь Сергеевич

5.7. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности В статье 255 Налогового Кодекса РФ описан перечень и порядок признания расходов на оплату труда.В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и

Из книги Европейские системы оплаты труда автора Иванова Наталья Владимировна

1.5 Факторы, влияющие на оплату труда В условиях рыночной экономики на величину заработной платы воздействуют ряд рыночных и внерыночных факторов, в результате чего складывается определенный уровень оплаты труда. Среди рыночных факторов, влияющих на ставку

автора Армстронг Майкл

АНАЛИЗ СОКРАЩЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ОПЛАТУ ТРУДА Сокращение издержек на оплату труда имеет место, когда работники поступают на работу по более низким ставкам оплаты, чем лица, ранее занимавшие эту должность. Когда это происходит, затраты на оплату труда снижаются (если потоки

Из книги Практика управления человеческими ресурсами автора Армстронг Майкл

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОПЛАТУ ТРУДА Сейчас наблюдается тенденция передавать большую ответственность за решения по оплате труда линейным руководителям. Но существуют очевидные опасности. Они заключаются в несогласованности между решениями отдельных менеджеров,

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При расчете пособия по временной нетрудоспособности в среднем заработке работника не должны учитываться те выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ.

Обоснование вывода:
Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности установлен Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).
Согласно Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Частью 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами, установленный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.*(1)
Так, например, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Также и материальная помощь, выплачиваемая плательщиками страховых взносов и признаваемая в общем случае объектом обложения страховыми взносами, в отдельных ситуациях в базу для начисления страховых взносов не включается (письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Например, не начисляются страховые взносы на суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за один календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).*(1)
Таким образом, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в составе среднего заработка не учитываются все виды социальных и иных выплат работнику, которые предусмотрены ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.