यह माल बेचने के लिए पर्याप्त नहीं है, इसे अभी भी खरीदार को वितरित करने की आवश्यकता है। हालाँकि, वितरण प्रक्रिया कई कर जोखिमों से भरी होती है, जिसके बारे में प्रत्येक संगठन को जागरूक होने की आवश्यकता होती है। मध्यस्थता अभ्यास के आधार पर, हमने विक्रेता और खरीदार द्वारा माल की डिलीवरी के दौरान उत्पन्न होने वाले विवादास्पद मुद्दों पर विचार किया है।

सभी वितरण विकल्पों को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है: विक्रेता (खरीदार) द्वारा अपने दम पर वितरण और कार्गो परिवहन सेवाएं प्रदान करने वाले तृतीय-पक्ष संगठनों की भागीदारी के साथ वितरण। अभ्यास से पता चलता है कि कोई फर्क नहीं पड़ता कि कौन सा वितरण विकल्प चुना जाता है, न तो खरीदार और न ही विक्रेता कर अधिकारियों के दावों से प्रतिरक्षित है।

तीसरे पक्ष द्वारा वितरण

बिक्री की मात्रा बढ़ाने के लिए, कई आपूर्तिकर्ता बेचे गए सामानों की शिपिंग की लागत वहन करते हैं। उसी समय, अनुबंध यह निर्धारित करता है कि खरीदार को संबंधित लागतों के लिए विक्रेता को प्रतिपूर्ति करनी होगी। लेकिन ऐसी सेवा करने के लिए प्रदाताओं के पास हमेशा अपना परिवहन नहीं होता है। समाधान: एक विशेष कंपनी के साथ गाड़ी का अनुबंध समाप्त करें। और फिर वैट के साथ एक समस्या है, आपूर्तिकर्ता और खरीदार दोनों के लिए।

क्या विक्रेता के पास वैट होगा ...

अगर, खरीदार को माल की ढुलाई के लिए, आपूर्तिकर्ता एक अनुबंध में प्रवेश करता है परिवहन कंपनी, तो यह वह (ग्राहक के रूप में) है जो संबंधित सेवाएं प्राप्त करता है। उनके कार्यान्वयन पर, परिवहन कंपनी आपूर्तिकर्ता को एक चालान और एक अधिनियम जारी करती है। माल का खरीदार केवल एक मालवाहक के रूप में कार्य करता है और आपूर्तिकर्ता को माल की डिलीवरी से जुड़ी लागतों के लिए क्षतिपूर्ति करता है। अर्थात्, खरीदार और आपूर्तिकर्ता के बीच परिवहन सेवाओं का कोई कार्यान्वयन नहीं है। और यदि ऐसा है, तो माल की डिलीवरी के लिए आपूर्तिकर्ता के खर्चों का मुआवजा, शिपिंग दस्तावेजों में एक अलग लाइन के रूप में हाइलाइट किया गया, वैट के अधीन नहीं होना चाहिए। हालाँकि, अभ्यास से पता चलता है कि कर अधिकारी अलग तरह से सोचते हैं। वे जोर देकर कहते हैं कि आपूर्तिकर्ता खरीदार को परिवहन सेवाएं बेचता है और वैट के साथ ऐसी बिक्री पर कर लगाना चाहिए। लेकिन अधिकांश अदालतें इस राय को साझा नहीं करती हैं।

इस प्रकार, उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा, अपने संकल्प संख्या A66-7801/2009 दिनांक 26 मई, 2010 में, इस निष्कर्ष पर पहुंची कि माल की डिलीवरी के लिए मुआवजे की लागत, एक अलग लाइन में आवंटित आपूर्तिकर्ता के दस्तावेज़ों को वैट के अधीन होने की आवश्यकता नहीं है। इस मामले में, संगठन ने एक परिवहन कंपनी की भागीदारी के साथ ग्राहकों को विनिर्मित उत्पादों की आपूर्ति की। शिप किए गए उत्पादों और उनकी डिलीवरी के लिए, आपूर्तिकर्ता ने खरीदारों को चालान जारी किए, जिसमें "माल का नाम (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाओं का विवरण)" कॉलम में, वितरण लागत को "परिवहन लागत की प्रतिपूर्ति" के रूप में अलग से इंगित किया गया था।

कर अधिकारियों ने माना कि आपूर्तिकर्ता कला के उल्लंघन में परिवहन सेवाओं के कार्यान्वयन को अंजाम दे रहा है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 146 ने उनकी बिक्री से प्राप्त आय पर वैट की गणना नहीं की। इसलिए, उन्हें उत्तरदायी ठहराया गया (कर, दंड और जुर्माना जोड़कर)। पहले उदाहरण की अदालत ने कर अधिकारियों को बरकरार रखा। उनके तर्क का तर्क इस प्रकार था। परिवहन लागत के खरीदार द्वारा प्रतिपूर्ति के संदर्भ में आपूर्ति अनुबंध की शर्तों को प्रदान करने के रूप में नहीं माना जा सकता है मध्यस्थ सेवाएं, क्योंकि उनमें आपूर्तिकर्ता पारिश्रमिक के प्रावधान नहीं हैं। सेवाओं की बिक्री को वैट (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 146 के खंड 1) की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है। उसी समय, सेवाओं की कीमत के अलावा, करदाता अपने खरीदार को वैट की संबंधित राशि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 168 के खंड 1) को प्रस्तुत करने के लिए बाध्य है।

हालाँकि, दोनों अपीलीय और कैसेशन अदालतों ने संगठन का समर्थन किया। उन्होंने बताया कि परिवहन लागत की प्रतिपूर्ति ने आपूर्तिकर्ता के लिए अतिरिक्त आय नहीं बनाई, क्योंकि खरीदारों से उसके द्वारा प्राप्त राशि वाहकों को भुगतान की गई राशि से अधिक नहीं थी। इसलिए, कला के आधार पर खरीदारों द्वारा प्रतिपूर्ति की गई परिवहन लागत। रूसी संघ के टैक्स कोड के 39 और 146 सेवाओं की बिक्री पर लागू नहीं होते हैं, और इसलिए इसे वैट की वस्तु के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है। यूराल जिले का संघीय पंचाट न्यायालय अपने निर्णय संख्या Ф09-4806/09-С3 दिनांक 14.07.2009 (रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 08.09.2009 संख्या VAS-11613/09) में इसी तरह के निष्कर्ष पर आया था। इस मामले को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया)।

इसलिए, परिवहन लागत की प्रतिपूर्ति आपूर्तिकर्ता द्वारा वैट के अधीन नहीं होनी चाहिए। तदनुसार, उन्हें वैट के बिना चालानों पर इंगित किया जाना चाहिए और चालान में परिलक्षित नहीं होना चाहिए (क्योंकि कोई बिक्री नहीं है)। ध्यान दें कि रूस का वित्त मंत्रालय इस बात से सहमत है कि यदि, आपूर्ति समझौते की शर्तों के तहत, खरीदार विक्रेता द्वारा किए गए परिवहन लागत की प्रतिपूर्ति करने का वचन देता है, तो विक्रेता द्वारा शिप किए गए माल के लिए जारी किया गया चालान सेवाओं के लिए इंगित नहीं करता है वाहक द्वारा बेचे गए माल का परिवहन (पत्र दिनांक 15.08.2012 संख्या 03-07-11/299)।

मामले को अदालत में न ले जाने के लिए, हम इस स्थिति से बाहर निकलने के लिए निम्नलिखित विकल्प प्रदान करते हैं। पहला विकल्प माल की डिलीवरी के लिए एक अलग एजेंसी समझौते को समाप्त करना है, जिसके तहत आपूर्तिकर्ता खरीदार की ओर से माल की डिलीवरी को व्यवस्थित करने और उसमें न्यूनतम पारिश्रमिक स्थापित करने का कार्य करता है। ऐसे में सिर्फ एजेंसी फीस पर ही वैट वसूला जाएगा। दूसरा विकल्प माल की कीमत में वितरण की लागत को शामिल करना है और इसे दस्तावेजों में अलग से उजागर नहीं करना है।

...और खरीदार से कटौती

यदि आपूर्तिकर्ता, कर अधिकारियों के दबाव में, फिर भी खरीदार को वैट के साथ परिवहन लागत के मुआवजे की लागत के साथ प्रस्तुत करता है, तो खरीदार को समस्या होगी। सबसे अधिक संभावना है कि कर अधिकारी इस तरह के वैट को काटने से इंकार कर देंगे। इस प्रकार, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा (डिक्री संख्या А53-10110/2008-С5-46 दिनांक 19 मई, 2009) द्वारा विचार किए गए एक मामले में, कर प्राधिकरण ने आवंटित परिवहन लागतों पर वैट कटौती करने से इनकार कर दिया। एक अलग लाइन के रूप में माल के आपूर्तिकर्ता के दस्तावेजों में खरीदार। उन्होंने इस तथ्य से अपनी स्थिति को सही ठहराया कि आपूर्तिकर्ता स्वतंत्र रूप से खरीदार को परिवहन सेवाएं प्रदान नहीं करता है (इस मामले में, परिवहन कंपनी द्वारा आपूर्तिकर्ता के साथ संपन्न परिवहन समझौते के तहत माल की डिलीवरी की गई थी)। इसलिए, चालान सहित इन सेवाओं के प्रावधान के लिए दस्तावेज तैयार करने के लिए वह अपनी ओर से हकदार नहीं है। माल की डिलीवरी के लिए सेवाएं वास्तव में परिवहन कंपनी द्वारा प्रदान की जाती हैं। वितरण की लागत माल की कीमत में शामिल नहीं है, और कंपनी के आपूर्तिकर्ता इन सेवाओं के प्रावधान में मध्यस्थ हैं। परिवहन सेवाओं के लिए कर कटौती केवल उनके मूल खरीदार, यानी आपूर्तिकर्ता द्वारा लागू की जा सकती है। इसलिए, खरीदार वैट कटौती का हकदार नहीं है।

अदालत ने कर अधिकारियों के तर्कों को खारिज कर दिया और निम्नलिखित तर्कों का हवाला दिया। डिलीवरी की लागत का भुगतान करने का दायित्व माल की आपूर्ति के दायित्व से उत्पन्न होता है, जिसके भागीदार कंपनी और उसके आपूर्तिकर्ता हैं, न कि परिवहन कंपनी जिसने वास्तव में डिलीवरी की है। पार्टियों द्वारा संपन्न आपूर्ति अनुबंध आपूर्तिकर्ता पर एजेंसी, कमीशन या एजेंसी के अनुबंधों में निहित मध्यस्थ प्रकृति के दायित्वों को लागू नहीं करता है। टैक्स कार्यालयव्यापार लेनदेन की काल्पनिकता का सबूत नहीं दिया जिसके लिए वैट कटौती योग्य होने का दावा किया गया है। नतीजतन, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि खरीदार ने कटौती के लिए डिलीवरी पर वैट की राशि को यथोचित रूप से स्वीकार किया।

इसी तरह की स्थिति में, यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा (25 मई, 2009 का संकल्प संख्या Ф09-3324/09-С3) ने भी खरीदार को वैट कटौती के अधिकार का समर्थन किया। उन्होंने बताया कि प्रासंगिक सेवाओं की खपत के तथ्य की उपस्थिति में, वैट भुगतानकर्ता होने वाले खरीदार को फिर से चालान करना, वैट कर कटौती को लागू करने के अधिकार से इनकार करने का आधार नहीं है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि 11 सितंबर, 2009 नंबर VAC-12036/09 दिनांकित रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्धारण द्वारा, इस मामले के संशोधन से इनकार किया गया था।

तो, खरीदार के पास अदालत में कटौती के लिए वैट स्वीकार करने के अपने अधिकार का बचाव करने का मौका है। लेकिन ऐसी समस्याओं से बचने के लिए, आपूर्तिकर्ता के लिए बेहतर होगा कि वह पिछले भाग में दी गई हमारी सिफारिशों का पालन करे।

वितरण दूसरों को आउटसोर्स किया गया

आपूर्तिकर्ता के साथ एक विवादित स्थिति भी उत्पन्न हो सकती है यदि खरीदारों को माल की वास्तविक डिलीवरी परिवहन कंपनी द्वारा नहीं की जाती है जिसके साथ उन्होंने एक समझौता किया है, लेकिन इसके समकक्षों द्वारा। यहां, आपूर्तिकर्ता के पास एक जोखिम है कि कर अधिकारी परिवहन कंपनी द्वारा परिवहन के लिए प्रस्तुत किए गए चालानों पर वैट काटने से इनकार कर सकते हैं।

इस स्थिति पर 1 जुलाई, 2009 की संख्या A54-3828/2008С8 के केंद्रीय जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में विचार किया गया है। खरीदारों को माल की डिलीवरी सुनिश्चित करने के लिए, संयंत्र और परिवहन कंपनी के बीच एक समझौता हुआ परिवहन अभियान. अपनी शर्तों के तहत, परिवहन कंपनी ने ग्राहकों को संयंत्र के उत्पादों के वितरण को व्यवस्थित करने के दायित्वों को ग्रहण किया। कुछ मामलों में, माल की डिलीवरी द्वारा किया गया था रेलवेरूसी रेलवे OJSC द्वारा, जिसके साथ परिवहन कंपनी ने एक समझौते पर हस्ताक्षर किए। ऐसे परिवहन के लिए, संयंत्र को चालान जारी किए गए थे, जहां परिवहन कंपनी को परिवहन सेवाओं के विक्रेता के रूप में सूचीबद्ध किया गया था। कर अधिकारियों ने संयंत्र को इन चालानों पर वैट कटौती से वंचित कर दिया, क्योंकि परिवहन सेवाएं वास्तव में रूसी रेलवे द्वारा प्रदान की गई थीं, न कि परिवहन कंपनी द्वारा। हालांकि, अदालत ने कहा कि वैट रिफंड के प्रयोजनों के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि परिवहन सेवाएं परिवहन कंपनी द्वारा व्यक्तिगत रूप से प्रदान की गई थीं, या उसे सौंपी गई थीं और वास्तव में किसी तीसरे पक्ष द्वारा निष्पादित की गई थीं। आपूर्तिकर्ता को कटौती के लिए ऐसे वैट को स्वीकार करने का पूरा अधिकार है।

हमारी राय में, कर अधिकारियों के तर्क बिल्कुल निराधार हैं। रूसी संघ के नागरिक संहिता का अनुच्छेद 805 स्पष्ट रूप से प्रदान करता है कि फ्रेट फारवर्डर को अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन में अन्य व्यक्तियों को शामिल करने का अधिकार है, जब तक कि यह अनुबंध द्वारा निषिद्ध नहीं है। फ्रेट फॉरवर्डिंग एग्रीमेंट के तहत, फ्रेट फारवर्डर शुल्क के लिए और दूसरे पक्ष (क्लाइंट - कंसाइनर या कंसाइनी) की कीमत पर प्रदर्शन करने या व्यवस्थित करने का काम करता है। समझौते द्वारा परिभाषितमाल की ढुलाई से संबंधित अग्रेषण सेवाएं (रूसी संघ के नागरिक संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 801)। यही है, वास्तव में, फारवर्डर ग्राहक को मध्यस्थ सेवाएं प्रदान करता है। रूस का वित्त मंत्रालय इससे सहमत है। इस प्रकार, 01.11.2012 संख्या 03-07-09/148 के एक पत्र में, वित्तीय विभाग के विशेषज्ञों ने संकेत दिया कि फ्रेट फारवर्डर कमीशन एजेंटों (एजेंटों) के लिए निर्धारित तरीके से ग्राहक को तीसरे पक्ष की सेवाओं के लिए चालान जारी कर सकते हैं। . हाँ, पाँच से बाद में नहीं पंचांग दिवस, जिस दिन से फारवर्डर ने सेवा प्रदान की, उस दिन से गिनती करते हुए, उसे ग्राहक को एक चालान जारी करना चाहिए, जिसमें उनके चालान के आधार पर फारवर्डर द्वारा खरीदी गई सेवाओं के प्रकार को स्वतंत्र स्थिति में अलग करना आवश्यक है। फ्रेट फारवर्डर को सेवाएं प्रदान करने वाले संगठनों से फ्रेट फारवर्डर द्वारा प्राप्त चालान की प्रतियां, साथ ही संबंधित प्राथमिक दस्तावेजों की प्रतियां, ऐसे चालान से जुड़ी होनी चाहिए।

इसलिए, कर दावों के जोखिम को कम करने के लिए, परिवहन कंपनी के साथ जो खरीदारों को माल की डिलीवरी का आयोजन करेगी, आपूर्तिकर्ता को एक माल अग्रेषण समझौते को समाप्त करने की आवश्यकता है और इसमें सीधे संकेत देना चाहिए कि फारवर्डर को अन्य व्यक्तियों को शामिल करने का अधिकार है अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन में।

अपने बलों द्वारा वितरण

यदि आपूर्तिकर्ता के पास अपना या किराए का परिवहन है, तो वह अपने दम पर खरीदारों को माल की डिलीवरी का आयोजन कर सकता है। इसके अलावा, खरीदे गए सामान को खरीदार खुद आपूर्तिकर्ता के गोदाम से उठा सकता है। हालाँकि, स्व-वितरण में समस्याएँ हो सकती हैं।

क्या डिलीवरी एक अलग गतिविधि है?

जब एक आपूर्तिकर्ता अपने दम पर खरीदारों को माल की डिलीवरी का आयोजन करता है, और यूटीआईआई को उस क्षेत्र में पेश किया जाता है जहां वह काम करता है, तो निम्नलिखित समस्या उसके इंतजार में हो सकती है: क्या डिलीवरी को एक स्वतंत्र प्रकार की गतिविधि माना जाना चाहिए (मोटर का प्रावधान परिवहन सेवाएं) और इसके लिए यूटीआईआई लागू करें? याद रखें कि मोटर परिवहन सेवाओं के प्रावधान के लिए गतिविधियों को यूटीआईआई में स्थानांतरित किया जा सकता है, बशर्ते कि संगठन ( व्यक्तिगत व्यवसायी) 20 से अधिक वाहनों का मालिक नहीं है (उपखंड 5, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.26)।

रूस के वित्त मंत्रालय का मानना ​​​​है कि डिलीवरी एक अलग प्रकार की गतिविधि नहीं है, जब निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:

• आपूर्ति अनुबंध खरीदार को माल वितरित करने के लिए विक्रेता के दायित्व के लिए प्रदान करता है;
• शिपिंग लागत बेची जा रही वस्तु की कीमत में शामिल है।

यदि वे देखे जाते हैं, तो खरीदार को बेचे गए सामान की डिलीवरी (स्वयं या किराए के परिवहन द्वारा) होती है अभिन्न अंगमाल की बिक्री में विक्रेता की गतिविधियाँ (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-11-11/76 दिनांक 7 मार्च, 2012, संख्या 03-11-06/3/45 दिनांक 13 अप्रैल, 2011 और संख्या 03-11-09/13 दिनांक 22 जनवरी 2009)। यदि, आपूर्ति अनुबंधों में, वितरण की लागत अलग से आवंटित की जाती है और लागत में शामिल नहीं होती है माल बेचाया यदि वितरण एक अलग समझौते के तहत किया जाता है, तो इसे एक स्वतंत्र प्रकार के रूप में पहचाना जा सकता है उद्यमशीलता गतिविधि(रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या 03-11-11/76 दिनांक 7 मार्च 2012 और संख्या 03-11-04/3/33 दिनांक 31 जनवरी 2008)।

मध्यस्थता अभ्यास के विश्लेषण से पता चलता है कि स्थानीय कर अधिकारी फाइनेंसरों की स्थिति साझा नहीं करते हैं। उनका मानना ​​है कि यदि आपूर्तिकर्ता द्वारा आपूर्ति अनुबंध के ढांचे के भीतर वितरण किया जाता है, तो इसे एक अलग गतिविधि के रूप में नहीं माना जा सकता है, भले ही वितरण की लागत अलग से आवंटित की गई हो या नहीं।

अदालतें इस बिंदु पर एकमत नहीं हैं। इस प्रकार, पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा, अपने संकल्प संख्या A78-4149 / 2012 दिनांक 21 अगस्त, 2012 में, इस निष्कर्ष पर पहुंची कि डिलीवरी के लिए अलग-अलग दस्तावेजों (चालान और अधिनियम) का निष्पादन और अलग-अलग संकेत माल और वितरण की लागत का आपूर्ति अनुबंध एक अलग प्रकार की गतिविधि में परिवहन को अलग करने के लिए पर्याप्त आधार है। इसी तरह की स्थिति 05 मार्च, 2012 की संख्या A78-5193 / 2011 के पूर्व साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा और 12 जनवरी, 2011 की संख्या A44-1665 / 2010 के उत्तर-पश्चिमी जिले के प्रस्तावों में निहित है।

उसी समय, उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने 12 फरवरी, 2010 के अपने संकल्प संख्या A32-18385 / 2008-19 / 278 में नोट किया कि ग्राहक को तैयार उत्पादों की डिलीवरी के लिए संगठन की गतिविधियाँ हो सकती हैं यूटीआईआई के अधीन केवल तभी होगा जब इन सेवाओं को माल की ढुलाई के लिए अलग से तैयार अनुबंध किया जाता है।

हमारी राय में, आपूर्ति अनुबंध के तहत आपूर्तिकर्ता के दायित्वों के कारण माल की डिलीवरी, व्यापार का एक अभिन्न अंग है और इसे एक अलग प्रकार की गतिविधि के रूप में अलग नहीं किया जाना चाहिए, भले ही इसके मूल्य की परिभाषा (अलग से या माल की कीमत में)। ऐसे से बचने के लिए विवादास्पद स्थिति, हम दस्तावेजों में डिलीवरी की लागत को एक अलग लाइन के रूप में आवंटित नहीं करने की सलाह देते हैं, लेकिन इसे माल की लागत में शामिल करने के लिए।

पिकअप की समस्या

यदि माल गोदाम से खरीदार द्वारा स्वयं लिया जाता है, तो आपूर्तिकर्ता TORG-12 के रूप में एक चालान के साथ उनकी रिहाई जारी करता है और कोई परिवहन दस्तावेज जारी नहीं करता है। लेकिन खरीदार को इससे समस्या हो सकती है। तथ्य यह है कि आयकर की गणना करते समय खर्चों को ध्यान में रखने के लिए, उन्हें प्रलेखित किया जाना चाहिए।

व्यवहार में, ऐसे मामले होते हैं जब कर अधिकारियों को खेप नोट की स्व-वितरण पर माल की डिलीवरी की लागत की पुष्टि की आवश्यकता होती है (फॉर्म नंबर 1-टी, रूस की राज्य सांख्यिकी समिति की डिक्री द्वारा अनुमोदित दिनांक 28 नवंबर, 97 नं। हालाँकि, अदालतें इस राय को साझा नहीं करती हैं (उरल्स जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के निर्णय दिनांक 04.23.2012 नंबर F09-2412 / 12, पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 13.01.2011 नंबर A19-3787 / 2010, केंद्रीय जिला दिनांक 02.11.2011 संख्या A68-4748 / 08- 108/13 और उत्तरी काकेशस जिला दिनांक 03/02/2010 संख्या A53-2634 / 2009)। इस प्रकार, वोल्गा जिले की फेडरल एंटीमोनोपॉली सर्विस ने अपने संकल्प संख्या A55-14780/2008 दिनांक 05.13.2010 में संकेत दिया कि कंसाइनमेंट नोट जारी करने का दायित्व मालवाहक से तभी उत्पन्न होता है जब माल ऑटो द्वारा ले जाया जाता है परिवहन संगठनमाल की ढुलाई के अनुबंध के तहत। यदि किसी परिवहन संगठन की भागीदारी के बिना खरीदार के परिवहन (स्व-वितरण) द्वारा माल की डिलीवरी की जाती है, तो वेबिल की तैयारी की आवश्यकता नहीं होती है।

रूस के वित्त मंत्रालय का भी मानना ​​है कि सेल्फ-पिकअप के लिए न तो वेबिल और न ही कंसाइनमेंट नोट की जरूरत है। आखिरकार, खरीदार को परिवहन सेवाएं प्रदान नहीं की जाती हैं। स्व-वितरण के लिए शिपिंग लागत और इसके परिवहन के तथ्य की पुष्टि की जाती है यात्री की सूची(पत्रांक 03-03-10/123 दिनांक 22.12.2011, क्रमांक 03-03-06/1/540 दिनांक 02.09.2011 एवं क्रमांक 03-03-06/1/500 दिनांक 17.08.2011)। ध्यान दें कि ऐसी स्थिति में एक खेप नोट की अनुपस्थिति खरीदे गए सामानों पर वैट की राशि में कटौती करने से इनकार करने के आधार के रूप में काम नहीं कर सकती है (30 अक्टूबर, 2012 के रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र संख्या 03-07-11 / 461) .

हम पूरी तरह से सहमत हैं कि स्व-वितरण के लिए खेप नोट जारी करने की कोई आवश्यकता नहीं है। आखिरकार, फॉर्म नंबर 1-टी भरने के निर्देशों से, यह इस प्रकार है कि वेबिल का उद्देश्य इन्वेंट्री आइटम की आवाजाही और उनके परिवहन के लिए भुगतान के लिए है। कार से. यह प्रत्येक कंसाइनी के लिए कंसाइनर द्वारा संकलित किया जाता है और कंसाइनर्स, कैरियर्स और कंसाइनियों के संबंध को परिभाषित करता है। माल के स्व-संग्रह के मामले में, खरीदार अपने माल का परिवहन करता है। अर्थात्, वह स्वयं प्रेषक, और वाहक, और परेषिती है। इसलिए, एक खेप नोट तैयार करने का कोई मतलब नहीं है। और भले ही कर अधिकारी विपरीत पर जोर दें, अदालत में अपनी स्थिति का बचाव करने का हर मौका है।

नकद पद्धति के तहत, भुगतान के रूप में तैयार उत्पादों की शिपिंग की लागत को ध्यान में रखें (डिलीवरी के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास के अपवाद के साथ, जिसे संचय अवधि में ध्यान में रखा जाएगा) (अनुच्छेद 273 के खंड 3 के अनुच्छेद 273) रूसी संघ का टैक्स कोड)। उदाहरण के लिए, उत्पादों की डिलीवरी करने वाले ड्राइवर के वेतन की लागत को उसके भुगतान के समय ध्यान में रखा जाता है। नकद आधार के तहत कुछ प्रकार के खर्चों की मान्यता की तिथियां में दी गई हैं मेज़.

व्यापार संगठन निम्नलिखित क्रम में माल की डिलीवरी की लागतों को ध्यान में रखते हैं। संचय पद्धति के साथ, वितरण लागत उस अवधि में आयकर को कम करती है जिसमें वे किए गए थे (उनके भुगतान की तारीख की परवाह किए बिना) (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 320)।

नकद पद्धति के तहत, भुगतान किए जाने पर माल की डिलीवरी की लागतों को ध्यान में रखें (डिलीवरी के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास के अपवाद के साथ, जिसे प्रोद्भवन अवधि में ध्यान में रखा जाएगा)। उदाहरण के लिए, डिलीवरी में शामिल ड्राइवर के वेतन की लागत को उसके भुगतान के समय ध्यान में रखा जाता है। इस तरह के नियम रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 273 के अनुच्छेद 3 द्वारा स्थापित किए गए हैं।

डिलीवरी से संबंधित खर्चों पर "इनपुट" वैट (उदाहरण के लिए, किसी तीसरे पक्ष की परिवहन कंपनी की सेवाओं के भुगतान पर) काटा जा सकता है कटौती लागू करने के लिए सामान्य शर्तों के अधीन (कला। 171, रूसी संघ के टैक्स कोड के 172)।

तैयार उत्पादों की कीमत में शामिल वितरण लागतों के लेखांकन और कराधान में प्रतिबिंब का एक उदाहरण। संगठन कराधान की सामान्य प्रणाली लागू करता है

OJSC "प्रोडक्शन कंपनी" मास्टर "" ईंटों के निर्माण में लगी हुई है। बिक्री और खरीद समझौते के अनुसार, शिप किए गए उत्पादों का स्वामित्व इसकी प्राप्ति के समय खरीदार को दिया जाता है। "मास्टर" खरीदार को अपने खर्च पर उत्पाद वितरित करता है। मार्च में, 118,000 रूबल के 10,000 टुकड़ों के बैच के खरीदार को डिलीवरी के लिए। (वैट सहित - 18,000 रूबल) एक परिवहन कंपनी शामिल थी। परिवहन सेवाओं की लागत 23,600 रूबल थी। (वैट सहित - 3600 रूबल)। खरीदार शिपिंग के लिए अलग से भुगतान नहीं करता है। संगठन ने लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में प्रत्यक्ष लागतों की समान सूची को मंजूरी दी, इसलिए तैयार उत्पादों की लागत समान है और 40,000 रूबल की राशि है। खरीदार को तैयार उत्पादों की डिलीवरी की लागत लेखांकन या कर लेखांकन में प्रत्यक्ष लागतों की सूची में शामिल नहीं है। संगठन मासिक आधार पर आयकर की गणना एक प्रोद्भवन आधार पर करता है।

मार्च में तैयार उत्पादों की बिक्री, एकाउंटेंट निम्नलिखित प्रविष्टियाँ परिलक्षित:

डेबिट 44 क्रेडिट 60
- 20,000 रूबल। (23,600 रूबल - 3,600 रूबल) - तैयार उत्पादों की डिलीवरी के लिए सेवाओं की लागत को ध्यान में रखा जाता है;

डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 3600 रगड़। - डिलीवरी सेवाओं पर आवंटित वैट;

डेबिट 68 सबअकाउंट "वैट सेटलमेंट" क्रेडिट 19
- 3600 रगड़। - वितरण सेवाओं पर वैट कटौती के लिए स्वीकृत;

डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 118,000 रूबल। - खरीदार को तैयार उत्पाद भेज दिया;

डेबिट 90-3 क्रेडिट 68 उप-खाता "वैट गणना"
- 18,000 रूबल। - बेचे गए तैयार उत्पादों पर वैट लगाया जाता है;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 43
- 40,000 रूबल। - बेचे गए तैयार उत्पादों की लागत को लिखा;

डेबिट 90-2 क्रेडिट 44
- 20,000 रूबल। - तैयार उत्पादों की डिलीवरी के लिए खर्च बट्टे खाते में डाला जाता है।

आयकर की गणना करते समय, वितरण लागतों की मान्यता और बेची गई वस्तुओं की लागत को राइट-ऑफ करने की तारीखों का संयोग हुआ। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि तैयार उत्पादों की बिक्री से होने वाली आय को उसी महीने में मान्यता दी गई थी जिसमें इसे वितरित किया गया था। मार्च में आयकर की गणना करते समय, 100,000 रूबल की राशि में आय को मान्यता दी गई थी। (118,000 रूबल - 18,000 रूबल) और 60,000 रूबल की राशि में खर्च। (20,000 रूबल + 40,000 रूबल)।

यूएसएन

एकल आयकर का भुगतान करने वाले सरलीकृत संगठनों का कर आधार तैयार उत्पादों (माल) की डिलीवरी की लागत को कम नहीं करता है (खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.14)।

खरीदार को तैयार उत्पादों (माल) की डिलीवरी की लागत उन संगठनों द्वारा ध्यान में रखी जा सकती है जो आय और व्यय के बीच के अंतर पर एकल कर का भुगतान करते हैं। कर आधार की गणना करते समय, केवल उन लागतों को पहचानें जो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16 के अनुच्छेद 1 में सूचीबद्ध हैं (उदाहरण के लिए, तृतीय-पक्ष परिवहन कंपनियों की सेवाओं के लिए भुगतान, ड्राइवर का वेतन जब द्वारा वितरित किया जाता है उनका अपना परिवहन, आदि)। सरलीकृत प्रणाली पर किसी संगठन द्वारा व्ययों के लेखांकन की प्रक्रिया के बारे में अधिक जानकारी के लिए, देखें। सरलीकृत कर प्रणाली पर एकल कर की गणना करते समय किन खर्चों को ध्यान में रखना चाहिए .

खर्चों की मान्यता की तारीख उनके भुगतान की तारीख है, जब तक कि उनके लिए एक विशेष मान्यता प्रक्रिया स्थापित नहीं की जाती है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 346.17 के खंड 2)। अलग-अलग खर्चों की मान्यता के लिए देखें मेज़.

तैयार उत्पादों (माल) की डिलीवरी पर खरीदारों को यूटीआईआई का भुगतान करने की आवश्यकता नहीं है। इस पर और देखें। .

यूटीआईआई

यदि तैयार उत्पादों (माल) की बिक्री यूटीआईआई के अंतर्गत आती है, तो उनकी डिलीवरी की लागत एकल कर की गणना को प्रभावित नहीं करती है, क्योंकि एकल कर का निर्धारण करते समय, केवल संगठन की आय को ध्यान में रखा जाता है (अनुच्छेद 346.29)। रूसी संघ के टैक्स कोड के)।

के अनुसार यूटीआईआई की गणना करें अलग प्रजातिगतिविधि - माल का परिवहन - आवश्यक नहीं है। इस पर और देखें।कौन सी सड़क परिवहन सेवाएं यूटीआईआई के अधीन हैं .

ओएसएनओ और यूटीआईआई

यदि ग्राहकों को सामान पहुंचाने की लागत एक साथ UTII के अधीन संगठन की गतिविधियों और गतिविधियों से संबंधित है सामान्य प्रणालीकराधान, फिर उनकी राशि वितरित किया जाना चाहिए (खंड 9, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 274)। संगठन की एक ही प्रकार की गतिविधि से संबंधित शिपिंग माल की लागत को आवंटित करने की आवश्यकता नहीं है।

डिलीवरी में शामिल परिवहन कंपनी के चालान में आवंटित वैट की राशि, बांटोरूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 170 के पैरा 4.1 में परिभाषित पद्धति के अनुसार।

यूटीआईआई के अधीन संगठन की गतिविधियों पर खर्च के प्राप्त हिस्से में, वैट की राशि जोड़ें जो कटौती नहीं की जा सकती (उपखंड 3, खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170)।

तेजी से, हमें कार्यालय में प्रश्नों के साथ कॉल आने लगे: "क्या आप कूरियर द्वारा मेरे आपूर्तिकर्ता का सामान खरीद सकते हैं या अपने स्वयं के पैसे से ऑर्डर भुना सकते हैं और मुझे वितरित कर सकते हैं?"

इस कारण से, कंपनी "टाइम पोस्ट" ने मॉस्को और मॉस्को क्षेत्र में "सामानों की पुनर्खरीद" के रूप में अपनी सेवाओं की सीमा का विस्तार करने का निर्णय लिया। अब आपको ट्रैफिक जाम में खड़े होने और अपना समय बर्बाद करने की आवश्यकता नहीं है, आपको केवल कूरियर द्वारा सामान खरीदने की सेवा का आदेश देने की आवश्यकता है और सब कुछ आपको पूर्व निर्धारित तिथि पर पहुंचा दिया जाएगा। द्वारा आदेश स्वीकार किए जाते हैं ईमेलऔर फोन।

इसलिए हम समझते हैं कि सामान को समय पर रिडीम करना कितना महत्वपूर्ण है कूरियर सेवायदि आपके पास ऑर्डर खरीदने और इसे अपने दम पर लेने का समय नहीं है तो "टाइम पोस्ट" बचाव में आएगा। हमारे कोरियर आपके माल की सुरक्षा और गंतव्य तक समय पर डिलीवरी के लिए जिम्मेदार हैं।

सेवा "माल की पुनर्खरीद" क्या है?

• कूरियर खरीद आदेश के पते पर आता है और इसके लिए भुगतान करता है (माल की लागत की राशि में) ग्राहक द्वारा अग्रिम में हस्तांतरित धन के लिए, और अंतिम प्राप्तकर्ता को डिलीवरी पर, ग्राहक से इस राशि की प्रतिपूर्ति करता है। आदेश की सीधी डिलीवरी के लिए भुगतान इस राशि में शामिल नहीं है और इसे अलग से किया जाता है।

"माल की पुनर्खरीद" सेवा के क्या लाभ हैं?

• माल की सुरक्षा के लिए जिम्मेदारी
• आपका समय बचा रहा है
• साइनअप करने की आवश्यकता नहीं

कानूनी संस्थाओं (अनुबंध के तहत) के लिए "माल की पुनर्खरीद" सेवा की लागत कितनी है?

• कूरियर द्वारा मोचन की लागत निःशुल्क है।
• सेवा पूर्व भुगतान के बिना उपलब्ध है।

व्यक्तियों के लिए "माल की पुनर्खरीद" सेवा की लागत कितनी है?

• शिपिंग लागत दूरी, वजन और समय की कमी पर निर्भर करती है।
• कूरियर द्वारा मोचन की लागत भुनाए गए माल की राशि का 3% है।
• सेवा केवल 100% पूर्व भुगतान के साथ उपलब्ध है।

मास्को में माल की छुटकारे की सेवा के साथ कूरियर सेवा

हाल ही में, मास्को और मॉस्को क्षेत्र में माल की खरीद के साथ कूरियर सेवाओं की मांग अधिक से अधिक हो गई है।

सेवा "माल की पुनर्खरीद" में क्या शामिल है? कूरियर आपके द्वारा निर्दिष्ट पते पर आता है और अपने स्वयं के खर्च पर ऑर्डर (माल की लागत की राशि में) को भुनाता है। अंतिम प्राप्तकर्ता को डिलीवरी पर, ग्राहक इस राशि की प्रतिपूर्ति कूरियर को करता है। आदेश की सीधी डिलीवरी के लिए भुगतान इस राशि में शामिल नहीं है और इसे अलग से किया जाता है। "माल की पुनर्खरीद" सेवा का क्या लाभ है? सबसे पहले, टाइम पोस्ट कूरियर सेवा आपके सामान की सुरक्षा के लिए जिम्मेदार है। दूसरे, आप अपना समय बचाते हैं। तीसरा, आपको रसीद जारी करने और अपने धन के बारे में चिंता करने की आवश्यकता नहीं है, क्योंकि धन की सुरक्षा के लिए हम जिम्मेदार हैं।

सेवा का उपयोग व्यक्तियों और व्यक्तियों दोनों द्वारा किया जा सकता है जिनके पास अपना नियमित कोरियर नहीं है। हमारे दोस्ताना और विनम्र कर्मचारी, जिन्होंने प्रशिक्षण पूरा कर लिया है और कूरियर पेशे की पेचीदगियों से अच्छी तरह वाकिफ हैं, आपके आदेश को निर्दिष्ट पते पर समय पर वितरित करेंगे। हमारी वेबसाइट के माध्यम से ऑर्डर करें, अगर आपको आज कूरियर की आवश्यकता है, तो हम जल्द से जल्द आपसे संपर्क करेंगे। उपचार के दिन मास्को में माल की तत्काल खरीद और वितरण भी संभव है।

1. यदि आइटम की कीमत में शिपिंग शामिल है

माल वितरण की समस्याओं के बारे में बहुत कुछ कहा और लिखा गया है - उदाहरण के लिए, लेख में)। हालाँकि, उनके बारे में फिर से बात करना अतिश्योक्तिपूर्ण नहीं होगा।

और हम सबसे सरल स्थिति से शुरू करेंगे - जब, अनुबंध की शर्तों के तहत, आपूर्तिकर्ता खरीदार को माल देने के लिए बाध्य होता है, और माल की बिक्री मूल्य में वितरण की लागत शामिल होती है।

इस मामले में, खरीदार को प्रस्तुत किया गया बिल और चालान केवल बेचे गए सामान को इंगित करेगा, इन दस्तावेजों में वितरण सेवाओं का कोई उल्लेख नहीं होगा।

आपूर्तिकर्ता बिक्री लागतों के हिस्से के रूप में माल की डिलीवरी की लागतों को शामिल करेगा, चाहे वह किसी तीसरे पक्ष के परिवहन संगठन को शामिल करता हो या अपने स्वयं के या किराए के उपयोग से डिलीवरी प्रदान करता हो वाहनोंऔर पूर्णकालिक ड्राइवर, सभी वास्तविक खर्चों को 44 "बिक्री व्यय" खाते में डेबिट किया जाएगा।

उदाहरण 1

खुदरा व्यापार कंपनी कोपीचका थोक व्यापारी से प्राप्त करती है ट्रेडिंग कंपनी"मरकरी" 590,000 रूबल मूल्य के माल की एक खेप, incl। वैट 90,000 रूबल। कंपनी "मर्करी" के लेखांकन में इस उत्पाद का खरीद मूल्य 370,000 रूबल है।

अनुबंध की शर्तों के अनुसार, आपूर्तिकर्ता खरीदार के गोदाम में माल की डिलीवरी अपने खर्च पर सुनिश्चित करता है, अर्थात डिलीवरी की लागत माल की कीमत में शामिल होती है।

आइए मान लें कि अपने वितरण दायित्वों को पूरा करने के लिए मरकरी कंपनी ने एक ट्रांसपोर्ट कंपनी के साथ एक समझौता किया। जिसकी सेवाओं की कीमत 11,800 रूबल है। वैट आरयूबी 1,800

बुध लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ लेन-देन रिकॉर्ड करेगा:

डेबिट 62 क्रेडिट 90-1

डेबिट 90-3 क्रेडिट 68

डेबिट 90-2 क्रेडिट 41-1

डेबिट 44 क्रेडिट 60
- 10,000 रूबल। - माल की डिलीवरी की लागत परिलक्षित;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 1800 रगड़। - वितरण लागत पर वैट परिलक्षित;
डेबिट 68 क्रेडिट 19
- 11800 रूबल। - परिवहन लागत पर वैट कटौती के लिए प्रस्तुत;
डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 11800 रूबल। - भुगतान परिवहन लागत;
डेबिट 90, उप-खाता "व्यावसायिक व्यय" क्रेडिट 44
- 10,000 रूबल। - माल की डिलीवरी के लिए खर्च बिक्री खर्च (महीने के अंत में) के हिस्से के रूप में लिखा जाता है;
डेबिट 51 क्रेडिट 62

और कोपीचका कंपनी के एकाउंटेंट (बशर्ते कि खुदरायूटीआईआई के अंतर्गत नहीं आता है) निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ माल की खरीद को दर्शाएगा:
डेबिट 41-2 क्रेडिट 60

डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 90,000 रूबल। - इन सामानों पर वैट परिलक्षित;
डेबिट 68 क्रेडिट 19

डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 590,000 रूबल। - सशुल्क माल।

चूंकि संबंधों की ऐसी औपचारिकता के साथ - जब माल की कीमत में डिलीवरी शामिल होती है - खरीदार को माल की डिलीवरी से संबंधित गतिविधि संगठन की एक स्वतंत्र प्रकार की व्यावसायिक गतिविधि नहीं है, लेकिन विक्रेता के दायित्व को पूरा करने का एक तरीका है कला के पैरा 1 के मानदंडों के अनुसार माल स्थानांतरित करें। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 458, माल की डिलीवरी को एक सहायक सेवा के रूप में माना जाता है, जो कि व्यापार से जुड़ा हुआ है - और इसलिए ऐसी स्थिति में माल की डिलीवरी के लिए सेवाएं कराधान प्रणाली के अधीन नहीं हैं यूटीआईआई। इस व्याख्या की पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने 4 अक्टूबर, 2007 के एक पत्र संख्या 03-11-04/3/389 में की थी।

2. यदि वितरण सेवाओं को माल की लागत से अलग किया जाता है

व्यवहार में, ऐसे मामले होते हैं जब आपूर्तिकर्ता चालान और चालान में अलग से माल की लागत और अलग से - परिवहन सेवाओं की लागत को इंगित करता है।

ऐसे में खरीदार और विक्रेता दोनों को कई तरह की दिक्कतों का सामना करना पड़ता है।

सबसे पहले, रूस के वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों ने 27 फरवरी, 2007 नंबर 03-03-06 / 1/135 के एक पत्र में समझाया, अगर चालान और चालान के अलावा, खरीदार के पास पुष्टि करने वाले अन्य दस्तावेज नहीं हैं परिवहन सेवाओं के प्रावधान का तथ्य - उदाहरण के लिए, दोनों पक्षों द्वारा हस्ताक्षरित एक अधिनियम - खरीदार कर लेखांकन में माल की डिलीवरी के लिए खर्च की राशि को पहचानने में सक्षम नहीं होगा।

दूसरे, सेवाओं को एक अलग लाइन के रूप में उजागर करके, आपूर्तिकर्ता दिखाता है कि वह वास्तव में दो प्रकार की गतिविधियाँ करता है - न केवल व्यापार, बल्कि परिवहन सेवाओं के प्रावधान में भी गतिविधियाँ। यदि वितरण आपूर्तिकर्ता द्वारा स्वयं किया जाता है, तो उसे राजस्व और रूप को पहचानने की आवश्यकता होती है वित्तीय परिणामदो प्रकार की गतिविधियों के कार्यान्वयन से, इन उद्देश्यों के लिए अलग-अलग उप-खाते खोलना 90 "बिक्री" के साथ-साथ परिवहन सेवाओं की लागत के गठन को सुनिश्चित करने के लिए - उदाहरण के लिए, खाता 20 "मुख्य उत्पादन" पर।

उदाहरण 2

आइए उदाहरण 1 की शर्तों को बदलें।

सबसे पहले, मान लें कि कंपनी "मर्करी" अपने दम पर ग्राहकों को सामान पहुंचाती है - इसके पास अपने या किराए के वाहन हैं, ड्राइवरों को काम पर रखते हैं, ईंधन खरीदते हैं, आदि। कोपीचका के साथ सौदे के तहत माल की डिलीवरी की वास्तविक लागत 8,000 रूबल थी।

दूसरे, मान लीजिए कि डिलीवरी की लागत माल की कीमत में शामिल नहीं है, लेकिन फिर भी डिलीवरी की व्यवस्था करने का दायित्व आपूर्तिकर्ता को सौंपा गया है। तदनुसार, माल के लिए एक चालान जारी करके, थोक कंपनी"मर्करी" ने अपनी डिलीवरी सेवाओं को एक अलग लाइन के रूप में पंजीकृत किया, यानी चालान कहता है:
- माल की लागत - 590,000 रूबल, सहित। वैट 90,000 रूबल;
- माल की डिलीवरी के लिए सेवाओं की लागत - 11,800 रूबल, सहित। वैट 1800 रगड़।

- 590,000 रूबल। - माल की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 90-3 क्रेडिट 68
- 90,000 रूबल। - वैट चार्ज किया गया;
डेबिट 90-2 क्रेडिट 41-1
- 370,000 रूबल। - बेचे गए माल की खरीद मूल्य को लिखा;
डेबिट 62 क्रेडिट 90, उप-खाता "परिवहन सेवाओं का कार्यान्वयन"
- 11 800 रूबल। - माल की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 90, उप-खाता "परिवहन सेवाओं का कार्यान्वयन" क्रेडिट 68
- 1800 रगड़। - वैट चार्ज किया गया;
डेबिट 20 क्रेडिट 02, 10, 70, 69 p.m.
- 8000 रगड़। - परिवहन सेवाओं के प्रावधान के लिए वास्तविक लागत परिलक्षित;
डेबिट 90, उप-खाता "परिवहन सेवाओं का कार्यान्वयन" क्रेडिट 20
- 8000 रगड़। - परिवहन सेवाओं की वास्तविक लागत को लिखा;
डेबिट 51 क्रेडिट 62
- 601 800 रूबल। - खरीदार से भुगतान प्राप्त किया।

डेबिट 41-2 क्रेडिट 60
- 500,000 रूबल। - लेखांकन के लिए माल स्वीकार किया जाता है (वैट को छोड़कर);
डेबिट 41-2 या 44 क्रेडिट 60
- 10,000 रूबल। - वैट के बिना परिवहन सेवाओं की लागत को दर्शाता है (ये लागत, लेखा नीति के आधार पर, या तो सीधे माल की लागत में, या बिक्री लागत के हिस्से के रूप में शामिल की जा सकती हैं);
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 91 800 रूबल। - इन वस्तुओं और परिवहन सेवाओं पर वैट परिलक्षित;
डेबिट 68 क्रेडिट 19
- 91 800 रूबल। - खरीदी गई वस्तुओं और परिवहन सेवाओं पर वैट कटौती के लिए प्रस्तुत;
डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 601 800 रूबल। - माल और परिवहन सेवाओं के लिए भुगतान।

तीसरा, यदि माल की डिलीवरी के लिए 20 से अधिक वाहनों का उपयोग नहीं किया जाता है, तो यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि माल के परिवहन के लिए मोटर परिवहन सेवाओं के प्रावधान की गतिविधियों को यूटीआईआई में स्थानांतरित किया जा सकता है। इसलिए, आपको स्थानीय कानून का ध्यानपूर्वक अध्ययन करने की आवश्यकता है और यूटीआईआई घोषणाओं को समयबद्ध तरीके से तिमाही आधार पर जमा करना न भूलें, यदि फिर भी यह गतिविधिइस मोड में रहेंगे।

व्यवहार में, ऐसे मामले भी होते हैं जब आपूर्तिकर्ता तीसरे पक्ष के परिवहन संगठन द्वारा माल की डिलीवरी का आयोजन करता है और खरीदार से संबंधित शिपिंग लागत वसूलता है - अर्थात, वास्तव में, खरीदार को परिवहन कंपनी "री-बिल" करती है। ऐसी स्थिति में, अनुबंध की शर्तों को सही ढंग से तैयार करना महत्वपूर्ण है - यह निर्धारित करने के लिए कि आपूर्तिकर्ता माल की डिलीवरी को व्यवस्थित करने का उपक्रम करता है, न कि माल की डिलीवरी का। अंतर महत्वपूर्ण है, क्योंकि:

यदि अनुबंध के तहत आपूर्तिकर्ता माल वितरित करने के लिए बाध्य है, तो औपचारिक रूप से वह वह व्यक्ति है जो माल वितरित करने की गतिविधियों को अंजाम दे रहा है, जिसका अर्थ न केवल यह है कि उसे ऐसी सेवाओं के प्रावधान से राजस्व की पहचान करनी चाहिए, भले ही तथ्य यह है कि वह उन्हें प्रदान करने के लिए एक विशेष परिवहन संगठन की ओर मुड़ता है, लेकिन कानून द्वारा निर्धारित मामलों में उसके पास उचित लाइसेंस होना चाहिए;
- यदि, अनुबंध के तहत, आपूर्तिकर्ता केवल डिलीवरी की व्यवस्था करने के लिए बाध्य है, वास्तव में वह खरीदार और परिवहन संगठन के बीच मध्यस्थ के रूप में कार्य करता है, और फिर डिलीवरी के लिए खरीदार से ली गई पूरी राशि नहीं, बल्कि केवल सहमत पारिश्रमिक, उसका राजस्व माना जाता है।

उदाहरण 3

आइए उदाहरण 1 की शर्तों को फिर से बदलें।

मान लीजिए कि अनुबंध कोपीचका कंपनी के गोदाम में माल की डिलीवरी को व्यवस्थित करने के लिए पारा कंपनी के दायित्व के लिए प्रदान करता है, जबकि इन सेवाओं के लिए मध्यस्थ शुल्क 118 रूबल है। वैट 18 रगड़।

परिणामस्वरूप, खरीदार से 601,918 रूबल का शुल्क लिया जाता है, जिसमें शामिल हैं:
- माल की लागत - 590,000 रूबल, सहित। वैट 90,000 रूबल;
- तीसरे पक्ष के परिवहन संगठन द्वारा माल की डिलीवरी की लागत - 11,800 रूबल, सहित। वैट 1800 रूबल;
- 118 रूबल, incl की राशि में परिवहन संगठन सेवाओं के लिए पारिश्रमिक। वैट 18 रगड़।

इस मामले में, "मर्करी" कंपनी का एकाउंटेंट निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ लेनदेन को दर्शाएगा:

डेबिट 62 क्रेडिट 90, उप-खाता "माल की बिक्री"
- 590,000 रूबल। - माल की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 90, उप-खाता "माल की बिक्री" क्रेडिट 68
- 90,000 रूबल। - वैट चार्ज किया गया;
डेबिट 90, उप-खाता "माल की बिक्री" क्रेडिट 41-1
- 370,000 रूबल। - बेचे गए माल की खरीद मूल्य को लिखा;
डेबिट 76 क्रेडिट 51
- 11 800 रूबल। - परिवहन संगठन को हस्तांतरित;
डेबिट 62 क्रेडिट 76
- 11 800 रूबल। - परिवहन सेवाओं की लागत का भुगतान (प्रतिपूर्ति) करने के लिए खरीदार के ऋण को दर्शाता है;
डेबिट 62 क्रेडिट 90, उप-खाता "मध्यस्थ सेवाओं का प्रावधान"
- 118 रूबल। - मध्यस्थ सेवाओं के प्रावधान से आय परिलक्षित;
डेबिट 90, उप-खाता "मध्यस्थ सेवाओं का प्रावधान" क्रेडिट 68
- 18 रूबल। - मध्यस्थ सेवाओं पर लगाया गया वैट;
डेबिट 51 क्रेडिट 62
- 601,918 रूबल। - खरीदार से भुगतान प्राप्त किया।

और कोपीचका कंपनी का एकाउंटेंट ऐसी प्रविष्टियों के साथ माल की खरीद को प्रतिबिंबित करेगा (मान लें कि माल की खरीद से जुड़े सभी खर्च, लेखांकन नीति के अनुसार, इन सामानों की खरीद मूल्य में शामिल हैं):
डेबिट 41-2 क्रेडिट 60
- 500,000 रूबल। - लेखांकन के लिए माल स्वीकार किया जाता है (वैट को छोड़कर);
डेबिट 41-2 क्रेडिट 60
- 10,000 रूबल। - परिवहन सेवाओं की लागत को दर्शाता है (वैट को छोड़कर);
डेबिट 41-2 क्रेडिट 60
- 100 रूबल - माल की खरीद (वैट को छोड़कर) से संबंधित मध्यस्थ सेवाओं की लागत को दर्शाता है;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 91 818 रूबल। - माल, परिवहन सेवाओं और मध्यस्थ सेवाओं पर वैट को दर्शाता है;
डेबिट 68 क्रेडिट 19
- 91 818 रूबल। - वैट कटौती के लिए प्रस्तुत;
- 601,918 रूबल। - माल और सेवाओं के लिए भुगतान।

3. पिकअप

ऊपर चर्चा किए गए सभी मामलों में, आपूर्तिकर्ता ने वितरण के संगठन का ध्यान रखा।

व्यवहार में, खरीदार अक्सर आपूर्तिकर्ता के गोदाम से माल के निर्यात की समस्या से निपटता है। इसके अलावा, वह या तो माल को अपने परिवहन के साथ बाहर ले जा सकता है, या वाहक (परिवहन कंपनी) के साथ एक उचित समझौते का निष्कर्ष निकाल सकता है, ताकि वाहक का प्रतिनिधि आपूर्तिकर्ता से माल उठाए और उन्हें खरीदार के गोदाम या किसी अन्य सहमत व्यक्ति तक पहुंचाए। स्थान।

इस मामले में, आपूर्तिकर्ता का लेखा-जोखा केवल माल की बिक्री के संचालन को दर्शाता है: राजस्व मान्यता, वैट उपार्जन, मुख्य लागत (खरीद मूल्य) का राइट-ऑफ।

खरीदार को यह सुनिश्चित करना चाहिए कि उसकी वास्तविक शिपिंग लागतों को ध्यान में रखा जाए।

उदाहरण 4

पर पिछली बारआइए उदाहरण 1 की शर्तों को बदलें - अब मान लें कि 590,000 रूबल की राशि में माल का अनुबंध मूल्य। वितरण लागत शामिल नहीं है और, अनुबंध की शर्तों के अनुसार, कोपीचका कंपनी को पारा कंपनी के गोदाम से माल की स्व-वितरण का आयोजन करना चाहिए।

आइए हम यह भी मान लें कि कोपीचका कंपनी ने अपने स्वयं के परिवहन द्वारा माल का निर्यात किया, और माल के परिवहन के लिए इसका खर्च 6,700 रूबल था। माल की खरीद के लिए लेन-देन को प्रतिबिंबित करने के लिए कोपीचका कंपनी की लेखा नीति भी 15 और 16 खातों के उपयोग के लिए प्रदान करती है, जबकि माल के खरीदे गए बैच का लेखा मूल्य 505,000 रूबल की राशि है।

इस स्थिति में, कंपनी "मर्करी" का लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ लेनदेन को दर्शाएगा:
डेबिट 62 क्रेडिट 90-1
- 590,000 रूबल। - माल की बिक्री से आय परिलक्षित;
डेबिट 90-3 क्रेडिट 68
- 90,000 रूबल। - वैट चार्ज किया गया;
डेबिट 90-2 क्रेडिट 41-1
- 370,000 रूबल। - बेचे गए माल की खरीद मूल्य को लिखा;
डेबिट 51 क्रेडिट 62
- 590,000 रूबल। - खरीदार से भुगतान प्राप्त किया।

और कोपीचका कंपनी के लेखाकार निम्नलिखित प्रविष्टियों के साथ माल की खरीद को दर्शाएंगे:
डेबिट 41-2 क्रेडिट 15
- 505,000 रूबल। - सामान को बुक वैल्यू पर क्रेडिट किया जाता है;
डेबिट 15 क्रेडिट 60
- 500,000 रूबल। - माल की खरीद मूल्य (वैट को छोड़कर) को दर्शाता है;
डेबिट 19 क्रेडिट 60
- 90,000 रूबल। - माल पर परिलक्षित वैट;
डेबिट 68 क्रेडिट 19
- 90,000 रूबल। - खरीदे गए सामान पर वैट कटौती के लिए प्रस्तुत;
डेबिट 60 क्रेडिट 51
- 590,000 रूबल। - माल के लिए भुगतान;
डेबिट 15 क्रेडिट 02, 10, 70, 69 आदि।
- 6700 रूबल। - अपने दम पर माल की डिलीवरी के लिए वास्तविक लागत को दर्शाता है;
डेबिट 16 क्रेडिट 15
- 1700 रगड़। (500,000 + 6,700 - 505,000) - माल की लागत में विचलन (महीने के अंत में) लिखा गया था।