Referencia információ: „Nyereségadó szempontjából normalizált költségek” (A ConsultantPlus szakemberei által készített anyag)
HIRDETÉSI KÖLTSÉGEK
Forrás: Big Accounting Dictionary
HIRDETÉSI KÖLTSÉGEK
az adózó egyéb ráfordításainak típusa társasági adó tekintetében.
Kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei, kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek, bemutatótermek kialakításának költségei, a kiállítás során eredeti minőségüket részben vagy egészben elvesztett áruk leértékelésének költségei. A tömeges nyilvános rendezvényeken az ilyen nyeremények nyerteseinek odaítélt nyeremények vásárlásának (gyártásának) adózói költségei reklámkampányok, valamint az általa az adózási (beszámolási) időszakban végzett egyéb reklámokat az árbevétel 1%-át meg nem haladó összegben kerül elszámolásra adózási szempontból.
Forrás: Encyclopedia of Russian and International Taxation
Reklámköltségek
kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei, kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek és bemutatótermek kialakítása, a szervezet által végzett és nyújtott munkáról és szolgáltatásairól információkat tartalmazó reklámprospektusok és katalógusok elkészítésének költségei, és (vagy) magát a szervezést, a kiállítás során eredeti minőségüket részben vagy teljesen elvesztett áruk leárazásáért.
Az adózónak a tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek odaítélt nyeremények beszerzésének (előállításának), valamint az általa a beszámolási (adó)időszakban végzett, a fentiekben nem meghatározott egyéb reklámozási költségeknek, adózási szempontból az árbevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben kerülnek elszámolásra.
Forrás: Szótár: számvitel, adók, kereskedelmi jog
Reklámköltségek
A reklámköltségek elszámolása A PBU 10/99 5. bekezdésével összhangban a reklámköltségeket a szokásos tevékenységek költségei között kell figyelembe venni. Célokból könyvelés A hirdetési kiadások közé tartoznak különösen az alábbi költségek: - illusztrált árlisták, katalógusok, prospektusok, albumok, prospektusok, plakátok, reklámkártyák stb. kidolgozása, kiadása és terjesztése; — eredeti és márkás táskák, csomagolás, promóciós ajándéktárgyak, gyártott termékek mintáinak fejlesztése, gyártása és forgalmazása; - reklámok nyomtatott formában, rádióban és televízióban, azaz a médián keresztül; — világító és kültéri reklámozás; — reklámfilmek, videók, filmszalagok stb. beszerzése, gyártása, bemutatása; — hirdetőtáblák, táblák gyártása; — kiállításokon, kiállításokon, vásárokon való részvétel; — kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek és bemutatótermek tervezése; — az eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett áruk megjelölése a vitrinben való bemutatáskor; — tömeges reklámkampányok során a rajzok nyerteseinek odaítélt díjak beszerzése (gyártása) és szétosztása; — a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó promóciós rendezvények lebonyolítása; — egyéb reklámköltségek. A ráfordítás számviteli elszámolásához a PBU 10/99 16. szakaszában meghatározott számos feltételnek teljesülnie kell. A PBU 10/99 18. paragrafusa szerinti hirdetési költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül azok tényleges kifizetésének időpontjától. A PBU 10/99 (7) bekezdése szerint a reklámköltségek kereskedelmi kiadások, mivel közvetlenül kapcsolódnak a termékek értékesítéséhez. A kereskedelmi költségeket a szervezetek külön alszámlán jelenítik meg a 44 „Értékesítési költségek” számlán a Számlaterv szerint. Sőt, ez igaz mind a kereskedésre, mind a termelő szervezetek. Ahhoz, hogy a hirdetési kiadásokat szokásos tevékenység költségeiként számolhassa el, rendelkeznie kell a reklámozási munkák és szolgáltatások teljesítését igazoló dokumentumokkal: - megállapodás hirdetési szolgáltatások nyújtására; — a hirdetési szolgáltatások árának megállapodási jegyzőkönyve; — kültéri reklám elhelyezési jogosultság igazolása; — a reklámfelület útlevele; — jóváhagyott tervezési projekt; — az elvégzett munka átvételi igazolása (szolgáltatások); — egy reklámügynökségtől származó számlák; — a reklámszolgáltatások kifizetését igazoló dokumentumok; — igény-számla és számla az anyagok külterületre történő kiszállításáról; — az áruk (késztermékek) leírásának aktusa; - az áruk leértékelésének aktusa. Reklámköltségek adóelszámolása
Forrás: Minden a szervezési költségekről, univerzális gyakorlati útmutató
Minden vállalkozásnak fel kell kelteni és fenn kell tartania az általa előállított termék iránti érdeklődést, és népszerűsítenie kell azt a piacon. Erre a célra különféle módszereket használnak, amelyeket a „reklám” kifejezés egyesít. A 2006. március 13-án elfogadott és időszakosan kiegészített 38-FZ törvény szabályozza a reklámozást az Orosz Föderáció területén. Beszéljünk az arányosítás és a reklámköltségek vállalati kiadásokban való elszámolásának jellemzőiről.
A reklámhordozók osztályozásának főbb jellemzői
- személy befolyásolásának módja
Vizuális, azaz vizuálisan érzékelt (fény, nyomtatott reklám);
Akusztikus, azaz hallásra ható (rádióreklám);
Vizuális-akusztikus, azaz kombinált vizuális-auditív észleléssel (film- és televíziós reklám);
- műszaki jellemzők:
Nyomtatott (katalógusok/cikkek/hirdetések);
Képi és grafikus;
- jelentkezés helye:
Külső;
Az üzlet belsejében;
- a hatás természete:
Egyedi;
Tömeges.
- fedett terület:
Regionális;
Országos;
- megoldandó feladatok:
Kereslet kialakítása;
A kereslet ösztönzése.
Ez a besorolás elméleti jellegű, mivel fokozatosan új, újra megjelenő reklámeszközökkel egészül ki. De megnézzük, hogy a különböző reklámesemények költségeit hogyan veszik figyelembe a cégnél, mert nem minden adózási célú költséget vesznek figyelembe valós összegben, sok közülük normalizált. Ez teljes mértékben vonatkozik a hirdetési kiadásokra - vannak nem szabványosított (azaz a tényleges kiadásoknál figyelembe vett) és szabványosított reklámköltségek, amelyek összege nem haladhatja meg a megállapított normát (a bevétel 1%-a).
Reklámköltségek: standardizált és nem szabványosított
A valós költségek mennyisége figyelembe veszi a zárt listában megnevezett költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 4. szakasza). Ezek nem szabványosított hirdetési költségek, amelyek a következő költségeket tartalmazzák:
- a médiában, az interneten és más kommunikációs forrásokban zajló eseményekhez (beleértve a webhely promóciójának költségeit, az online hirdetések elhelyezését, a gyártó/eladó címére vonatkozó információkat, videók készítését stb.);
- kültéri, világító és egyéb reklámozásra (beleértve reklámállványok, naptárak, szórólapok stb. készítését);
- vásárokon, kiállításokon, kiállításokon való részvételhez (beleértve belépési díj ezeken a rendezvényeken való részvételért, kirakatok, bemutató helyiségek tervezéséért és elkészítéséért, reklámfüzetek, védjegyek készítéséért, valamint a kitettség miatt eredeti tulajdonságait elvesztett áruk leértékeléséért;
- díjak készítése/vásárlása reklámkampányok során különböző rajzokon résztvevők számára;
- hirdetőtáblák elhelyezése nyilvános helyeken;
- rekláminformációk elhelyezése kiskereskedelmi láncok katalógusaiban;
- SMS-reklámozás mobiltelefonokra;
- kóstoló rendezvények;
- merchandising szolgáltatások stb.
A normalizált hirdetési költségek kiszámítása
Figyelembe véve ezeknek a kiadásoknak az összegét, fontos megjegyezni, hogy a bevétel év közbeni növekedése megváltoztatja a korlátozott hirdetési kiadások összegét. Így a standardot meghaladó és az első negyedévben nem költségként elszámolt költségek bevételnövekedéssel az év következő beszámolási időszakaiban is figyelembe vehetők. A standardot meghaladó, év végén ekként el nem számolt kiadások nem vihetők át a következő évre.
Példa: reklámköltségek (standardizált és nem szabványosított) 2018-ban az NNP adóalapjának kiszámításához
A második negyedévben a weboldal népszerűsítésének költségein (20 000 RUB) kívül hirdetési kiadások nem merültek fel.
Az árbevétel összege:
Az első negyedévben - 3 000 000 rubel;
Az év első felében - 4 900 000 rubel;
9 hónapig - 6 700 000 rubel;
Az évre - 9 000 000 rubel.
A szabályozott költségek maximális összege:
Az első negyedévben - 30 000 rubel. (3 000 000 1%-a);
Az év első felében – 49 000 rubel. (4 900 000 1%-a);
9 hónapig - 67 000 rubel. (6 700 000 1%-a);
Egy évre - 90 000 rubel. (9 000 000 1%-a).
dörzsölés. (összesített összeg)
|
Alapértelmezett |
A standardizált ráfordítások a nem lakossági bevételek adóalapjában kerülnek elszámolásra |
||||
|
nem szabványosított |
szabványosított |
||||
|
I negyed |
30 000 (50 000 › 30 000) |
||||
|
Én az év felében |
49 000 (50 000 › 49 000) |
||||
|
9 hónap |
67 000 (95 000 › 67 000) |
||||
|
90 000 (120 000 › 90 000) |
|||||
Így a nem szabványosított hirdetési költségeket az évre a ténylegesen felmerült költségek teljes összegében - 200 000 rubel, a szabványosításhoz kötött költségek pedig 90 000 rubelben - számolják el. valódi méretük 120 000 rubel. A különbség 30 000 rubel. nem vehető figyelembe a következő évi kiadásoknál.
A PBU 10/99 4. bekezdése meghatározza, hogy:
„Egy szervezet kiadásai jellegüktől, a megvalósítás feltételeitől és a szervezet tevékenységi területétől függően a következőkre oszlanak:
szokásos tevékenységek költségei;
üzemeltetési költségek;
nem működési költségek."
41-1 „Áruk a raktárakban”;
A termékek előállításával foglalkozó szervezetek termelnek vegyes vállalat Reklámcélra felhasznált legyártott termékek bekerülési értékének nyilvántartása a 43. „Késztermékek” számlán nyitott alábbi alszámlák segítségével:
43-1 „Késztermékek a raktárban”;
Ha a hirdetési kiadások kialakításakor a szervezet önállóan végez valamilyen munkát, akkor ezeket a költségeket kezdetben a szervezet a 23 „Kiegészítő termelés” fiókjában veszi figyelembe.
Nézzük meg részletesebben a fentieket egy példa segítségével (a példában használt összes összeg áfa nélkül van feltüntetve).
Példa.
A kiállításon egy lámpákat gyártó szervezet vesz részt. A kiállítási stand díszítéséhez lámpamintákat használtak, összköltsége a minták 650 000 rubelt tettek ki. A szállítási és regisztrációs költségeket saját magunk végeztük, a költségek összege 5000 rubelt tett ki. A kiállítás ideje alatt a termékek egy része szétosztásra került potenciális fogyasztók termékek, a másik része használhatatlanná vált (eltörött). A vezető utasítása alapján a kiállítás ideje alatt minden mintát teljesen felhasználtnak tekintettünk. A szervezet törvényt adott ki a késztermékek reklámcélú leírásáról.
A példa vége.
A hirdetési szolgáltatásokat nyújtó szervezetek a nemfizetés kockázatától igyekszik megvédeni magukat az ügyfelektől előleg fizetését.
Ebben az esetben a 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlához célszerű a következő alszámlákat nyitni:
60-1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal a nyújtott szolgáltatásokért”;
60-2 „Előlegfizetés”.
- a reklám bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett, határozatlan számú személyhez intézett információ, amelynek célja a reklám tárgyára való figyelem felkeltése, az iránta való érdeklődés felkeltése vagy fenntartása, valamint a piacon való népszerűsítése;
- reklám tárgyának minősül a termék, az egyéniesítés eszköze, a termék gyártója vagy értékesítője, szellemi tevékenység eredménye vagy esemény (ideértve a sportversenyt, koncertet, versenyt, fesztivált, kockázatalapú játékot, fogadást ), amelyre a reklám célja a figyelem felkeltése;
- a termék tevékenység (ideértve a munkát, szolgáltatást is) eladásra, cserére vagy más módon forgalomba hozatalra szánt terméke.
A nyereségadó célú ráfordítások elszámolásának feltételei:
A felmerült kiadások akkor vehetők figyelembe a nyereségadó szempontjából, ha:
- indokolt (azaz gazdaságilag indokolt);
- dokumentált;
- bevételszerzésre irányuló tevékenység végzése céljából előállított;
- nem említik kifejezetten az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkében, amely tartalmazza az adózás szempontjából nem vett kiadások listáját.
Ezeket a kiadási követelményeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke. És ezek jelentik az adófizetők és az adóhatóságok közötti viták fő forrását.
A nem szabványos költségek a következők:
- események médián (beleértve a nyomtatott, rádiós és televíziós adásokban) és távközlési hálózatokon keresztül történő reklámozásának költségeit;
- világító és egyéb kültéri reklámozás költségei, beleértve a reklámállványok és óriásplakátok gyártását;
- kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei;
- kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek, bemutatótermek díszítésének költségei;
- az eladott árukra, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó információkat tartalmazó reklámprospektusok és katalógusok készítésének költségei, védjegyekés szolgáltatási védjegyek, és (vagy) magáról a szervezetről;
- a kiállítás során eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett áruk leárazási költségei.
Az adóelszámolás standardizált kiadásait az áfa nélküli árbevétel 1%-át meg nem haladó összegben fogadják el. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete „Szervezeti nyereségadó” 264. cikk (4) bekezdése tartalmazza.
A szabványosított költségek a következők:
- az adózó költségeit tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek odaítélt nyeremények megvásárlásával (előállításával);
- a fent felsorolt egyéb reklámtípusok költségei.
A tényleges ráfordítások normatívát meghaladó összege állandó különbséget képez a jövedelemadó kiszámításakor, és a számvitelben állandó adókötelezettségként jelenik meg (a PBU/18-at alkalmazó szervezeteknél).
A standard számítását minden beszámolási időszak után el kell végezni, mégpedig az I. negyedévre, I. félévre, 9 hónapra, évre. A számítás eredményszemléletű.
A beszámolási időszakban el nem fogadott, de a következő beszámolási időszakban a normatíván felüli kiadások az adóelszámolásba kerülnek.
Fontos megjegyezni az áfával kapcsolatban - normál kiadások esetén az árbevétel 1%-át meghaladó áfa ÁFA nélkül nem vonható le.
Nézzük külön a nem szabványosított kiadások néhány típusát és a dokumentumokban található terminológiát:
A pillérek szabadon álló három- vagy kétoldalas szerkezetek belső világítással.
A görgős kijelzők automatikus képváltással rendelkező világítódobozok.
A frízek olyan fémszerkezetek, amelyek dekoratív kompozíciók vízszintes szalag vagy szalag formájában
Internet – globális számítógép hálózat, amely hozzáférést biztosít nagy kapacitású speciális információs szerverekhez és biztosítja email. Az internet-hozzáférést és a szolgáltatásokat a szolgáltatók biztosítják. A számviteli irodalomban az internetet gyakran nyilvános információs és távközlési hálózatoknak nevezik.
A banner egy aktív kép, statikus vagy karikatúra, amelyet a webhely használója láthat
A frízek „lefagynak” bizonyos helyzetben néhány másodpercre.
A füzetek és szórólapok különböző formátumú lapok, egy-három hajtogatással
A szórólapok különböző formátumú lapok
A szórólapok olyan szórólapok, amelyek promócióról tájékoztatnak, vagy kedvezményt biztosítanak egy termékre vagy szolgáltatásra.
Részvétel kiállításokon, vásárokon, kiállításokon
A kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei közé tartoznak: az alkalmazottak üzleti útjainak költségei, a kiállítási helyiségek bérlése, a vásári üzlethelyiség bérlése, az eszközök bérlete, a kiállítási anyagok szállításának, a standok, a termékminták készítésének a költségei.
Lásd az oroszországi adó- és adóügyi minisztérium 2003. március 24-i N 02-5-11/73-K342, 2003. március 27-i N 02-5-11/90-L035 és 2003. augusztus 12-i N 02 leveleit. -5-10/90-AV017, a Moszkvai Adóügyi Minisztérium 2003. december 15-i levele N 23-10/4/69784, a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2005. június 1-i levele N 20- 12/38745.
szponzor - az a személy, aki sport-, kulturális vagy egyéb rendezvény megszervezéséhez és (vagy) lebonyolításához, televízió- vagy rádióműsor létrehozásához és (vagy) közvetítéséhez pénzeszközt biztosított, vagy anyagi fedezetet biztosított, vagy vagy) kreatív tevékenység más eredményének felhasználása;
Lásd Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. január 26-i N 03-03-04/2/15, 2007. június 27-i N 03-03-06/1/418, 2006. január 31-i N 03-03 levelét. -04/1/66, 2006.09.05. N 201.03.04.
Kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek, bemutatótermek tervezése
A kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek, bemutatótermek díszítésének költségei tartalmazzák: állványkészítés költségét, termékminták költségét. Lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004.09.08-i N 03-03-01-04/1/31-i levelét. A PIC anyagok költsége az ilyen típusú kiadásokra is vonatkozik. Ezek lehetnek: polcbeszélők, wobblerek, mobilok, adagolók, topperek, árcédulák, poszterek, hűtők.
POS – anyagok (angolul: „POS – Point of Sale Materials”) – támogatásra szánt anyagok kiskereskedelemés közvetlenül az értékesítési pontokon kell elhelyezni
Topper - téglalap alakú vagy formázott laminált kötőkarton lap, bármilyen szerkezet tetejére rögzítve
Plakát – merev alapra ragasztott poszter lábbal. Általában a polcok tetején, árukkal együtt vagy közvetlenül a padlón helyezik el.
Nagy kérdés merül fel a RIM folyamat során vásárolt tárgyi eszközökkel és anyagokkal kapcsolatban. Ebben az esetben a marketing osztály dolgozóinak és a cégvezetésnek kell segíteni - meg kell határozni, hogy a cég felhasználja-e a jövőben az operációs rendszer adatait, anyagokat, vagy a RIM után azonnal leírják. A vezetői döntést belső végzés formálja.
Ennek megfelelően az ilyen ráfordítások csak az alpont alapján vehetők figyelembe a nyereségadó szempontjából. 49. cikk 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (egyéb kiadások), igazolva, hogy megfelelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkében foglalt kritériumoknak.
Például szervezetek nagykereskedelem gyakran teljesen (vagy részben) finanszírozzák a kiskereskedelmi költségeket kereskedelmi szervezetek az eladott árukra vonatkozó információkat tartalmazó katalógusok (prospektusok, szórólapok) kiadására, feltüntetve az adatokat (címeket) Viszonteladói üzletek, telefonok stb.) e kiskereskedelmi szervezetek.
Táblák és jelzők szükségesek ahhoz, hogy egy szervezet tájékoztassa a potenciális fogyasztókat a helyéről. Ebből következően a táblakészítés költségei megfelelnek az Art. (1) bekezdésében foglalt kritériumoknak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 252. §-a szerint, és az adóalapot csökkentő kiadások közé sorolhatók, például az al. 49. cikk 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke (a gyártással és (vagy) értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek).
Így a költségek pontos besorolása segíti a könyvelőt az adó- és számviteli nyilvántartások helyes lebonyolításában, valamint az adóellenőrzés során a büntetések és bírságok elkerülésében.
Lyubov Potemkina, szakértő módszertanos
A BDO outsourcing részlege
A jogalkalmazási gyakorlat azt mutatja, hogy a cégek továbbra is nehézségekkel küzdenek a reklámköltségek adóelszámolása során. A kérdések különösen az információnak a reklámhoz való hozzárendelésével, a szabványosítással kapcsolatosak egyes fajok költségeket és a megfelelő alapot a költségek beszámításához a jövedelemadó-alap számításába. Szergej Razgulinnal, az Orosz Föderáció 3. osztályú aktuális állami tanácsadójával készült interjú a hirdetési kiadások elszámolásának fontos szempontjairól szól.
26.06.2017— adószám nem tartalmazza a reklám definícióját. Ezért alkalmazzuk az ipari jogszabályok rendelkezéseit ( 1. záradék art. tizenegy Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Törvény A reklámról a reklámot bármilyen módon, bármilyen formában és eszközzel terjesztett információként határozza meg. Művészet. 3 2006. március 13-i 38-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: Törvény reklámról)). Az ilyen információknak arra kell irányulniuk, hogy felhívják a figyelmet a reklám tárgyára, érdeklődést keltsenek vagy fenntartsák az iránta, valamint népszerűsítsék azt a piacon.
Ebben az esetben az információt határozatlan körnek kell megcéloznia, vagyis a hirdetésben nem szabad megjelölni egy bizonyos személyt vagy személyeket, akik számára készült, és akiknek a felfogására irányul. A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat pontosan így magyarázza a „nem meghatározott személyek köre” fogalmát. levél FAS Russia, 2007. 04. 05. ATs/4624.
— Milyen nehézségekbe ütközhet egy szervezet, amikor az információt reklámnak minősíti?
— Az adott helyzettől függően nehézségek adódhatnak, ha határozatlan számú személy címzettként van jelen; Ez a legfontosabb kritérium az információ reklámozásnak való minősítéséhez.
Például egy szervezetről, annak áruiról, munkáiról, szolgáltatásairól és bérleti díjakon feltüntetett árakról szóló információk nem felelnek meg a reklám definíciójának, mivel konkrét személyeknek szólnak.
A termékkóstolók üzletekben, vásárokon, utcán történő lebonyolítása azonban a fogyasztók megismertetése érdekében megfelel a reklámköltségek követelményeinek. Ha korlátozott a személyi kör, mondjuk, ha egy szervezet a tevékenysége iránti érdeklődés fenntartása érdekében üzleti megbeszéléseken a szimbólumait tartalmazó ajándéktárgyakat ad át meghatározott személyeknek, akkor az ajándéktárgy költsége nem minősül reklámköltségnek. A reprezentációs költségek részeként azonban elszámolható ( alp. 22. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Publikációs költségek céges újság főszabály szerint a kezelési költségek részeként kerülnek figyelembevételre ( alp. 18. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
vegye figyelembe, hogy Törvény a reklámozás lehetővé teszi a célzott reklámozást a távközlési hálózatokon keresztül történő terjesztés során, beleértve a telefon, fax, mobil rádiótelefon kommunikáció (például SMS-üzenetek) használatát. Művészet. 18 Reklámtörvény).
— Melyik csoportban veszik figyelembe a reklámköltségeket?
— A jövedelemadó-alap kiszámítása céljából ezeket a termeléshez és/vagy értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások közé kell sorolni. Művészet. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ugyanakkor a gyártott (vásárolt) és (vagy) eladott áruk reklámozásának (végzett munkának, nyújtott szolgáltatásoknak), a szervezet tevékenységének, a védjegynek és a szolgáltatási védjegynek a költségeit két csoportra osztják: nem szabványosított, azaz az adóalapban teljes körűen figyelembe vett, és egységesített ( alp. 28 1. o, 4. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
— Háromféle ilyen jellegű kiadás létezik.
- a médián keresztül (a továbbiakban: média) (ideértve a sajtóban, rádióban és televízióban sugárzott hirdetéseket is);
- információs és távközlési hálózatok (különösen az internet, a szövetségi törvény 2006. július 27-én kelt 149-FZ)).
vegye figyelembe, hogy Törvény a médiáról ( Művészet. 2 Az Orosz Föderáció 1991. december 27-i 2124-1. sz. törvénye (a továbbiakban: a tömegtájékoztatási törvény) a tömegtájékoztatást időszaki nyomtatott kiadványként, online kiadványként, televíziós csatornaként, rádiócsatornáként, televíziós műsorként, rádióműsorként határozza meg. , videóműsor, híradóműsor és egyéb tömeges információk időszakos terjesztése állandó néven (néven).
Ezért, ha egy promóciós videót sugároznak a kereskedelmi padlók az üzletek, a közlekedés és az ilyen videókat sugárzó szervezet médiumként van bejegyezve, akkor azok létrehozásának és elhelyezésének költségei a médiában történő reklámozáshoz kapcsolódnak, és teljes mértékben figyelembe veszik. levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013. május 17., 03-03-06/1/17267).
A nem szabványosított kiadások közé tartoznak a filmes és videós szolgáltatások reklámeseményeinek költségei is, azaz a mozik nyilvános bemutatójára szánt filmek és videofilmek vetítése, forgalmazási igazolással ( gyors. Az Orosz Föderáció kormányának 1994. november 17-i 1264. sz.
A második típus a világítás és egyéb kültéri reklámok költsége, ideértve a reklámállványok és óriásplakátok gyártását is.
Megjegyzem, hogy a jogszabály figyelembe veszi a reklámozást járművekés önálló terjesztési módként történő felhasználásukkal ( Művészet. 20 Reklámtörvény). Szabályozottak a járműveken – így a metróban is – elhelyezett reklámok költségei.
Emellett a metró belsejében elhelyezett reklám nem vonatkozik a kültéri reklámra. Az állomás előcsarnokaiban és a mozgólépcső lejtőin a reklámtáblák elhelyezésének költségei egységesek ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. október 16-án kelt 03-03-06/1/588).
A harmadik típus a kiállításokon, vásárokon, kiállításokon való részvétel költségei, kirakatok, árusító kiállítások, mintatermek és bemutatótermek kialakítása, a kiállítás során eredeti minőségüket teljesen vagy részben elvesztett áruk leértékelődése, előállítása. reklámprospektusok és katalógusok, amelyek információkat tartalmaznak az eladott árukról, az elvégzett munkáról, a nyújtott szolgáltatásokról, védjegyekről és szolgáltatási védjegyekről, valamint magáról a szervezetről.
Azt is szeretném megjegyezni, hogy a termelési és (vagy) forgalmazási szolgáltatások ingyenes biztosításával kapcsolatos költségek közösségi reklám, mindig teljes egészében elismerik, feltéve, hogy megfelelnek a szponzorok ilyen reklámokban való megemlítésének időtartamának korlátozására vonatkozó követelményeknek ( alp. 32. cikk 3. cikk 149, alp. 48.4. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
— Kimerítő-e az előző kérdésben tárgyalt kiadások listája?
- Igen, kimerítő. Ez bizonyos esetekben további nehézségeket okoz a szervezetek számára a kiadások elszámolásában.
Például egy termék reklámozása céljából nemcsak kirakat, hanem kiskereskedelmi létesítmény is használható. Azonban a szó szerinti értelmezés Adószám lehetővé teszi, hogy nem szabványosított kiadásként vegye figyelembe az építmények hirdetési költségeit, ideértve a reklámozott áruk formájában is, amelyeket csak a kirakatokhoz használnak. A termékek kiállításának, bemutatásának helyszíne nem csak kiállítás lehet, hanem szalon, fórum (autó, könyv stb.).
A jogalkalmazói gyakorlatban tág értelmezés van, amely szerint a közvetlenül feltüntetett hirdetési kiadásokhoz hasonló jellegű költségek. Adószám, a jövedelemadó-alap számításánál figyelembe vehető.
Különösen a nem szabványosított kiadások részeként, amellett nyomtatott kiadványok(prospektusok és katalógusok) ( 4. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), figyelembe lehet venni a füzetek, szórólapok, szórólapok, szórólapok előállításának költségeit. Ezt az álláspontot az orosz pénzügyminisztérium is betartja ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011. október 20., 03-03-06/2/157).
Vannak azonban példák az ellenkező értelmezésre is. Tehát a pénzügyi osztály szerint ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016. december 23-án kelt 03-03-06/1/77417), a szervezet által előállított árukra vonatkozó információk harmadik felek által kibocsátott katalógusokban és prospektusokban való elhelyezésével kapcsolatos szolgáltatások fizetésének költségeit szabályozzák. Azonban in 264. cikk (4) bekezdése Az adótörvény nem utal arra, hogy a költségeket teljes egészében csak akkor lehet elszámolni, ha a hirdető maga is reklámkészítő.
— Ha a postázás célzott, akkor az adatbázis szerint történik potenciális ügyfelekés meghatározott személyeknek szánják, akkor az ezzel kapcsolatos kiadások nem kerülnek reklámozásra ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011.05.07., 03-03-06/1/392). Ezeket a költségeket az adóalap kiszámításakor a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekként lehet figyelembe venni ( alp. 49. cikk 1. pont 264 az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. július 15-én kelt: 03-03-06/1/27564; gyors. FAS MO, 2006. december 14., KA-A40/12000-06 szám).
Amennyiben a postázás a nyomtatott reklámtermékek jogi személyek és magánszemélyek postaládájába történő megszemélyesítés nélkül történő elhelyezésével történik, akkor annak költsége teljes mértékben beszámítható a hirdetési költségekbe.
- Az összes nem szerepel benne 264. cikk (4) bekezdése Az Adótörvénykönyv szerint szabályozzák a reklámköltségek fajtáit, valamint a tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek odaítélt nyeremények megszerzésének (előállításának) költségeit.
Példák:
- sajtótájékoztató, határozatlan létszámú előadás szervezési költségei ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2011. július 13., 03-03-06/1/420);
- reklám SMS-ek küldésének költségei ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013. október 28., 03-03-06/1/45479);
- a szállító költségei azon szerződések alapján, amelyek alapján a kiskereskedelmi szervezet intézkedik annak érdekében, hogy felhívja a vásárlók figyelmét a szállító által értékesített bizonyos nevű árukra ( levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. március 18-i 03-03-06/1/11641).
— Hogyan számítják ki a szabványosított reklámköltségek maximális összegét?
— A beszámolási (adó) időszakban felmerült normalizált hirdetési kiadások az árbevétel 1 százalékát meg nem haladó összegben kerülnek elszámolásra az adóalapban. Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a túlzott kiadásokat ( 44. cikk 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A maximális összeget az értékesítésből származó bevételek alapján számítják ki (az eladott áruk (tulajdonjogok), az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos összes bevételből), áfa és jövedéki adó nélkül.
Tekintettel arra, hogy a jövedelemadót eredményszemléletű számítják, az egy beszámolási időszakban az adóalapban nem szereplő kiadások bevételnövekedés esetén a következő beszámolási időszakokban is figyelembe vehetők. naptári év illetve az adóidőszak eredményei alapján.
— Milyen ráfordítások esetén lehet teljesíteni a megállapított limitet?
— Megpróbálhatja külön elszámolni az akció keretében felmerült kiadásokat. Ez számos esetben lehetővé teszi, hogy a költségeket ne reklámként, hanem önállóan vegyék be az adóalap számításába. Például a prezentációhoz szükséges terembérlés költségét az ajándéktárgyak előállítási költségétől külön kell figyelembe venni.
Azon szuvenír termékek költségei viszont, amelyek tollak, jegyzettömbök és a szervezet tevékenységében használatosak, az irodaszerek költségeinek részeként jeleníthetők meg ( alp. 24. cikk 1. cikk 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A rendelkezéseket figyelembe kell venni nemzetközi megállapodások a jövedelem- és vagyonadók (ha van) kettős adóztatás elkerüléséről, amely előírhatja a hirdetési kiadások teljes körű elszámolását, ha azok piaci feltételek (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014.05.03., 03-08-RZ/9491).
— Általános szabály, hogy ha a szellemi tulajdonhoz tartozó vagyontárgyak értékcsökkenthetőek (hasznos élettartamuk több mint 12 hónap, kezdeti költségük pedig meghaladja a 100 000 rubelt), akkor reklámköltségek, különösen a táblák költsége formájában, óriásplakátokat, állványokat, transzparenseket, reklámrácsokat, audiovizuális alkotásokat értékcsökkenéssel kell leírni ( Művészet. 256 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A bűnüldözési gyakorlatban azonban van egy másik álláspont is, amely szerint a szervezet egyszeri elszámolása az általa áruk, munkák, szolgáltatások reklámozásában használt tárgyak előállításának költségeiről. gyors. AS SKO 2015. december 17-én kelt F08-9230/15.
A vitákat elkerülheti, ha bizonyítékai vannak arra vonatkozóan, hogy az ingatlant 12 hónapnál rövidebb ideig használták. Nyilvánvaló például, hogy irreleváns, elavult termékek reklámozása egy videóban nem helyénvaló, ami azt jelenti, hogy nincs ok az immateriális javak közé sorolni ( gyors. FAS MO, 2012. március 16., F05-14972/11.
— Milyen jogi követelmények vonatkoznak a reklámköltségek okirati igazolására?
- Egyél Általános követelmények a költségeket igazoló okiraton ( Művészet. 252 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így a kiállításon való részvétel költségeit szerződés, a munkák elvégzését igazoló igazolás, költségbecslés, a kiállítás előkészítésére és a kiállításon való részvételre vonatkozó tevékenységek végzésére vonatkozó megbízás stb.
Az elvégzett munkákért (szolgáltatásokért) harmadik félnek történő kifizetéssel kapcsolatos költségeket vagy a megkötött szerződések feltételeinek megfelelő elszámolás napján, vagy a benyújtás alapjául szolgáló dokumentumok adózónak történő bemutatásának napján veszik figyelembe. elszámolások, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napján ( alp. 3. cikk (7) bekezdés 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha egy szervezet önállóan állít elő reklámanyagokat (katalógusokat, prospektusokat), a költségeket az ilyen anyagok leírásának végrehajtásának időpontjában lehet figyelembe venni, hogy korlátlan számú személy számára terjeszthessék őket ( 1. záradék art. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha egy adott ábrázoló fotó (videó) anyagok felhasználásáról beszélünk Egyedi, amelynek jogait a szervezet külön szerződésekkel szerezte meg, akkor a vonatkozó szerződések szerinti kiadásokat a képek reklámkampányokban való felhasználásának tényének megerősítése után javasolt elszámolni.
A reklámok terjesztését igazoló dokumentumok közé tartoznak még a nyomtatott anyagok (füzetek, szórólapok) mintái, a nyomtatott kiadványok másolatai reklámmal, az internetes oldalak képernyőképei reklám bannerek, fotóriportok a kültéri reklám, reklámok videó- és hangfelvételei, televíziós csatornákon történő reklámozásról szóló éteres információk stb.
vegye figyelembe, hogy Törvény a reklámozás megköveteli a reklámanyagok és a szerződések tárolását az utolsó anyagok terjesztésétől vagy a szerződések lejártától számított egy évig ( Művészet. 12 Reklámtörvény). E kötelezettség megsértéséért adminisztratív felelősséget írnak elő pénzbírság formájában 2000 és 10 000 rubel között a tisztviselők számára és 20 000 és 200 000 rubel között. jogalanyok (Művészet. 19.31 Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe).
— Meséljen az akciók során az áruk kibocsátásának adózási árnyalatairól.
— Ellentétben a reklámanyagok bemutatásával, amelyek önmagukban nem hoznak gazdasági hasznot a magánszemély számára, a 4000 rubelt meghaladó értékű nyeremények kiadása személyi jövedelemadó-köteles bevételt eredményez. 28. cikk 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
