Standardisierte Werbeausgaben. Standardisierte Kostenabrechnung für Werbedienstleistungen

Referenzinformationen: „Aufwendungen normalisiert für Gewinnsteuerzwecke“ (Material, erstellt von ConsultantPlus-Spezialisten)

WERBEKOSTEN

Quelle: Big Accounting Dictionary

WERBEKOSTEN

Art der sonstigen Aufwendungen des Steuerpflichtigen für die Körperschaftsteuer.

Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, für die Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen, für die Herabsetzung von Waren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben. Die Kosten des Steuerzahlers für den Kauf (die Herstellung) von Preisen, die den Gewinnern von Verlosungen dieser Preise bei öffentlichen Massenveranstaltungen verliehen werden Werbekampagne sowie andere Arten von Werbung, die er während des Steuer-(Melde-)Zeitraums durchführt, werden steuerlich in Höhe von höchstens 1 % des Umsatzerlöses anerkannt.

Quelle: Enzyklopädie der russischen und internationalen Besteuerung

Werbungskosten

Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, für die Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen, Erstellung von Werbebroschüren und Katalogen mit Informationen über die von der Organisation durchgeführten und erbrachten Arbeiten und Dienstleistungen und (oder) über die Organisation selbst, für den Rabatt von Waren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben.

Die Aufwendungen des Steuerpflichtigen für den Erwerb (Herstellung) von Preisen, die den Gewinnern von Verlosungen solcher Preise im Rahmen von Massenwerbekampagnen zuerkannt werden, sowie Aufwendungen für andere oben nicht genannte Werbearten, die er im Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) durchgeführt hat, werden steuerlich in Höhe von höchstens 1 Prozent der Umsatzerlöse anerkannt.

Quelle: Wörterbuch: Buchhaltung, Steuern, Handelsrecht

Werbungskosten

Abrechnung von Werbekosten Gemäß Absatz 5 der PBU 10/99 werden Werbekosten als Teil der Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit berücksichtigt. Zu Zwecken Buchhaltung Zu den Werbungskosten zählen insbesondere Aufwendungen für: - Entwicklung, Veröffentlichung und Vertrieb von illustrierten Preislisten, Katalogen, Broschüren, Alben, Prospekten, Plakaten, Werbekarten usw.; — Entwicklung, Produktion und Vertrieb von Mustern von Original- und Markentaschen, Verpackungen, Werbesouvenirs und Mustern hergestellter Produkte; - Werbung in Printmedien, im Radio und Fernsehen, also in den Medien; — Licht- und Außenwerbung; — Erwerb, Produktion, Vorführung von Werbefilmen, Videos, Filmstreifen usw.; — Herstellung von Werbetafeln, Schildern; — Teilnahme an Ausstellungen, Ausstellungen, Messen; — Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen; — Herabsetzung von Waren, die bei der Präsentation in Vitrinen ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben; — Erwerb (Herstellung) und Verteilung von Preisen, die den Gewinnern von Verlosungen im Rahmen von Massenwerbekampagnen verliehen werden; — Durchführung von Werbeveranstaltungen im Zusammenhang mit den Aktivitäten der Organisation; — sonstige Werbeaufwendungen. Um einen Aufwand in der Buchhaltung zu erfassen, müssen eine Reihe von Bedingungen gemäß Abschnitt 16 der PBU 10/99 erfüllt sein. Werbeaufwendungen gemäß § 18 PBU 10/99 werden unabhängig vom Zeitpunkt ihrer tatsächlichen Zahlung in der Berichtsperiode erfasst, in der sie angefallen sind. Und gemäß Absatz 7 der PBU 10/99 handelt es sich bei Werbekosten um gewerbliche Aufwendungen, da sie in direktem Zusammenhang mit dem Verkauf von Produkten stehen. Handelsaufwendungen werden von Organisationen gemäß dem Kontenplan in einem separaten Unterkonto zum Konto 44 „Verkaufskosten“ ausgewiesen. Darüber hinaus gilt dies sowohl für den Handel als auch Produktionsorganisationen. Um Werbeaufwendungen als Aufwendungen für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit zu erfassen, müssen Sie über Dokumente verfügen, die die Durchführung von Werbearbeiten und -dienstleistungen bestätigen: - eine Vereinbarung über die Erbringung von Werbedienstleistungen; — Protokoll zur Vereinbarung von Preisen für Werbedienstleistungen; — Bescheinigung über das Recht, Außenwerbung anzubringen; — Reisepass der Werbefläche; — genehmigtes Designprojekt; — Abnahmebescheinigung für die ausgeführten Arbeiten (erbrachte Dienstleistungen); — Rechnungen einer Werbeagentur; — Dokumente, die die Zahlung für Werbedienstleistungen bestätigen; — Bedarfsrechnung und Rechnung für die Freigabe von Materialien nach außen; — Akt der Abschreibung von Waren (Fertigprodukten); - Akt der Warenabwertung. Steuerliche Abrechnung von Werbeaufwendungen

Quelle: Alles über Organisationskosten, ein universeller praktischer Leitfaden

Jedes Unternehmen muss Interesse an dem von ihm hergestellten Produkt wecken und aufrechterhalten und es auf dem Markt bewerben. Hierzu kommen verschiedene Methoden zum Einsatz, die unter dem Begriff „Werbung“ zusammengefasst werden. Das am 13. März 2006 verabschiedete und regelmäßig ergänzte Gesetz Nr. 38-FZ regelt die Verwendung von Werbung auf dem Territorium der Russischen Föderation. Lassen Sie uns über die Besonderheiten der Rationierung und Anerkennung von Werbekosten in den Unternehmensausgaben sprechen.

Die Hauptmerkmale der Klassifizierung von Werbemitteln

• Methode, eine Person zu beeinflussen

Visuell, d. h. visuell wahrgenommen (Licht, gedruckte Werbung);

Akustisch, d. h. das Gehör beeinflussend (Radiowerbung);

Visuell-akustisch, also mit kombinierter visuell-auditiver Wahrnehmung (Film- und Fernsehwerbung);

• technisches Merkmal:

Gedruckt (Kataloge/Artikel/Anzeigen);

Bildhaft und grafisch;

• Ort der Bewerbung:

Extern;

Im Laden;

• Art der Auswirkung:

Individuell;

Fest.

• überdachte Fläche:

Regional;

Bundesweit;

• Zu lösende Aufgaben:

Nachfrage bilden;

Stimulierung der Nachfrage.

Diese Klassifizierung ist theoretischer Natur, da sie nach und nach durch neue, wieder auftauchende Werbemittel ergänzt wird. Wir schauen uns aber an, wie die Kosten verschiedener Werbeveranstaltungen im Unternehmen berücksichtigt werden, denn nicht alle einkommensteuerlich erfassten Aufwendungen werden in realen Beträgen berücksichtigt, viele davon sind normalisiert. Dies gilt uneingeschränkt für Werbeausgaben – es gibt nicht standardisierte (d. h. in den tatsächlichen Ausgaben berücksichtigte) und standardisierte Werbeausgaben, deren Höhe den festgelegten Standard (1 % des Umsatzes) nicht überschreiten sollte.

Werbungskosten: standardisiert und nicht standardisiert

Die Höhe der tatsächlichen Kosten berücksichtigt die in der geschlossenen Liste genannten Ausgaben (Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dabei handelt es sich um nicht standardisierte Werbekosten, zu denen folgende Kosten gehören:

• für Veranstaltungen in den Medien, im Internet und anderen Kommunikationsmitteln (einschließlich Kosten für Website-Promotion, Platzierung von Online-Werbung, Angaben zur Adresse des Herstellers/Verkäufers, Erstellung von Videos usw.);
• für Außen-, Licht- und sonstige Werbung (einschließlich Herstellung von Werbeständern, Kalendern, Prospekten usw.);
• zur Teilnahme an Messen, Ausstellungen, Ausstellungen (inkl Eintrittspreise zur Teilnahme an diesen Veranstaltungen, zur Gestaltung und Vorbereitung von Schaufenstern, Vorführräumen, zur Herstellung von Werbebroschüren, Marken sowie zur Herabsetzung von Waren, die durch Belichtung ihre ursprünglichen Eigenschaften verloren haben;

• Produktion/Kauf von Preisen für Teilnehmer an verschiedenen Verlosungen im Rahmen von Werbekampagnen;
• Platzierung von Werbetafeln an öffentlichen Orten;
• Platzierung von Werbeinformationen in Katalogen von Einzelhandelsketten;
• SMS-Werbung, Werbung für Mobiltelefone;
• Verkostungsveranstaltungen;
• Merchandising-Dienstleistungen usw.

So berechnen Sie normalisierte Werbekosten

Angesichts der Höhe dieser Ausgaben ist es wichtig zu bedenken, dass eine Steigerung der Einnahmen im Laufe des Jahres die Höhe der begrenzten Werbeausgaben verändert. Somit können über den Standard hinausgehende Kosten, die im ersten Quartal nicht als Aufwand erfasst werden, mit einer Erhöhung des Umsatzes in den folgenden Berichtsperioden des Jahres berücksichtigt werden. Aufwendungen, die über die Norm hinausgehen und am Jahresende nicht als solche anerkannt werden, können nicht auf das nächste Jahr vorgetragen werden.

Beispiel: Werbeausgaben (standardisiert und nicht standardisiert) im Jahr 2018 zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für NNP

Im zweiten Quartal fielen außer den Kosten für die Website-Werbung (20.000 RUB) keine Werbekosten an.

Der Umsatzerlös belief sich auf:

Für das erste Quartal – 3.000.000 Rubel;

Für das erste Halbjahr – 4.900.000 Rubel;

Für 9 Monate – 6.700.000 Rubel;

Für das Jahr – 9.000.000 Rubel.

Höchstbetrag der regulierten Ausgaben:

Für das erste Quartal – 30.000 Rubel. (1 % von 3.000.000);

Für das erste Halbjahr – 49.000 Rubel. (1 % von 4.900.000);

Für 9 Monate – 67.000 Rubel. (1 % von 6.700.000);

Für ein Jahr – 90.000 Rubel. (1 % von 9.000.000).

reiben. (kumulative Gesamt)

				Standard	Standardisierte Ausgaben werden in der Steuerbemessungsgrundlage für Einkünfte aus Nichtwohnimmobilien erfasst
	nicht standardisiert	standardisiert
Ich viertele					30.000 (50.000 › 30.000)
Ich die Hälfte des Jahres					49.000 (50.000 › 49.000)
9 Monate					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Somit werden nicht standardisierte Werbekosten für das Jahr in voller Höhe der tatsächlich angefallenen Aufwendungen – 200.000 Rubel – und der Standardisierung unterliegende Kosten – in Höhe von 90.000 Rubel – erfasst. Ihre tatsächliche Größe beträgt 120.000 Rubel. Der Unterschied beträgt 30.000 Rubel. können bei den Ausgaben für das nächste Jahr nicht berücksichtigt werden.

Absatz 4 der PBU 10/99 legt Folgendes fest:

„Die Ausgaben einer Organisation werden je nach Art, Durchführungsbedingungen und Tätigkeitsbereichen der Organisation unterteilt in:

Aufwendungen für gewöhnliche Aktivitäten;

Betriebsaufwand;

nicht betriebliche Aufwendungen.“

41-1 „Waren in Lagerhäusern“;

Organisationen, die an der Herstellung von Produkten beteiligt sind, produzieren Joint Venture Erfassung der Herstellungskosten für Werbezwecke über die folgenden Unterkonten des Kontos 43 „Fertigprodukte“:

43-1 „Fertigprodukte im Lager“;

Wenn die Organisation bei der Bildung von Werbeausgaben einige Arbeiten selbst erbringt, werden diese Ausgaben zunächst von der Organisation auf dem Konto 23 „Hilfsproduktion“ berücksichtigt.

Schauen wir uns das oben Gesagte anhand eines Beispiels genauer an (alle im Beispiel verwendeten Beträge sind ohne Mehrwertsteuer angegeben).

Beispiel.

An der Ausstellung nimmt eine Organisation teil, die Lampen herstellt. Zur Dekoration des Messestandes wurden Lampenmuster verwendet, Gesamtwert Die Proben beliefen sich auf 650.000 Rubel. Die Kosten für Lieferung und Registrierung wurden von uns selbst getragen, die Kosten beliefen sich auf 5.000 Rubel. Während der Ausstellung wurden einige der Produkte verteilt potenzielle Verbraucher Produkte, der andere Teil ist unbrauchbar (kaputt) geworden. Aufgrund der Anordnung des Geschäftsführers galten alle Muster während der Ausstellung als vollständig verbraucht. Die Organisation hat ein Gesetz über die Abschreibung von Fertigprodukten zu Werbezwecken erlassen.

Ende des Beispiels.

Um sich vor dem Risiko eines Zahlungsausfalls zu schützen, verlangen Organisationen, die Werbedienstleistungen anbieten, von ihren Kunden eine Vorauszahlung.

In diesem Fall empfiehlt es sich, für das Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ folgende Unterkonten zu eröffnen:

60-1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern für erbrachte Dienstleistungen“;

60-2 „Vorauszahlung“.

• Werbung ist eine Information, die auf irgendeine Weise, in jeder Form und mit allen Mitteln verbreitet wird, sich an eine unbestimmte Anzahl von Personen richtet und darauf abzielt, die Aufmerksamkeit auf den Werbegegenstand zu lenken, Interesse daran zu wecken oder aufrechtzuerhalten und ihn auf dem Markt zu fördern;
• Als Werbegegenstand gilt ein Produkt, ein Mittel zu seiner Individualisierung, ein Hersteller oder Verkäufer eines Produkts, Ergebnisse einer geistigen Tätigkeit oder eine Veranstaltung (einschließlich Sportwettbewerb, Konzert, Wettbewerb, Festival, Risikospiele, Wetten). ), auf die Werbung aufmerksam machen soll;
• Ein Produkt ist ein Produkt einer Tätigkeit (einschließlich Arbeit, Dienstleistung), das zum Verkauf, Tausch oder zur sonstigen Einführung in den Verkehr bestimmt ist.

Voraussetzungen für die gewinnsteuerliche Erfassung von Aufwendungen:

Angefallene Aufwendungen können gewinnsteuerlich berücksichtigt werden, wenn sie:

• gerechtfertigt (d. h. wirtschaftlich gerechtfertigt);
• dokumentiert;
• hergestellt zum Zweck der Durchführung von Tätigkeiten zur Erzielung von Einkommen;
• werden in Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der eine Liste der steuerlich nicht berücksichtigten Ausgaben enthält, nicht ausdrücklich erwähnt.

Diese Ausgabenvoraussetzungen sind in Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Und sie sind die Hauptursache für Streitigkeiten zwischen Steuerzahlern und Steuerbehörden.

Außergewöhnliche Ausgaben sind:

• Ausgaben für Werbeveranstaltungen über die Medien (einschließlich Werbung in Print-, Radio- und Fernsehsendungen) und Telekommunikationsnetzen;
• Ausgaben für Licht- und andere Außenwerbung, einschließlich der Herstellung von Werbeständern und Werbetafeln;
• Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen;
• Aufwendungen für die Dekoration von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen;
• Aufwendungen für die Erstellung von Werbebroschüren und Katalogen mit Informationen über verkaufte Waren, ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, Warenzeichen und Dienstleistungsmarken und (oder) über die Organisation selbst;
• Aufwendungen für die Diskontierung von Waren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben.

Standardisierte Aufwendungen für die Steuerbuchhaltung werden in einer Höhe von höchstens 1 % des Umsatzerlöses ohne Mehrwertsteuer akzeptiert. Dies ist in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation „Organisationsgewinnsteuer“ in Artikel 264 Absatz 4 festgelegt.

Standardisierte Ausgaben sind:

• Ausgaben des Steuerzahlers für den Kauf (die Herstellung) von Preisen, die den Gewinnern von Verlosungen dieser Preise im Rahmen von Massenwerbekampagnen zuerkannt werden;
• Aufwendungen für andere, oben nicht aufgeführte Werbearten.

Die Höhe der über die Norm hinausgehenden tatsächlichen Ausgaben stellt bei der Berechnung der Einkommensteuer eine dauerhafte Differenz dar und spiegelt sich in der Buchhaltung als dauerhafte Steuerschuld wider (für Organisationen, die PBU/18 anwenden).

Die Berechnung des Standards muss nach jedem Berichtszeitraum durchgeführt werden, und zwar für das 1. Quartal, 1. Halbjahr, 9 Monate, Jahr. Die Berechnung erfolgt periodengerecht.

Über die Norm hinausgehende Aufwendungen, die im Berichtszeitraum nicht anerkannt wurden, aber im nächsten Berichtszeitraum unter die Norm fallen, werden in der Steuerbuchhaltung berücksichtigt.

Es ist wichtig, sich an die Mehrwertsteuer zu erinnern – bei Standardausgaben ist die Mehrwertsteuer auf einen Betrag, der 1 % des Verkaufserlöses ohne Mehrwertsteuer übersteigt, nicht abzugsfähig.

Betrachten wir separat einige Arten nicht standardisierter Ausgaben und die in Dokumenten enthaltene Terminologie:

Säulen sind freistehende drei- oder zweiseitige Bauwerke mit Innenbeleuchtung.

Rolldisplays sind Leuchtkästen mit automatischem Bildwechsel.

Friese sind Metallstrukturen, die dekorative Kompositionen in Form eines horizontalen Streifens oder Bandes darstellen

Internet – global Computernetzwerk, das den Zugriff auf umfangreiche spezialisierte Informationsserver ermöglicht und bereitstellt Email. Der Internetzugang und die Dienstleistungen werden von Anbietern bereitgestellt. In der Buchhaltungsliteratur wird das Internet häufig als öffentliche Informations- und Telekommunikationsnetze bezeichnet.

Ein Banner ist ein aktives Bild, statisch oder als Cartoon, das dem Website-Benutzer angezeigt wird

Friese „frieren“ für einige Sekunden an einer bestimmten Position ein.

Bei Broschüren und Faltblättern handelt es sich um Blätter unterschiedlicher Formate mit einer bis drei Falzungen

Flugblätter sind Blätter in verschiedenen Formaten

Flyer sind Flugblätter, die über eine Werbeaktion informieren oder einen Rabatt auf ein Produkt oder eine Dienstleistung gewähren.

Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen

Zu den Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen zählen: Aufwendungen für Dienstreisen von Mitarbeitern, Miete von Ausstellungsräumen, Verkaufsflächen auf der Messe, Miete von Geräten, Transportkosten für den Transport von Ausstellungsmaterialien, Herstellung von Ständen, Produktmuster.

Siehe Briefe des Ministeriums für Steuern und Abgaben Russlands vom 24. März 2003 N 02-5-11/73-K342, vom 27. März 2003 N 02-5-11/90-L035 und vom 12. August 2003 N 02 -5-10/90-AV017, Schreiben der Abteilung des Steuerministeriums für Moskau vom 15. Dezember 2003 N 23-10/4/69784, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes für Moskau vom 1. Juni 2005 N 20- 12/38745.

Sponsor – eine Person, die Gelder für die Organisation und (oder) Durchführung einer Sport-, Kultur- oder sonstigen Veranstaltung, die Erstellung und (oder) Ausstrahlung eines Fernseh- oder Radioprogramms oder die Erstellung und (oder) Bereitstellung von Geldern bereitgestellt oder sichergestellt hat. oder) Nutzung eines anderen Ergebnisses kreativer Tätigkeit;

Siehe Briefe des Finanzministeriums Russlands vom 26. Januar 2006 N 03-03-04/2/15, vom 27. Juni 2007 N 03-03-06/1/418, vom 31. Januar 2006 N 03-03 -01.04.66, vom 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen, Showrooms

Die Kosten für die Dekoration von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen, Ausstellungsräumen umfassen: die Kosten für die Herstellung von Ständen, die Kosten für Produktmuster. Siehe Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 09.08.2004 N 03-03-01-04/1/31. Die Kosten für PIC-Materialien gelten auch für diese Art von Ausgaben. Dies können sein: Regallautsprecher, Wobbler, Mobiles, Spender, Topper, Preisschilder, Poster, Kühlschränke.

POS – Materialien (englisch: „POS – Point of Sale Materials“) – Materialien zur Unterstützung Einzelhandel und direkt an den Verkaufsstellen platziert

Topper – ein rechteckiger oder geformter Bogen aus laminiertem Bindekarton, der an der Oberseite einer beliebigen Struktur befestigt wird

Poster – ein Poster, das mit einem Bein auf eine starre Unterlage geklebt wird. Normalerweise auf Regalen mit Waren oder direkt auf dem Boden ausgestellt.

Es stellt sich eine große Frage in Bezug auf Anlagevermögen und Materialien, die während des RIM-Prozesses gekauft werden. In diesem Fall sollten die Mitarbeiter der Marketingabteilung und die Unternehmensleitung helfen – es gilt zu ermitteln, ob das Unternehmen die OS-Daten und -Materialien in Zukunft nutzen wird oder ob diese unmittelbar nach dem RIM abgeschrieben werden. Die Managemententscheidung wird durch eine interne Anordnung formalisiert.

Dementsprechend können solche Aufwendungen nur nach Absatz 1 für die Gewinnsteuer berücksichtigt werden. 49 Absatz 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (sonstige Ausgaben) und belegen, dass sie die Kriterien von Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllen.

Zum Beispiel Organisationen Großhandel Oft finanzieren sie die Kosten des Einzelhandels vollständig (oder teilweise). Handelsorganisationen zur Veröffentlichung von Katalogen (Broschüren, Prospekten) mit Informationen über die verkauften Waren unter Angabe von Einzelheiten (Adressen). Einzelhandelsgeschäfte, Telefone usw.) dieser Einzelhandelsorganisationen.

Schilder und Markierungen sind für eine Organisation notwendig, um potenzielle Verbraucher über ihren Standort zu informieren. Folglich erfüllen die Kosten für die Herstellung von Schildern die Kriterien von Absatz 1 der Kunst. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und können als Ausgaben eingestuft werden, die die Steuerbemessungsgrundlage verringern, beispielsweise unter Abs. 49 Absatz 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (sonstige Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und (oder) Verkäufen).

Somit hilft die genaue Klassifizierung der Ausgaben dem Buchhalter, die Steuer- und Buchhaltungsunterlagen korrekt zu führen und Strafen und Bußgelder während einer Steuerprüfung zu vermeiden.

Lyubov Potemkina, Expertin für Methodologie
Outsourcing-Abteilung von BDO

Die Strafverfolgungspraxis zeigt, dass Unternehmen immer noch Schwierigkeiten bei der steuerlichen Abrechnung von Werbeausgaben haben. Insbesondere stehen Fragen im Zusammenhang mit der Zuordnung von Informationen zu Werbung und Standardisierung einzelne Arten Kosten und Wahl der geeigneten Grundlage für die Einbeziehung der Kosten in die Berechnung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage. Ein Interview mit Sergei Razgulin, eigentlicher Staatsberater der Russischen Föderation, 3. Klasse, widmet sich wichtigen Aspekten der Abrechnung von Werbeausgaben.

26.06.2017

— Steuer-Code enthält keine Definition von Werbung. Daher nutzen wir die Bestimmungen der Branchengesetzgebung ( Satz 1 Kunst. elf Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gesetz„Werbung“ definiert Werbung als Informationen, die auf irgendeine Weise, in irgendeiner Form und mit irgendwelchen Mitteln verbreitet werden ( Kunst. 3 Bundesgesetz vom 13. März 2006 Nr. 38-FZ (im Folgenden als bezeichnet). Gesetzüber Werbung)). Solche Informationen sollten darauf abzielen, die Aufmerksamkeit auf den Werbegegenstand zu lenken, Interesse daran zu wecken oder aufrechtzuerhalten sowie ihn auf dem Markt zu bewerben.

In diesem Fall soll sich die Information an einen unbestimmten Personenkreis richten, d. h. die Werbung darf nicht auf eine bestimmte Person oder Personen hinweisen, für die sie erstellt wurde und an deren Wahrnehmung sie sich richtet. Genau so erklärt der Föderale Antimonopoldienst den Begriff des „unbestimmten Personenkreises“ ( Brief FAS Russland vom 04.05.2007 Nr. ATs/4624).

— Auf welche Schwierigkeiten kann eine Organisation stoßen, wenn sie Informationen als Werbung einstuft?

— Abhängig von der konkreten Situation kann es bei der Anwesenheit einer unbestimmten Anzahl von Personen als Adressaten zu Schwierigkeiten kommen; Dies ist das wichtigste Kriterium für die Einstufung von Informationen als Werbung.

Beispielsweise erfüllen Informationen über eine Organisation, ihre Waren, Arbeiten, Dienstleistungen und Preise auf Mietquittungen nicht die Definition von Werbung, da sie für bestimmte Personen bestimmt sind.

Aber die Durchführung von Produktverkostungen in Geschäften, auf Messen, auf der Straße, um Verbraucher mit diesen Produkten vertraut zu machen, entspricht den Anforderungen an den Werbeaufwand. Wenn der Personenkreis begrenzt ist, beispielsweise wenn eine Organisation bei Geschäftstreffen Souvenirs mit ihren Symbolen an bestimmte Personen verschenkt, um das Interesse an ihren Aktivitäten aufrechtzuerhalten, können die Kosten für das Souvenir nicht als Werbeausgaben qualifiziert werden. Es kann jedoch als Teil der Bewirtungskosten berücksichtigt werden ( subp. 22 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Veröffentlichungskosten Unternehmenszeitung werden grundsätzlich im Verwaltungsaufwand berücksichtigt ( subp. 18 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

beachten Sie, dass Gesetzüber Werbung ermöglicht gezielte Werbung bei der Verbreitung über Telekommunikationsnetze, auch durch die Nutzung von Telefon-, Fax- und Mobilfunkkommunikation (z. B. SMS-Nachrichten) ( Kunst. 18 Werbegesetz).

— In welcher Gruppe werden Werbekosten berücksichtigt?

— Zum Zweck der Berechnung der Eisollten sie als sonstige Ausgaben im Zusammenhang mit der Produktion und (oder) dem Verkauf klassifiziert werden ( Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gleichzeitig werden die Werbekosten für hergestellte (gekaufte) und (oder) verkaufte Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen), die Aktivitäten der Organisation, der Marke und der Dienstleistungsmarke in zwei Gruppen eingeteilt: nicht standardisiert, d. h. in der Steuerbemessungsgrundlage vollständig berücksichtigt und standardisiert ( subp. 28 S. 1, Klausel 4 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

— Es gibt drei Arten solcher Ausgaben.

• über die Medien (im Folgenden Medien genannt) (einschließlich Werbung in der Presse, Ausstrahlung im Radio und Fernsehen);
• Informations- und Telekommunikationsnetze (insbesondere das Internet ( das Bundesgesetz vom 27. Juli 2006 Nr. 149-FZ)).

beachten Sie, dass Gesetzüber die Medien ( Kunst. 2 Das Gesetz der Russischen Föderation vom 27. Dezember 1991 Nr. 2124-1 (im Folgenden als Gesetz über Massenmedien bezeichnet) definiert Massenmedien als periodische gedruckte Veröffentlichung, Online-Veröffentlichung, Fernsehkanal, Radiokanal, Fernsehprogramm, Radioprogramm , Videoprogramm, Wochenschauprogramm und andere Formen der regelmäßigen Verbreitung von Masseninformationen unter einem dauerhaften Namen (Name).

Wenn also ein Werbevideo ausgestrahlt wird Handelsflächen Geschäfte, Transportmittel und die Organisation, die solche Videos ausstrahlt, als Medienunternehmen registriert ist, beziehen sich die Kosten für deren Erstellung und Platzierung auf Werbung in den Medien und werden vollständig berücksichtigt ( Brief Finanzministerium Russlands vom 17. Mai 2013 Nr. 03-03-06/1/17267).

Zu den nicht standardisierten Aufwendungen zählen auch Aufwendungen für Werbeveranstaltungen für Film- und Videodienste, also für die Vorführung von Filmen und Videofilmen, die zur öffentlichen Vorführung in Kinos bestimmt sind und über Vertriebszertifikate verfügen ( schnell. Regierung der Russischen Föderation vom 17. November 1994 Nr. 1264).

Die zweite Art sind die Kosten für Beleuchtung und andere Außenwerbung, einschließlich der Herstellung von Werbeständern und Werbetafeln.

Ich stelle fest, dass die Gesetzgebung Werbung in Betracht zieht Fahrzeuge und mit ihrer Verwendung als eigenständige Art der Verbreitung ( Kunst. 20 Werbegesetz). Die Kosten für Werbung an Fahrzeugen, auch in der U-Bahn, sind geregelt.

Darüber hinaus gilt Werbung im Innenbereich der U-Bahn nicht für Außenwerbung. Die Kosten für die Platzierung von Werbetafeln in Bahnhofsvorhallen und an Rolltreppenböschungen sind standardisiert ( Brief Finanzministerium Russlands vom 16. Oktober 2008 Nr. 03-03-06/1/588).

Die dritte Art sind Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, für die Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen, für die Herabsetzung von Waren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben, für die Herstellung von Werbebroschüren und Kataloge mit Informationen über verkaufte Waren, ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, Warenzeichen und Dienstleistungsmarken sowie über die Organisation selbst.

Ich möchte auch darauf hinweisen, dass die Kosten im Zusammenhang mit der unentgeltlichen Bereitstellung von Produktions- und (oder) Vertriebsdienstleistungen anfallen soziale Werbung werden stets vollumfänglich anerkannt, vorbehaltlich der Einhaltung der Voraussetzungen zur Begrenzung der Dauer der Erwähnung von Sponsoren in dieser Werbung ( subp. 32 Absatz 3 Kunst. 149, subp. 48.4 Satz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

— Ist die in der vorherigen Frage besprochene Liste der Ausgaben erschöpfend?

- Ja, erschöpfend. In einigen Fällen führt dies für Organisationen zu zusätzlichen Schwierigkeiten bei der Erfassung von Ausgaben.

Beispielsweise kann zur Werbung für ein Produkt nicht nur ein Schaufenster, sondern auch eine Verkaufsfläche genutzt werden. Allerdings die wörtliche Interpretation Steuer-Code ermöglicht es Ihnen, Werbekosten für Bauwerke, auch in Form von beworbenen Waren, die nur für Schaufensterdekorationen verwendet werden, als nicht standardisierte Ausgaben zu berücksichtigen. Der Ort zum Ausstellen und Präsentieren von Produkten kann nicht nur eine Ausstellung, sondern auch ein Salon, ein Forum (Automobil, Buch usw.) sein.

In der Strafverfolgungspraxis gibt es eine weite Auslegung, wonach Kosten, die auf Werbeaufwendungen zurückzuführen sind, der gleichen Art sind wie die in direkt genannten Steuer-Code, können bei der Berechnung der Eiberücksichtigt werden.

Insbesondere im Rahmen der nicht standardisierten Ausgaben, zusätzlich zu gedruckte Veröffentlichungen(Broschüren und Kataloge) ( Klausel 4 Kunst. 264 Steuergesetzbuch der Russischen Föderation) dürfen die Kosten für die Herstellung von Broschüren, Flugblättern, Flugblättern und Flyern berücksichtigt werden. Diese Position wird vom russischen Finanzministerium vertreten ( Brief Finanzministerium Russlands vom 20. Oktober 2011 Nr. 03-03-06/2/157).

Es gibt jedoch Beispiele für die gegenteilige Interpretation. Nach Angaben der Finanzabteilung ( Brief Finanzministerium Russlands vom 23. Dezember 2016 Nr. 03-03-06/1/77417) sind die Kosten für die Bezahlung von Dienstleistungen für die Platzierung von Informationen über die von der Organisation hergestellten Waren in Katalogen und Broschüren Dritter geregelt. Allerdings in Absatz 4 von Artikel 264 Aus der Abgabenordnung geht nicht hervor, dass Aufwendungen nur dann in voller Höhe berücksichtigt werden können, wenn der Werbetreibende selbst Werbeproduzent ist.

— Wenn das Mailing zielgerichtet ist, erfolgt es entsprechend der Datenbank potentielle Kunden und für bestimmte Personen bestimmt ist, werden die damit verbundenen Aufwendungen nicht als Werbung anerkannt ( Brief Finanzministerium Russlands vom 07.05.2011 Nr. 03-03-06/1/392). Diese Kosten können bei der Berechnung der Eials sonstige Kosten im Zusammenhang mit Produktion und Vertrieb berücksichtigt werden ( subp. 49 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Brief Finanzministerium Russlands vom 15. Juli 2013 Nr. 03-03-06/1/27564; schnell. FAS MO vom 14. Dezember 2006 Nr. KA-A40/12000-06).

Erfolgt der Versand durch Einlegen gedruckter Werbeprodukte in die Briefkästen juristischer und natürlicher Personen ohne Personalisierung, können die Kosten vollständig in die Werbekosten einbezogen werden.

- Alles nicht erwähnt in Absatz 4 von Artikel 264 Gemäß der Abgabenordnung sind die Arten der Werbeausgaben sowie die Kosten für den Erwerb (Herstellung) von Preisen geregelt, die den Gewinnern von Verlosungen solcher Preise im Rahmen von Massenwerbekampagnen zuerkannt werden.

Beispiele beinhalten:

• Kosten für die Organisation einer Pressekonferenz, Präsentation für eine unbestimmte Anzahl von Personen ( Brief Finanzministerium Russlands vom 13. Juli 2011 Nr. 03-03-06/1/420);
• Kosten für den Versand von Werbe-SMS-Nachrichten ( Brief Finanzministerium Russlands vom 28. Oktober 2013 Nr. 03-03-06/1/45479);
• Kosten des Lieferanten im Rahmen von Verträgen, auf deren Grundlage die Einzelhandelsorganisation Maßnahmen ergreift, um die Aufmerksamkeit der Käufer auf vom Lieferanten verkaufte Waren mit einem bestimmten Namen zu lenken ( Brief Finanzministerium Russlands vom 18. März 2014 Nr. 03-03-06/1/11641).

— Wie errechnet sich der Höchstbetrag der standardisierten Werbungskosten?

— Normalisierte Werbeausgaben, die während der Berichtsperiode (Steuerperiode) angefallen sind, werden in der Eiin einer Höhe erfasst, die 1 Prozent des Umsatzerlöses nicht übersteigt. Überhöhte Ausgaben werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt ( Klausel 44 Kunst. 270 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Höchstbetrag wird auf der Grundlage des Verkaufserlöses (aus allen Einnahmen im Zusammenhang mit Zahlungen für verkaufte Waren (Eigentumsrechte), ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) ohne Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern berechnet.

Aufgrund der Tatsache, dass die Einkommensteuer periodengerecht berechnet wird, können Aufwendungen, die in einer Berichtsperiode nicht in der Steuerbemessungsgrundlage enthalten waren, bei steigenden Einnahmen in nachfolgenden Berichtsperioden berücksichtigt werden. Kalenderjahr oder basierend auf den Ergebnissen der Steuerperiode.

— Für welche Ausgaben ist es möglich, die festgelegte Grenze einzuhalten?

— Sie können versuchen, die im Rahmen der Aktion anfallenden Ausgaben gesondert abzurechnen. Dies wird es in einer Reihe von Fällen ermöglichen, Aufwendungen nicht als Werbung, sondern unabhängig in die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage einzubeziehen. Beispielsweise sollten die Kosten für die Anmietung eines Saals für eine Präsentation getrennt von den Kosten für die Herstellung von Souvenirs berücksichtigt werden.

Die Kosten für jene Souvenirprodukte, bei denen es sich um Stifte und Notizblöcke handelt und die für die Aktivitäten der Organisation selbst verwendet werden, können wiederum als Teil der Kosten für Büromaterial berücksichtigt werden ( subp. 24 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Bestimmungen sollten berücksichtigt werden internationale Abkommenüber die Vermeidung einer etwaigen Doppelbesteuerung bei Einkommens- und Vermögenssteuern, die eine vollständige Anrechnung von Werbeausgaben vorsehen kann, wenn diese getätigt werden Marktbedingungen (Brief Finanzministerium Russlands vom 03.05.2014 Nr. 03-08-RZ/9491).

— Wenn Eigentum oder Gegenstände des geistigen Eigentums abnutzbar sind (eine Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten und Anschaffungskosten von mehr als 100.000 Rubel haben), dann fallen Werbekosten, insbesondere in Form der Kosten für Schilder, in der Regel an. Werbetafeln, Ständer, Banner, Werbetafeln, audiovisuelle Werke, sollten durch Abschreibung abgeschrieben werden ( Kunst. 256 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In der Strafverfolgungspraxis gibt es jedoch einen anderen Standpunkt, wonach die einmalige Abrechnung der Kosten einer Organisation für die Herstellung von Gegenständen, die sie zur Werbung für Waren, Arbeiten und Dienstleistungen verwendet, rechtmäßig ist ( schnell. AS SKO vom 17. Dezember 2015 Nr. F08-9230/15).

Sie können Streitigkeiten vermeiden, wenn Sie nachweisen können, dass die Immobilie weniger als 12 Monate genutzt wurde. Beispielsweise ist es offensichtlich, dass die Verwendung eines Videos zur Werbung für irrelevante, veraltete Produkte unangemessen ist, sodass es keinen Grund gibt, es als immateriellen Vermögenswert einzustufen ( schnell. FAS MO vom 16. März 2012 Nr. F05-14972/11).

— Welche rechtlichen Anforderungen gelten für den Nachweis von Werbungskosten?

- Essen Allgemeine Anforderungen zum Kostennachweis ( Kunst. 252 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

So werden die Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung durch einen Vertrag, eine Bescheinigung über die Fertigstellung der Arbeiten, einen Kostenvoranschlag, einen Auftrag zur Durchführung von Tätigkeiten zur Vorbereitung der Ausstellung und Teilnahme an der Ausstellung usw. bestätigt.

Aufwendungen im Zusammenhang mit der Zahlung an Dritte für erbrachte Leistungen (erbrachte Dienstleistungen) werden entweder zum Zeitpunkt der Abrechnung gemäß den Bedingungen der abgeschlossenen Verträge oder zum Zeitpunkt der Vorlage der als Grundlage für die Erstellung dienenden Unterlagen beim Steuerpflichtigen berücksichtigt Abrechnungen oder am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraum) subp. 3 Absatz 7 Kunst. 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn eine Organisation selbstständig Werbematerialien (Kataloge, Broschüren) erstellt, können die Kosten zum Zeitpunkt der Vollstreckung des Aktes der Abschreibung dieser Materialien für deren Verteilung an eine unbegrenzte Anzahl von Personen berücksichtigt werden ( Satz 1 Kunst. 272 Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn wir über die Verwendung von Foto- (Video-)Materialien sprechen, die ein bestimmtes Bild darstellen Individuell, deren Rechte von der Organisation im Rahmen separater Verträge erworben wurden, wird empfohlen, die Aufwendungen im Rahmen der entsprechenden Verträge nach Bestätigung der Tatsache der Verwendung von Bildern in Werbekampagnen zu erfassen.

Zu den Dokumenten, die die Verbreitung von Werbung bestätigen, gehören auch Muster von Drucksachen (Broschüren, Flugblätter), Kopien von gedruckten Publikationen mit darin platzierter Werbung, Screenshots von Internetseiten mit Werbebanner, Fotoberichte über Aussenwerbung, Video- und Audioaufzeichnungen von Werbespots, On-Air-Informationen zu Werbung auf Fernsehsendern usw.

beachten Sie, dass Gesetzüber Werbung erfordert die Aufbewahrung von Werbematerialien und Verträgen für ein Jahr ab dem Datum der letzten Verteilung der Materialien oder ab dem Datum des Ablaufs der Verträge ( Kunst. 12 Werbegesetz). Für die Verletzung dieser Verpflichtung wird eine Verwaltungshaftung in Form einer Geldstrafe von 2.000 bis 10.000 Rubel für Beamte und von 20.000 bis 200.000 Rubel für Beamte vorgesehen Rechtspersonen (Kunst. 19.31 Ordnungswidrigkeitengesetz der Russischen Föderation).

— Erzählen Sie uns von den steuerlichen Besonderheiten bei der Ausgabe von Waren im Rahmen von Werbeaktionen.

— Im Gegensatz zur Präsentation von Werbematerialien, die für sich genommen keinen wirtschaftlichen Nutzen für eine Einzelperson schaffen, werden durch die Vergabe von Preisen im Wert von mehr als 4.000 Rubel Einnahmen erzielt, die der Einkommensteuer unterliegen ( Klausel 28 Kunst. 217 Abgabenordnung der Russischen Föderation).