لا ينبغي أن يكون نظام المكافآت بسيطًا جدًا ، وإلا فلن يؤخذ الأداء الحقيقي للموظفين في الاعتبار. ولكن لا يوجد شيء جيد في الصيغة المعقدة للغاية أيضًا - يجب على كل موظف بسهولة حساب مصلحته ، دون استخدام المعادلات اللوغاريتمية ودون الخوض في براري الرياضيات العليا.
مطبات المخطط التقليدي
لا تزال العديد من الشركات تستخدم نظام المكافآت الإدارية القديم: الراتب + نسبة ثابتةمن حجم المبيعات. نعم ، المخطط بسيط ومفهوم ، وقد عُرفت إيجابياته وسلبياته منذ فترة طويلة.
بالإضافة إلى ذلك ، في الواقع ، واحد فقط: المخطط بسيط للغاية. يعلم الجميع من سيحصل على المبلغ ، يمكن للشركة تضمين هذه النسبة بأمان في الحسابات.
لكن هناك المزيد من السلبيات.
يشعر البائع المتمرس بشكل أفضل مع مثل هذا المخطط. لقد اكتسب قاعدته من العملاء المخلصين وقام بانتظام بتجديد العقود ، وحصل على نسبة مستحقة عن جدارة. ما الفائدة؟ يعمل البائع وفقًا لمخطط واحد فقط - توسيع العلاقات مع العملاء القدامى. لا تتلقى الشركة "دمًا جديدًا" ، ويفقد البائع مهارات البيع.
سيجلس الوافد الجديد "على راتب" لفترة طويلة إلى أن يطور مخططات ناجحة لبيع منتج. يمكن للبائع العادي ببساطة أن "يفسد": فهو يعرف عدد المبيعات التي يمكنه تحقيقها يوميًا ، ولا يتوقع مفاجآت من قسط التأمين ، ويتوقف عن النمو. أو يبدأ في البحث عن مكان تكون فيه النسبة أعلى.
فخ آخر يكمن في انتظار القيادة. هذه نسبة خطأ في التقدير. لن تكون قادرًا على التخمين وإغلاق جميع المواقف بنسبة واحد بالمائة. 5٪ من العقد النموذجي جيد. 5٪ من العقد الضخم مع الشركة الرائدة في السوق هو مبلغ سيكون من الصعب للغاية "تمزيقه من القلب" ، ولكن هذا المال يجب أن يتم تنفيذه أيضًا. هذا يؤدي إلى العديد من القيود والتسامح ، ولها تأثير سيء على علاقات العمل.
لكن الشيء الأكثر أهمية هو أن هيكل المبيعات لا يؤخذ في الاعتبار. أي أن الشركة تدفع مقابل أي عقود. بغض النظر عن المنتج الذي تم بيعه ، وما العملاء ، وما إذا كان العميل يعيش طويلاً بما يكفي لاسترداد تكلفة جذبه.
نحن نأخذ في الاعتبار مؤشرات الأداء
لكي يأخذ نظام المكافآت في الاعتبار الجدارة الحقيقية ، من الضروري تقديم معاملات أداء الموظف - أكثر تعقيدًا من نسبة مئوية من مبلغ العقد.
حدد المعلمات الأكثر أهمية لشركتك الآن.
قد يكون هذا ، على سبيل المثال ، تطوير أسواق جديدة ، مما يعني جذب عملاء جدد. أو تخفيض التكلفة. أو ربما تنفق الكثير على جذب عملاء جدد ، بينما تفقد العملاء القدامى - وهذا الخلل يحتاج إلى تصحيح.
بعد تحديد الأولويات ، يمكنك أن تحسب بموضوعية كيف يساعد كل من موظفيك الشركة على تحقيق أهدافها. تحويل أهداف كل قسم إلى نسب عن طريق ربط "وزنها" ، أي أهميتها بالنسبة للشركة ، مباشرة بحجم مكافأة الموظف.
لذلك ، إذا كان هدفك هو تطوير أسواق جديدة ، فأنت بحاجة إلى إدخال معامل لعدد العملاء الجدد في مخطط المكافآت لقسم المبيعات. عيّن قيمة حدية - وإذا تم تجاوزها ، ادفع قسطًا. يمكن القيام بالشيء نفسه مع تكرار العقود.
إذا كنت ترغب في زيادة متوسط الشيك ، أضف هذه المعلمة إلى حساب المكافأة.
ستحصل على شيء مثل هذه الصيغة: "الراتب + المكافأة * K1 + C * K2" ، حيث "K1" هو المعامل للعملاء الجدد ، و "C" هو متوسط الشيك للشركة ، و "K2" هو عامل التحويل للموظف. إذا كنت تأخذ في الاعتبار إجمالي متوسط الشيك ، فإنك تحفز مسؤولية الجميع عن النتيجة الإجمالية.
مزايا هذا النهج واضحة:
يركز الموظفون على تلك المؤشرات المهمة للشركة ؛
نظام المكافآت مرن للغاية - إذا تغيرت أهدافك ، فأنت تقوم فقط بتغيير بعض المؤشرات ، وترك صيغة الحساب العامة ؛
نظام المكافآت شفاف ، ويمكن لكل موظف بسهولة حساب أدائه والمكافآت ؛
يمكنك الاستجابة بسرعة لأي تغيرات في السوق عن طريق تغيير المؤشر نفسه أو وزنه.
هناك أيضا مخاطر.
على سبيل المثال ، إذا أخطأت في تقدير النسب ، أو كانت هناك زيادة مفاجئة في الطلب في السوق ، فإنك تخاطر بتضخيم جدول الرواتب بشكل كبير. ومحاولات تقديم حد أعلى لأقساط التأمين يمكن أن تثير عدم الرضا عن السائقين الرئيسيين - كبار البائعين.
يمكنك الابتعاد عن المعاملات وتحويل الصيغة إلى نوع من "الصندوق الأسود" ، والذي سيحسب شيئًا معقدًا للغاية.
ناقص آخر - من الغريب أن الجانب العكسي للإيجاب. إذا كنت ترغب في حساب الصيغة بمرونة والتكيف مع التقلبات الموسمية ، فسيتعين عليك تغيير شيء ما باستمرار في CRM من خلال إدخال معاملات جديدة. على الفور هناك أسئلة حول "التقييد" - على سبيل المثال ، ما هو المعامل الذي يجب مراعاته في الاعتبار للعميل الذي جاء الشهر الماضي ، ولكنه دفع ثمن العقد هذا الشهر - وقد تغير نظام الحساب الخاص بك. حسنًا ، إذا احتفظت بكل شيء في Excel ، ولكن ماذا لو كنت بحاجة إلى تغيير كتلة كاملة في حسابات CRM لحل حالة مثيرة للجدل؟
ومع ذلك ، فإن إدخال معاملات إضافية يجعل من الممكن إدارة المكافآت بشكل أكثر كفاءة ، مع مراعاة الأهداف الجماعية والتقلبات الموسمية.
7 خطوات: كيفية تطوير مصفوفة الهدف
الشيء الرئيسي في تطوير نظام المكافآت الأمثل والفعال هو تحديد مؤشرات الأداء الرئيسية (KPI) للموظفين بشكل صحيح. خطأ واحد في الحسابات - والنتيجة لن ترضيك.
هناك خوارزمية راسخة لتطوير مصفوفة الهدف تم اختبارها من قبل العديد من الشركات:
تحديد أهداف الشركة للعام القادم. تذكر - يجب أن تكون الأهداف قابلة للقياس وواقعية وقابلة للتحقيق (SMART).
حدد أهدافًا محددة لكل قسم ثم للموظفين. على سبيل المثال ، إذا كان بعضهم منخرطًا في المبيعات الباردة ، والبعض الآخر يعمل مع عملاء عاديين ، فإن أهداف هذه المجموعات من الموظفين ستكون مختلفة.
قم بتعيين KPI لكل هدف محدد. على سبيل المثال ، الهدف من مدير نجاح العملاء هو الاحتفاظ بالعملاء. يمكن أن يكون هناك نوعان من مؤشرات الأداء الرئيسية هنا: عدد المبيعات المتكررة فوق XX وزيادة في متوسط الشيك للعملاء المنتظمين حتى XX.
تحديد "وزن" كل هدف - هذا هو أهميته وصعوبة تحقيقه. يتم تحديد "الوزن" كنسبة مئوية من قسط التأمين. لنفترض أن الموظف لديه 3 أهداف إجمالاً ، أحدها أكثر أهمية (50٪ من المكافأة) ، والآخران أقل: 25٪ لكل منهما.
حدد القيم المستهدفة لكل مؤشر. هذه هي نفس قيم "XX" التي يجب على الموظف تحقيقها من أجل الوفاء بمؤشر الأداء الرئيسي. على سبيل المثال ، إذا كانت خطة المبيعات الباردة في الشهر السابق كانت 100 عميل جديد جذبتهم ، والشهر التالي موسمي ، يمكنك زيادة الخطة إلى 110 عميل. لكن لا يمكنك رفع المستوى ميكانيكيًا. في هذه الحالة ، ستصبح الخطة قريبًا غير مجدية وسيتم إحباط الموظفين. من الضروري تغيير الخطط بشكل متعمد ، مع مراعاة ديناميكيات السوق ، وتوافر الموارد ، والإحصاءات المتعلقة بمؤشرات الفترات السابقة وعوامل أخرى.
قم بتطوير صيغة تسمح لك بحساب تحقيق الأهداف. الصيغة الأكثر شيوعًا هي أن المؤشرات الفعلية يتم تقسيمها ببساطة على المؤشرات المخططة ويتم ضرب النتيجة بوزن الهدف.
على سبيل المثال ، كانت الخطة تهدف إلى جذب 100 عميل جديد ("وزن" المؤشر 70٪) وزيادة حجم التداول بمقدار 100.000 روبل ("وزن" المؤشر 30٪). اجتذب المدير 90 عميلاً للشركة ، لكنه رفع حجم المبيعات إلى 110.000 روبل.
سيتم احتساب نسبته على النحو التالي: (90/100) * 70 + (110،000 / 100،000) * 30 = 96٪. إجمالاً ، ستكون مكافأة الموظف لهذا الشهر 96٪ من المكافأة المخطط لها - لقد حقق أقل من المؤشر الأول ، لكنه عوضه عن طريق الإفراط في ملء الثاني.
حدد مقدار المكافأة التي سيحصل عليها الموظف لإكمال الخطة. من الأفضل أيضًا تحديد الحد الأدنى على الفور من الحد الأدنى لتنفيذ الخطة ، والتي لن يتم دفع القسط بموجبها. لنفترض 60٪ من الخطة. لكن لا تنس: إذا أظهر جميع الموظفين أداءً منخفضًا ، فهذا لا يعني بالضرورة أن لديك قسمًا من العاطلين عن العمل - ربما تكون قد ارتكبت خطأ في الحسابات.
بعد وضع هذا المخطط ، يمكنك تغييره وتجربته بمرونة. على سبيل المثال ، يمكنك تعيين تواتر مختلف لمدفوعات المكافآت بناءً على الأهداف طويلة المدى. وأيضًا إدخال معاملات تحفز الإنجاز الجماعي للأهداف. لنفترض وضع مؤشر أداء رئيسي واحد مع "وزن" كبير إلى حد ما للقسم بأكمله. سيشجع هذا الموظفين على تبادل الخبرات والسعي لتحقيق نتيجة مشتركة. في أي نسبة لتوزيع "وزن" الأهداف هي أيضًا مهمة غير تافهة وتعتمد على تفاصيل الشركة.
كل شيء يمكن أن يكون مختلفا بالنسبة لك
كل شركة تحسب الأقساط بشكل مختلف. يمكنك استخدام مخططات مماثلة ، ولكن أهداف طويلة المدى ، المؤشرات المالية، الممارسة الراسخة - كل هذا يؤثر على اختيار المعلمات وطرق الحساب.
هناك احتمال كبير للخطأ. يمكن أن يؤدي التطبيق غير المدروس لهذا النظام إلى عواقب سلبية. على سبيل المثال ، قد يحدث أنه في قسم به عدد كبير من الموظفين الضعفاء ، يقرر المدير أن يتم دفع 60٪ من المكافأة مقابل الأداء الشخصي ، و 40٪ لأداء القسم بأكمله. في هذه الحالة ، سيحصل مندوبو المبيعات الأقوياء دائمًا على 60٪ لإنجازاتهم الشخصية ، لكنهم سيفقدون دائمًا الباقي بسبب "الحلقة الضعيفة" - المديرون الكسالى الذين لا يسمحون للإدارة بأكملها بتنفيذ الخطة. نتيجة لذلك ، من الأفضل للمديرين أن يغضبوا من الظلم ويغادروا.
يشرح!
وهنا يجدر مناقشة فخ آخر لنظام حساب المكافآت. هذا هو التقارب المفرط في تكوين القسط. من الضروري ليس فقط حساب نظام "عادل" معين ، ولكن أيضًا "بيعه" بمهارة إلى قسم المبيعات لديك. حتى يفهم الموظفون ما الذي سيحصلون عليه المال ، ويرون أن الحساب يتم في مصلحتهم.
سننظر في ميزات المحاسبة عن الأقساط والمكافآت والخصومات من المشتري. دعونا نتطرق إلى الضرائب والمحاسبة.
يمكن أن تكون العلاقة بين المورد والمشتري متنوعة للغاية. على سبيل المثال ، يقدم المورد خصومات للعملاء العاديين من أجل زيادة المبيعات ، ويمكن تقديم مكافآت نقدية للعملاء المهمين ، ويتم شحن البضائع الإضافية إلى بعض العملاء. يجلب كل عنصر من عناصر التجارة هذه جوانب إيجابية للمشتري ، وهي توفير التكاليف وزيادة الأصول. ولكن ، مثل أي ميدالية ، هناك أيضًا جانب ثان - ضريبة الدخل المستلمة. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كل عنصر من عناصر التجارة الترويجية - علاوة ، ومكافأة ، وخصم المشتري.
السمات المميزة للمكافآت
جائزة.في الوقت الحالي ، لا توجد شروط واضحة في التشريع أنواع مختلفةالمكافآت. يشمل القسط بمعناه الاقتصادي تلقي الدخل. في هذه الحالة ، جنبًا إلى جنب مع البضائع ، يتلقى المشتري دخلًا من المورد ، معبرًا عنه نقدًا أو عينيًا. عادةً ما يتم منح المكافأة للوفاء بشروط العقد التي تزيد عن حجم الشراء أو التكلفة ، أو مبلغ الدفع (على سبيل المثال ، 100٪ دفعة مقدمة) ، إلخ. يحدد طرفا الاتفاقية بشكل مستقل ووفقًا لتقديرهما مبلغ القسط ، ولكن ينص القانون على استثناءات. فيما يتعلق بالمنتجات الغذائية ، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ القسط 10 في المائة من سعر المنتجات الغذائية المشتراة (الجزء 4 من المادة 9 قانون اتحاديبتاريخ 28 ديسمبر 2009 برقم 381-FZ).
علاوة.في تشريع التفسير الرسمي هذا المصطلحرقم. من الناحية الاقتصادية ، المكافأة مشابهة جدًا للمكافأة العينية ذات السمة المميزة - يمكن تقديمها للمستقبل. عندما يتم الوفاء بشروط عقد التوريد ، يحصل المشتري للمستقبل على فرصة لإنفاق ، على سبيل المثال ، النقاط الأسطورية أو استلام أي منتج كهدية ، سواء كان ذلك متعلقًا بالتسليم السابق وليس له علاقة به. يجب إضافة رصيد إلى منتج المكافأة بسعر السوق ، ولهذا السبب نوصي بأن يكون لديك مستندات داعمة لتحديد سعر السوق لمنتج غير مطابق قدمه لك المورد. خلاف ذلك ، سيقوم مكتب الضرائب نفسه بتقييم منتج المكافأة. سنتعامل مع المكافأة كعنصر إضافي.
تخفيض.في التمرين العلاقات التعاقديةتختلف الخصومات: خصومات "حقيقية" و "مستقبلية" ورجعية. خفضت التخفيضات "الحقيقية" بالفعل التكلفة الفعلية للسلع. ترتبط الخصومات "المستقبلية" مباشرة بعمليات تسليم البضائع التالية. يتم توفيرها فقط وفقًا لشروط معينة من العقد. الخصومات الرجعية هي أصعب عنصر في التجارة الترويجية ، لأنها تنطوي على العديد من التصحيحات في محاسبة كلا الطرفين. عند استلام الخصم بأثر رجعي ، يتم تخفيض حسابات الدفع للمشتري وينشأ الدخل الخاضع للضريبة. بعد ذلك ، سننظر في الحصول على خصم على منتج ينطوي على تغيير في السعر.
ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأقساط المستلمة
ضع في اعتبارك محاسبة المشتري عند تلقي مكافأة نقدية من المورد. تجري الشركة تسويات مع المورد باستخدام الحساب 60 ، وبعد ترحيل البضائع في المحاسبة ، يجب إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 60 الائتمان 90.1- تم استحقاق القسط من المورد عند الوفاء بشروط العقد (عقد التوريد ، البيان المحاسبي) ؛
الخصم 51 ائتمان 60 - قسط مستلم على الحساب الجاري (كشف حساب بنكي على الحساب الجاري).
في المحاسبة ، سيُظهر المشتري القسط كجزء من الدخل الآخر. سيتم إجراء الإدخالات في المحاسبة فقط بعد تلقي إشعار من المورد أو مستند آخر بشأن تقديم الجائزة.
بالنسبة للبضائع المشتراة ، يقبل المشتري ضريبة القيمة المضافةيتم خصمها من الفاتورة. اعتبارًا من 1 يوليو 2013 ، لا يقوم المشتري بتخفيض ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبولها للخصم ، إلا في الحالات التي يقلل فيها القسط من تكلفة البضائع المشحونة (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 1 من المادة 1 ، الجزء 2 من المادة 5 من القانون الاتحادي بتاريخ 04/05/2013 رقم 39-FZ). الأهم من ذلك ، إذا تم استيفاء الشرط الوارد في العقد بشأن تجاوز حجم المشتريات أو تكلفة البضائع ، فلن يتم أخذ القسط المستلم في الاعتبار كمكون منفصل ولا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 ديسمبر 2010 رقم 03-07-07 / 78 ، قرار هيئة رئاسة المحكمة العليا للتحكيم في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 فبراير 2012 رقم 11637/11 في القضية رقم A40-56521 / 10-35-297) .
يتم تضمين قسط التأمين المستلم من المورد في الوعاء الضريبي على ضريبة الدخل. يجب أن يؤخذ في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي (خطابات بتاريخ 28 ديسمبر 2012 رقم 03-01-18 / 10-200 (البند 3) ، بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1 / 668 ، بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03 -03-06 / 1/506). تاريخ استلام الدخل غير التشغيلي في شكل ممتلكات مستلمة مجانًا هو تاريخ توقيع الأطراف على فعل قبول ونقل الملكية ، بغض النظر عن طريقة الاعتراف بالدخل والمصروفات المستخدمة في المحاسبة الضريبية (البند 1 ، الفقرة 4 ، المادة 271 ، البند 2 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كيف تأخذ في الاعتبار المكافأة المستلمة من المورد؟
النظر في القضية مع مصنع، التي دفعت مقابل توريد المواد الخام ، وكمكافأة ، تتلقى عدة وحدات أخرى من نفس المواد الخام. يجب عمل الإدخالات التالية في الحساب:
الخصم 60 الائتمان 91.1- نعكس المكافأة من المورد كدخل آخر (اتفاقية التوريد ، البيان المحاسبي) ؛
الخصم 10.1 الائتمان 60- نضيف المواد الخام الإضافية من المورد (مستندات الشحن الخاصة بالمورد ، أمر الاستلام) ؛
الخصم 20 الائتمان 10.1- شطب مكافأة المواد الخام للإنتاج (متطلبات الفاتورة) ؛
المدين 99 الائتمان 68 - نعكس التزامًا ضريبيًا دائمًا (حساب البيان المحاسبي).
في المحاسبة ، تقوم الشركة بإيداع المواد الخام الإضافية كجزء من المخزونات وتعكسها في الحساب 10. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يُعتبر منتج المكافأة المقدم من أحد الموردين على أنه تم التبرع به ، نظرًا لأن المشتري قد استوفى شروطًا معينة لاستلامه (البند 1 ، المادة 423 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في محاسبة الشركة ، من الضروري أن تعكس الفرق المستمر بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. عندما يتم شطب المواد الخام الإضافية للإنتاج ، يتم تشكيل سعر التكلفة في المحاسبة ، وفي المحاسبة الضريبية لا يؤثر هذا بأي حال من الأحوال على القاعدة الخاضعة للضريبة.
نسبياً ضريبة القيمة المضافةلا يحق للمشتري الخصم ، نظرًا لأن المورد لا يفرض ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند "أ" ، البند 19 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء المستخدمة في حساب ضريبة القيمة المضافة ، المرسوم المعتمد لحكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2006 رقم 03-04-11 / 60).
بخصوص ضريبة الدخل، ثم يجب اعتبار المواد الخام الإضافية على أنها ممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا ، والتي يتم تضمينها في الدخل الخاضع للضريبة (البند 2 ، المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كما هو مذكور أعلاه ، عندما يتم شطب المواد المستلمة مجانًا للإنتاج ، لا تؤخذ تكلفتها في الاعتبار في النفقات (البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ سبتمبر 26 ، 2011 رقم 03-03-06 / 1/590).
الخصومات المحاسبية والضريبية
ضع في اعتبارك الموقف الذي يقدم فيه البائع للمشتري خصمًا يخضع لشروط الاتفاقية بشأن السداد المبكر للبضائع. عند الشراء ، نتحدث عن سعر واحد ، يتم إعداد المستندات الأساسية والفاتورة له. قام المشتري بدفع المبلغ بالكامل قبل الموعد المحدد في وقت واحد ويقوم المورد في يوم الدفع بإصدار فاتورة تصحيحية وإجراء تصحيحات في المستندات الأولية.
في المحاسبة نقوم بعمل الإدخالات التالية:
في تاريخ شراء البضاعة
الخصم 41 الائتمان 60 - البضائع المستلمة من المورد (مستندات الشحن من المورد ، وثيقة قبول البضائع) ؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يشمل ضريبة القيمة المضافة الواردة (الفاتورة) ؛
المدين 68 الائتمان 19 - ضريبة المدخلات (فاتورة) مقبولة للخصم.
في التاريخ الذي تكون فيه مؤهلاً للحصول على الخصم
المدين 60 الائتمان 51 - تم تحويل الدفعة مع الأخذ في الاعتبار الخصم المستحق (حساب كشف الحساب ، كشف الحساب المصرفي على الحساب الجاري) ؛
عكس الخصم 41 الائتمان 60- تم تصحيح التكاليف الفعلية لشراء السلع التي تم الحصول على خصم بشأنها (عقد ، إشعار بظهور الحق في الخصم ، حساب البيان المحاسبي) ؛
عكس الخصم 19 الائتمان 60- تم تصحيح ضريبة القيمة المضافة المقدمة في الجزء المنسوب إلى القيمة التعاقدية للسلع التي تم الحصول على خصم لها (اتفاق ، إخطار بظهور الحق في الخصم ، حساب البيان المحاسبي) ؛
المدين 41 الائتمان 60 - يتم قبول البضائع للمحاسبة بسعر مع مراعاة الخصم المستلم
(اتفاق ، إشعار بظهور الحق في الخصم ، حساب المرجع المحاسبي) ؛
الخصم 19 الائتمان 60 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه المورد على تكلفة البضائع المشتراة ، مع الأخذ في الاعتبار الخصم (فاتورة التعديل) ؛
الخصم 19 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المستردة من مبلغ الخصم الممنوح والمقبول للخصم (فاتورة التعديل).
يتم تنفيذ العقد بالسعر المحدد في العقد. يمكن تغيير سعر العقد بعد إبرام العقد (البنود 1 ، 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). حتى يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في العقد ، يتلقى المشتري البضائع بكامل التكلفة. فقط بعد تلقي إخطار بالحق في الخصم ، يمكن للمشتري إجراء تعديلات على قيمة البضائع المستلمة.
يحق للشركة المشترية الحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة. في بداية العملية ، طالبت بخصم المبلغ بالكامل. بعد ذلك ، بعد تلقي إخطار بالخصم ، تدرك الشركة أنها قبلت ضريبة القيمة المضافة للخصم دون داع. الفرق بين كميات البضائع قبل الخصم وبعده يخضع للاسترداد.
لضريبة الدخل- عند شراء البضائع ، تتحمل الشركة تكاليف مباشرة خاضعة للضريبة بالكامل. يتم الاعتراف بالتكاليف المباشرة بعد بيع البضائع. تم استلام الخصم قبل بيع البضائع المشتراة ، وبالتالي ، يتغير سعر الشراء في المحاسبة. وبغض النظر عن طريقة محاسبة التكاليف ، فسيتم مراعاة سعر شراء البضائع المعدل بالفعل في المصروفات.
لزيادة المبيعات وجذب عملاء جدد ، غالبًا ما يستخدم البائعون أنظمة مختلفةالمكافآت. على سبيل المثال ، يقدمون للعملاء خصومات ومكافآت ومكافآت وهدايا.
لم يتم تعريف مفاهيم "الخصم" ، "علاوة" ، "المكافأة" في التشريع. ومع ذلك ، بالنظر إلى الممارسة الحالية والحس الاقتصادي ، يمكن فهمها على النحو التالي.
تخفيض- كقاعدة عامة ، تخفيض سعر العقد للسلع أو الأشغال أو الخدمات للوفاء بشروط معينة. قد يتضمن أحد أشكال الخصومات تخفيضًا في مبلغ ديون المشتري مقابل البضائع المسلمة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة.
جائزة- الأموال المدفوعة للمشتري للوفاء بشروط معينة من العقد. على سبيل المثال ، يمكن منح علاوة على حجم البضائع والأشغال والخدمات المشتراة. في الوقت نفسه ، يمكن أن تكون القسط المرتبط بتوريد البضائع أيضًا أحد أشكال الخصومات عندما يحدث هذا لتقليل تكلفة التسليم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 سبتمبر 2012 رقم 03-07 -11 / 364).
علاوة - التشجيع على شكل تزويد المشتري بشحنة إضافية من البضائع ، وتنفيذ نطاق العمل وتقديم خدمات تزيد عن المبلغ المتفق عليه في الأصل دون دفع رسوم. في الواقع ، تتكون المكافأة من عمليتين تجاريتين مترابطتين:
- تقديم خصم لتخفيض السعر المحدد في العقد ؛
- بيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات على نفقة حسابات قابلة للدفعقبل المشتري. في هذه الحالة ، يجب اعتبار مبلغ الدين بمثابة دفعة مقدمة مستلمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15 / 118).
كقاعدة عامة ، يتم توفير المكافآت كجزء من العروض الترويجية. على سبيل المثال ، عندما يتم منح مشتري منتج معين هدية. لذلك يمكنك الترويج لمنتجات جديدة أو بيع المنتجات غير المطلوبة. إصدار الإجراء الجاري بأمر من الرئيس.
هدية - نوع آخر من المكافآت مقابل الوفاء بشروط العقد. مثل المكافأة ، فهي تجمع بين عدة مفاهيم. في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ جوهرها الاقتصادي وآلية عمل مثل هذا الحافز في الاعتبار. على سبيل المثال ، يجوز للبائع تقديم هدية إذا:
- اقتناء المشتري لمجموعة من السلع والأعمال والخدمات. على سبيل المثال ، إذا اشتريت وحدتين من منتج ، فستحصل على الثالثة مجانًا. يمكن اعتبار هذا بمثابة مكافأة عينية ؛
- تحقيق المشتري للحجم المحدد لعمليات الاستحواذ. يمكن اعتبار هذا كمكافأة. أي أن المشتري حصل أولاً على خصم على تكلفة الهدية ، وتم تقديمه على حساب الحسابات المستحقة الدفع الناشئة ؛
- تنفيذ حملة إعلانية. على سبيل المثال ، جميع العملاء - هدية في عطلة. وهذا بالفعل تحويل مجاني (البند 2 ، المادة 423 ، المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ويفسر ذلك حقيقة أن العلاقات المرتبطة بتقديم مثل هذه الهدايا محفزة وغير مشجعة في إطار الاتفاقية المبرمة ؛
- الترقيات والأحداث الأخرى.
يمكن توفير شرط تقديم الحوافز مباشرة في العقد المبرم مع الطرف المقابل وفي اتفاقية منفصلة ، وهي جزء لا يتجزأ منه (البند 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يحدد البائع نوع ومقدار الحافز بشكل مستقل وينسقه مع الطرف المقابل ، على سبيل المثال ، بإرسال إشعار إلى المشتري - إشعار دائن (البند 2 ، المادة 1 والفقرة 4 ، المادة 421 من القانون المدني الروسي الاتحاد).
الموقف: هل من الممكن تقديم هدايا تزيد قيمتها عن 3000 روبل لمنظمة مشترين؟ يرتبط تقديم الهدية باستيفاء المشتري لشروط معينة من العقد.
نعم تستطيع.
بعد كل شيء ، حد 3000 روبل. صالحة فقط لاتفاقيات التبرع بين المنظمات ، عندما يقوم أحد الأطراف بنقل شيء أو يتعهد بنقله إلى الطرف الآخر لملكيته مجانًا. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 572 والفقرة 1 من المادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفي الحالة قيد النظر ، لا نتحدث عن نقل مجاني. يشجع البائع المشتري على حقيقة أنه استوفى شروطًا معينة ، والتزامات مقابلة. لذا ، فإن قيمة الهدية المنقولة لا تهم.
وتشترك المحاكم في وجهة نظر مماثلة (البند 3 من رسالة المعلومات الصادرة عن محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005 ، رقم 104).
المحاسبة: الخصومات
توفر الخصومات:
- في وقت البيع أو بعد ذلك فيما يتعلق بالمبيعات المستقبلية ؛
- بعد البيع - فيما يتعلق بالبضائع المباعة أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة. هذه هي ما يسمى بخصومات الرجعية.
إذا تم تقديم الخصم في وقت البيع أو بعده للتسليم في المستقبل ، فيمكن اعتبار ذلك للأغراض المحاسبية بيعًا بسعر يتفق عليه الطرفان. حيث ضع سعرقد يكون أقل مما يدعي البائع في ظل الظروف العادية. لا ينبغي أن ينعكس هذا الخصم في المحاسبة. من الضروري فقط أن تعكس تنفيذ الترحيلات القياسية.
سجل حقيقة التنفيذ مع الإدخال التالي:
الخصم 62 (50) الائتمان 90-1
- يعكس حصيلة البيع مع مراعاة الخصم.
إذا كنت تدفع ضريبة القيمة المضافة وتخضع لسلع (أعمال ، خدمات) ، فعندئذ بالتزامن مع البيع ، تعكس استحقاقها على النحو التالي:
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الفعلي للمبيعات ؛
حسنًا ، عند استلام الدفع إلى الحساب المصرفي ، قم بإجراء الترحيل التالي:
الخصم 51 الائتمان 62
- استلام الدفع من المشتري مع مراعاة الخصم.
يتبع هذا الإجراء تعليمات مخطط الحسابات (الحسابات 50 و 51 و 62 و 68 و 90) ، الفقرة 6 من PBU 9/99 وهو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير 2015 لا 07-04-06 / 5027.
إذا تم توفير الخصم للسلع أو الأعمال أو الخدمات التي تم بيعها بالفعل ، فقم بعكس ذلك في المحاسبة ، اعتمادًا على وقت تشجيع المشتري:
- قبل نهاية العام الذي تم فيه التنفيذ ؛
- بعد نهاية العام الذي تم فيه التنفيذ.
تم منح الخصم في نفس العام الذي تم فيه البيع.اضبط إيرادات المبيعات في الفترة بمقدار الحافز في وقت تقديمه. في المحاسبة ، تعكس هذه العمليات على النحو التالي.
في وقت البيع ، قبل منح الخصم ، أكمل المعاملات المعتادة:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات البيع ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم فرض ضريبة القيمة المضافة (قم بإجراء التوصيلات السلكية فقط إذا دفعت الضريبة وكان البيع خاضعًا لها).
في وقت الخصم:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة في وقت سابق ، والأعمال ، والخدمات مقابل مبلغ الخصم المقدم.
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم عكس ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.
تم تحديد هذا الإجراء في الفقرات 6 ، 6.5 من PBU 9/99.
يتم تقديم الخصم في الفترات التالية للسنة التي تم فيها البيع. تعكسها كمصروفات أخرى في الفترة الحالية اعتبارًا من تاريخ المخصص (الفقرة 11 PBU 10/99).
عند تحديد نفقات السنوات السابقة في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 62
- تم تحديد خسائر السنوات السابقة المرتبطة بتوفير الخصومات للمشتري (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
بعد إصدار الفاتورة التصحيحية للمشتري:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 62
- تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 39 من لائحة المحاسبة والإبلاغ ، تعليمات دليل الحسابات (الحساب 91) ، الفقرتان 6 و 6.4 من PBU 9/99 والموضحة في رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير ، 2015 رقم 07-04-06 / 5027.
يجب اعتبار تقديم خصم (بما في ذلك نقدًا) ، لا يغير سعر البضائع بموجب شروط العقد ، بمثابة بيع للممتلكات.
في المحاسبة ، ينعكس توفير هذا الخصم في شكل إرسالية إضافية للبضائع في الترحيلات:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات بيع شحنة من البضائع ضمن الخصم (بمقدار الخصم) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم فرض ضريبة القيمة المضافة (قم بإجراء التوصيلات السلكية فقط إذا دفعت ضريبة وكان البيع خاضعًا لها) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 62
- يتم تحميل مبلغ الخصم الممنوح للمشتري على سعر التكلفة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 41 ، 62 ، 68 ، 90).
إذا قدمت خصمًا نقدًا ، فقم بإدخال إدخالات في المحاسبة:
الخصم 90-2 (44) الائتمان 62
- استحقاق علاوة نقدية للمشتري ؛
الخصم 62 الائتمان 51
- دفع علاوة للمشتري.
يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 51 ، 62 ، 68 ، 90).
محاسبة: مكافأة
بعد تقديم المكافأة ، يجب أن تنعكس معاملتان تجاريتان في المحاسبة:
- خصم على البضائع المشحونة مسبقًا أو الأعمال المنجزة أو الخدمات المقدمة ؛
- بيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات على حساب الحسابات الناشئة المستحقة الدفع للمشتري.
سجل أول معاملة تجارية بالطريقة المنصوص عليها لانعكاس الخصم.
من الديون الناتجة فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة . بعد كل شيء ، لا يمكن اعتبار الأموال التي تم استلامها في وقت سابق دفعة مقابل البضائع المشحونة بالفعل. في الواقع ، هذه دفعة مقدمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15 / 118).
في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بالحسابات الدائنة المستردة مقدمًا وبيع البضائع على حساب هذه السلفة في الإدخالات:
الحساب الفرعي المدين 62 "حسابات المنتجات المشحونة" الحساب الفرعي للائتمان 62 "حسابات السلف المستلمة"
- يتم الاعتراف بمبلغ الدين المسترد على أنه تم استلامه مقدمًا على حساب تسليم المكافأة في المستقبل ؛
الخصم 76 من الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة ، أي الدين المسترد.
بعد شحن دفعة البضائع الإضافية ، وأداء قدر إضافي من العمل أو الخدمات ، قم بتدوين الملاحظات:
الخصم 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الحساب الفرعي 76 "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"
- مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة من الدفع المسبق ؛
الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة" الائتمان 90-1
- تعكس عائدات بيع سلع منحة (أعمال ، خدمات) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع المجانية (الأشغال والخدمات) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41 (20)
- شطب تكلفة سلع المكافأة المباعة (أعمال ، خدمات) ؛
الحساب الفرعي المدين 62 "حسابات السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 62 "حسابات البضائع المشحونة"
- دفع دفعة مقدمة.
محاسبة: جوائز ، هدايا
الحوافز في شكل هدايا ، والمكافآت ، والنظر في الاعتماد على الجوهر الاقتصاديالمضمنة في هذه المفاهيم ، إما كخصم أو كمكافأة.
أقساط التأمين وضريبة الدخل الشخصي
إذا قدمت المنظمة خصمًا ، أو مكافأة ، أو دفعت قسطًا ، وخفضت ديون مشترٍ مواطن ، فلن يلزم فرض مبلغ هذه الحوافز:
- الاشتراكات في المعاش التقاعدي الإلزامي أو التأمين الاجتماعي أو الطبي (الجزء 1 من المادة 1 ، الجزء 1 من المادة 7 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ) ؛
- اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية (البند 1 ، المادة 20.1 من قانون 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ).
هذا يرجع إلى حقيقة أن الدخل الذي يحصل عليه المشتري عند تقديم الحافز ليس مكافأته علاقات العملأو عقود القانون المدني.
إذا قامت منظمة ما بتخفيض ديون مشتر مواطن مجانًا ، أي دون استيفاء أي شرط ، فإن مثل هذه العملية هي بمثابة إعفاء مشترك من الديون. لذلك ، فإن الشخص لديه دخل بقدر التشجيع. مع هذا الدخل ، تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي. صحيح ، في ظل ظروف معينة للقيام بذلك غير ممكن. ثم أبلغ عنه مكتب الضرائب. كل هذا يأتي من المادة 41 ، الفقرة 1 من المادة 210 ، الفقرتين 1 و 3 من المادة 224 ، الفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي. تم التعبير عن نفس الاستنتاج في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 11 أكتوبر 2012 برقم ED-4-3 / 17276.
ضريبة الدخل
قد يغير الحافز سعر السلع أو الأعمال أو الخدمات المنصوص عليها في العقد ، أو قد لا يؤثر عليها. يعتمد إجراء احتساب الحوافز عند حساب ضريبة الدخل على الطريقة التي تحدد بها الدخل والمصروفات.
الترويج لا يغير السعر
إذا لم يغير الحافز السعر ، فلن تحتاج قاعدة ضريبة الدخل إلى التعديل. يجب تضمين الحوافز من هذا النوع في المصاريف غير التشغيلية فيما يتعلق بما يلي:
- البضائع - على أساس الفقرة الفرعية 19.1 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- الأعمال والخدمات - على أساس الفقرة الفرعية 20 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 23 يوليو 2013 رقم 03-03-06 / 1/28984 ، بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/668 ، بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03 -03-06 / 1/506 ، 3 أبريل 2012 رقم 03-03-06 / 1/175.
باستخدام طريقة الاستحقاق ، ضع في الاعتبار النفقات في شكل حافز مقدم للمشتري عند حساب ضريبة الدخل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) حتى التي يشيرون إليها . تم تحديد هذا في المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بموجب الطريقة النقدية ، يجب أن تؤخذ النفقات في شكل حافز مقدم للمشتري في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في فترة التقرير (الضريبة) التي:
- دفع قسط للمشتري ؛
- نقل البضائع المقدمة كمكافأة أو هدية ، ولكن فقط إذا تم دفعها إلى المورد الخاص بك ؛
- وقت الإعفاء من الدين إذا قدم خصم لا ينقص الثمن. جميع الخصومات الأخرى تقلل السعر.
يأتي هذا من أحكام الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
توفير الخروج الترويجي المشتري فعل.
التشجيع على شراء المنتجات الغذائية
الموقف: هل يمكن لمنظمة تجارية أن تأخذ في الحسبان ، عند حساب ضريبة الدخل ، حافزًا للمشتري منصوصًا عليه في العقد لتوريد منتجات غذائية لا يغير سعرها؟
نعم ، يمكنك ذلك ، إذا كان الحافز يفي بمتطلبات قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ.
يحدد هذا القانون القواعد الأنشطة التجاريةعلى الأراضي الروسية. لقد كانت سارية المفعول منذ 1 فبراير 2010.
وفقًا لهذه القواعد ، يمكن توفير نوع واحد فقط من المكافآت التي لا تتعلق بتغيير في سعر السلع في عقد توريد المنتجات الغذائية. هذه مكافأة للمشتري لشراء كمية معينة من البضائع. لا يهم كيف يتم تسمية هذه المكافأة في اتفاقية التوريد: الخصم أو المكافأة أو المكافأة أو الهدية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/643). الشيء الرئيسي هو استيفاء الشروط التالية:
- لا يمكن أن يتجاوز حجم العرض الترويجي 10 في المائة من تكلفة البضائع التي اشتراها المشتري ؛
- يمكن تقديم الترويج فقط لتوريد المنتجات غير المذكورة في قائمة المنتجات الغذائية ذات الأهمية الاجتماعية ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 2010 رقم 530.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الأجزاء 4-6 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ.
إذا تم استيفاء جميع هذه الشروط ، فخذ في الاعتبار الحافز لشراء حجم معين من السلع عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 19.1 ، الفقرة 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
خلاف ذلك ، لا تأخذ في الاعتبار التشجيع ، لأن نصها لا يفي بمتطلبات الجزء 4 من المادة 9 من القانون المؤرخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20448.
الترويج يغير السعر
تعتمد المحاسبة عند حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق على وقت تقديم الحافز الذي يغير السعر - في نفس فترة التقرير (الضريبة) عندما تم التنفيذ ، أو في فترات لاحقة.
لذلك ، إذا تم تقديم الحافز في نفس الفترة ، فقم بتعديل الأساس لحساب ضريبة الدخل في التقرير الحالي (البند 7 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان الانخفاض في سعر السلع يؤثر على التزامات البائع الضريبية لضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير (الضرائب) السابقة ، فيمكنك القيام بأحد الإجراءات التالية:
- تقديم إقرارات ضريبة الدخل المنقحة لفترات التقارير السابقة (الضرائب) ؛
- عدم تقديم الإقرارات المعدلة ، ولكن إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة التي تم فيها تقديم الحافز ، وإظهار ذلك في الإقرار الضريبي لنفس الفترة ؛
- عدم اتخاذ أي إجراءات لتعديل الوعاء الضريبي (على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ الدفعة الزائدة غير مهم).
توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مايو 2015 رقم 03-03-06 / 1/29540.
فيما يتعلق بالطريقة النقدية ، يتم إثبات الدخل من البيع عليها في تاريخ استلام الأموال من المشترين. وفقًا لذلك ، لن تكون هناك حاجة لتعديل الإيرادات بعد تقديم الحوافز. حتى لو كان خصمًا رجعيًا ، أي عندما يتغير سعر منتج تم بيعه بالفعل. في الواقع ، في هذه الحالة ، يجب إعادة تصنيف الأموال المستلمة مسبقًا كسلفة ، كما يتم أخذها في الاعتبار في الدخل وفقًا للطريقة النقدية. هذا يعني أن القاعدة الضريبية لن تتغير بأي شكل من الأشكال. هذا يأتي من الفقرة 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة موسكو بتاريخ 5 أكتوبر 2006 رقم 22-22-I / 0460.
يجب أن تؤخذ التكاليف المرتبطة بتقديم مكافأة أو مكافأة أو هدية مقابل تغيرات الأسعار في الاعتبار بنفس الطريقة كما في الحالة التي لا تتغير فيها الأسعار.
ضريبة القيمة المضافة
في عقد توريد المنتجات غير الغذائية ، يمكن للأطراف إصلاح الشرط: ما إذا كان العرض الترويجي - الخصم أو المكافأة أو القسط أو الهدية - يؤثر على سعر السلع أم لا.
اذا كان الترويج لا يغير سعر البضائع، فلا يلزم تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
متي الترويج يغير سعر المنتج، اضبط أساس حساب ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك ، قم بتعيين فاتورة تصحيحية (التوقيع 4 ، البند 3 ، المادة 170 ، البند 13 ، المادة 171 ، البند 10 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الفرق الناتج عن انخفاض تكلفة السلع (الفقرة 3 ، الفقرة 3 ، المادة 168 ، الفقرة 3 ، الفقرة 1 والفقرة 2 ، المادة 169 ، الفقرة 13 ، المادة 171 ، الفقرة 10 مقالة) 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هل تغير سعر الأصناف المدرجة في فواتير أساسية متعددة؟ بعد ذلك يمكنك إصدار فاتورة تعديل واحدة لنفس المشتري (الفقرة 2 ، الفقرة الفرعية 13 ، الفقرة 5.2 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر:
- كيفية إنشاء وتسجيل فاتورة تصحيحية ;
- إجراء إصدار الفاتورة التصحيحية فيما يتعلق بتغيير السعر ;
- تحت أي ظروف يمكن خصم ضريبة المدخلات؟ .
بطريقة مماثلة ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، ضع في الاعتبار استلام حافز للعمل (الخدمات).
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على دفع قسط للمشتري للإنجاز التي أنشأتها الاتفاقيةحجم المشتريات. بموجب شروط العقد ، لا يغير قسط التأمين تكلفة البضائع
في 5 أكتوبر ، دخلت Germes في اتفاقية بيع وشراء مع Alfa LLC لشراء شحنة من البضائع. وفقًا للاتفاقية ، إذا اشترت Alpha سلعًا من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل) ، تدفع شركة Hermes لشركة Alpha علاوة قدرها 30000 روبل.
بلغت تكلفة البضائع المباعة من قبل Hermes 500000 روبل. وفقًا لشروط اتفاقية البيع والشراء ، في 22 أكتوبر ، نقلت Hermes مكافأة نقدية قدرها 30.000 روبل إلى Alfa.
في المحاسبة عن Hermes ، أدخل المحاسب مثل هذه الإدخالات.
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 41
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
الخصم 90 (44) الائتمان 62
- 30000 روبل. - مكافأة نقدية تدفع للمشتري.
نظرًا لأن حافز الأقساط لم ينتج عنه انخفاض في سعر المنتج ، لم يتم تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة.
الخصم 62 الائتمان 51
- 30000 روبل. - دفع علاوة للمشتري.
لا يغير توفير قسط من سعر البضائع ، لذلك طبق محاسب Hermes أحكام الفقرة الفرعية 19.1 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وأخذ في الاعتبار القسط البالغ 30000 روبل . المدرجة في المصاريف غير التشغيلية.
- كجزء من الدخل - 1000000 روبل ؛
- كجزء من النفقات - 530.000 روبل. (30000 روبل + 500000 روبل).
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على دفع قسط للمشتري لتحقيق حجم المشتريات الذي حددته الاتفاقية. بموجب شروط العقد ، يغير القسط تكلفة البضائع. تمنح الجائزة بعد بيع البضائع
OOO " شركة تجاريةتبيع "هيرميس" البضائع بالجملة. تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق. يتم دفع ضريبة الدخل شهريًا.
في 5 أكتوبر ، دخلت Germes في اتفاقية بيع وشراء مع Alfa LLC لشراء شحنة من البضائع. وفقًا للاتفاقية ، إذا اشترت Alpha سلعًا من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل) ، تخفض Hermes تكلفتها بنسبة 10 بالمائة.
في 15 أكتوبر ، اشترت Alpha شحنة من البضائع من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل).
بلغت تكلفة البضائع المباعة من قبل Hermes 500000 روبل. وفقًا لشروط اتفاقية البيع والشراء ، في 22 أكتوبر ، قدمت Hermes لشركة Alfa خصمًا بنسبة 10 بالمائة من تكلفة البضائع.
في المحاسبة عن Hermes ، أدخل المحاسب الإدخالات التالية.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 1100000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 500000 روبل. - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 100،000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات المبيعات.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 110000 روبل. - تم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة سابقًا (لمبلغ الخصم المقدم) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 10000 روبل. - تم عكس ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم (بناءً على الفاتورة التصحيحية).
نظرًا لأن الحافز في شكل قسط أدى إلى انخفاض في سعر السلع ، يتم تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة التقرير الحالية بمقدار الحافز.
في أكتوبر ، عند حساب ضريبة الدخل ، تضمن المحاسب:
- كجزء من الدخل - 900000 روبل ؛
- كجزء من النفقات - 500000 روبل.
عند توريد المنتجات الغذائية ، قد يحتوي العقد على شرط المكافأة (المكافآت) للوصول إلى حجم معين من المشتريات. يجب ألا يتجاوز مبلغ هذه المكافأة 10 في المائة من سعر البضائع المشتراة. سعر البضاعة هذه الأنواعالترويج لا يتغير بغض النظر عن شروط العقد. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 4 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ. بعد تقديم مكافأة مقابل حجم الشراء ، لا يلزم تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2013 رقم 03-07-09 / 38617.
الموقف: هل يجب على البائع تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة إذا دفع المكافأة للمواطن الذي اشترى البضاعة من التجزئة؟
نعم ، ينبغي.
في هذه الحالة ، يغير الأجر المدفوع سعر البضائع المباعة بالتجزئة ، حتى لو كان هناك شرط مخالف في العقد.
والحقيقة هي أنه عندما تقدم منظمة للمواطنين خصومات ومكافآت ومكافآت وهدايا وتجارة التجزئة ، فإن أحكام الفقرة 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق. يجب أن ينطبق هذا الحكم فقط على تجارة الجملةعندما يتم إبرام عقد لتوريد البضائع مع المشترين. توجد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 26921.
علاوة على ذلك ، وفقًا لمنطق وزارة المالية الروسية ، فإن قاعدة الفقرة 4 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ لا تنطبق أيضًا في تجارة التجزئة في المنتجات الغذائية. بعد كل شيء ، تنظم عمليات التسليم بالجملة.
وبالتالي ، فإن الحافز الممنوح للمواطن يغير سعر البضائع المباعة له في التجزئة ، بغض النظر عما إذا كانت هذه السلع غذائية أو غير غذائية. وردت هذه الاستنتاجات في قراري هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخين 7 شباط / فبراير 2012 رقم 11637/11 وقرار 22 كانون الأول / ديسمبر 2009 رقم 11175/09.
أي ، على أي حال ، في الحالة التي تدفع فيها المنظمة مكافأة إلى مشترٍ مواطن ، يتغير السعر الأولي للبضائع. وبالتالي ، بالنسبة لمبلغ هذا الحافز ، سيكون من الضروري تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عن طريق تجميع فاتورة تعديل. قم بإصدار مثل هذا المستند في نسخة واحدة لنفسك. بعد كل شيء ، المواطنون الذين لا يفعلون ذلك النشاط الريادي، لا تدفع ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي لا يمكنك ممارسة الحق في الخصم. يمكنك خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الفرق الناتج عن انخفاض تكلفة البضائع. كل هذا يأتي من الفقرة 1 من المادة 143 ، الفقرة 3 من الفقرة 3 من المادة 168 ، الفقرة 3 من الفقرة 1 والفقرة 2 من المادة 169 ، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 170 ، الفقرة 13 من المادة 171 ، الفقرة 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
USN
المنظمات التي تدفع ضريبة دخل واحدة لا تأخذ في الاعتبار النفقات ، بما في ذلك الحوافز المقدمة للمشترين ، عند حسابها (البند 1 ، المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للمؤسسات التي اختارت مثل هذا الموضوع من الضرائب كإيرادات مخفضة بمقدار النفقات ، فإن قائمة النفقات التي يتم أخذها في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية محدودة بموجب المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يتم تضمين نفقات الدفع أو توفير الحوافز المناسبة للعملاء - الخصومات أو الأقساط أو المكافآت أو الهدايا - في هذه القائمة.
عند بيع البضائع بخصومات ، قم بتضمين المبالغ المستلمة بالفعل من العملاء ، أي ناقص الخصومات المقدمة في الدخل. يأتي ذلك بعد الفقرة 1 من المادة 346.15 ، الفقرة 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ورسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مارس 2013 رقم 03-11-06 / 2/7121.
UTII
لا يؤثر مقدار الحوافز المقدمة للمشترين - الخصومات أو المكافآت أو الأقساط أو الهدايا - على حساب UTII ، نظرًا لأن نفقات المنظمة لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الضريبة الواحدة (المادة 346.29 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
OSNO و UTII
كقاعدة عامة ، من الممكن دائمًا تحديد نوع النشاط الذي تنتمي إليه العروض الترويجية المقدمة للمشترين. لذلك ، إذا طبقت منظمة نظام الضرائب العام ودفعت UTII ، فإن الحوافز المقدمة للمشترين كجزء من الأنشطة المنقولة إلى UTII والأنشطة على نظام مشتركالضرائب ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار بشكل منفصل لغرض الحسابضريبة الدخل و ضريبة القيمة المضافة (البند 9 ، المادة 274 ، البند 7 ، المادة 346.26 والفقرة 4 ، 4.1 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحوافز - الخصومات والمكافآت والمكافآت أو الهدايا التي تقدمها المنظمة للعملاء كجزء من أنشطتها في نظام الضرائب العام - قد تؤدي إلى زيادة التكاليف ، وفقًا لشروط الاعتراف بها في القاعدة الضريبية.
الحوافز التي يتم تقديمها للمشتري كجزء من الأنشطة المنقولة إلى UTII ، لا تأخذ في الاعتبار الضرائب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مسكن " معلومات مفيدة»خدمات المحاسبة» محاسبة المكافآت للمشترين مقابل الوفاء بشروط العقد
محاسبة الأقساط للمشترين للوفاء بشروط العقد
تتضمن قائمة المصروفات غير التشغيلية للبائع ، والتي تقلل من ضريبة الدخل ، تكلفة القسط (الخصم) ، وهو رافعة تحفيز إضافية لجذب المشترين ويتم توفيرها لهم عند استيفاء شروط العقد (بند فرعي) 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند حساب هذه النفقات ، من الضروري الامتثال لشروط الصلاحية والأدلة المستندية (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما هي الجائزة النقدية
جائزةهي مكافأة مالية للمشتري مقابل الوفاء بأي شروط تعاقدية. على سبيل المثال ، لتجاوز حجم الشحنات ، للدفع المسبق أو بيع مجموعة معينة من البضائع. يقرر البائع بشكل مستقل مقدار النسبة المئوية من قيمة البضائع المسلمة التي يجب دفعها لكل من الأطراف المقابلة. ينعكس إجراء دفع القسط في العقد أو في اتفاقية تكميلية منفصلة.
لا ينشأ التزام إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة للبائع / المشتري ، إذا لم يكن هناك تخفيض في قيمة البضائع بموجب العقد بمقدار قسط التأمين (البند 2.1 من الفن.
المكافآت المحاسبية لدى البائع
154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أو من الواضح أن الأقساط لا تؤثر على قيمة البضائع. ثم تعديل الفواتير ومستندات الشحن غير مطلوبة.
الاستثناء هو المنتجات الغذائية التي لا يتغير سعرها بغض النظر عن محتوى العقد. لا يمكن أن تتجاوز أقساط هذه السلع 10٪ كحد أقصى من إجمالي قيمة العقد (القانون الاتحادي رقم 381-FZ بتاريخ 28 ديسمبر 2009).
يتطلب قسط التأمين الذي يؤثر على سعر البضاعة تعديل المستندات. غالبًا ما يكون هذا الخيار غير مريح وغير مربح لكل من البائع والمشتري.
ميزات المحاسبة
الأقساط للمشتري ، المنصوص عليها في شروط العقد ، لا تغير سعر البضاعة. يتم أخذها في الاعتبار إما في النفقات التجارية (البند 5 من PBU 10/99) ، أو في النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99). يجب أن تنعكس الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية.
تعتمد الترحيلات على خيار تخصيص المصاريف وطريقة دفع الأقساط:
- Dt 76 Kt 51 - تم تحويل القسط من الحساب الجاري أو
- Dt 76 Kt 62 - تم تقييد مبلغ العلاوة مقابل التسويات القادمة ؛
- Dt 91.2 (44) Kt 76 - يتم تحميل مبلغ القسط على المصروفات ؛
- 90.2 قيراط 44 - المصاريف التجارية مشمولة في سعر التكلفة.
ميزات المحاسبة الضريبية
تعامل المكافآت النقدية على أنها مصاريف غير تشغيلية.
ما يلي موثق:
- يجب أن ينعكس إجراء حساب ودفع القسط في العقد.
- أساس الاستحقاق هو استيفاء المشتري للشروط التعاقدية.
- يتم تأكيد حقيقة استحقاق قسط التأمين بموجب قانون موقع من قبل الطرفين.
يمكن للشركة تطوير شكل الفعل بشكل مستقل.
يتم تضمين القسط في تكلفة البائع اعتمادًا على الطريقة:
- مع طريقة الاستحقاق - في تاريخ تحرير الفعل ؛
- بطريقة الدفع النقدي - في تاريخ الدفع.
من المهم ملاحظة أن السلطات الضريبية قد تنسب الأقساط الصادرة كمنتج إضافي إلى النقل المجاني للبضائع ، مع الاستحقاق اللاحق لضريبة القيمة المضافة على قيمتها السوقية.
مكافأة للمشتري - نفقات البائع
اعتبارًا من العام المقبل ، ستتمكن المؤسسات من مراعاة الخصومات المقدمة للمشترين كجزء من النفقات غير التشغيلية لضريبة الدخل. بطبيعة الحال ، فإن مثل هذا الابتكار سيعزز بشكل كبير العلاقات الاقتصادية بين المقاولين. سننظر في ما تحتاج إلى مراعاته عند تقديم الخصومات وكيفية عكسها في المحاسبة.
تعتقد سلطات الضرائب الآن أنه عند تقديم خصم ، فإننا نتحدث عن نقل غير مبرر لحقوق الملكية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 01.25.2005 N 02-1-08 / 8). لذلك ، فإن الخصم ليس من نفقة البائع (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على الرغم من وجود حجج ضد<*>.
<*>لمزيد من المعلومات حول سبب عدم اعتبار الخصم تحويلاً مجانيًا ، راجع مقالة "الخصم التراكمي - ضريبة صفرية" في "UNP" N 40، 2005، p. عشرة.
من 1 يناير 2006 ، ستختفي هذه المشكلة ، حيث يمكن أخذ الخصومات في الاعتبار في نفقات ضريبة الدخل.
قدم تاجر الجملة مكافأة للمشتري
نقتبس من القانون. "مشمول في المصاريف غير التشغيلية<…>يتم تضمين التكاليف المعقولة للأنشطة غير المرتبطة مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص: ... 19.1) النفقات في شكل قسط (خصم) يدفع (مقدم) من البائع إلى المشتري نتيجة لاستيفاء شروط معينة من العقد ، ولا سيما حجم مشتريات ... "(البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي بتاريخ 06.06.2005 N 58-FZ).
واستناداً إلى صياغة المعيار الجديد للمدونة ، يظهر شرط إلزامي للاعتراف بهذه النفقات. هذا هو وجود اتفاق مع المشتري ، والذي ينص على مبلغ الخصم وإجراءات توفيره.
يمكن تقديم الخصومات على الفور في وقت شراء البضائع أو ، على سبيل المثال ، عند الوصول إلى حجم معين من المبيعات. إجراءات المحاسب لعكسها في المحاسبة تعتمد على نوع الخصومات.<**>.
<**>للحصول على مخطط محاسبة الخصم للبائع ، انظر ص. أربعة عشرة.
المحاسبة للخصومات لدى البائع
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ تنعكس الإيرادات الفعلية في المحاسبة ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (بخصم) ¦
¦ ¦ ¦ L ————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ البائع ¦ + -> تنعكس الإيرادات الفعلية (مع مراعاة ¦
¦ يوفر ¦ ¦ ¦ خصومات) ¦
¦ خصم + - + L ———————————————
قبل التنفيذ ¦ ¦ ——————————————— ¬
¦ في الختام ¦ + -> ضريبة القيمة المضافة تدفع من الإيرادات الفعلية ¦
¦ العقود ¦ ¦ ¦ (بما في ذلك الخصومات) ¦
¦ ¦ ¦ L ————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ L—> ¦ فواتير) على الفور على أساس ¦
¦ ¦ ¦ من المبلغ الفعلي للتنفيذ (مع مراعاة ¦
¦ ¦ ¦ الخصومات) ¦
L ————— L ————————————————
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ في المحاسبة بعد تقديم الخصم ¦
¦ ¦ ¦ ¦ يتم إجراء إدخالات الانعكاس ¦
¦ ¦ ¦ L ————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ¦
¦ ¦ ¦ ¦ يتم تضمين مبلغ الخصم في ¦
¦ ¦ + -> مصاريف غير تشغيلية. في الضرائب
¦ البائع ¦ ¦ ¦ يبدو أن السلطات قد تم تحديثها ¦
¦ يقدم إعلان
¦ خصم بعد + - + L ———————————————
¦ تنفيذ ¦ ¦ ——————————————— ¬
¦ بالفعل ¦ ¦ ¦ يتم تخفيض ضريبة القيمة المضافة بمقدار الضريبة من المبلغ ¦
¦ للسجين ¦ + -> ¦ خصومات. قدم إلى السلطات الضريبية
عقد ¦ ¦ إقرار معدل
¦ ¦ ¦ L ————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ المستندات (سندات الشحن ، ¦
¦ ¦ L—> ¦invices) يتم إصدارها وفقًا لـ ¦
¦ "السعر المبدئي بعد التسليم"
¦ ¦ ¦ يتم تعديل الخصومات ¦
L ————— L ————————————————
الخيار الأول هو الخصم على الفور
ضع في اعتبارك ، على سبيل المثال ، الخيار عند تقديم خصم في وقت بيع البضائع.
مثال 1. في يناير 2006 ، اشترت شركة Buyer LLC أجهزة الكمبيوتر المحمولة من Computer Market LLC بسعر 40000 روبل. ينص العقد على أنه مع الشراء لمرة واحدة لأكثر من 10 أجهزة كمبيوتر محمولة لمجموعة البضائع بأكملها ، يتلقى المشتري خصمًا يساوي 3٪ من السعر الأصلي. اشترت شركة Buyer LLC 15 جهاز كمبيوتر محمولًا دفعة واحدة.
سيكون سعر كمبيوتر محمول واحد ، مع مراعاة الخصم ، 38800 روبل. (40000 روبل - (40000 روبل × 3٪ / 100٪)). التكلفة الإجماليةالدفعة الكاملة من البضائع ، مع الأخذ في الاعتبار الخصم ، هي 582000 روبل. (38800 روبل × 15 قطعة).
يتم استيفاء شروط تخفيض السعر في هذه الحالة على الفور. لذلك ، ليست هناك حاجة لإبرازها على وجه التحديد في المحاسبة. ستكون إدخالات حسابات المنظمة البائع عند بيع البضائع ، مع مراعاة الخصم ، على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90-1
582000 روبل
- تنعكس الإيرادات ؛
الخصم 90-3 الائتمان 68
88779.66 روبل روسي
(582،000 روبل روسي × 18٪: 118٪)
- ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المبيعات ؛
الخصم 51 الائتمان 62
582000 روبل
- تلقي مدفوعات لأجهزة الكمبيوتر المحمولة.
في المحاسبة الضريبية ، يعكس البائع بيع البضائع فورًا بسعر مخفض ، أي سعر البيع الفعلي.
سيكون سوقًا ، نظرًا لأنه منصوص عليه في العقد من قبل أطراف الصفقة (البند 1 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيكون المبلغ المستلم من المشتري عائدات البيع (البند 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لاحظ أنه لحساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب أيضًا أخذ العائدات في الاعتبار مع الخصم (البند 1 ، المادة 154 ، البند 4 ، المادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في مثل هذه الحالة ، لن تضطر إلى إجراء تغييرات على مستندات الشحن. بعد كل شيء ، مع العلم أنه قد تم استيفاء شرط تخفيض السعر ، سيقوم البائع بطرحها على الفور ، مع مراعاة الخصم.
الخيار الثاني هو خصم ما بعد الحقيقة.
إذا تم تقديم خصم لمنتج بعد بيعه ، فسيكون الإجراء المحاسبي للبائع مختلفًا إلى حد ما. مثل هذا الموقف ممكن إذا نص العقد على أنه عند الوصول إلى حجم معين من المشتريات في غضون شهر ، يتلقى المشتري خصمًا على جميع شحنات البضائع المشتراة في هذا الشهر.
لا يستطيع البائع أن يعرف مسبقًا ما إذا كان المشتري سوف يفي بالشروط المطلوبة. لذلك ، يقوم بإصدار سندات الشحن والفواتير بالسعر الأصلي. وفقط بعد انتهاء الفترة قيد المراجعة (أو عند استيفاء الشروط المتفق عليها) يمكن مراجعة السعر الأصلي للسلع وتخفيضه. لنلقِ نظرة على مثال حول كيفية عكس توفير الخصم في المحاسبة بعد بيع البضائع بالفعل.
مثال 2. دعنا نغير قليلاً شروط المثال 1. لنفترض أن ما يلي مُشار إليه في عقد التوريد بين Computer-Market LLC و Buyer LLC. في غضون شهر ، تباع أجهزة الكمبيوتر المحمولة بالسعر الأصلي - 40000 روبل. بغض النظر عن حجم المشتريات. إذا اشترت شركة Buyer LLC أكثر من 30 جهاز كمبيوتر محمول ، فإنها تحصل على خصم 5٪ على جميع البضائع التي تم شحنها سابقًا. في مارس 2006 ، اشترت شركة Buyer LLC 15 جهاز كمبيوتر محمولاً. وفي أبريل 2006 ، اشترى 20 جهاز كمبيوتر محمولًا آخر وحصل على خصم على التسليم السابق. تحسب LLC "Computer-Market" ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق وضريبة القيمة المضافة على الشحن.
سيكون الخصم من تكلفة كمبيوتر محمول واحد 2000 روبل. (40000 روبل × 5٪: 100٪). أي أن عائدات بيع Computer-Market LLC لشهر مارس ستنخفض بمقدار 30000 روبل. (2000 روبل × 15 قطعة). في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين هذا المبلغ في المصاريف غير التشغيلية. تحتاج أيضًا إلى تعديل ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المبيعات في مارس 2006.
بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين على البائع تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل المحدثة إلى التفتيش. في الواقع ، في حالتنا ، بموجب شروط اتفاقية التوريد ، يتم تقديم الخصم في فترة إبلاغ مختلفة عن تلك التي تم فيها البيع. وبحسب الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة اكتشاف التشوهات في حساب القاعدة الضريبية ، يتم إجراء تصحيحات في فترة الخطأ.
في المحاسبة ، من أجل التعديل ، تحتاج إلى عكس إيرادات المبيعات وضريبة القيمة المضافة. تم القيام بذلك في أبريل 2006 (البند 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات التجميع والإرسال القوائم المالية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n):
الخصم 62 الائتمان 90
————¬
¦ 30000 روبل
لام ————
- إيراد معكوس لمبلغ الخصم ؛
الخصم 90 الائتمان 68
————-¬
.4576.27 فرك
لام ————-
(30.000 روبل × 18٪: 118٪)
- عكس ضريبة القيمة المضافة.
في هذه الحالة ، يصبح من الضروري تغيير مستندات الشحن التي تم إصدارها مسبقًا. بعد كل شيء ، سيحتاج كل من البائع والمشتري إلى "أساسي" ، والذي سيؤكد نقل البضائع بسعر منقح. سيكون أيضًا بمثابة أساس لتغيير البيانات. محاسبة الضرائبالمورد على تكلفة الشحنات المباعة من البضائع.
يجب أن يتم التصديق على تصحيح مؤشرات بيانات الشحن والفواتير من قبل نفس الأشخاص الذين وقعوا على هذه المستندات. بالإضافة إلى ذلك ، يلزم ختم البائع وتاريخ التغيير. فيما يتعلق بوثائق المحاسبة الأولية ، وهذا منصوص عليه في الفقرة 5 من الفن. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". يتم تحديد إجراءات إجراء التصحيحات على الفواتير الصادرة بموجب البند 29 من القواعد الخاصة بالحفاظ على سجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 02.12. .2000 N 914).
المواد المعدة
ت. أولخوفاتسكايا
مخرج
CJSC "Fin-Audit"
قسط المشتري لمشتريات الحجم
في الآونة الأخيرة ، أصبح مكافأة العملاء على تحقيق مؤشرات مختلفة أكثر شيوعًا. ومن وسائل هذا التشجيع الخصومات والمكافآت والمكافآت. حول المحاسبة والمحاسبة الضريبية نظام المكافآتتشجيع المشترين سيقول في مادتنا.
غالبًا لا يرى دافعو الضرائب الفرق بين الحوافز مثل الخصومات والمكافآت والمكافآت. يرجى ملاحظة أن هذه المصطلحات ليست معرّفة حاليًا في القانون. لذلك ، كقاعدة عامة ، في مثل هذه الحالة ، ينبغي للمرء أن يشير إلى عادات الأعمال و الأدب الاقتصادي. ومع ذلك ، في الأدبيات ، غالبًا ما يتم تعريف هذه المفاهيم بشكل مختلف. لا توجد ممارسة واحدة في دوران الأعمال أيضًا. لذلك ، من المهم جدًا أن يكون في العقد و (أو) في تعريف المستند سياسة التسعيرالبائع (المورد) ، تم وصف الطريقة المستخدمة لتشجيع المشترين بالتفصيل.
سننظر في إجراءات احتساب المكافأة (علاوة) المشتري لتحقيق حجم معين من المشتريات دون تغيير الأسعار التي يحددها الطرفان.
لأغراض هذه المقالة ، نفهم المكافأة التي يدفعها البائع للمشتري مقابل تحقيق نتائج معينة ، ولا سيما حجم المشتريات الذي حدده الطرفان.
الفروق الدقيقة في العقد
في رأينا ، يجب تحديد النقاط التالية على الأقل في العقد:
- حجم المشتريات بالسعر أو الكمية المعادلة ، عند الوصول إلى حق المشتري في علاوة (قد يكون هناك عدة مستويات) ؛
- الفترة التي يتم فيها تحديد حجم المشتريات (كقاعدة عامة ، يكون هذا شهرًا أو ربعًا أو سنة أو مزيجًا من هذه الفترات) ؛
- تحديد ما إذا كان حجم المشتريات قد تم تحديده على أساس الاستحقاق ؛
- إجراء دفع القسط (على سبيل المثال ، تحويل الأموال إلى حساب المشتري أو تعويض المطالبات المضادة) ؛
- الجهة المسؤولة عن حساب حجم المشتريات.
إذا كان المشتري مسؤولاً بموجب العقد ، فمن المستحسن أن يقوم ، لتأكيد حقه في الحصول على قسط التأمين ، بإعداد طلب تقرير ، ويجب أيضًا الإشارة إلى شكله وتوقيته في العقد. في هذه الحالة ، من المستحسن أيضًا تحديد فترة يقوم خلالها المورد بفحص البيانات المشار إليها في تقرير الطلب والموافقة على مبلغ القسط.
يمكن تأكيد موافقة البائع من خلال إجراء ، كما يجب الإشارة إلى شكل ومدة التوقيع في العقد.
ضريبة القيمة المضافة
حاليًا ، لا يوجد إجماع حول ما إذا كانت العلاوة المدفوعة للمشتري تخضع لضريبة القيمة المضافة.
محاسبة المكافآت من المشتري
وبالتالي ، يعتبر بعض الخبراء أقساط نمو المشتريات كمكافأة على الخدمة من جانب المشتري. يقول معارضو هذا الموقف إن عقد البيع ، من حيث المبدأ ، ينص على عمليات الشراء على هذا النحو ، ولا يمكن اعتبار زيادتها أيضًا خدمة. التزمت وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا مؤخرًا بوجهة النظر الثانية ، على الرغم من أنها كانت عكس ذلك في وقت سابق.
يبدو من الممكن أن الزيادة في عدد المشتريات لا يمكن اعتبارها حقًا أي خدمة من جانب المشتري ، مما يعني أن كائن ضريبة القيمة المضافة لا ينشأ في هذه الحالة. بالإضافة إلى ذلك ، حسب المساواة. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب ، لأغراض ضريبة الدخل ، يتم الاعتراف بعلاوة البائع كمصروفات غير مبيعات ، مما يشير بشكل غير مباشر إلى أننا لا نتحدث عن بيع أي خدمات. في هذه الأثناء ، غالبًا ما يكون هذا غير مربح للبائع ، لأنه ليس لديه ضريبة المدخلات التي يمكن خصمها.
من الناحية العملية ، ليس من غير المألوف أن يقوم الطرفان بصياغة عقد مختلط يتضمن فيه التزام المشتري ، بالإضافة إلى الالتزام بقبول ودفع ثمن البضائع ، الالتزام بتزويد البائع بخدمات للترويج للبضائع إلى السوق (اتفاقية التوزيع). علاوة على ذلك ، في كثير من الأحيان يتم تقديم مثل هذا الشرط فقط بحيث يظهر كائن ضريبة القيمة المضافة ، ولا يتم تقديم الخدمات في الواقع. في هذه الحالة ، يجب ألا نتحدث بعد الآن عن المكافأة ، ولكن عن المكافأة مقابل الخدمات المقدمة.
ولكن ، حتى إذا اتخذ البائع بعض الإجراءات للترويج للمنتج في السوق ، فلا يزال هناك خطر كبير على البائع ، والذي سيتم مناقشته بمزيد من التفصيل في جزء ضريبة الدخل من المقالة.
بالإضافة إلى ذلك ، ينبغي قول بضع كلمات عن الحالة التي سيتم فيها سداد الديون (المكافأة) عن طريق المقاصة. أذكر ذلك وفقًا لـ طبعة جديدةالفقرة 4 من الفن. 168 من قانون الضرائب ، الذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2007 ، عند تسوية المطالبات المتبادلة ، يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل دافع الضرائب إلى مشتري السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، من قبل دافع الضرائب في أساس أمر الدفع لتحويل الأموال. وبالتالي ، فإن طرح المطالبات المضادة للأطراف قد يكون غير مريح.
ضريبة الدخل
بالنسبة للبائع ، تشمل المصاريف غير التشغيلية المصروفات في شكل قسط مدفوع للمشتري نتيجة لاستيفاء شروط معينة من العقد ، ولا سيما حجم المشتريات (البند 19.1 الفقرة 1 المادة 265 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). بناءً على مبدأ الانعكاس ، يمكن افتراض أن مبلغ قسط المشتري يتعلق بالدخل غير التشغيلي. لاحظ أن قانون الضرائب لا يحتوي على معيار "معكوس" للمشتري. في الوقت نفسه ، تشير وزارة المالية ، في الرسالة رقم 03-03-04 / 1/190 بتاريخ 5 سبتمبر 2005 ، إلى أنه بالنسبة للمشتري ، ستكون هذه العلاوة ممتلكات يتم استلامها مجانًا ، مع مراعاة إدراجها في الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات وفقًا للفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب (كجزء من الدخل غير التشغيلي).
إذا تم إبرام اتفاقية توزيع بين الطرفين ، فإن البائع ، كما سبق ذكره أعلاه ، لديه مخاطر ضريبية كبيرة. أولاً ، لن يكون من الممكن تطبيق الفقرات. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب ، لأن أحكامه لا تنص على تقديم أي خدمات من قبل المشتري. ثانيًا ، من الصعب جدًا تأكيد حقيقة تقديم مثل هذه الخدمات (خاصة إذا لم يتم تقديمها بالفعل).
لذلك ، تشمل خدمات الترويج للسلع ، على سبيل المثال ، ما يلي:
- ضمان وجود سلع العميل في التشكيلة المتفق عليها في المتاجر التي يملكها المشتري ؛
- ضمان حصة عرض سلع العميل بكمية معينة مقارنة بالعرض الإجمالي للسلع المماثلة ؛
- ضمان الحد الأدنى الحالي لمخزون سلع العملاء في كل متجر.
أشارت وزارة المالية الروسية في الرسالة المؤرخة 5 أبريل 2005 N 03-03-01-04 / 1/170 إلى أن القانون الذي تم وضعه بناءً على نتائج الفترة التي حددها الطرفان لا يمكن أن يعكس الإيفاء الفعلي لـ أعلاه التزامات المقاول خلال الربع. لذلك ، فإن نفقات التنظيم المنفذة على أساس هذا الفعل لا تستوفي شروط الأدلة المستندية.
وبالتالي ، عند إبرام مثل هذه الاتفاقية ، يجب على الأطراف الحرص على تأكيد تقديم الخدمة الفعلي. فمثلا، في هذه الحالة ، يمكن أن يوصى بعمل فعل من الملاحظة المرئية بانتظام مع إرفاق الصورة و (أو) تقارير الفيديو.
لكن وجود حزمة من المستندات الداعمة لا يعفي البائع من المخاطر الضريبية. لذلك ، وفقًا لعدد من الخبراء ، فإن تكاليف الترويج لمنتج تم بيعه بالفعل غير مبررة اقتصاديًا ، لأن المشتري نفسه مهتم بالمبيعات اللاحقة. سيؤدي هذا إلى رفض خصم ضريبة القيمة المضافة.
محاسبة المكافآت
ضع في اعتبارك كيف تنعكس المعاملات المعنية في محاسبة البائع. دعنا نضيف هذا الحساب 62-1 - "التسويات مع المشتري للمشتريات" ، الحساب 62-2 - "التسويات مع المشتري للحصول على قسط".
الخيار 1.
الخصم 62-1 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 41
الخصم 90-3 الائتمان 68
الخصم 91 الائتمان 62-2
- يتم استحقاق القسط على المشتري ؛
الخصم 62-2 الائتمان 51
- دفع قسط التأمين للمشتري.
الخيار 2.
الخصم 62-1 الائتمان 90-1
- يتم شحن الدفعة التالية من البضائع إلى المشتري ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- شطب تكلفة البضائع المشحونة ؛
الخصم 90-3 الائتمان 68
الخصم 91 الائتمان 62-2
- يتم استحقاق القسط على المشتري ؛
الخصم 62-2 الائتمان 62-1
الخصم 51 الائتمان 62-1
ضع في اعتبارك كيف يأخذ البائع في الحسبان المكافأة مقابل الترويج للمنتج في السوق.
الخيار 1.
الخصم 62-1 الائتمان 90-1
- يتم شحن الدفعة التالية من البضائع إلى المشتري ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- شطب تكلفة البضائع المشحونة ؛
الخصم 90-3 الائتمان 68
الخصم 44 الائتمان 62-2
الخصم 19 الائتمان 62-2
- ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المكافأة ؛
الخصم 62-2 الائتمان 51
- تدفع للمشتري.
الخيار 2.
الخصم 62-1 الائتمان 90-1
- يتم شحن الدفعة التالية من البضائع إلى المشتري ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- شطب تكلفة البضائع المشحونة ؛
الخصم 90-3 الائتمان 68
الخصم 44 الائتمان 62-2
- يكافأ لترويج المنتج ؛
الخصم 19 الائتمان 62-2
- ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المكافأة ؛
الخصم 62-2 الائتمان 62-1
الخصم 51 الائتمان 62-1
- يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة من مبلغ التعويض ؛
الخصم 62-2 الائتمان 51
- يتم تحويل ضريبة القيمة المضافة من مبلغ التعويض.
في تشيرنافسكايا
مستشار ضرائب
OOO "Nexia Pacioli"
المكافآت والأقساط. المخاطر الضريبية
يمكن للبائع تزويد المشتري بخصم (تعويض جزء من تكاليفه) دون مراجعة سعر البضائع المشحونة بالفعل. يمكن أن تكون مكافآت نقدية (مكافآت) وتخفيض في مبلغ ديون المشتري. خيارات الخصم هذه لها عواقب ضريبية معينة لكلا طرفي العقد. دعنا نتحدث عنها.
أنواع الأقساط
من الناحية العملية ، فإن الخيارات الأكثر شيوعًا هي:
- يدفع البائع للمشتري علاوة نقدية (مكافأة) ؛
- يقوم البائع بتخفيض المبلغ الإجمالي لديون المشتري مقابل البضائع التي سبق شحنها إليه ؛
- يقوم البائع بشحن المشتري شحنة إضافية من البضائع مجانًا.
جوائز نقدية
في الممارسة العملية ، غالبًا ما يتم تقديم خصومات في هذا النموذج للمؤسسات. بيع بالتجزئة(تجار) كبار الموردين. فمثلا، يمكن دفع هذا القسط مقابل توريد البضائع إلى متجر تم افتتاحه حديثًا شبكة التداول، لإدراج سلع سلع المورد في تشكيلة المتجر أو لحجم معين من المشتريات.
ماذا يجب أن يفعل المورد؟
تتمثل ميزة هذا الخيار في حقيقة أن المستندات (بوليصة الشحن ، الفاتورة) للبضائع المشحونة سابقًا لم يتم تعديلها ، أي أن القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل على الشحنات السابقة لا تتغير (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 ديسمبر 2006 ن 03 -03-04 / 1/847). في المحاسبة ، يتم تضمين القسط (المكافأة) ، الذي لا يغير سعر البضائع ، في مصاريف المنظمة الأخرى (البند 11 PBU 10/99 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 N 33 ن). في المحاسبة الضريبية ، يتم أخذ المكافأة للمشترين الذين استوفوا شروطًا معينة (على سبيل المثال ، حجم المشتريات ، إدخال عنصر سلعة جديد) في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية (البند 19.1 ، الفقرة 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، في هذه الحالة ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص لتوثيق الخصم.
أولاً ، يجب ألا ننسى أن جميع النفقات التي تتكبدها الشركة يجب أن تكون مبررة وموثقة اقتصاديًا. لذلك يجب تحديد شروط منح الخصومات في المستندات الداخلية للشركة (السياسة التسويقية أو المحاسبية). بالإضافة إلى ذلك ، يجب تحديد الشروط التي بموجبها يحق للمشتري الحصول على علاوة (مكافأة) في العقد (أو اتفاقية إضافية لها). وأخيرًا ، يجب إضفاء الطابع الرسمي على حقيقة تقديم مثل هذا القسط من خلال إجراء مناسب يؤكد امتثال المشتري لشروط العقد ، مما يمنحه الحق في الحصول على خصم. لا يوجد نموذج قياسي لمثل هذا العمل ، لذلك يمكن وضعه بأي شكل (في نفس الوقت ، يجب أن يحتوي على جميع التفاصيل المطلوبة من المستند الأساسي ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "في المحاسبة"). ثانيًا ، يجب ألا يحتوي القانون على صيغة تربط مبلغ العلاوة بسعر وحدة من البضائع. بخلاف ذلك ، يجوز للسلطات الضريبية حظر أخذ هذا المبلغ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية وتتطلب إعادة الحساب بناءً على سعر جديدالإيرادات من الفترات السابقة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مايو 2006 N 03-03-04 / 1/411 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 14 نوفمبر 2006 N 20-12 / 100238).
لذلك ، إذا استخدم البائع طريقة الاستحقاق عند حساب ضريبة الدخل ، فسيتم الاعتراف بالمكافأة النقدية للمشتري في تاريخ تنفيذ الإجراء المقابل. إذا كان البائع يستخدم الطريقة النقدية - في تاريخ التحويل الفعلي للأموال إلى المشتري.
نلفت انتباهكم إلى ما يلي نقطة مهمة. بشكل عام ، المكافآت النقدية للمشترين من نوعين: مرتبطة ولا تتعلق بالترويج للسلع. إذن ، المكافآت التي ذكرناها (للدخول شبكة البيع بالتجزئة، لإدخال منصب جديد ، لتوريد السلع لمتاجر التجزئة التي تم افتتاحها حديثًا ، وما إلى ذلك) ، لا تعتبر مرتبطة بالترويج للسلع (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يوليو 2007 N 03 -07-15 / 112). وفقًا للممولين ، عند دفع هذه الأقساط ، لا يوجد هدف لضريبة القيمة المضافة. أي أن المشتري ، بعد حصوله على مثل هذا القسط ، لا يتعين عليه دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية (سنتحدث عن هذا لاحقًا). والبائع ، بدوره ، بعد أن دفع المكافأة ، لا يمكنه قبول الضريبة للخصم.
مرجعنا. عادة ما تكون المكافآت التي لا تتعلق بالترويج لمنتج مكافآت مختلفة ، على سبيل المثال:
- مكافأة الدخول إلى شبكة البيع بالتجزئة - رسوم على الحق في الدخول إلى شبكة بيع بالتجزئة تخضع للامتثال الإلزامي والمستمر لمعايير معينة. على وجه الخصوص ، جودة البضائع ؛ أسعار منخفضة حصرية للسلع لسلسلة البيع بالتجزئة هذه ؛ الطلب على البضائع في السوق ؛
- مكافأة ثابتة لمرة واحدة لدخول كل مركز جديد ؛
- مكافأة الحضور السنوية - مكافأة سنوية لأصحاب العلامات التجارية ، صالحة من السنة الثانية من التعاون.
ميزات دفع المكافآت مقابل حجم المشتريات
يدفع المورد مقابل عدد ثابت من الوظائف في قائمة تشكيلة سلسلة البيع بالتجزئة لمدة عام ؛
- مكافأة لفتح متجر جديد - مكافأة لمرة واحدة تُدفع عند افتتاح كل متجر جديد. يتم دفع المكافأة عن طريق تسليم البضائع في كل منهما متجر جديدبسعر صفر.
شيء آخر هو ما يسمى بأقساط الترويج ، عندما يدفع المورد للمشتري مقابل خدمات الترويج. قد يكون هذا عرضًا ذا أولوية للبضائع في الأماكن المحددة لقاعة التداول ، وتخصيص مساحة دائمة أو إضافية لها ، ووضع مجموعة كاملة من البضائع ، والحفاظ على طابق التجارةالمخزون المطلوب من المنتجات. الممولين (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يوليو 2007 N 03-07-15 / 112) يعتقدون أن رسوم هذه الخدمات تخضع لضريبة القيمة المضافة من مشتري البضائع (القاعدة الضريبية هي مبلغ الخصم ، قسط ، الأجر المستلم). وبالنسبة لبائع البضائع الذي يقدم له المتجر خدمات التسويق ، يجب أن يكون مبلغ هذه الضريبة قابلاً للخصم.
في المحاسبة ، يعكس المشتري مبلغ المكافأة النقدية المستلمة كجزء من الدخل الآخر (البند 10.6 من PBU 9/99). في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين مبلغ قسط التأمين المستلم في الدخل غير التشغيلي على أساس البند 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 نوفمبر 2005 N 03-03-04 / 1/354). الأقساط التي يتلقاها مشتري البضائع من البائع بناءً على نتائج المبيعات لفترة معينة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، لأنها لا تتعلق بالدفع البضاعة المباعة(الأشغال ، الخدمات). تم التعبير عن هذا الموقف في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 سبتمبر 2006 N 03-04-11 / 182 بتاريخ 20 ديسمبر 2006 N 03-03-04 / 1/847.
يمكن قول الشيء نفسه عن المكافآت للانضمام إلى شبكة البيع بالتجزئة ، للدخول إلى منصب جديد ، لتوريد البضائع إلى المتاجر المفتوحة حديثًا لشبكة التوزيع ، إلخ. (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يوليو 2007 ن 03-07-15 / 112).
مثال. تنص الاتفاقية المبرمة بين Setstroymarket LLC و Tekhnolink LLC على ما يلي: إذا تجاوز حجم المشتريات للربع مليون روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، يتم منح المشتري علاوة (مكافأة) بمبلغ 5 في المائة من المبلغ الزائد. في الربع الأول من عام 2008 ، اشترت Technolink LLC سلعًا من Setstroymarket LLC بمبلغ إجمالي قدره 1200000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). وهكذا ، فإن مبلغ الجائزة بلغ 10000 روبل. ((1200000 روبل - 1000000 روبل) × 5٪). في 10 أبريل 2008 ، وقع الطرفان على القانون المقابل ، وفي نفس اليوم تم تحويل مبلغ القسط إلى حساب التسوية الخاص بشركة Technolink LLC. في محاسبة الشركات ، تم إجراء مثل هذه الترحيلات.
LLC "Setstroymarket":
الخصم 91 الائتمان 62
- 10000 فرك. - ينعكس مبلغ القسط المقدم للمشتري كجزء من المصاريف الأخرى ؛
الخصم 62 الائتمان 51
- 10000 فرك. - يتم تحويل الأموال إلى المشتري.
في أبريل 2008 ، أدرج قسم المحاسبة في Setstroymarket LLC 10000 روبل في النفقات غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية.
في Technolink LLC:
الخصم 60 الائتمان 91
- 10000 فرك. - يعكس مبلغ القسط المقدم كجزء من الدخل الآخر (اعتبارًا من تاريخ استلام القانون) ؛
الخصم 51 الائتمان 60
- 10000 فرك. - مبلغ القسط المستلم (اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال).
في أبريل 2008 ، أدرج قسم المحاسبة في Technolink LLC 10000 روبل في الدخل غير التشغيلي في المحاسبة الضريبية.
نؤكد مرة أخرى: إذا حصل المشتري على علاوة (مكافأة) من البائع مقابل خدمات التسويق المقدمة (للترويج لسلع المورد) ، فإنه يخضع لضريبة القيمة المضافة. هذا يعني أنه يجب على المشتري إصدار فاتورة للبائع بمبلغ الخصم أو العلاوة أو المكافأة ودفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية. البائع ، بدوره ، لديه الحق في قبول ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على هذه المعاملات للخصم.
هل يجب أن تقلل من ديونك؟
قد ينص العقد على أن البائع له الحق في تخفيض ديون المشتري إذا استوفى المشتري شروطًا معينة. فمثلا، سوف يتجاوز حجم المشتريات. يمكن اعتبار هذا كطريقة أخرى لتقديم خصم دون تغيير سعر العنصر.
دعنا نقول على الفور: هذا الخيار لإصدار خصم يمكن أن ينطوي على مخاطر مالية للبائع. وفقًا للسلطات الضريبية ، في هذه الحالة ، يوجد نقل غير مبرر لجزء من البضائع. ولا يتم تضمين تكلفة الأشياء الثمينة المتبرع بها ، كما تعلم ، في نفقات الضرائب (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). صحيح ، على الرغم من ذلك ، يسمح مفتشو موسكو لسبب ما بعكس مبلغ هذا الخصم كجزء من تكاليف الضرائب غير التشغيلية (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 14 نوفمبر 2006 N 20-12 / 100238) .
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أيضًا تفسير الانخفاض في ديون المشتري على أنه تنازل جزئي (شطب) لديونه. ويساوي المموّلون في الرسالة المؤرخة 12 يوليو 2006 N 03-03-04 / 1/579 الديون المشطوبة مع النقل الحر للسلع والأشغال والخدمات (على الرغم من أن الخطاب يشير إلى الدين المعفى منه على هذا النحو ، دون الإشارة إليه إلى الخصومات). لذلك ، وفقًا للمسؤولين ، لا يتم أخذ مبلغ "المستحقات" المُعفاة في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح.
ومع ذلك ، في حالة الخصم ، لا يتم الإعفاء من الدين مجانًا ، ولكن في مقابل إجراءات معينة من جانب المشتري. ونعتقد أنه في هذه الحالة ، يحق للبائع أن يأخذ في الاعتبار مبلغ الدين المشطوب جزئيًا كجزء من النفقات غير التشغيلية على أساس جميع الفقرات نفسها. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، إذا قررت المضي قدمًا بهذه الطريقة ، فإن احتمال حدوث نزاع مع المراجعين مرتفع جدًا. إذا كنت مستعدًا للدفاع عن هذا النهج (بما في ذلك في المحكمة) ، فاحرص على إعداد حجج إضافية في دفاعك. لذلك ، في العقد وعملية منح الخصم ، لا ينبغي استخدام مصطلح "الإعفاء من الديون". ببساطة أشر إلى أنه في حالة استيفاء شروط معينة ، يتم تخفيض دين المشتري بمقدار الخصم. ويُنصح بالإضافة إلى ذلك بإرفاق فعل شطب ديون المشتري وعملية التوفيق بين التسويات المتبادلة بعملية منح الخصم.
مشكلة أخرى سيواجهها البائع: ماذا يفعل بضريبة القيمة المضافة التي يتم تضمينها في مبلغ الخصم؟ لا ينظم قانون الضرائب هذا الوضع. في هذه الحالة ، لن يكون من الممكن تصحيح (تقليل) الإيرادات ، وبالتالي تقليل ضريبة القيمة المضافة المستحقة. بعد كل شيء ، لا يُسمح بذلك إلا عندما يتعلق الأمر بخصم يغير سعر وحدة من السلع.<1>.
<1>اقرأ المزيد عن هذا في الصفحة. 16.
من غير المحتمل أيضًا تضمين ضريبة القيمة المضافة هذه في المصروفات (جنبًا إلى جنب مع "الذمم المدينة" المشطوبة). على الرغم من حقيقة أن وزارة المالية في تفسيراتها القديمة سمحت بإلغاء الديون (الذمم المدينة المعدومة) مع ضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 أكتوبر 2004 N 03-03-01-04 / 1 / 68) ، من المرجح أن مسؤولي الضرائب مع هذا النهج ، لا يوافقون.
الآثار الضريبية للمشتري
في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمشتري ، ينعكس مبلغ هذا الخصم بنفس الطريقة التي يتم بها تلقي علاوة نقدية من البائع (أي أنها مدرجة في الدخل). المشكلة الوحيدة التي قد تنشأ هي خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على البضائع المشتراة من حيث الحسابات المستحقة الدفع المشطوبة. قد تطلب السلطات الضريبية استعادة جزء من ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" المنسوبة إلى مبلغ الدين المشطوب ، لأن المشتري لم يتحمل التكاليف الفعلية لدفع ثمن هذا الجزء من البضائع.
بتلخيص كل ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن الخصم في شكل شطب جزء من دين المشتري للبضائع التي تم شحنها إليه سابقًا ينطوي على مخاطر ضريبية كبيرة جدًا لكل من البائع والمشتري. لتجنب هذه المخاطر ، من الأفضل استخدام خيار الخصم في شكل دفع علاوة نقدية للمشتري لا تتعلق بإعادة حساب سعر البضائع.
بند مكافأة
قد ينص عقد البيع على أن المشتري ، في ظل ظروف معينة ، يتلقى قسطًا من البائع ليس بالمال ، ولكن في شكل شحنة إضافية لشحنة من البضائع دون دفع تكلفتها. لا يُعاد حساب ثمن البضائع التي شُحنها ودفعها المشتري سابقًا.
الآثار الضريبية للبائع
دعنا نقول فقط: للجميع والخياراتبالنسبة للبائع ، هذا هو الأكثر ضررًا من حيث الضرائب. أولاً ، سيكون من الصعب جدًا إقناع السلطات الضريبية بأن قيمة البضائع المجانية المنقولة إلى المشتري يمكن أن تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح (حتى لو تم إعداد جميع المستندات بعناية وتشير إلى أن البضائع لم يتم نقلها خالية من تهمة ، ولكن كخصم).
ثانيًا ، سيُجبر البائع على دفع ضريبة القيمة المضافة على قيمة البضائع الإضافية المنقولة إلى المشتري (البند 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، في هذه الحالة ، سيكون من الضروري حساب مبلغ الضريبة وفقًا لقواعد الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بناءً على القيمة السوقية للبضائع المنقولة (البند 2 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الآثار الضريبية للمشتري
إذا تم تسجيل البضائع المستلمة مجانًا في حساب المشتري رسميًا ، فإن هذا الخيار أيضًا غير مربح له. أولاً ، لأغراض ضريبية ، يجب أن تؤخذ قيمة سلع المكافأة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي كممتلكات يتم الحصول عليها مجانًا (المادة 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم حساب مبلغ الدخل في هذه الحالة على أساس القيمة السوقية للبضائع المستلمة ، والتي يتم تحديدها وفقًا لقواعد الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من تكلفة شراء (تصنيع) هذه البضائع من البائع. أي أنه سيتعين على المشتري دفع ضريبة الدخل على القيمة السوقية لبضائع المكافأة المستلمة.
ومع ذلك ، مع البيع الإضافي لهذه البضائع ، لن يتمكن المشتري من شطب تكلفتها كتخفيض في الربح الخاضع للضريبة. تحظر وزارة المالية الروسية القيام بذلك ، لأنه وفقًا للمسؤولين ، لم يتحمل المشتري التكاليف الفعلية لشرائه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يناير 2006 N 03-03-04 / 1 / 44).
ملحوظة.عند بيع سلع إضافية مستلمة ، لا يمكن أخذ قيمتها في الاعتبار كجزء من النفقات الضريبية. كما أنه لن يكون من الممكن إجراء مقاصة لضريبة القيمة المضافة على "المدخلات" على هذه السلع.
ثانيًا ، لن يتمكن المشتري من خصم ضريبة "المدخلات" على سلع المكافأة المستلمة. يعتقد الممولين أنه عندما يتم نقل البضائع مجانًا ، لا يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة إلى المشتري للدفع (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2006 N 03-04-11 / 60).
الخلاصة: الخصم في شكل سلع إضافية ينطوي على أكبر المخاطر المالية وغير مربح من حيث الضرائب.
مستشار ضرائب
للحفاظ على علاقات مستقرة وطويلة الأمد مع العملاء ، يستخدم الموردون أنظمة حوافز مختلفة. غالبًا ما توافق الشركات مقدمًا على أن البائع سيدفع قسطًا مقابل استيفاء شروط معينة. قد تكون هذه مكافأة مالية أو ، على سبيل المثال ، منتجات مجانية. على هذا النحو ، لا يوجد تعريف للقسط في التشريع. يعتقد الممولين أن قسط التأمين من المورد هو مبلغ المال المدفوع للمشتري للوفاء بشروط معينة من العقد. على سبيل المثال ، بالنسبة لحجم البضائع المشتراة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 سبتمبر 2012 رقم 03-07-11 / 364).
علاوة على ذلك ، يمكن تحديد شرط قسط التأمين من المورد في كل من العقد نفسه وفي اتفاقية منفصلة. بعد كل شيء ، أي اتفاق إضافي هو جزء لا يتجزأ من العقد نفسه (البند 2 ، المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لكن يمكن أن يكون حجم الجائزة أي. يتم تحديدها من قبل البائع والاتفاق مع المشتري (البند 4 ، المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
غالبًا ما يكون لدى المحاسبين سؤال: هل يمكن للبائع دفع قسط التأمين ليس نقدًا ، ولكن في البضائع ، وهل من الممكن وصف هذا الشرط في العقد؟ يجب أن أقول على الفور أنه يمكن توضيح مثل هذا الشرط في العقد. ومع ذلك ، فإن الترويج في شكل سلع يسمى بشكل صحيح المكافأة. تتضمن هذه العملية تسليم المشتري دفعة إضافية من البضائع أو الأعمال مجانًا. في الوقت نفسه ، يجب أن تؤخذ هذه المكافأة في الاعتبار كعمليتين: تم استلام خصم وقبول البضائع على حساب مستحقات البائع. في هذه الحالة ، يجب اعتبار مبلغ دين المورد كدفعة مقدمة. في هذه اللحظة أوضح مسؤولون من وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15 / 118.
كيف تنفق علاوة في المحاسبة
ينعكس قسط التأمين من المورد لحقيقة أن شركتك قد أوفت بحجم المشتريات المحدد في العقد كإيرادات أخرى. صنع الأسلاك:
الدين 60 ائتمان 91 الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى"
- استحقاق دين المورد لدفع الحوافز للوفاء بشروط العقد ؛
الخصم 51 ساعة 60
- حصل على مكافأة نقدية من المورد.
سؤال المشارك
في أي مرحلة من الضروري إصدار قيود محاسبية للأجور؟
في اليوم الذي توقع فيه أنت والطرف المقابل على المستندات ذات الصلة. بعد كل شيء ، يجب تأكيد كل عملية من خلال وثيقة أساسية (الجزء 1 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ). يمكن تطوير النماذج الأولية التي ستستخدمها الشركة بشكل مستقل. فقط تأكد من إصلاحها في السياسة المحاسبية. الشيء الرئيسي هو أن الوثائق تحتوي على جميع التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في القانون. تم وضع قائمتهم بموجب الجزء 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.
يمكن أن يكون هذا إجراءً حرًا يشير فيه البائع إلى أن شركتك قد أكملت حجم الشراء. يجب توقيع المستند من قبل الطرفين - سيكون هذا هو الأساس لتسجيل قيود المحاسبة.
كيف ستؤثر المكافآت التي تتلقاها على ضرائبك؟
كقاعدة عامة ، لا يغير قسط التأمين المستلم من المورد سعر البضائع أو الأعمال. في هذه الحالة ، لا تحتاج إلى تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ومع ذلك ، في عقدك مع الطرف المقابل ، قد يتم تحديد شرط منفصل وهو أن القسط يقلل من سعر البضائع. إذا كان الأمر كذلك ، فيجب تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. مبلغ الضريبة المنسوب إلى الفرق الذي نشأ بسبب انخفاض في قيمة البضائع بمقدار قسط التأمين ، تحتاج إلى استعادته.
يجب أن يتم ذلك في الفترة الضريبية التي يقع فيها أقرب تاريخين. هذا هو إما يوم استلام المستندات الأساسية ، التي تؤكد أن البائع قد خفض تكلفة البضائع المشتراة بمقدار العرض الترويجي. أو تاريخ استلام فاتورة التعديل الصادرة عن البائع للقسط. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل ممثلي وزارة المالية الروسية في رسائل مؤرخة 3 سبتمبر 2012 رقم 03-07-15 / 120 و 31 مايو 2012 رقم 03-07-11 / 163.
وإذا كان قسط التأمين من المورد قد أثر على مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفترة الحالية ، فسوف تقوم بتعديل مبلغ الضريبة في التاريخ الحالي (البند 2 ، المادة 171 ، البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
يحدث أن تتغير أسعار البضائع التي يشحنها المورد على عدة فواتير. في هذه الحالة ، يمكن للبائع إعداد مستند تصحيحي واحد فقط موجه إلى المشتري (الفقرة 2 ، الفقرة الفرعية 13 ، الفقرة 5.2 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
سؤال المشارك
كيف سيتم احتساب ضريبة القيمة المضافة المستردة؟
عند حساب ضريبة الدخل ، ستأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة المستعادة كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. وافق مسؤولون من وزارة المالية الروسية على هذا الموقف في خطاب بتاريخ 23 يونيو 2010 رقم 03-07-11 / 265.
لحساب ضريبة الدخل ، من المهم أيضًا ما إذا كانت العلاوة من المورد تؤثر على سعر البضائع. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فلا حاجة إلى إجراء تعديلات. ضع في اعتبارك المكافأة كجزء من الدخل غير التشغيلي. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يلتزم الممولين بالموقف نفسه في خطابات بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/668 بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/506. باستخدام طريقة الاستحقاق ، يجب أن يؤخذ هذا الدخل في الاعتبار في فترة التقرير التي تتعلق بها (البند 1 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ولكن عندما يمكن للعلاوة ، بموجب شروط العقد ، تغيير سعر البضائع ، فإن الوضع يختلف. إذا تم تقديمه في نفس الفترة التي يتم فيها البيع ، فيجب تعديل القاعدة الضريبية الحالية. سيكون التغيير مساوياً لمبلغ الحافز (البند 7 ، المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
سؤال المشارك
اتضح أنه إذا تم دفع قسط التأمين من المورد عن حجم مشتريات العام السابق ، فسيتعين علينا تقديم توضيح بشأن ضريبة الدخل؟
نعم ، في هذه الحالة ، تحتاج إلى تقديم إقرار محدث ، لأن الدخل المستلم سيتعلق بالفترة الضريبية السابقة.
يتم أخذ قسط التأمين من المورد في الاعتبار من قبل جميع الشركات على أساس مبسط ، بغض النظر عن الهدف - "الدخل" أو "الدخل مطروحًا منه النفقات". قم بإدخال إدخال في دفتر أستاذ الدخل والمصروفات في اليوم الذي تصل فيه الأموال بالفعل إلى الحساب الجاري للشركة.
إذا كانت المنظمة تجمع بين الضرائب المبسطة مع UTII ، فيمكن أن ينعكس جزء من قسط التأمين المستلم من المورد كدخل من الأنشطة المحتسبة. للقيام بذلك ، على أساس بيانات محاسبية منفصلة ، من الضروري حساب مبلغ قسط التأمين المتعلق بالأنشطة على UTII (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 سبتمبر 2013 رقم 03-11-06 / 2/36949). ستساعد الحسابات الفرعية الإضافية لحسابات الدخل والمصروفات في الاحتفاظ بسجلات منفصلة.
حسنًا ، في المحاسبة ، ضع في اعتبارك أن القسط المستلم من المورد دخل آخر.
سؤال المشارك
هل يجب على منظمة تعمل في UTII دفع ضريبة الدخل على الأقساط المستلمة؟
لا ، ولكن فقط إذا كان الحافز المستلم يتعلق بالسلع المستخدمة في الأنشطة المنقولة إلى UTII. يتم الاعتراف بهذا الدخل على أنه مستلم في إطار هذا النشاط ولا يخضع لضريبة الدخل. تم تحديد موقف مماثل في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 21 فبراير 2013 رقم 03-11-11 / 78 بتاريخ 27 أغسطس 2009 رقم 03-11-06 / 3/223.
ما هي المستندات المطلوبة
لذلك ، حتى لا تواجه الشركة مشاكل مع المفتشين ، يجب كتابة شرط المكافأة في عقد التوريد أو في الاتفاقية التكميلية. بطريقة أو بأخرى ، يجب إصلاح جميع الشروط التي يجب على المورد بموجبها دفع الحوافز.
في الفترة التي تكمل فيها الحجم المحدد للمشتريات ، ستحتاج إلى وضع إجراء. في ذلك ، ستصلح استيفاء جميع شروط استلام الجائزة.
لا توجد مستندات أخرى مطلوبة.
