مكافآت ريترو لشبكات التداول. ما هي المكافآت الرجعية في التداول وما الغرض منها؟ ما هي المكافأة الرجعية وكيفية حسابها بشكل صحيح

في تطوير أي عمل تجاري ، يلعب العامل المحفز دورًا كبيرًا. وبالتالي ، فإن مصنعي المنتجات لديهم الفرصة لتحفيز كثافة مبيعات سلعهم في سلاسل البيع بالتجزئة على حساب نوع من المكافآت للموزعين والتجار. في الممارسة الدولية ، تسمى هذه الإيماءة "الخصم" ، وهي في روسيا مكافأة رجعية (اختصار لـ "المكافأة بأثر رجعي"). لماذا هو مطلوب ، وماذا يحدث وما هو مطلوب لحسابه ، سوف تتعلم من مقالتنا.

فك رموز المفهوم

مفهوم "بأثر رجعي" يعني "الرجوع إلى الماضي". في التجارة ، تم بيع هذه البضائع أو شراؤها بالفعل. بالنسبة لحجمها المحدد وفقًا للعقد المبرم ، يدفع المورد لمتاجر التجزئة مكافأة رجعية. أو بائع التجزئة يدفع مكافأة سوق بيع التجزءللبيع السريع للبضائع أو الأداء الجيد. تحافظ هذه المكافأة على تحفيز السلسلة بأكملها من الشركة المصنعة إلى المستهلك النهائي. قد تكون شروط توفيرها على النحو التالي:

. يمكن أن يكون منتجًا مُباعًا بكمية معينة أو بحجم متفق عليه. بفضل هذه المكافأة ، يمكن للمورد رفع مستوى مبيعات العناصر غير الأكثر شيوعًا في المجموعة أو تحسين الأداء في قطاع معين من السوق.
الوفاء بجودة شروط العقد. بمعنى آخر ، إذا تمت مراعاة انضباط المدفوعات ، يمكن للموزع أو بائع التجزئة الحصول على مكافأة.
عمل مثمر جيد. عندما يتم شحن البضائع بسرعة ، سلاسل البيع بالتجزئةاستلام منتجاتهم في الوقت المحدد ، قد يتلقى الموزع حافزًا من المورد.

يتم تحديد المكافآت بأثر رجعي من قبل الطرف المقابل الذي يقدم عرضه إلى بائع التجزئة. الشرط ثابت في العقد. كقاعدة عامة ، يستخدم الموزع الجائزة المستلمة ، من بين أشياء أخرى ، لتحفيز "المنفذين" التاليين على طول السلسلة. في المقابل ، هناك ثلاثة أنواع من المكافآت:

مبلغ نقدي. كقاعدة عامة ، هذه نسبة مئوية معينة من قيمة صفقة البيع والشراء. يتم وضع اتفاقية شحنة ، يتم فيها تحديد كل شيء على الإطلاق ، بما في ذلك لحظة خصم المكافآت وشكل مدفوعاتها.
خيار أو القدرة على شراء البضائع بسعر تفضيلي مخفض في فترة معينة.
منتج مجاني مكافأة. هذه واحدة من أكثر المكافآت شيوعًا من المورد ، ولكن لها عدد من الجوانب السلبية المتعلقة بالمحاسبة وسير العمل.

يتطلب توفير السلع المجانية كمكافآت اهتمامًا وثيقًا بالتصميم. يجب أن تكون المستندات صحيحة قانونًا. من المفيد بشكل خاص التعامل مع تكوين العقد بعناية خاصة - فمن الأفضل أن يتم إعداده بشكل منفصل عن عقد التوريد الرئيسي.

يجب تأكيد أي عمليات: دفع المكافأة بأثر رجعي واستيفاء الحجم المحدد في الشرط (بالروبل أو الوحدات الطبيعية).

حساب المكافأة الرجعية

حتى قبل بداية عام 2017 ، كان الحد الأقصى لنسبة المكافأة على شكل مكافأة رجعية 10٪. فيما يتعلق بالتعديلات على الفن. 9 القانون الاتحادي رقم 381-FZ ، تم تخفيض هذا الرقم إلى 5 ٪. أصبحت جميع العقود التي لم تستوف المتطلبات الجديدة باطلة اعتبارًا من 1 يناير 2017. يمكنك حساب المكافأة الرجعية باستخدام الصيغة:

المكافأة الرجعية = مكافأة شراء كمية معينة من الطعام + تعويض عن خدمات معينة.

يتم تضمين الخدمات التالية في مبلغ المكافأة: الترويج ، واللوجستيات ، والتحضير ، وتجهيز البضائع وتعبئتها. عند حساب المكافأة ، لا يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المفروضة على بائع التجزئة ، وإذا كانت البضائع قابلة للانتقال.

هذا مثال لحساب المكافأة الرجعية.

بموجب العقد ، يشتري الموزع البضائع من المورد مقابل 3 ملايين روبل. في المجموع ، تم إنفاق 100 ألف روبل على الخدمات اللوجستية والترويج والعمل مع المنتجات. يمكن أن تصل المكافأة في هذه الحالة إلى 150 ألف روبل كحد أقصى (5 ٪ من 3 ملايين روبل). على سبيل المثال ، يتم تعويض 100 ألف روبل عن الخدمات و 50 ألف روبل عن البضائع المسلمة (أو 1.7٪).

محاسبة الأجر في المستندات

أهم شيء في استخدام المكافآت الرجعية هو تصميمها. هناك طريقتان لعكسهما في المحاسبة: الإسناد إلى تكلفة الإنتاج والنتيجة. في الحالة الأولى ، يتم تشكيل مخطط شفاف لحركة البضائع ، ويصبح الترويج نفسه منظمًا للتسعير. في الحالة الثانية ، يتم تنظيم تدفق كبير من المعاملات المالية وإزالته ، ويتم تعديل سعر البضائع دون التأثير على الدخل ، ويتم ترتيب نظام الاستحقاق لمجموعة المنتجات بأكملها.

يجب أن يتوافق عقد دفع المكافآت الرجعية مع عدد من القواعد:

الإجراء الرئيسي (التسليم) مكتوب في العنوان ، وبين قوسين هو ملحق "بشرط دفع المكافآت الرجعية".
كلا الجانبين يسمى البائع والمشتري.
يتم تحديد جميع الشروط التي يتم بموجبها استحقاق المكافأة بأثر رجعي في فصل "الشروط المالية وإجراءات التسوية" من الاتفاقية. هناك إلزامي للإشارة إلى تكلفة البضائع ، والحق في الحصول على مكافأة مع النسب المئوية وشروط الدفع.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن تمييز المكافأة الرجعية على أنها اتفاقية إضافية للعقد ، حيث ينوي المورد مكافأة المشتري على أساس لمرة واحدة. أو قد يكون الاتفاق شفويًا. في الوقت نفسه ، من المهم توثيق جميع العمليات المنجزة ، وصياغة المكافأة نفسها على أنها "للخدمات المقدمة".

القدرة على استخدام المكافآت الرجعية كرافعة مالية التنمية الخاصةيفتح آفاقًا كبيرة للموردين والمصنعين. الدافع عامل جاد في الحركة ، ويحفز الرغبة في البيع بأكبر قدر ممكن ويعمل بسرعة العجائب في سلاسل البيع بالتجزئة. ومع ذلك ، يجب أن تكون حريصًا قدر الإمكان مع المستندات والتقارير الداخلية. يمكن أن يؤدي أي خطأ فادح أو نشر غير صحيح أو عدم معرفة مصير الروبل إلى مشاكل خطيرة مع القانون.

يجب تضمين مبالغ المكافآت التي يتلقاها المشتري لتحقيق حجم المشتريات في المبلغ الكامل في الدخل غير التشغيلي

25.06.2013
ضمان

بموجب اتفاقية التوريد ، تشتري المنظمة المنتجات غير الغذائية. وفقًا للعقد ، يقدم المورد مكافأة رجعية لحجم معين من المشتريات عن طريق تعويضها كدفعة مقدمة من قبل المشتري (على حساب عمليات التسليم المستقبلية للبضائع) أو من أجل سداد مستحقات المشتري عن البضائع التي تم تسليمها بالفعل. يقوم المورد بإخطار المشتري بمبلغ المكافأة الرجعية عن طريق إرسال إشعار دائن إليه.

هل من القانوني ألا تقوم المنظمة (المشتري) بتضمين مبلغ المكافآت الرجعية في قاعدة ضريبة القيمة المضافة ، مع أخذها في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي لضريبة الدخل؟ ما هو الموقف جهات رسميةعلى هذه المسألة?

وفقا للفقرة 1 من الفن. 421 من القانون المدني لمواطني الاتحاد الروسي و الكيانات القانونيةحرية الدخول في عقد. في الوقت نفسه ، يتم تحديد شروط العقد وفقًا لتقدير الأطراف ، إلا عندما يتم تحديد محتوى الشرط ذي الصلة بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى (البند 4 ، المادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .

وفقا للفقرة 1 من الفن. 422 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب أن يتوافق العقد مع القواعد الملزمة للطرفين ، المنصوص عليها في القانون والأفعال القانونية الأخرى (القواعد الإلزامية) السارية وقت إبرامها. وبالتالي ، يجب على المنظمات المشاركة في الأنشطة التجارية أن تأخذ في الاعتبار أحكام القانون الاتحادي المؤرخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ "حول الأساسيات تنظيم الدولة الأنشطة التجاريةفي الاتحاد الروسي».

لاحظ أنه لا التشريع المدني ولا التشريع الضريبي يعرف مفهوم "المكافأة". من الناحية العملية ، يتضمن نظام المكافآت والأقساط تشجيعًا إضافيًا من قبل مورد المشتري ، لا يرتبط بشكل مباشر بانخفاض سعر البضائع المسلمة.

وبالتالي ، وفقًا لقواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، يحق للبائع والمشتري أن ينص في عقد البيع (التسليم) على أي شروط ، بما في ذلك الشروط التي يتم بموجبها منح (دفع) المشتري مكافأة . تعتبر المكافأة المقدمة لعمليات التسليم الحالية أو المستقبلية ، مع مراعاة ظروف وأحجام المشتريات في الماضي ، مكافأة رجعية.

من خلال تقديم خصم للمشتري دون تغيير تكلفة البضائع في شكل مكافأة ، يحق للبائع دفع مبلغ المكافأة نقدًا أو تقليل ديون المشتري مقابل البضائع التي تم تسليمها في وقت سابق (أو مراعاة ما تم توفيره) مكافأة كسلفة على عمليات التسليم الجديدة للبضائع) ، أي إجراء تعويض وفقًا للفن. 410 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

عادةً ، عند تزويد المشتري بالخصومات ، والأقساط ، والمكافآت بناءً على نتائج المشتريات ، يرسل المورد إلى المشتري إشعارًا ذا صلة (إشعار دائن). الإشعار الدائن هو مستند تسوية يحتوي على إشعار أرسله أحد الطرفين في علاقة التسوية للآخر حول قيد حساب الأخير قدر معيننظرًا لحدوث أي ظرف أوجد حق الطرف الآخر في المطالبة بهذا المبلغ (انظر ، على سبيل المثال ، قرار محكمة الاستئناف العاشرة بتاريخ 1 أغسطس 2008 رقم 10AP-2108/2008). كقاعدة عامة ، تحتوي مذكرة الائتمان على بيانات حول تسليم محدد ومقدار الخصم المقدم.

ضريبة الدخل

وفقا للفقرة 1 من الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الدخل لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية والإيرادات غير التشغيلية.

وبالتالي ، يتم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي لدافع الضرائب كدخل في شكل ممتلكات (أعمال ، خدمات) يتم الحصول عليها مجانًا أو حقوق ملكية ، باستثناء الحالات المحددة في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 8 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 2 من الفن. 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الضرائب أو الممتلكات (الأشغال أو الخدمات) أو حقوق الملكية تعتبر مستلمة مجانًا ، إذا لم يكن استلام هذه الممتلكات (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية مرتبطًا بـ التزام المستلم بنقل الملكية (حقوق الملكية) إلى المحول (أداء الشخص المحول للعمل ، وتقديم الخدمات إلى الشخص المحول).

أشارت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 15 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/190 ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو في خطاب بتاريخ 21 مارس 2007 رقم 19-11 / 25335 أنه إذا كان البائع ، بسبب استيفاء شروط معينة من العقد ، سيدفع (يقدم) قسطًا (خصم) للمشتري ، بالنسبة للمشتري ، فإن هذا الخصم سيكون ملكية مستلمة مجانًا ، مع مراعاة إدراجها في الضريبة قاعدة ضريبة دخل الشركات.

في رسائل لاحقة ، أوضح ممثلو وزارة المالية الروسية أن الأقساط (الخصومات) التي يتلقاها المشتري ، بحكم طبيعتها ، نتيجة لاستيفاء شروط معينة من العقد ، لا سيما حجم المشتريات ، لا تتعلق بتغيير في يتم أخذ سعر وحدة من السلع في الاعتبار للأغراض الضريبية كجزء من الدخل غير التشغيلي ، والقائمة وفقًا للفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفتوح (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2012 رقم 03-01-18 / 10-200 ، بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / رقم 1/668 بتاريخ 03-03-06 / 1/316).

وبالتالي ، يجب تضمين مبلغ المكافآت التي حصل عليها المشتري لتحقيق حجم المشتريات ، في المحاسبة الضريبية ، في أي حال ، في الدخل غير التشغيلي بالكامل.

موضوع ضريبة القيمة المضافة هو بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي (البند 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بدوره ، على أساس الفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف ببيع السلع والأشغال والخدمات ، على التوالي ، نقل ملكية البضائع على أساس قابل للاسترداد (بما في ذلك تبادل السلع والأشغال والخدمات) ، ونتائج العمل المنجز من قبل شخص لشخص آخر ، وتقديم الخدمات مقابل رسوم من قبل شخص إلى شخص آخر ، وفي الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نقل ملكية البضائع ، ونتائج العمل الذي يؤديه شخص ما شخص لشخص آخر ، تقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر - مجانًا.

عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم تحديد الإيرادات من بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكية بناءً على كل دخل دافع الضرائب المرتبط بتسويات الدفع مقابل هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية التي حصل عليها. نقدًا و (أو) عينيًا (البند 2 ، المادة 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 4 من الفن. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية في نهاية كل فترة ضريبية ، مع مراعاة التغييرات التي تزيد أو تنقص القاعدة الضريبية في الفترة الضريبية المقابلة.

نظرًا لعدم وجود بيع للبضائع (أعمال ، خدمات) عند تقديم مكافأة للمشتري ، لا يحتاج المشتري إلى تحصيل ضريبة القيمة المضافة.

وتجدر الإشارة إلى أنه لعدد من السنوات ، كان موقف الإدارة المالية وخدمة الضرائب بشأن مسألة تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالأقساط (المكافآت) التي يدفعها بائع البضائع للمشتري لتحقيقها التي حددتها الاتفاقيةحجم مشتريات البضائع ، تم التعبير عنه في النهج التالي.

وفقًا لممثلي وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يجب التمييز بين حالتين لتشجيع المشتري:

عندما لا تكون الأقساط (المكافآت والخصومات) مرتبطة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها الأخيرة ، ولا يؤدي دفعها إلى تغيير سعر البضائع ؛

عندما تنص شروط اتفاقية التوريد على توفير البائع للبضائع للخصومات (الأقساط والمكافآت) للمشتري عن طريق تغيير سعر البضائع التي تم تسليمها سابقًا.

في الحالة الأولى ، لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة ، يحدد البائع القاعدة الضريبية للسلع المباعة دون مراعاة هذه الأقساط والمكافآت (المكافآت). يجب أيضًا عدم الاعتراف بالمبالغ المشار إليها كمدفوعات متعلقة بتسويات البضائع المسلمة ، وبالتالي لا توجد أسباب لإجراء تغييرات على الفواتير الصادرة أثناء شحن البضائع. وفقًا لذلك ، لا تخضع مبالغ الأقساط والمكافآت (المكافآت) التي يتلقاها مشتري البضائع لضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 ديسمبر 2010 رقم 03-07-07 / 78 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية روسيا بتاريخ 1 أبريل 2010 رقم 3-0-06 / 63 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 6 أبريل 2010 رقم 16-15 / 035737).

إذا كانت شروط اتفاقية التوريد تنص على توفير البائع للبضائع من الخصومات (المكافآت والأقساط) للمشتري عن طريق تغيير سعر البضائع التي تم تسليمها سابقًا ، يجب على البائع تقليل قاعدة ضريبة القيمة المضافة بمقدار الخصم المقدم وبناءً عليه ، قم بإجراء تغييرات على الفواتير الصادرة سابقًا ، والتي تعمل كأساس لضبط دفاتر المشتريات والمبيعات من قبل جميع أطراف الاتفاقية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 نوفمبر 2010 رقم 3 03- 07-11 / 436 ، بتاريخ 29 أبريل 2010 رقم 03-07-11 / 158 ، بتاريخ 03-07-15 / 112 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 6 أبريل 2010 رقم 16-15 / 035737) .

وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي ، عندما تكون تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، والخدمات المقدمة) ، يتم نقل حقوق الملكية ، بما في ذلك في حالة حدوث تغيير في السعر (التعريفة) و (أو) تحديد الكمية (الحجم) من البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات) ، حقوق الملكية المنقولة ، يصدر البائع فاتورة تسوية للمشتري بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم التعبير عن رأي مماثل أيضًا من قبل محاكم التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 10 سبتمبر 2010 رقم KA-A40 / 10235-10-2 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في الشرق منطقة سيبيريا بتاريخ 2 سبتمبر 2010 برقم A33-20390 / 2009 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 4 يونيو 2010 رقم F07-5440 / 2010 في القضية رقم A26-8794 / 2009).

ومع ذلك ، حددت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في قرارها الصادر في 22 ديسمبر 2009 رقم 11175/09 ، نهجًا مختلفًا لإجراءات فرض الضرائب على الأقساط والخصومات. توصلت السلطة الإشرافية إلى استنتاج مفاده أنه بغض النظر عن كيفية تعريف أطراف اتفاقية التوزيع لنظام الحوافز: من خلال توفير خصم يحدد مقدار التخفيض المحتمل في السعر الأساسي للسلع المحددة في الاتفاقية ، أو من خلال توفير مكافأة - أجر إضافي، القسط الذي يقدمه البائع للمشتري للوفاء بشروط المعاملة ، وأيضًا بغض النظر عن إجراءات منح الخصومات والمكافآت (التحويل إلى الحساب الجاري ، المقاصة كسلفة أو تخفيض للديون) ، عند التحديد الأساس الخاضع للضريبة ، يخضع مبلغ الإيرادات للتحديد مع مراعاة الخصومات ، وإذا لزم الأمر ، - تعديل الفترة الضريبية التي ينعكس فيها بيع السلع (الأشغال والخدمات).

في وقت لاحق ، حددت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، في القرار رقم 11637/11 المؤرخ 7 فبراير 2012 ، موقفها من هذه القضية بشكل أوضح ، مشيرة إلى أنه نظرًا لأن المكافآت مرتبطة بشكل مباشر بتوريد السلع ، يجب التعرف على أنها أيضًا شكل الخصومات التجاريةتنطبق على تكلفة السلع التي تؤثر على القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. نتيجة لسداد الموردين لأقساط بناءً على نتائج شحن البضائع ، تنخفض تكلفة البضائع ، مما يستلزم تعديلًا من قبل موردي القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، والذي يترتب عليه أن مبلغ التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة قد تم الإعلان عنه مسبقًا من قبل المشتري يخضع أيضًا لتخفيض نسبي في الفترات الضريبية ذات الصلة.

وبالتالي ، صاغ قضاة SAC القاعدة بوضوح: إذا كان بائع البضائع ، وفقًا لشروط اتفاقية التوريد ، ينص على توفير خصومات (علاوات وأقساط) من قبل البائع للمشتري دون تغيير سعر البضائع التي تم تسليمها مسبقًا ، ثم يلتزم المورد بتعديل القاعدة الضريبية نزولًا ، وبناءً عليه ، يقوم المشتري باستعادة الخصم المعلن مسبقًا.

وفي الوقت نفسه ، تجدر الإشارة إلى أن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في إطار صلاحياتها ، تنظر ، عن طريق الإشراف ، في القضايا المتعلقة بالتحقق من الإجراءات القضائية لمحاكم التحكيم التابعة للاتحاد الروسي: دخلت حيز التنفيذ القانوني ، وتنظر أيضًا في بعض قضايا الممارسة القضائية وتبلغ محاكم التحكيم في الاتحاد الروسي بنتائج النظر في هذه القضايا. (المادة 16 من القانون الدستوري الاتحادي المؤرخ 28 أبريل 1995 رقم 1-FKZ " في محاكم التحكيم في الاتحاد الروسي "). على عكس التوضيحات المتعلقة بقضايا الممارسة القضائية التي قدمتها الهيئة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في شكل قرارات ، فإن القرارات والرسائل الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ليست إلزامية للتطبيق من قبل محاكم التحكيم . يجب أن يؤخذ هذا الظرف في الاعتبار عند تقييم احتمالات حل النزاع ذي الصلة في محاكم التحكيم.

في الوقت نفسه ، هناك اليوم ممارسة تحكيم يلتزم فيها القضاة بمنصب هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الوارد في القرار الصادر في 22 ديسمبر 2009 رقم 11175/09 (قرار التحكيم التاسع محكمة الاستئناف بتاريخ 12 مارس 2013 رقم 09AP-4785/13).

انعكس موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا ، المنصوص عليه في القرارين رقم 11637/11 بتاريخ 7 فبراير 2012 ورقم 11175/09 بتاريخ 22 ديسمبر 2009 ، في الإيضاحات التي قدمتها الدائرة المالية (انظر ، على مثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 مايو 2012 رقم 03-07-11 / 163 ، رقم 03-07-14 / 52 بتاريخ 17 مايو 2012 ، رقم 31-07-14 / 31 بتاريخ 5 مايو 2010 ، رقم 03-07- بتاريخ 9 أبريل 2010 11/106) ، في حين أن الموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية بشأن مسألة فرض الضرائب على الأقساط (المكافآت) دون تغيير السعر الأولي لل بقيت البضائع في هذه الرسائل كما هي.

في رأينا ، استنادًا إلى حقيقة أن توفير المكافأة من قبل المورد للمشتري لا يغير تكلفة البضائع المشحونة مسبقًا ، لا تحتاج المنظمة الشرائية إلى تعديل الخصومات المعلنة مسبقًا. في الوقت نفسه ، لا يتم تضمين مبلغ المكافأة المدفوعة (المستحقة) من قبل المورد ، المشتري ، في قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

في الوقت نفسه ، وبالنظر إلى الأساليب المختلفة للمسألة قيد النظر من قبل السلطات التنظيمية والسلطة الإشرافية ، نعتقد أن اعتماد قرار معين بشأن هذه المسألة يظل مع مؤسستك.

علاوة على ذلك ، نعتقد أن العواقب الضريبية للمشتري لضريبة القيمة المضافة تعتمد على القرار الذي يتخذه البائع.

إذا قرر البائع عدم خفض أسعار البضائع المسلمة بمقدار المكافأة (المكافآت والأقساط) المقدمة ، فسيتم تضمين هذه المكافأة في دخل المشتري ولا ينتج عنها أي عواقب ضريبية لضريبة القيمة المضافة.

إذا قرر البائع خفض القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة بمقدار الخصم المقدم ، وبناءً عليه ، أجرى تغييرات على الفواتير الصادرة مسبقًا ، سيحتاج المشتري إلى تصحيح دفتر الشراء واستعادة الخصم المعلن مسبقًا.

لقد صادفنا مفهوم "المكافأة" في كل من المجال المنزلي للحياة وفي مجال العمل. طبيعة المكافأة واضحة - هذه بعض المزايا الإضافية التي يتلقاها الشخص في شكل حوافز أو علاوات أو بدلات. إن جوهر والغرض من المكافآت بسيط - التحفيز والتشجيع وجذب الانتباه من أجل تكوين علاقات دائمة وروابط قوية وعمليات التجارة والتبادل. ومع ذلك ، يوجد في روسيا ما يسمى "المكافأة الرجعية". ما هي المكافأة الرجعية في التداول وكيف ستتم مناقشتها أدناه.

ما هذا وكيف يعمل

يستخدم الروس هذا المفهوم بشكل أساسي في عملية التبادل التجاري والعلاقات. في مصطلحات التجارة العالمية ، غالبًا ما يستخدم تعريف "الخصم" من الخصم الإنجليزي. في جوهرها ، المكافأة الرجعية ليست أكثر من دفعة ، أو دفع تعويضات ، يتم إجراؤها من خلال التغييرات التالية:

دفعة نقدية ، وهي عودة مبلغ معين من قيمة صفقة بيع وشراء مكتملة ؛
توفير السلع للاستخدام الكامل مجانًا ؛
الخيار - حق العميل أو الطرف الثالث في إبرام صفقة لبيع البضائع في غضون فترة زمنية معينة بسعر محدد بشكل خاص.

عناصر المكافأة كمكافآت رجعية

الأبسط والأكثر استخدامًا في علاقات التجارة والتبادل هو نوع من المكافآت مثل التوصيل المجاني للبضائع. لكن هذا النوع من العلاقة في التجارة يستلزم ظهور التزامات ضريبية معينة لضريبة القيمة المضافة من الشركة المصنعة للسلع أو البائع والالتزامات الضريبية للدخل الإجمالي من المتلقي.

لتجاوز عمليات تدقيق الضرائب والصعوبات التي تنشأ عنها ، عليك اتباع الخطوات التالية:

التسجيل القانوني

المكافأة الرجعية هي ، أولاً وقبل كل شيء ، العلاقة التي تنشأ بين طرفين لغرض دفع التزامات المكافأة من أحد الطرفين إلى الآخر. لذلك ، فإن حقيقة التسجيل الصحيح قانونيًا لمثل هذه العلاقات أمر مهم.

في الممارسة القانونيةالمكافآت هي المكافآت التي يتم دفعها لطرف نتيجة تقديم خدمات معينة من قبله. من الأصح تبسيط المحاسبة الضريبية بشكل كبير ليس لربط هذه العمليات بعقد المبيعات الرئيسي ، ولكن لإضفاء الطابع الرسمي عليها كعقود مؤهلة منفصلة.

يمارس

الممارسة هي بالضبط ما يساعد على فهم ما هي المكافأة الرجعية. مثال على الاستخدام في التسويق هو الأبسط والأكثر وضوحًا. على سبيل المثال ، الطرف الذي تلقى خدمة تسويقية مثل جمع المعلومات أو توزيعها ، وإجراء العروض الترويجية ، والترويج ، ويضع مكافأة رجعية لـ هذه الخدمةحزب في شكل تقديم سلع مجانية عند الانتهاء من الإجراءات.

عملية حسابية

إذا كانت المكافأة الرجعية لا تزيد عن نسبة مئوية من حجم المنتجات المباعة ، فيجب وصف الشروط الرئيسية لتوفيرها في اتفاقية الشحن ، والتي يتم إبرامها بين الطرفين اللذين نشأت بينهما علاقات التجارة والتبادل. يعد تنفيذ مثل هذه الاتفاقيات وحساب المكافآت الرجعية عملية شاقة إلى حد ما بالنسبة لقسم المحاسبة في الشركات ، حيث أن المعلومات التالية مذكورة بالضرورة في الاتفاقية:

ممارسة تخفيض السعر في علاقات المكافآت الرجعية

على الرغم من حقيقة أن المكافأة الرجعية هي علاقة قانونية في شكل عقد موقّع ، مما يشير إلى سعر البضائع المقدمة إلى متلقي المكافأة ، فمن الناحية العملية ، هناك حالات يتم فيها شحن سعر البضائع بالفعل وتسليمه إلى المستلم يمكن مراجعتها. يحدث هذا عندما يتم إبرام معاملة لتوفير البضائع خلال الفترة الضريبية ، وتقوم الشركة بإجراء خصم لاحق على سعر البضائع التي تم شحنها بالفعل بعد الفترة الضريبية. ومع ذلك ، قبل استخدام هذا النوع من المكافآت الرجعية ، تحتاج إلى فهم تعقيدات تسجيل مثل هذا الخصم في قسم المحاسبة. بالإضافة إلى ذلك ، من الأفضل أن تطلب من الأشخاص المطلعين إظهار عينة من المكافأة الرجعية ، حتى لا تقع في مشاكل.

في المحاسبة ، يتم إصدار هذا الخصم الرجعي من خلال فاتورة سلبية. منذ 1 أكتوبر 2011 ، تم تقنين هذه الحسابات بالكامل ، واستخدامها قانوني ومسموح به بموجب القانون. آلية إصدار الخصم بسيطة: في البداية ، يقوم بائع البضائع بإعداد فاتورة تصحيحية. الشرط الرئيسي الثاني هو حقيقة إخطار المستلم بتخفيض السعر ، والتأكيد الوثائقي لموافقته على تنفيذ هذه العملية. فقط إذا كان هناك سببان من الأسباب المذكورة أعلاه ، يحق للبائع إصدار خصم رجعي كنوع خاص من المكافآت الرجعية.

بشكل عام ، تعتبر ممارسة تقديم مكافآت رجعية في التداول أمرًا بسيطًا وضروريًا ، ومع ذلك ، قبل تطبيقها ، من الضروري الحصول على دعم ووعي قسم المحاسبة ، لأنه مع اتباع نهج خاطئ ، يمكن أن يحدث عمل جيد على العكس تمامًا.

مكافأة ريترو- المفهوم الروسي ، في الخارج للمدفوعات المماثلة ، استخدم مصطلح "الخصم" (الخصم). المكافآت الرجعية في التجارة هي مكافأة نقدية يدفعها المورد لتجار منتجاته ، رهنا بشراء أو بيع الحجم المطلوب من البضائع وفقًا لشروط العقد.

شروط الحصول على المكافآت

تنفيذ خطة المبيعات من الناحية النقدية أو الكمية. هذا يسمح للمورد بزيادة مبيعات ليست الأكثر شعبية مجموعات السلعأو تحسين الأداء في قطاع معين من السوق.
الامتثال لجميع متطلبات العقد. على سبيل المثال ، يكافأ تاجر جملة أو بائع تجزئة من قبل مورد للدفع في الوقت المناسب مقابل المنتجات المشتراة.
العمل التشغيلي. على سبيل المثال ، للشحن السريع وتسليم المنتجات إلى منافذ البيع بالتجزئة ، يتلقى الموزع مكافأة رجعية من المورد.

تصنيفات المكافآت الرجعية

حسب الاستحقاق:

تم الوصول إلى حجم المبيعات أو المشتريات المنصوص عليه في العقد من الناحية النقدية أو الكمية - وهذا هو النوع الأكثر شيوعًا للمكافآت الرجعية. بمساعدة هذه المدفوعات ، يمكن للموردين تحفيز بيع منتجات معينة في قطاعات معينة من السوق أو جمهور مستهدف محدد ؛
من خلال بيع البضائع ، وصل عدد العملاء الجدد إلى مستوى معين.

في وقت الاستحقاق:

عند المدخل (Sell-In) - بعد شراء الحجم المطلوب من المنتجات من المورد ؛
في المستودع - أثناء تخزين البضائع. ويرجع ذلك إلى رغبة المورد في حماية الموزعين من انخفاض أسعار المنتجات ، وهو أمر مهم في مجال تكنولوجيا المعلومات ؛
عند الخروج (Sell-Out) - بعد بيع الحجم المطلوب من المنتجات. هذا يشجع الموزع ليس فقط على شراء البضائع بكميات كبيرة ، ولكن أيضًا على بيعها.

عن طريق التسليم:

ملاحظة دائنة - تتضمن تسوية ديون المورد والموزع. غالبًا ما تستخدم في المستوطنات مع الشركات غير المقيمة ؛
شكل نقدي - في الواقع ، يدفع المورد للموزع ثمن البضائع المباعة.

حسب طريقة الانعكاس في محاسبة الموزع:

يعتبر التضمين في تكلفة السلع الطريقة الأكثر ملاءمة لضمان دقة وشفافية المحاسبة لجميع الإيرادات والمصروفات. هذا يسمح للموزع لتشكيل مرنة سياسة التسعيروتجنب مخاطر الخسائر المحتملة من بيع البضائع بأسعار منخفضة بشكل غير معقول ؛
الاحالة للنهائي النتائج المالية- يتم استخدام هذه الطريقة في كثير من الأحيان ، لا سيما في قطاع السلع الاستهلاكية (من السلع الاستهلاكية الإنجليزية سريعة الحركة - السلع الاستهلاكية سريعة الحركة).

7 علامات تدل على وجود مورد سيجلب لك بالتأكيد ربحًا

يعمل الموردون المناسبون على تحسين أداء المبيعات. عند اختيار الأطراف المقابلة ، يجب الاسترشاد بسبعة معايير يصفها محررو مجلة المدير العام.

متى وبأي شكل تُستحق المكافآت الرجعية؟

شروط الحصول على المكافآت الرجعية لتجار الجملة و تجار التجزئةيتم تحديدها من قبل المورد بشكل فردي وثابتة في العقد. يمكن أن تتخذ هذه الحوافز أشكالًا مختلفة:

جوائز نقدية.هذا هو أحد الأشكال الأكثر شيوعًا ، وهو مكافأة للموزع أو بائع التجزئة لبيع منتجات المورد. في هذه الحالة ، المكافأة الرجعية هي مبلغ متفق عليه يعيده المورد إلى الطرف المقابل كعلاوة للوفاء بجميع شروط العقد. يتفق الطرفان مقدمًا على فترة وتوقيت استحقاق المكافآت الرجعية.

على سبيل المثال ، اتفق الطرفان على أنه بالنسبة لبيع سلع تزيد قيمتها عن 500 ألف روبل لكل ربع ، يتلقى الموزع مكافأة رجعية بنسبة 5 في المائة من العائدات. نتيجة لذلك ، إذا كان حجم المبيعات للربع هو 600 ألف روبل ، فسيحصل الموزع على مكافأة قدرها 30 ألف روبل.

تسوق بأسعار أفضل.المورد كمكافأة ل مبيعات ناجحةقد يعرض الطرف المقابل على شراء حجم معين من المنتجات بسعر مخفض. هذه العروض قصيرة الأجل. يتم تحديد جميع شروط تقديم مكافأة رجعية وفترات الصلاحية والأسعار التفضيلية في اتفاقية منفصلة.

خفض الأسعار.يقدم المورد مكافأة رجعية في شكل خصم على مجموعات متنوعة معينة أو كمية المنتجات المشتراة. بالتفصيل ، تنعكس جميع الشروط في العقد ، حيث يؤكد المورد موافقته على تخفيض أسعار الشراء.

الشحن المجاني للبضائع.من ناحية أخرى ، يعد هذا خيارًا جذابًا إلى حد ما لمكافأة الموزع. من ناحية أخرى ، هناك بعض الصعوبات مع التسجيل القانونيأقساط مماثلة ، لأن قد يكون لدى السلطات الضريبية أسئلة أثناء المراجعة.

بغض النظر عن الشكل الذي يتم فيه تقديم المكافأة الرجعية ، فإن للموزع الحق الكامل في التصرف بها وفقًا لتقديره الخاص: استثمار الأموال في تطوير الأعمال والنمو في معدل المبيعات أو دفع المكافآت لتجار التجزئة لتحقيق أهداف المبيعات المتفق عليها.

كيفية صياغة عقد بمكافأة رجعية

يجب أن ينعكس إجراء الاستحقاق وتقديم المكافآت الرجعية في الوثائق المعيارية. قد يكون هذا اتفاقًا بين المورد والموزع أو اتفاقية إضافية منفصلة بشأن المكافآت الرجعية. يجب أن تعكس الوثيقة ما يلي:

في عنوان الوثيقة ، بجانب تسمية الإجراء (على سبيل المثال ، "تسليم المنتجات") ، يشار إلى معلومات حول توفير المكافآت الرجعية ؛
في قسم "الشروط المالية وإجراءات التسوية" ، يتم الكشف عن جميع شروط تقديم المكافآت ؛
يحدد العقد تكلفة المنتجات وطريقة الدفع (نقدًا أو غير نقدي).

ضع في اعتبارك: من أجل تجنب المطالبات من الشركاء أو السلطات الضريبية ، من الضروري تحديد أكبر قدر ممكن من التفاصيل أنواع المنتجات التي سيتم توفير المكافآت الرجعية لها. انتبه لوحدات القياس المستخدمة: اللترات ، الكيلوجرامات ، القطع ، وحدات التعبئة. صف بالتفصيل آلية تقديم المكافآت.

إذا تم تقديم مكافأة رجعية في شكل مكافأة نقدية للوصول إلى حجم مبيعات معين ، فيجب تحديد جميع شروط تقديمها في اتفاقية الشحن (اتفاقية بين الأطراف المشاركة في عمليات التجارة والتبادل).

يستغرق إعداد وتنفيذ مثل هذه المستندات ، وكذلك حساب مقدار المكافآت الرجعية ، الكثير من الوقت ، لأن. يتطلب عملاً دقيقًا وانعكاسًا للمعلومات التالية:

يجب أن ينص العقد على أن السعر الذي تقدم به المنتجات للموزع يشمل مكافأة رجعية ؛
تنعكس شروط منح المكافأة بأثر رجعي (على سبيل المثال ، عند الوصول إلى حجم المبيعات المتفق عليه ، يتم إرجاع جزء من المبلغ إلى الموزع في شكل مكافأة نقدية). يمكن الاحتفاظ بمحاسبة المكافآت الرجعية بشكل منفصل لكل طرف مقابل ؛
تحديد فترة استحقاق التعويض ودفعه ؛
تعد توقيعات المورد والموزع (بائع التجزئة) على المستند دليلاً التوصل إلى اتفاقبشروط ومبالغ المكافآت المدفوعة بأثر رجعي.

كيف تحسب المكافأة الرجعية

وفقا للفقرة 4 من الفن. 9 قانون اتحاديبتاريخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ "في أساسيات تنظيم الدولة للأنشطة التجارية في الاتحاد الروسي" ، الحد الأقصى لمبلغ المكافأة الرجعية هو 5 بالمائة من سعر البضائع المشتراة من قبل الموزع أو بائع التجزئة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) والمكوس).

هناك طريقتان رئيسيتان لحساب المكافآت الرجعية:

من التسليم - يتم احتساب مبلغ الأجر المدفوع على أساس حجم التسليم للفترة المشمولة بالتقرير ؛
من المدفوعات - يتم تحديد مبلغ قسط التأمين للمورد بناءً على حجم المدفوعات للبضائع المسلمة في فترة التقرير.

تُستخدم الصيغة التالية لحساب المكافآت الرجعية:

مكافأة لشراء كمية معينة من السلع + تعويض عن خدمات معينة = مكافأة رجعية.

قد تشمل الرسوم الخدمات التالية:

التكاليف اللوجستية؛
تغليف البضائع
الترويج التسويقي للمنتجات في السوق.

ضع في اعتبارك حساب المكافأة الرجعية باستخدام مثال. أبرم المورد وتاجر التجزئة عقدًا لتوريد شحنة كبيرة من البضائع التكلفة الإجمالية 5 ملايين روبل. قدم المورد خدمات إضافية لمتاجر التجزئة مقابل 150 ألف روبل ، والتي شملت تكاليف نقل وتفريغ وتخزين البضائع. وفقًا لمتطلبات القانون رقم 381-FZ ، يجب ألا يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ المكافأة الرجعية 5 بالمائة. في حالتنا ، هذا هو 0.05 × 5.000.000 = 250000 روبل. وبالتالي ، يمكن للمورد تعويض 150 ألف روبل عن الخدمات المقدمة و 100 ألف روبل للمنتجات.

عند حساب المكافآت الرجعية ، يجب أن تأخذ في الاعتبار بعض التفاصيل الدقيقة:

قائمة بأسماء المنتجات أو مجموعات المنتجات التي تنطبق عليها المكافآت الرجعية. بالنسبة للعناصر الفردية أو مجموعات التسميات ، ظروف مختلفةليحصل على مكافأة. ينص العقد على أن مكافأة رجعية واحدة تنطبق على قائمة محددة من السلع ، وأخرى تنطبق على الباقي. أو الصياغة التالية ممكنة: "تُضاف المكافأة الرجعية إلى جميع المراكز باستثناء ...".
طريقة حساب كمية البضائع هي وحدات القياس الرئيسية (القطع ، العبوات ، الصناديق ، المنصات) أو ما يتعلق بها (لتر ، طن ، كيلوغرام ، متر مكعب ، إلخ).
لضمان أقصى قدر من الدقة في حساب المكافآت الرجعية ، من الضروري مراعاة ليس فقط حجم عمليات التسليم ، ولكن أيضًا حجم عائدات المنتج من بائع التجزئة. قد تظهر بعض الصعوبات هنا ، على سبيل المثال: هل يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر الخصم؟ ما هي شروط التسليم التي يجب أن تؤخذ كأساس للحسابات إذا كان بائع التجزئة غير مقيم؟
القدرة على ضبط الحجم المحسوب للمكافآت الرجعية يدويًا. على الرغم من تحديد المكافآت تلقائيًا ، فقد يلزم إجراء تغييرات يدوية على هذا النحو بيانات المورد وتاجر التجزئة غير متطابقة.
الاستحقاق التلقائي للمكافآت عند استيفاء خطة المبيعات ضمن النطاق المحدد. على سبيل المثال ، مع مبيعات تصل إلى مليوني روبل - مكافأة رجعية بنسبة 2 في المائة ؛ من اثنين إلى خمسة ملايين روبل - أربعة في المائة ؛ أكثر من خمسة ملايين روبل - خمسة بالمائة. أو العكس - يتم دفع المكافأة الرجعية أكبر مقاسلجميع المبيعات في الفترة المشمولة بالتقرير.
مشكلة الاختيار بين المكافأة الرجعية والخصم الرجعي. إذا كان حجم مبيعات الفترة المشمولة بالتقرير يؤثر على سعر المنتجات في الفترة المستقبلية ، فمن المنطقي تطبيق خصم رجعي بدلاً من المكافأة الرجعية.

يتم تحديد حجم المكافأة الرجعية وأسعار السلع المقدمة إلى الموزع أو بائع التجزئة رسميًا في العقد الذي يتم توقيعه من قبل الطرفين. ومع ذلك ، فمن الممكن بعد الشحن أو تسليم المنتجات إلى مخرجالسعر قيد المراجعة. يحدث هذا إذا تم توقيع عقد التوريد خلال الفترة الضريبية ، وتم شحن البضائع بعد انتهائها. في هذه الحالة ، يمكن للمورد إجراء خصم لاحق للمنتج.

يتطلب استخدام هذا النوع من المكافآت الرجعية تجربة رائعةفي مجال المحاسبة ومعرفة جميع الفروق الدقيقة في المحاسبة والأوراق. لتجنب الأخطاء الفادحة في حساب المكافآت الرجعية وعدم لفت انتباه السلطات الضريبية مرة أخرى ، يمكنك طلب المساعدة من أحد المحترفين.

تنعكس هذه المكافآت الرجعية في المحاسبة باستخدام فاتورة سلبية. يُسمح باستخدام مثل هذه الحسابات بموجب التشريع الحالي اعتبارًا من 1 أكتوبر 2011. لإصدار مكافأة رجعية ، يحتاج المورد إلى فتح فاتورة تعديل. بعد ذلك ، يتم إرسال إشعار بشأن تخفيض السعر إلى الطرف المقابل ؛ بائع التجزئة يعيده اتفاق مكتوبلتنفيذ هذه العملية. بعد استيفاء جميع الشروط ، يحق للمورد تسجيل التغيير في المكافأة الرجعية إلى الخصم الرجعي.

وبالتالي ، تُستخدم المكافآت الرجعية في سلاسل البيع بالتجزئة بنشاط كبير ، لكن حساباتها مرتبطة ببعض الصعوبات. من أجل تجنب الأخطاء والعقوبات لانتهاك المتطلبات القانونية ، فوض وظائف حساب وحساب المكافآت الرجعية للمهنيين ذوي الخبرة.

مثال على حساب المكافآت الرجعية

غالبًا ما يزود الموردون ، بالإضافة إلى الخصومات المعتادة ، الأطراف المقابلة بمكافآت رجعية إضافية تنطبق على الحجم الكامل للمنتجات المشتراة سابقًا. لنلق نظرة على مثال عن كيفية حدوث ذلك.

مثال على حساب المكافآت الرجعية الإضافية

مقياس الخصم	رقم الدفعة	حجم الحفل ، فرك.	مقدار الخصم لهذه الدفعة ،٪	مقدار الخصم لهذه الدفعة فرك.	المبلغ الإجمالي للمشتريات ، فرك.	خصم تراكمي ،٪	خصم تراكمي ، فرك.	مكافأة ريترو إضافية مطروحًا منها الخصومات الفعلية (غرام 8 - غرام 5)

ما يصل إلى 1000 روبل - 0٪
من 1001 فرك. ما يصل إلى 3000 فرك. - 2٪
من 3001 فرك. ما يصل إلى 5000 فرك. - 3٪
من 5001 فرك. ما يصل إلى 10000 فرك. - أربعة في المائة
أكثر من 10000 روبل. - 5٪								212 – 24 = 188

اشترى المشتري خلال الفترة المشمولة بالتقرير بأكمله بضائع بقيمة إجمالية قدرها 5300 روبل. قدم المورد لعميله الخصومات التالية لهذا الغرض: 54 روبل للإرساليات الرابعة والخامسة من البضائع و 188 روبل لإجمالي حجم المشتريات في الفترة المشمولة بالتقرير. كان المبلغ الإجمالي لمكافأة المشتري الرجعية: 54 + 188 = 242 روبل. دفع المورد هذا المبلغ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

عادةً ، تنص القواعد الخاصة بتحصيل المكافآت الرجعية في الاتفاقية على أنه في فترة التقرير التالية ، تتم إعادة تعيين القيم المتراكمة للمؤشرات إلى الصفر ، ويتم حساب مبلغ الخصم مرة أخرى ، بناءً على حجم المبيعات في العام الجديد. غالبًا ما يستخدم هذا النوع من المكافآت الرجعية عند إبرام اتفاقيات مع كبار تجار التجزئة.

بالإضافة إلى ذلك ، تُستخدم المكافآت التعاقدية الدائمة أيضًا في الممارسة العملية. يتم تحديد حجم الخصم من قبل المورد بناءً على حالة العميل. يمكن تحديد مستويات منفصلة أو ربع سنوية أو سنوية لحجم المبيعات والخصومات من حيث النسبة المئوية. يتم احتساب هذه المكافآت الرجعية دون مراعاة حجم الخصم التعاقدي مرة واحدة كل ربع (أو سنة) بعد وصول بائع التجزئة أو الموزع إلى المؤشرات المخطط لها.

كيفية حساب المكافآت الرجعية

في المحاسبة الإدارية ، عند عكس المكافآت الرجعية في البيانات المالية ، ينبغي مراعاة النقاط التالية:

احسب حجم المكافأة الرجعية. يتم ذلك عادةً أثناء عملية تقديم طلب العميل ، ولكن هناك خيارات عندما تنعكس المعلومات حول المكافآت الرجعية في المستندات بعد توقيعها.
عادة ، يتم احتساب المكافآت الرجعية لكل عنصر فردي في الطلب ، ومع ذلك ، فإن الخيارات ممكنة: قد لا يتم توفير الخصومات لمنتجات معينة ؛ تُستخدم خيارات مختلفة لحساب المكافأة لمنتجات مختلفة (كنسبة مئوية من مبلغ الطلب ، في النموذج مبلغ ثابتإلخ.).
بعد إبرام العقد ، تحتاج إلى التحقق مما إذا كانت البضائع التي تندرج تحت دفع المكافآت الرجعية قد تم شحنها بالكامل.
في حالة إرجاع المنتج من قبل العميل ، يلزم التحقق مما إذا تم إرجاع عناصر المكافأة أيضًا.
من العوامل المهمة لتحصيل المكافآت الرجعية حقيقة أن الأموال تقيد كدفعة من العميل.
من الممكن حدوث حالات أكثر تعقيدًا ، تتطلب محاسبة منفصلة للتسويات المتبادلة للعميل الذي يقوم بالدفع والعميل الذي يتلقى مكافآت رجعية.
يمكن دفع المكافآت الرجعية طرق مختلفة: نقدًا (استرداد جزء من قيمة الطلب) ؛ توصيل مجاني للمنتجات ؛ اختيار.

هذه ليست سوى بعض الأسئلة التي ستحتاج إلى إجابة في عملية العمل مع المكافآت الرجعية.

تم شرح قواعد احتساب المكافآت الرجعية من قبل المشتري والمورد من قبل وزارة المالية في الرسالة رقم 03-03-06 / 1/29540 بتاريخ 2015/05/22 باستخدام المثال الذي تم فيه شحن المنتجات في فترة واحدة ، و تراكمت المكافآت في بلد آخر. في مثل هذه الحالة ، يتم تقليل الدخل الفعلي للمورد ، ويتم تقليل نفقات المشتري ، الأمر الذي يتطلب إعادة حساب مبلغ ضريبة الدخل المستحقة الدفع.

وفقًا للرسالة ، إذا خفضت الخصومات أسعار البضائع المشحونة مسبقًا ، يأخذ المورد في الاعتبار المكافآت الرجعية في الفترة الحالية. بدوره ، يلتزم المشتري بإعادة حساب ضريبة الدخل للفترة المشمولة بالتقرير التي تم فيها شطب تكلفة الإنتاج.

كيف تأخذ في الاعتبار المكافأة الرجعية للمورد

للمورد الحق في تعديل الدخل إلى أسفل في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم تقديم الخصم إلى المشتري. نظرًا لأن مبلغ الإيرادات والأرباح المستلمة قد انعكس بالفعل في بيانات الفترة السابقة ، نتيجة للتعديل ، سينتج عن ذلك دفع مبالغ زائدة من ضريبة الدخل. للقضاء عليه ، يمكنك الرجوع إلى الفن. 54 من قانون الضرائب ، الذي يشير إلى إمكانية احتساب المكافآت بأثر رجعي ليس كجزء من دخل الفترة المشمولة بالتقرير السابق ، ولكن كمصروفات السنة الحالية. هذا سوف يتجنب التناقضات في المحاسبة و إقرار ضريبي.

إذا نشأ سؤال حول كيفية عكس المكافأة الرجعية في المحاسبة ، فاستخدم الإدخال التالي: حساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وحساب الائتمان 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".

يمثل المكافأة الرجعية مع المشتري

نتيجة لتلقي مكافأة رجعية ، يزداد دخل المشتري ، مما يستلزم الالتزام بفرض ضريبة دخل إضافية. للقيام بذلك ، يحتاج المشتري إلى تقديم إقرار محدث لفترة التقرير السابقة. أو هناك خيار آخر: أخذ الأجر في الاعتبار كجزء من دخل الفترة الحالية. وفقا للفقرة 1 من الفن. 268 والفقرة 2 من الفن. 272 من قانون الضرائب ، يتم أخذ المصاريف في الاعتبار في الفترة التي تم فيها إجراؤها. هذا أمر منطقي ، لأنه في الوقت الذي تم فيه تكبد النفقات ، لم يقدم المورد مكافأة رجعية ، وبالتالي ، يجب أخذ الخصم المستلم في الاعتبار في دخل الفترة الحالية. لكن مثل هذا الموقف يجب أن يتم إثباته وإثباته في المحكمة (المرسوم الاتحادي محكمة التحكيمالمنطقة الشمالية الغربية رقم А05-3807 / 2012 بتاريخ 04/02/2013). إذا كنت ترغب في تجنب مثل هذه النزاعات ، فاستخدم الطريقة الأولى لحساب المكافآت الرجعية.

كيف يمكن للبائع أن يأخذ في الاعتبار المكافأة الرجعية التي لا تغير سعر المنتج

يكون الموقف الذي لا تؤثر فيه المكافآت الرجعية من المورد على التكلفة النهائية للمنتجات إذا كان عقد التوريد:

أو يُذكر بشكل مباشر أن المكافأة لا تغير سعر البضاعة ؛
أو لم يتم كتابة أي شيء عن العلاقة بين المكافأة الرجعية والسعر.

ضريبة القيمة المضافة.لا يلزم إعادة حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على بيع المنتجات وتقديم فاتورة تعديل لمبلغ المكافأة الرجعية.

يعكس البائع مبلغ المكافأة الرجعية المقدمة للمشتري مقابل المنتجات المدفوعة في شكل تعويض مقابل مدفوعات سلع أخرى في شكل دفعة مقدمة مستلمة. للقيام بذلك ، في ربع السنة الذي تم فيه استحقاق المكافأة ، يجب عليك:

احسب من مبلغ المكافأة الرجعية دفع ضريبة القيمة المضافةبمعدل 18٪ أو 10٪ ؛
املأ فاتورة مسبقة من نسختين ، تسلم إحداهما للطرف المقابل ، والثانية مسجلة في دفتر المبيعات.

ضريبة الدخل.ينعكس مبلغ المكافأة الرجعية المدفوعة للمشتري في النفقات غير التشغيلية للمورد:

إذا نص العقد على استحقاق المكافأة تلقائيًا بعد استيفاء جميع الشروط ، فعندئذٍ في تاريخ الوفاء بها من قبل الطرف المقابل ؛
إذا نص العقد على دفع قسط التأمين على أساس مستند محدد (على سبيل المثال ، إشعار أو إشعار) ، فعندئذٍ في تاريخ إرسال المستند إلى الطرف المقابل ؛
إذا لم يذكر العقد أي شيء عن المكافأة الرجعية ، فحينئذٍ اعتبارًا من تاريخ إبرام اتفاقية إضافية بشأن دفع المكافأة إلى المشتري.

الضريبة في ظل نظام الضرائب المبسط.عند استخدام النظام الضريبي المبسط ، من الممكن وجود خيارات مختلفة لحساب المكافآت الرجعية - اعتمادًا على اللحظة التي يتم تقديمها للمشتري.

الخيار 1.قدم المورد خصمًا بعد شحن البضاعة ولكن قبل استلام الدفع على الحساب (لتقليل مستحقات المشتري). في هذه الحالة ، يسجل المورد الإيرادات في مبلغ الإيصالات من المشتري ، أي مطروحًا منه المكافأة الرجعية.

الخيار 2.دفع المورد المكافأة بعد أن دفع المشتري ثمن البضائع (على سبيل المثال ، نقل مكافأة نقدية أو قيد مبلغ المكافأة الرجعية مقابل دفعات أخرى من المنتجات). في هذه الحالة:

لا تنعكس قيمة المكافأة الرجعية في التكاليف ؛
يتم عرض الإيرادات بالكامل ، باستثناء مبلغ المكافأة الرجعية ، أي. لا يتم تخفيض دخل المورد بمقدار قسط التأمين المدفوع.

في المحاسبة ، يضع المورد الترحيلات التالية:

إذا نص العقد على أن المكافآت الرجعية يمكن أن تؤثر على سعر السلع ، فإن هذا يستلزم بعض الصعوبات المحاسبية:

يجب إصدار فواتير تصحيحية ؛
بحاجة إلى تغيير الترتيب محاسبة الضرائبدخل الشركة ومصروفاتها ؛
مطالبات محتملة من السلطات الضريبية ، tk. لا توجد تعليمات واضحة في التشريعات الضريبية حول إجراء مثل هذه التغييرات على السياسة المحاسبية للمنظمة.

وبالتالي ، من أجل تجنب المشاكل غير الضرورية ، من الأفضل عدم تضمين العقد إمكانية تغيير أسعار المنتجات المشحونة إلى المشتري.

حساب المكافآت الرجعية في 1C

فرص احتساب المكافآت الرجعية في التكوينات القياسية 1C: إدارة التجارة ، 1C: SCP و 1 C: ERP.

في التكوينات القياسية لبرنامج 1C ، من الممكن الاحتفاظ بسجلات المكافآت الرجعية تلقائيًا و / أو يدويًا. يتيح لك ذلك التأكد من أن مبالغ المكافآت المتراكمة والمدفوعة للعملاء في مطابقة تقارير المورد. تتمثل ميزة هذا النهج في استخدام آلية تكوين عامة. ولكن هناك أيضًا عيوب. على سبيل المثال ، لم يتم حل المهمة الرئيسية المتمثلة في التحكم في استحقاق المكافأة اعتمادًا على الشحنة أو الدفع. في 1C لا توجد معلومات ضرورية لهذا الغرض.

تنفيذ نظام فرعي لحساب المكافآت الرجعية.

في تكوين نموذجي 1C ، يمكنك إضافة نظام فرعي لحساب المكافآت الرجعية ، والذي يسمح لك بتنظيم محاسبة العمليات التالية:

استحقاق المكافآت الرجعية بعد تقديم المشتري لطلب. يمكن للتكوين "تذكر" شروط حساب الخصومات للأطراف المقابلة المختلفة. على سبيل المثال ، يُنسب إلى عميل معين في قائمة البضائع المحملة المكافأة الرجعية المقابلة.
حساب المكافآت الرجعية بعد الشحن و / أو إعادة المنتجات التي يتم استحقاق المكافأة عنها.
المحاسبة لمدفوعات المكافآت.
حساب مبلغ المكافأة بأثر رجعي المستحقة للطرف المقابل بناءً على تحليل بيانات الشحنات والمدفوعات. إنه ممكن تلقائيًا ويدويًا.

تعد التعديلات اليدوية ضرورية عندما يقرر المورد دفع مكافآت رجعية لكل عميل على حدة. الاستحقاق التلقائي مناسب عندما تكون شروط تقديم المكافآت هي نفسها لجميع المشترين.

لقد قمنا بإدراج جزء فقط من خيارات التكوين الإضافية لحساب المكافآت الرجعية. يمكن للمورد إنشاء آليات محددة للمحاسبة وتحصيل المكافآت للمشتري من تلقاء نفسه. على سبيل المثال ، يمكنك إعداد ائتمان لمبالغ المكافأة الرجعية مقابل عمليات تسليم المنتج التالية ، أو تضمين عمولة إضافية لدفع المكافآت نقدًا.

لذلك ، لكل عميل ، من الممكن تكوين جميع خوارزميات التكوين الإضافية بشكل فردي - مع مراعاة احتياجات وخصائص أنشطة الشركة.

يمكن دمج النظام الفرعي لحساب المكافآت الرجعية في التكوينات التالية لبرنامج 1C:

التكوين 1C: الإدارة مصنع(UPP).
التكوين 1C: أتمتة متكاملة، الإصداران 1 و 2.
التكوين 1C: إدارة التجارة 10 و 11.
1C: تكوين ERP 2.
تكوينات أخرى 1C.

المكافأة الرجعية: ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل

ضريبة الدخل.

يمكن أن يؤثر مبلغ المكافأة الرجعية على سعر المنتجات المحددة في العقد ، أو لا يؤثر عليها. يعتمد إجراء احتساب المكافأة الرجعية عند حساب مبلغ دفع ضريبة الدخل على طريقة تحديد الدخل والمصروفات التي يختارها المورد.

1. العرض لا يغير السعر.

إذا لم تؤثر المكافأة الرجعية على السعر ، فلا داعي لإجراء تغييرات على القاعدة الضريبية لحساب ضريبة دخل الشركات. يتم تضمين مبلغ المكافأة في المصاريف غير التشغيلية للمورد فيما يتعلق بما يلي:

البضائع - وفقا للفقرات. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
الأعمال والخدمات - وفقًا للفقرات. 20 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تتمسك وزارة المالية بموقف مماثل في الخطابات رقم 03-03-07 / 49936 بتاريخ 26.08. 2016 ورقم 03-03-06 / 1/28984 بتاريخ 2013/07/23.

وفقا للفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا استخدم المورد طريقة الاستحقاق عند حساب النفقات ، فإن مبالغ المكافآت الرجعية الممنوحة للمشتري لأغراض حساب ضريبة الدخل تنعكس في فترة التقرير التي تم دفعها فيها .

وفقا للفقرة 3 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان المورد يستخدم الطريقة النقدية لحساب النفقات ، فإن مبالغ المكافآت الرجعية المدفوعة للمشتري عند حساب ضريبة دخل الشركات تنعكس في فترة التقرير حيث:

تحويل الأموال إلى العميل على حساب الأجر ؛
شحن منتجات المكافآت أو الهدايا الأخرى الخاضعة للدفع للمورد ؛
شطب ديون المشتري ، بشرط ألا تؤثر المكافأة الرجعية المقدمة على سعر البضائع. أي خصومات أخرى سوف تؤثر على السعر.

يجب توثيق حقيقة تقديم مكافأة رجعية للمشتري في شكل فعل.

2. التشجيع على شراء المنتجات الغذائية.

ضع في اعتبارك موقفًا إشكاليًا: تخطط منظمة تجارية لمراعاة مبلغ المكافأة الرجعية المدفوعة للمشتري عند حساب ضريبة الدخل. يتم تحديد دفع المكافأة في عقد توريد المنتجات الغذائية. لا يؤثر حجم المكافأة الرجعية على السعر. هل تصرفات المنظمة التجارية قانونية؟

الإجابة: نعم ، يحق لمنظمة التجارة القيام بذلك ، وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي رقم 381-FZ. يسمح القانون فقط بالخيار الوحيد للمكافأة الممكنة المنصوص عليها في العقد لتوريد المنتجات الغذائية ، والتي لا تؤثر على السعر النهائي للمنتج. لا يهم اسم مثل هذا الدفع. وفقًا لرسالة وزارة المالية رقم 03-03-06 / 1/643 بتاريخ 10/11/2010 ، يمكن أن تكون هذه مكافأة أو خصم أو علاوة أو حتى هدية.

في الأجزاء 4-6 فن. 9 من القانون رقم 381-FZ ، تم تحديد المتطلبات الإلزامية التالية:

مبلغ المكافأة بما في ذلك الدفع خدمات إضافيةالمقدمة للمشتري (التسليم ، التعبئة والتغليف ، تخزين البضائع ، إلخ) يجب ألا تتجاوز 5 في المائة من قيمة الطلب. لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة والضرائب في هذه الحالة بعين الاعتبار ؛
لا يمكن دفع المكافآت الرجعية إلا للمنتجات الغذائية غير المدرجة في القائمة ذات الأهمية الاجتماعية (وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 530 بتاريخ 07/15/2010).

وفقا للفقرات. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب ، مع مراعاة استيفاء جميع المتطلبات المحددة ، يحق للمورد أن يعكس المكافآت المدفوعة بأثر رجعي عند حساب ضريبة الدخل في مبلغ المصاريف غير التشغيلية.

إذا لم يتم استيفاء أحد الشروط على الأقل ، فلا يمكن للمورد أن يأخذ في الاعتبار مبلغ المكافأة المدفوعة للمشتري (وفقًا للجزء 4 من المادة 9 من القانون رقم 381-FZ وخطاب وزارة المالية رقم .03-07-11 / 20448 بتاريخ 04/10/2015).

معاملات ضريبة القيمة المضافة.

إذا كان المورد منخرطًا في بيع منتجات غير غذائية ، فيمكنه في العقد مع المشتري تحديد ما إذا كانت المكافأة الرجعية تؤثر على السعر النهائي للبضائع أم لا.

وفقا للفقرة 2.1 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ المكافأة المدفوعة للمشتري لا يؤثر على سعر المنتجات ، فلا داعي لتعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

مثال

OOO " شركة بناء"الزعيم" تعمل في تجارة الجملة مواد بناء. تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على طريقة الاستحقاق لمحاسبة الإيرادات والمصروفات. يتم دفع ضريبة الدخل مرة واحدة في الشهر.

في 6 مارس ، وقعت "ليدر" عقد بيع مع شركة "كونتور" ذات المسؤولية المحدودة لتوريد مجموعة كبيرة من المنتجات. تنص الاتفاقية على الشروط التالية لتوفير المكافآت الرجعية: عند الشراء بمبلغ 1500000 روبل أو أكثر (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 136364 روبل) ، ستكون المكافأة 30000 روبل.

بلغت تكلفة المنتجات المباعة 800000 روبل.

في 22 مارس ، وفقًا لبنود الاتفاقية ، نقل Leader إلى Kontur مكافأة رجعية بمبلغ 30.000 روبل.

تم إجراء الإدخالات التالية في نظام محاسبة Leader:

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 1500000 روبل. - تعكس عائدات بيع مواد البناء ؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 800000 روبل. - شطب تكلفة مواد البناء المباعة ؛

الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 136364 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع مواد البناء.

الخصم 90 (44) الائتمان 62
- 30000 روبل. - يُستحق للمشتري مكافأة رجعية.

لان وفقًا للاتفاقية ، لا تؤثر المكافأة الرجعية على سعر المنتجات ، فلا داعي لإجراء تعديلات على القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة.

الخصم 62 الائتمان 51
- 30000 روبل. - تم دفع مكافأة رجعية للمشتري.

لا يؤثر دفع المكافأة الرجعية على سعر البضائع ، وبالتالي ، أدرج محاسب القائد مبلغ الأجر المدفوع كجزء من النفقات غير التشغيلية (وفقًا للفقرة 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

في مارس ، عند حساب ضريبة الدخل ، تضمن محاسب ليدر:

كجزء من الدخل - 700000 روبل. (1500000 روبل - 800000 روبل) ؛

في تكوين النفقات - 830،000 روبل. (30000 روبل + 800000 روبل).

نشر مكافآت الرجعية على سبيل المثال

كما ذكرنا سابقًا ، وفقًا لمتطلبات قانون "أساسيات تنظيم الدولة للأنشطة التجارية في الاتحاد الروسي" رقم 381-FZ ، يجب ألا يتجاوز حجم المكافأة الرجعية 5 بالمائة من سعر البضائع المباعة للمشتري (باستثناء ضريبة القيمة المضافة والمكوس).

مثال

يتمثل نشاط شركة "ستارلايت" في بيع الأثاث المكتبي. في عام 2017 ، أبرمت Starlight اتفاقية لبيع المنتجات مع الموزع Intershift. ينص الاتفاق على مكافآت رجعية للمشتري بمبلغ 5 في المائة إذا تجاوز حجم المبيعات 500000 روبل. يتم دفع المكافآت الرجعية نقدًا.

في نهاية العام ، باعت Intershift بضائع بقيمة 550.000 روبل.

خلال عام 2017 ، تم إجراء الإدخالات التالية في نظام المحاسبة Starlight.

الإيرادات المستلمة من البضائع المباعة للمشتري:

يحصل Starlight على مكافأة رجعية لـ Intershift بناءً على المبيعات السنوية:

Intershift في عام 2017 يجعل المعاملات المرآة في النظام الخاصمحاسبة.

البضائع المستلمة المدفوعة من شركة "Starlight":

رصيد المكافأة الرجعية:

غالبًا ما يواجه المحاسبون مشكلة عكس المبالغ الفعلية للمكافآت الرجعية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. ويرجع ذلك إلى الحاجة إلى إنشاء تقارير وتوحيد البيانات لشهر ديسمبر أو الربع الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير. نتيجة لذلك ، يتم إنشاء التقارير السنوية والبيانات المتعلقة بالمكافآت الرجعية في وقت متأخر عن الوقت اللازم. إذا كان المحاسب يعكس مبلغ الأجر المقدم في فترة التقرير التالية ، فسيكون هذا خطأ. كما هو مطلوب المعايير الدولية تقرير مالى، في مثل هذه الحالة ، من الضروري أن تعكس المكافآت الرجعية بمتوسط أو مبلغ متوقع (لكل مشتر محدد على حدة). بعد الحساب القيم الفعليةيتم إجراء التعديلات اللازمة على تقارير الفترة الحالية.

يعكس Starlight تراكم المكافآت الرجعية في متوسط المبلغ (قبل حساب القيم الفعلية وإعداد التقارير السنوية):

بعد إعداد البيانات الفعلية للمكافآت الرجعية المقدمة ، يقوم Starlight بإجراء تعديلات.

في المؤسسة ، القانون الاتحادي "في المحاسبة". يتم تنظيم ميزات المحاسبة أيضًا بواسطة لوائح المحاسبة (PBU). على الرغم من ذلك ، فإن لكل مجال نشاط أيضًا ميزات محاسبية خاصة به. تختلف الآليات الاقتصادية في مجالات مثل التصنيع والبناء والتجارة اختلافًا كبيرًا عن بعضها البعض. سنتحدث عن المجال الأخير ، وهو التجارة ، في هذه المقالة بمزيد من التفصيل.

ما المقصود بالتجارة؟ هذا النوع النشاط الرياديالذي يرتبط بشراء وبيع البضائع وتقديم خدمات متنوعة للسكان. التجارة نشاط شائع جدًا ، خاصة في الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. السبب في ذلك بسيط للغاية: يوفر التداول معدل دوران سريع للأموال.

المدفوعات التحفيزية للمشترين هي ممارسة شائعة لجذب العملاء من خلال الأنشطة التجارية. هناك عدة أسماء لمثل هذه المدفوعات: الخصومات ، والأقساط ، والمكافآت ، والهدايا.

النقاط الرئيسية التي تؤثر على انعكاس هذه المدفوعات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي:

هل هناك تخفيض في السعر نتيجة لهذا الخصم ؛

في أي مرحلة حدث انخفاض السعر؟

يجب أن تنعكس كلتا النقطتين مباشرة في العقود مع المشترين.

الخصومات

لا يوجد مثل هذا المفهوم في التشريع ، ولكن في الممارسة العملية ، يُفهم الخصم على أنه تخفيض في سعر المنتج. تنعكس جميع شروط الخصومات في العقد المبرم بين البائع والمشتري.

الشروط المطلوبة للخصم:

إجراء تقديم ؛

المبلغ أو النسبة المئوية.

محاسبة الخصم

إذا تم تقديم الخصم في وقت شحن البضائع ، فبالنسبة للأغراض المحاسبية ، تعتبر هذه العملية بيعًا لنوع النشاط المعتاد ، ولا يتم أخذ الخصم في الاعتبار ، ويتم تقليل مبلغ العملية بمقدار تخفيض. الأسلاك:

الخصم 62 (50) الائتمان 90-1 - تنعكس عائدات المبيعات (بما في ذلك الخصومات) ؛

إذا تم تقديم خصم لمنتج تم بيعه بالفعل ، فمن المهم أن نفهم: قبل نهاية العام أو بعد تقديمه.
إذا تم منح الخصم في الفترة الحالية ، فمن الضروري تعديل إيرادات المبيعات في الوقت الذي يتم فيه منح الخصم. وبالتالي فإن الانعكاس في المحاسبة وقت التنفيذ:

الخصم 62 (50) الائتمان 90-1 - تنعكس عائدات المبيعات ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات.

الانعكاس في المحاسبة وقت منح الخصم على أساس فاتورة التعديل:

الخصم 62 الائتمان 90-1 - تم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة سابقًا (لمبلغ الخصم المقدم) ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" - عكس ضريبة القيمة المضافة من المبلغ المقدم.

إذا تم منح الخصم لفترات سابقة ، فيجب أن ينعكس مبلغ هذا الخصم في المصاريف الأخرى في الفترة الحالية اعتبارًا من تاريخ منح الخصم (PBU 10/99). الأسلاك:

الخصم 91-2 الائتمان 62 - يعكس خسائر السنوات السابقة المرتبطة بتوفير خصم للمشتري ؛

الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 62 - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الخصومات

تعتمد محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الخصومات على الوقت الذي تم فيه منح الخصم.

في وقت شحن البضائع. في هذه الحالة ، يعكس البائع سعر البضاعة في مستندات الشحن (الفاتورة ، TORG-12 ، UPD وغيرها) مع مراعاة الخصم بالفعل. وفقًا لذلك ، يقدم البائع أيضًا للمشتري ضريبة القيمة المضافة ، والتي يتم احتسابها على أساس القيمة المخفضة للبضائع. يقبل المشتري هذا المبلغ للخصم. من ناحية أخرى ، سيحدد البائع قاعدة ضريبة القيمة المضافة الخاصة به على أنها تكلفة البضائع المباعة ، مع مراعاة السعر المخفض.

هذا النوعالتخفيضات عادة لا تخلق صعوبات للمحاسبين في تشكيل المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية.

بعد شحن البضائع (خصم رجعي). نظرًا لوجود تغيير في سعر البضاعة ، يحتاج البائع إلى إصدار فاتورة معدلة. يجب تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المشتريات. بناءً على الفاتورة التصحيحية ، سيتمكن البائع من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي انخفضت بها قيمة البضائع المشحونة. ليس من الضروري تصحيح الفترة التي حدثت فيها الشحنة ، ولا يتم تقديم تصريح محدث.

مهم!!! إذا كان المشتري قد دفع بالفعل مقابل البضائع ولن يقوم البائع بإعادة الفرق إليه ، فسيكون هذا المبلغ مؤهلاً كدفعة مقدمة. ومن السلفة ، يجب على البائع حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.

يلتزم المشتري ، الذي يتلقى فاتورة تعديل ، بإعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله للخصم بالتكلفة الأصلية للدفع إلى الميزانية. يجب استعادة مبلغ الضريبة في الجزء الذي تم من خلاله تقليل كمية البضائع المشحونة. بالنسبة للمشتري ، يجب تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المبيعات.

ضريبة الدخل عند تطبيق الخصم.

عند تكوين سعر البضائع ، بعد شحن المنتجات ، هناك انخفاض في النفقات المعترف بها سابقًا من بيع البضائع من البائع. لذلك ، يمكنه تعديل مبالغ ضريبة الدخل. يحق لبائع البضائع تقديم إقرار محدث بعائدات البيع ، والتي تم تخفيضها في فترة الإبلاغ المحددة التي تم فيها تنفيذ الشحنة.

المكافآت

المكافآت هي استلام دفعة إضافية من البضائع أو الهدايا ، إذا استوفى المشتري شروطًا معينة.
عند تسجيل المكافآت ، يظل سعر البضاعة كما هو ، ولا يتم إجراء أي تصحيحات على المستندات الصادرة للمشتري.

تعتبر السلطات الضريبية توفير المكافآت بمثابة نقل مجاني للبضائع ، والذي له بالطبع عواقب ضريبية معينة.

محاسبة المكافآت

ينعكس شحن المكافآت في المعاملات التالية:

الخصم 62 من الحساب الفرعي "التسويات للبضائع المشحونة" الائتمان 90-1- يعكس عائدات بيع المكافأة ؛

الخصم 90-3 الائتمان 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع المكافأة ؛

الخصم 90-2 الائتمان 41 - تم شطب تكلفة المكافأة المحققة.

احتساب ضريبة القيمة المضافة على المكافآت

نظرًا لأن المكافآت هي نقل غير مبرر للسلع أو الخدمات ، إذن ، وفقًا للبند 1 ، البند 1 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يلتزم بائع البضائع بفرض ضريبة القيمة المضافة على السلع الإضافية. سيكون أساس الاستحقاق هو البضائع.

مهم!! عند إصدار المكافآت ، يجب على البائع إصدار فاتورة وتسجيلها في دفتر المبيعات.

في هذه الحالة ، لا يدفع المشتري الذي استلم البضائع مجانًا ضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي ، من الواضح أن احتساب المكافآت في الضرائب ليس مريحًا للغاية.

حساب ضريبة الدخل على المكافآت

عند تحديد ضريبة الدخل ، يعكس بائع البضائع هذا المبلغ من المصاريف على المكافآت. في هذه الحالة ، سيتم تحديد مبلغ المصروفات على أنه تكلفة البضائع المشتراة.

وفقًا لذلك ، سيعكس المشتري مبلغ الدخل في الدخل غير التشغيلي.

الجوائز

القسط هو مكافأة للمشتري لحقيقة أنه استوفى شروطًا معينة من العقد. هذا المفهوم عملي ولا يوافق عليه القانون.

تنعكس محاسبة الأقساط ، اعتمادًا على الكيان ، إما كخصم أو كمكافأة.

محاسبة ضريبة القيمة المضافة لأقساط التأمين

هذا الدفع التحفيزي لا يغير سعر العقد للسلع بأي شكل من الأشكال. هذا يعني أن تكلفة البضاعة تظل كما هي. لذلك ، لا توجد أسباب لإنشاء فاتورة تعديل أو رسوم إضافية أو تخفيض ضريبة القيمة المضافة.

وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية ، تشكل منظمة البائع القاعدة الضريبية للسلع المباعة دون مراعاة الأقساط (المكافآت). لا تؤثر على سعر البضائع المباعة ، لذلك لا تخضع إيصالات الأقساط هذه لضريبة القيمة المضافة. وفقًا لذلك ، لا توجد عواقب ضريبية في المحاسبة عن ضريبة القيمة المضافة عند دفع قسط.

حساب ضريبة الدخل على الأقساط

يجب أن تنعكس قسط التأمين من البائع مقابل أداء أحجام معينة بموجب العقد في النفقات غير التشغيلية. يجب توضيح شرط إلزامي للمكافآت في العقد ، مما يؤكد هذه التكاليف.

وفقًا لذلك ، سينعكس مبلغ القسط من المشتري في الدخل غير التشغيلي.

الجرس