Hogyan készítsünk elektronikus számlát. Számlák elektronikus könyvelése

Az áfa-alanyok a számlákat az adásvételi könyvekbe, a közvetítő cégek pedig a nyilvántartásokba vezetik be. A papíralapú számlák elszámolása az összeállítás napján történik. Az elektronikus számlákkal kicsit bonyolultabb a helyzet, hiszen három dátum van egyszerre: az összeállítás dátuma, a kiállítás dátuma és a beérkezés dátuma. A cikkben megvizsgáljuk, hogyan történik a számlák elektronikus könyvelése.

Elektronikus számla

Az elektronikus számla a papíralapú változat analógja, és ez az alapja az eladó által bemutatott áfa levonásra történő elfogadásának. Az elektronikus számlák munkafolyamatban történő használatához minden lebonyolított tranzakcióban részt vevő fél hozzájárulása, valamint bizonyos technikai lehetőségek rendelkezésre állása szükséges. Kiállítás ben elektronikus formában számlákra nemcsak az eladók jogosultak, hanem adóügynökök, bizományosok, ügynökök is, akik saját nevükben árut adnak el vagy vásárolnak a megbízó részére. Így az elektronikus számlák cseréje az alábbi feltételek teljesülése esetén lehetséges:

• az ügyletben részt vevő mindegyik fél hozzájárulása;
• a dokumentumot a jóváhagyott formátum szerint állítják össze;
• megerősítik a dokumentum aláírását minősített aláírás;
• az ügyletben részt vevő valamennyi fél rendelkezik technikai eszközökkel és lehetőségekkel az elektronikus dokumentumok fogadására és feldolgozására.

Az elektronikus számla kiállításának rendje

A számlát az áruk (építési munkák, szolgáltatások) kiszállításától vagy az előleg beérkezésétől számított 5 napon belül kell kiállítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének megfelelően ez nem feltétlenül papír, hanem elektronikus formában is megtehető. Az elektronikus számla a papíralapú számla teljes értékű analógja. Tartalmazza az összes szükséges adatot, valamint a felhatalmazott személyek aláírását. Az elektronikus számlákra a következő követelmények vonatkoznak:

• a Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-6 / számú rendelete által jóváhagyott formanyomtatvány szerint vannak összeállítva. [e-mail védett] 2015.03.04-től;
• minősített elektronikus aláírással kell rendelkeznie;
• az EFA üzemeltetőjén keresztül továbbítják, amely rögzíti a dokumentum kiállításának és átvételének dátumát.

Fontos! Az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályai szerint azok a dokumentumok, amelyek minősített elektronikus aláírással rendelkeznek, és amelyeket EDI-üzemeltetőkön keresztül továbbítottak, eredetiek. Ezeket a dokumentumokat nem kell kinyomtatnia.

Számlák elektronikus könyvelése

A vállalkozásoknál az áfa elszámolásához annak kifizetőinek beszerzési és eladási könyvet kell vezetniük. Közvetítők, valamint a megállapodások szerint számlát kiállító és fogadó személyek közlekedési expedíció vagy fejlesztőként eljáró köteles naplót vezetni a beérkezett és kiállított számlákról. Minden típusú számla (elsődleges, javító, stb.) egy regisztrációhoz tartozik.

Fontos! A könyv formáját és a folyóirat formáját, beleértve azok vezetésének rendjét is, a 2011.12.26-i 1137. számú kormányrendelet jelzi.

A számlák könyvelése történhet papíron és elektronikus formában is. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy 2015 óta a könyvben és folyóiratban szereplő információkat az áfabevallásban nyújtják be, amelyet elektronikus formában adnak meg. E tekintetben is kényelmesebb a számlák elektronikus formában történő nyilvántartása, nem papíron.

Ha a bizonylatolást papíron vezetik, akkor nagyon nehéz nyomon követni a számla kiállításának és a beérkezésének dátumát, ezért általában az elkészítésének dátuma jelenik meg. Elektronikus számlák használata esetén a rögzítés három napon történik:

• fogalmazás;
• kiállítás;
• nyugta.

Az adásvételi könyvben csak az összeállítás dátuma szerepel, mivel az áfa összegek elszámolásához szükséges a könyv. által vezetett nyilvántartásban közvetítő szervezetek, az okmány kiállításának és átvételének dátuma már be van írva.

Számlák nyilvántartása az értékesítési könyvben

Az áfa fizetési kötelezettségek megjelenésével a számlák forgalmi könyvbe történő rögzítése időrendi sorrendben történik arra az adóidőszakra, amelyben az áfa fizetési kötelezettség keletkezik. Regisztrációkor a következő adatokat adjuk meg:

• művelettípus kódja;
• TIN, KPP és a vevő cégének neve;
• a fizetési bizonylat száma és dátuma;
• pénznem és kódja;
• az ügylet összegét, valamint a fizetendő adót.

Számlák rögzítése a vásárlási könyvben

Az áfalevonási jog megjelenésével a számlák a vásárlási könyvbe kerülnek. A következő információkat tartalmazza:

• művelettípus kódja;
• dokumentum száma és összeállításának dátuma;
• az áruk (építési munkák, szolgáltatások) elszámolásra történő átvételének dátuma;
• TIN, KPP az eladó cégének neve;
• TIN, KPP és a közvetítő cég neve;
• a vámáru-nyilatkozat részletei;
• pénznem, kódja;
• az ügylet összegét, valamint a levonható adót.

Az adólevonási jog megjelenése

A vevőnek joga van a felhalmozott áfát csökkenteni a vásárolt áruk (építési munkák vagy szolgáltatások) után fizetett adóval. Ilyen jog csak akkor keletkezik, ha a következő feltételek teljesülnek:

• ÁFA-köteles ügyletekhez vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások);
• a vásárolt árukat figyelembe veszik;
• számlát kapott az eladótól.

Fontos! A vásárlások könyvében az elektronikus számla az összeállítás időpontjáig kerül rögzítésre, azonban a levonási jog a beérkezés időpontjától függ. Az adó csökkentésére csak szabályosan kiállított számla esetén van lehetőség, melynek kiállítása az eladót terheli. Vagyis amíg az eladó nem állít ki számlát és azt a vevő meg nem kapja, addig nem lesz lehetőség adócsökkentésre.

Ha a vevő abban az adózási időszakban kapja meg a dokumentumot, amelyben az árut jóváírják, akkor nem okoz nehézséget az áfa levonásra történő elfogadása.

Ha a dokumentum feladása és átvétele különböző időszakokban történik, akkor kérdések merülhetnek fel. A vevő a számla kézhezvételekor már az áruk figyelembevételének időszaka után, de még az erre az időszakra vonatkozó nyilatkozat benyújtása előtt levonhatja ezen áruk áfáját abban az időszakban, amelyben azokat figyelembe vették. Ha a számlát a nyilatkozat benyújtása után kapja meg a vevő, akkor azt a következő adózási időszakhoz kell rendelni.

Számlák nyilvántartása a számviteli naplóban

Attól függően, hogy a közvetítő áfaalany-e, számlanyilvántartási kötelezettsége kerül meghatározásra. Ugyanakkor a közvetítők, szállítmányozók és fejlesztők nem fizetnek áfát, és nem fogadják el levonásra a naplójukban nyilvántartott számlákon.

A számviteli napló két részre oszlik, amelyek közül az egyikben a kiállított számlákat nyilvántartásba veszik, a másikban pedig a beérkezett számlákat.

Az első részben a dokumentumokat a kiállításuk dátumával veszik nyilvántartásba. Ha a számlák nem kerülnek átadásra az ügyfeleknek, akkor azokat az összeállítás időpontjáig nyilvántartásba veszik. A második részben a dokumentumokat a beérkezésük dátumával iktatják.

A közvetítőknek minden negyedévben számviteli naplót kell benyújtaniuk az adóhatóságnak. Ennek alapján az IFTS gyakorolja az ellenőrzést, valamint megállapítja a vevők által felhalmozott és levonható áfa összegeinek megfelelőségét. És azt is, hogy a bejelentett áfa levonható összegek megfelelnek-e az eladók által a költségvetésbe befizetett összegeknek.

Válaszok a gyakori kérdésekre

Kérdés: Lehetséges-e a vevőnek kiállított elektronikus számla papír alapú másolása?

Válasz: Nem, de szükség esetén elektronikus bizonylat helyett papír alapú számlát is kiállíthat. Erre például akkor lehet szükség, ha az EDI kezelő műszaki hibát tapasztal.

Kérdés: A cég papíron és elektronikus formában is kiállítja a számlákat. Hogyan kell elszámolni velük?

Válasz: A papír alapú és az elektronikus számlák vételi és eladási könyvébe történő regisztráció általános időrendi sorrendben történik. Elektronikus számla kiállításakor fel kell tüntetni azt a dátumot, amikor az EDI kezelő a fájlt az eladótól átvette. A dokumentum átvételekor meg kell adni a dátumot, amikor az EDI kezelő a fájlt elküldte a vevőnek, amelyet az üzemeltető visszaigazolása tartalmaz.

Megjelenés dátuma: 2016-06-10 11:03

I. Mi az... ESCF ?
2016. július 1-től elektronikus számlák áfa (ESCF) lesz kötelező elektronikus dokumentum minden általános forgalmi adót (ÁFA) fizető számára. Az ESCF eladók és vevők közötti elektronikus dokumentumáramlása az elektronikus számlák portálján (www.vat.gov.by) (Portál) keresztül történik, amely a információs forrás A Fehérorosz Köztársaság Adó- és Illetékügyi Minisztériuma.

II . Ki, mikor és milyen feltételekkel nyújtja be az ESCF-et?
2016. július 1-től a kiszállított (átruházott, importált) áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások, átruházott tulajdonjogok) fizetőinek ki kell bocsátaniuk (küldeniük) az ESChF-et. legkésőbb 5-ig a beszámolási hónapot követő hónap, i.e. Az ESCF 2016. júliusi első benyújtásának határideje legkésőbb 2016. augusztus 5.
Leegyszerűsítve a folyamat így néz ki:

1. Eladó kiteszi az ESCF-et a portálon.
2. Vevő a portálon a „Beérkezett üzenetek” rovatban megkeresi az eladó által kiállított ESCF-et, és azt aláírja.

A számla vevő aláírása mindenekelőtt magának a vevőnek fontos. A vevő az eladó által az ESCF-ben bemutatott áfa összegét csak akkor vonhatja le, ha ezt az ESCF-et saját maga aláírta.
Számlázás az eladó által fontos: az adófelügyelőség ellenőrzi az adóbevallásban bejelentett bevételt és a kiállított ESCF összegét. Eltérés esetén az IMNS haladéktalanul felvilágosítást kér.

III. Mi a teendő, ha az ügyfél nem ÁFA-fizető?
Ha az eladó egyszerűsített adózási rendszerben működő, áfa fizetése nélkül működő cég, a vevő pedig ÁFA-t fizet, akkor nem kell elektronikus számlát kiállítani, mert. az ügylet tárgya az ÁFA értékét nem tartalmazza.

Ha az eladó cég ÁFA-fizető, de a vevő cég nem fizet ÁFA-t, az eladónak továbbra is elektronikus számlát kell küldenie a portálnak. Az, hogy a vevő aláírja-e vagy sem, a vevő döntése. Az elektronikus számlák egyszerűen felhalmozódhatnak személyes fiók a vevőtől, mivel az áfát nem fizető vevőnek nincs szüksége ESCF-re.

Külgazdasági tevékenység végzésekor minden tranzakcióról elektronikus számlát kell kitölteni. Ugyanakkor a második fél sem írja alá őket, mivel a Fehéroroszországon kívüli partnereknek nincs szükségük erre a dokumentumra.

Nál nél a kiskereskedelmi forgalom termékek és szolgáltatások az eladó egy ESCF-et nyújt be havi bevételként. Vannak azonban olyan esetek, amikor a kiskereskedelmi vásárlás olyan szervezet javára történik, amely e kiskereskedelmi bizonylat alapján áfalevonásra számít. Ezután a vevő az eladáskor köteles erről értesíteni az eladót, és megadni annak a szervezetnek az adatait, amelynek nevében ezt a levonást tervezi. Ilyen esetekben az eladó ESCF-et nyújt be minden eladáshoz, és külön ESCF-et a havi bevétel fennmaradó részére. Mind a vevőknek, mind az eladóknak jobb, ha előre felkészülnek az ilyen helyzetekre.

én V. Milyen lehetőségek vannak az ESCF benyújtására? És mit kell ehhez tenni?
Minden egyes fizető (felhasználó) jogosultsága a Portálon privát kulcson (az elektronikus elektronikus kulcs nyilvános kulcsának tanúsítványán) alapul. digitális aláírás) tanúsító központok által kibocsátott:

• RUE "Adó- és Vámügyi Információs és Kiadói Központ" a Fehérorosz Köztársaság és Minszk város régióiban;
• A RUE "Elektronikus Szolgáltatások Nemzeti Központja" állami rendszere az elektronikus digitális aláírás nyilvános kulcsainak kezelésére (GosSUOK).

Tájékoztatásul: az Adóminisztérium elektronikus bevallási rendszeréhez csatlakozott kifizetők részére jelentések (bevallások, elszámolások) benyújtása az adóhatósághoz elektronikus bizonylat formájában a megjelölt hitelesítő központoktól beszerzett EDS kulcs segítségével, további EDS kulcs beszerzése nem szükséges a portállal dolgozni.

A készülő rendszer lehetővé teszi ESHF létrehozását egy szervezetben több felhasználó által. Ugyanakkor minden további felhasználó esetén a fizetőnek vásárolnia kell EDS kulcs(lehetséges opciók a különböző típusok hozzáférés), mivel minden felhasználó egy privát kulccsal jogosult a Portálra.

Amikor az ESCF-fel dolgozik, a fizetőnek lehetősége lesz létrehozni azokat a következő módok egyikén:

• az ESCF közvetlenül a portálon (www.vat.gov.by) történő kitöltése;
• feltöltés az ESCF Portálra gazdálkodó szervezet könyvelési (számviteli) rendszerében elkészített xml fájl formátumban;
• végrehajtás automatikus etetés az ESCF Portálra, EDS-szel aláírva, közvetlenül a számviteli (számviteli) rendszerből.

A portállal való munkához szüksége van munkahely felhasználó - a következő minimális konfigurációval rendelkező számítógép:

1. processzor nem alacsonyabb, mint Intel Pentium 2 GHz,
2. RAM legalább 2 GB,
3. legalább 720 MB szabad merevlemez-terület,
4. Ethernet 100 hálózati kártya.

Az Adóminisztérium Elektronikus Bevallási Rendszere egyébként hasonló követelményeket ír elő egy számítógéppel szemben. Ha az elektronikus nyilatkozat elindul a számítógépén, akkor nem lehet probléma a portállal.

A felhasználó számítógépének rendelkeznie kell szoftver:

1. operációs rendszer Microsoft Windows 7 Service Pack 1 és internetböngésző Microsoft Internet Explorer 9 és újabb (azonban nem hivatalos adatok szerint a tervek szerint 2016. július 1-ig bevezetik a Windows XP és a Microsoft Internet Explorer 8 támogatását);
2. kriptográfiai információvédelmi szoftver "Avest" ( Szoftver csomag„AVEST Subscriber Kit”: AvCSP kriptográfiai szolgáltató, személyes tanúsítványkezelő „Avest” AvPCM).

A felhasználó internetkapcsolati sebességének legalább 512 kbps-nak kell lennie.

V. Melyek a főbb problémák, amelyek felmerülhetnek az ESCF-fel való munka során?
A rendszer előzetes tesztelése során a felhasználóknak elsősorban a következőkre vonatkoznak kérdéseik:

1. a munkahely (PC) felkészítése a Portállal való munkavégzésre a technikai követelmények - előfordulhat, hogy a rendszer nem működik, ha a számítógép nincs megfelelően felkészítve a Portállal való együttműködésre;
2. a könyvelő (könyvelő) programból történő fájlképzés helyessége, annak feltöltése és adatátvitele a Portálra - meg kell győződnie arról, hogy a számviteli (könyvelő) program fejlesztői komolyan tesztelték a szükséges változtatásokat az adatbázisában;
3. szoftver telepítése a portálon való munkához- a szoftver telepítésekor problémák adódhatnak az Avest EDS komplexumot használó egyéb programokkal: ügyfél-bank rendszerek, MTS Elektronikus nyilatkozat, FSZN portál;
4. a Portál stabilitása- közvetlenül függ az internet és magának a portálnak a stabilitásától;
5. regisztráció és engedélyezés a Portálon- a nem megfelelően konfigurált rendszer eredményeként;
6. az adatok helyes megjelenítése a Portálon- abban az esetben, ha a böngésző nem felel meg a minimális követelményeknek.

Ebben a tekintetben fontos előre átgondolni ezt a kérdést, és felkészülni erre az újításra, mind a telepítés/regisztráció, mind a rendszer helyes működése és karbantartása tekintetében.
Ezért ellenőrizendő kulcskérdések könyvelő ebben a témában 2016. július 1. után a következőket:

• az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséről szóló számlák kiállításának helyessége;
• áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladói által kiállított számlák aláírása;
• a vásárolt árukról (építési munkákról, szolgáltatásokról) a vevők számláinak átvétele és aláírása;
• elektronikus áfás számlák egyeztetése papír elsődleges számviteli bizonylatokkal.

A számlát az áru kiszállításától, a munkavégzéstől, a szolgáltatásnyújtástól vagy az előleg kézhezvételétől számított öt napon belül kell kiállítani. ezt nemcsak papíron, hanem elektronikus formában is megteheti. Az elektronikus, jogilag jelentős számlák a papíralapú számlák teljes értékű analógjai: ugyanazokat az adatokat és a meghatalmazott aláírását tartalmazzák. Ezeknek azonban a következőknek kell lenniük:

• a jóváhagyott formátum szerint összeállítva;
• minősített elektronikus aláírással aláírva;
• átadásra az EFA kezelője által megállapított előírások szerint történik, amely a vonatkozó technológiai dokumentumokban rögzíti a dokumentum kiállításának és átvételének időpontját.

Jogilag jelentős elektronikus dokumentumok gyors cseréje:

• ingyenes;
• küldje el néhány másodpercen belül;
• csökkenti a szállítási költségeket.

Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a minősített elektronikus aláírással aláírt és az EDF kezelőjén keresztül továbbított elektronikus dokumentumok eredetiek, nem kell őket kinyomtatni.

Számviteli eljárás

Az áfa elszámolásához az adót fizetőknek könyvelést kell vezetniük a vásárlásokról és az eladásokról. Végző személyek közvetítés, valamint a számlát kiállító és fogadó személyek szállítási expedíciós szerződés keretében végzett tevékenység vagy fejlesztői feladatok ellátása során kötelesek nyilvántartást vezetni a beérkezett és kiállított számlákról. egyszeri bejelentkezés minden számla tárgya - elsődleges, javított, javító.

A könyvek és a folyóirat nyomtatványait, valamint azok karbantartásának rendjét rögzítik. A számlák elektronikus és papír formában is megőrizhetők. 2015. 01. 01-től azonban áfabevallás részeként a könyvekből, folyóiratból származó információkat kell benyújtani, amelyet csak elektronikusan () lehet benyújtani. Ezért kényelmesebb a számlák azonnali elektronikus formában történő rögzítése is.

Papír munkafolyamat esetén szinte lehetetlen nyomon követni a számla kiállításának és beérkezésének dátumát, ezért ezek helyett általában a bizonylat elkészítésének dátuma jelenik meg. Az elektronikus számlák esetében egyszerre három dátum kerül rögzítésre: készítés, kiállítás és átvétel. Ugyanakkor az adásvételi könyvekben csak az összeállítás dátumai szerepelnek, mivel a könyvek elsősorban az adóösszegek rögzítésére szolgálnak. A számlák kiállításának és beérkezésének időpontja a közvetítő szervezetek által vezetett számviteli naplókban szerepel. Nézzük meg közelebbről a könyvelést.

Eladó könyv

Az áfa fizetési kötelezettség keletkezésével a számlák az adókötelezettség keletkezésének adózási időszakában időrendi sorrendben kerülnek az értékesítési könyvbe. Meghatározza:

• a vevő adatai (TIN / KPP és név);
• a fizetést igazoló dokumentum adatai (szám és dátum);
• név és pénznem kódja;
• a tranzakció költsége és az ország költségvetésébe utalandó adó összege.

Vásárlások könyve

A levonási jog felmerülésével a számlák a vásárlási könyvben kerülnek rögzítésre. A következő adatokat tükrözi:

• a számla adatai (szám és összeállítás dátuma);
• az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok bejegyzésének dátuma;
• az eladó adatai (TIN / KPP és név);
• a közvetítő adatai (TIN/KPP és név);
• vámáru-nyilatkozat száma;
• név és pénznem kódja;
• az ügylet értéke és az adózó által levonásra (visszatérítésre) érvényesíthető adó összege.

Levonási jog

Az adózó-vevő jogosult a felhalmozott áfát a vásárolt áruk, munkák, szolgáltatások után megfizetett adó összegével csökkenteni (). A levonáshoz való jog az alábbi feltételek mellett keletkezik ():

1. ÁFA-köteles ügyletek végrehajtásához vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások);
2. az árukat (munkálatokat, szolgáltatásokat) könyvelésre elfogadják (elsődleges bizonylatoknak rendelkezésre kell állniuk);
3. érvényes számlát kapott.

Annak ellenére, hogy a regisztráció során az elektronikus számla dátuma szerepel a vásárlási könyvben, a levonási jog közvetlenül függ a beérkezés dátumától. A számla kiállítása az eladó feladata, és amíg ki nem állítja, és a vevő nem kap számlát, addig az utóbbi nem tudja csökkenteni a fizetésre számított adót.

Az ÁFA-köteles tevékenységben az áru elszámolása és további felhasználása a vevő hatáskörébe tartozik. Ha a számla ugyanabban az adózási időszakban érkezik, amelyben az áruk (munkálatok/szolgáltatások) jóváírásra kerültek, akkor nem merül fel kérdés, hogy mikor kell levonni az áfa összegét.

Nehezebb, ha az áruk feladása és a számla kézhezvétele különböző adózási időszakokhoz tartozik. Ha a számla az áru nyilvántartásba vételének adózási időszakának lejárta után, de az erre az időszakra vonatkozó nyilatkozat benyújtása előtt érkezik meg, a vevőnek joga van levonni az adott időszakra vonatkozó adó összegét. amelyben ezeket az árukat nyilvántartásba vették (a módosított cikk 1.1. pontja. szövetségi törvény 2014. november 29-én kelt 382-FZ). Ha a számla a bevallás benyújtását követően érkezik meg, akkor azt az új adózási időszakhoz kell rendelni.

Számviteli naplók

A beérkezett és kiállított számlák nyilvántartásának kötelezettsége nem függ attól, hogy a közvetítő áfafizető-e. Közvetítők, fejlesztők, szállítmányozók nem fizetnek és nem fogadnak el áfalevonást a naplókban nyilvántartott számlák után.

A számviteli napló két részből áll, amelyek külön-külön rögzítik a kiállított és beérkezett számlákat, beleértve a javító és javított számlákat. Az 1. részben „Kibocsátott számlák” a bizonylatokat a számlakiállítás időpontjáig rögzítjük. Abban az esetben, ha a számlák nem kerülnek átadásra a szerződő feleknek, a nyilvántartásba vétel az összeállítás napján történik. A 2. „Beérkezett számlák” részben a számlák a beérkezésük dátuma szerint jelennek meg.

A közvetítők negyedévente nyújtják be a folyóiratokat adóellenőrzések. A beérkezett adatok alapján az ellenőrzések ellenőrizni tudják, hogy az áruk értékesítése során például a megbízók (megbízottak) által felszámított áfa összegei megfelelnek-e az áruk vásárlói által levonható adó összegének. És fordítva, a megbízók (committens) által az ügynökök által vásárolt árukra bejelentett levonások összegei megfelelnek-e azoknak az áfaösszegeknek, amelyeket ezen áruk eladói a költségvetésbe történő befizetéskor felhalmoztak.

Végre megtörtént az az esemény, amire sok áfafizető várt - az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.03.05-i ММВ-7-6 számú rendelete alapján. [e-mail védett] 1 jóváhagyott elektronikus számlaformátum. Mostantól a cégeknek lehetőségük van nemcsak elektronikus számlát (beleértve a korrekciós számlát is) kicserélni a partnerekkel, hanem azt is, hogy TCS-csatornákon keresztül benyújtsák az adóhatósághoz. Ebben a cikkben mind a pozitív, mind a negatív oldalai a dokumentumok cseréjének ez a módja (azonnal lefoglaljuk, hogy sokkal több plusz van).

A jogszabályi keret

Tehát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat MMV-7-6 számú rendelete / [e-mail védett], tulajdonképpen befejeződött az áfa elszámolásokban használt elektronikus dokumentumkezelés elindításának szabályozási kereteinek kialakítása. Ahhoz, hogy ez a dokumentumcsere-módszer a gyakorlatban is maradéktalanul működjön, már csak bizonyos erőfeszítésekre van szükség a cégek és partnereik részéről.

Az első lépés ezen az úton a 2010. július 27-i 229-FZ szövetségi törvény volt, amely olyan kiegészítéseket vezetett be az adótörvényhez, amelyek lehetővé teszik az adóalanyok számára, hogy elektronikusan állítsák ki a számlákat. bekezdésben foglaltak szerint. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. §-a szerint az áfafizető elektronikus formában is kiállíthat számlát. Meghatározza azokat a feltételeket is, amelyek betartása az adózó számára lehetővé teszi a megvalósítást ez a lehetőség(róluk egy kicsit később bővebben szólunk).

Egy idő után az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.04.25-i 50n számú rendelete jóváhagyta az elektronikus számlák kiállítására és fogadására vonatkozó eljárást (a továbbiakban: eljárás).

A számla formáját, beleértve a javító számlát is, és a kitöltési szabályokat az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete hagyta jóvá.

A legújabb jogi aktusok sorozatában ez a probléma az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-6/ számú rendje lett [e-mail védett], jóváhagyott elektronikus formátumok (az Orosz Föderáció kormányának 1137. sz. rendeletével jóváhagyott dokumentumok formáival összhangban):

• számlák (beleértve a helyesbítő számlákat is);
• a beérkezett és kiállított számlák nyilvántartása;
• vásárlási és eladási könyvek, valamint a hozzájuk tartozó kiegészítő lapok.

Hozzá kell tenni, hogy egy hónappal korábban, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. január 30-i ММВ-7-6/ számú rendelete alapján. [e-mail védett] jóváhagyták az elektronikus számlák tőzsde résztvevői általi küldését és fogadását igazoló dokumentumok elektronikus formátumát.

Elektronikus számlák: Előnyök

Az elektronikus dokumentumkezelés kétségtelen előnye a hatékonyság. Ha korábban az eredeti (papír) dokumentumok elküldése egy másik régióban lévő partnernek jelentős időt (napokat vagy akár heteket) vett igénybe, most a cégnek szó szerint néhány percet vesz igénybe. Ráadásul az elektronikus dokumentumkezelés szabályai szerint a szerződő félnek haladéktalanul (ami szintén fontos) értesítenie kell egyik vagy másik elektronikus dokumentum átvételét. Az ellenőrök ezentúl TCS-csatornákon keresztül is küldhetnek elektronikus számlát, ami szintén jelentősen leegyszerűsíti az adóellenőrzési intézkedések eljárását.

Emellett az elektronikus számlák és egyéb dokumentumok cseréje lehetővé teszi a cégek számára, hogy áttérjenek a papírmentes munkavégzésre, ami viszont legalább két költségtétel – az írószer és a postaköltség – csökkenéséhez vezet. Valójában ebben az esetben a vállalatnak nem kell nagy számú papíralapú számlát kiállítania, és nem kell pénzt költenie ezeknek postai úton vagy futárral történő kézbesítésére (átutalására). Ezen túlmenően az elektronikus dokumentumkezelés alkalmazása lehetővé teszi a vállalat számára, hogy optimalizálja belső dokumentumáramlását és javítsa az ügyintézés minőségét, ami végső soron nem befolyásolhatja üzleti tevékenységének jövedelmezőségét.

Azon a nyilvánvaló gazdasági és átmeneti előnyökön túl, amelyeket az áfafizetők a cseréből nyerhetnek elektronikus dokumentumokat, van egy másik fontos tényező is, amely a dokumentumcsere e módszerének vitathatatlan előnyére utal. Lehetővé teszi a számlakészítés során elkövetett számos hiba elkerülését, amelyek miatt a kifizető gyakran megtagadja az „input” áfa levonását. Mielőtt azonban ezeket a hibákat elemeznénk, ejtsünk néhány szót közvetlenül magáról a cserefolyamat megszervezéséről.

Elektronikus számla: cserefolyamat

Az elektronikus dokumentumkezelésre való átállásról vagy annak elutasításáról a cégnek magának kell döntenie, az ilyen átállás nem kötelezettség. Amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.01.08.-án kelt, 03-07-09 / 26. sz., az Art. 1. bekezdésében használt levele hangsúlyozza. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke értelmében a „ügyletben részt vevő felek kölcsönös megállapodása alapján” kifejezés a számla összeállítására és kiállítására szolgáló elektronikus űrlap önkéntes használatát jelenti. Vagyis pozitív döntés esetén a cégnek meg kell állapodnia a megadott időpontban a partnereivel, akiknek a TMS-ről számlát tervez küldeni. Ugyanakkor az adótörvény nem szabályozza az ügyletet lebonyolító felek kölcsönös egyetértésének kifejezését az elektronikus számlakészítéshez. Ezért az ilyen beleegyezés formálissá tehető a vonatkozó rendelkezések függvényében vállalkozói tevékenység szabályokat, üzleti szokásokat, vagyis a vonatkozó iratok cseréjével, amiből egyértelműen következik a felek akarata ebben a kérdésben.

De nem ez az egyetlen megállapodás, amelyet egy olyan cégnek kell megkötnie, amely úgy döntött, hogy részt vesz az elektronikus dokumentumok cseréjében. A folyamatnak van egy harmadik résztvevője is - egy üzemeltető, aki nélkül az elektronikus számlák cseréje lehetetlen (Eljárás 1.3 pont). Az elektronikus dokumentumok cseréjében részt vevő feleknek joguk van megállapodást kötni mind egy szolgáltatóval, mind pedig különböző szolgáltatókkal (azaz a cserefolyamatban két közvetítő lehet - az eladó és a vevő üzemeltetője) . Mindenesetre az elektronikus számla sikeres cseréjéhez az szükséges, hogy az üzemeltetők és a csere résztvevői kompatibilis műszaki eszközökkel és képességekkel rendelkezzenek az információk fogadására és feldolgozására (ezt a feltételt az Adótörvénykönyv 169. cikkének (1) bekezdése írja elő). az Orosz Föderáció). Kétségtelen, hogy ezt a cégkérdést előre tisztázni kell, különben előfordulhat, hogy a csere egyszerűen nem történik meg.

Nyilvánvalóan tovább bővülnek az elektronikus dokumentumkezelés lehetőségei. Például Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.01.11-i 03-02-07/1-2 számú levele hangsúlyozza, hogy az elsődleges, elektronikus formában elkészített és elektronikus aláírással aláírt dokumentum egy teljes értékű dokumentum, amely megerősíti az adózót terhelő kiadások. A tisztviselők ilyen következtetését az Art. 63-FZ szövetségi törvény 6. cikke. Konkrétan kimondja, hogy az információ elektronikus formában minősített ES által aláírt, a papíralapú dokumentummal egyenértékű elektronikus dokumentumnak minősül. Hozzátesszük, hogy a 2013. január 1-jén hatályba lépő új számviteli törvényben 4 már nem kötelező az elsődleges bizonylatok hivatalosan jóváhagyott formáinak használata. Csak a szükséges adatok maradtak meg, azokat az Art. (1) bekezdése tartalmazza. 9. És e cikk (5) bekezdésében kifejezetten megengedett a használat az elsődleges aláírásakor számviteli dokumentáció EP. Ugyanakkor megmaradt az a kötelezettség, hogy a szerződő fél kérésére az elektronikus dokumentumról papíralapú másolatot készítsenek (az említett törvény 5. 9. cikkének 6. bekezdése határozza meg). Nem lehet azonban számolni azzal, hogy az elektronikus dokumentumkezelés bevezetésének folyamata egyszerű és gyors lesz. Ennek oka egyrészt a szerződő felek (és az üzemeltetők) technikai bázisának hiányosságai (hiánya), másrészt bizonyos pszichológiai korlátok – a dokumentum digitális formátuma némi bizalmatlanságot kelt, mivel cáfolja a már kialakult elvet, amely szerint a „közreműködők kötelező jelenléte” egy darab papír." Ezért az új dokumentumkezelési formátumra való átállás mellett döntõ cégeknek egy ideig láthatóan kombinálniuk kell az elektronikus technológiát és a papíralapú dokumentumcserét a partnerekkel.

Milyen problémákat lehet elkerülni az áfa levonásával kapcsolatban

Most, ahogy korábban ígértük, elemezzük, hogy a számlakészítés során milyen gyakori hibák kerülhetők el (az áfa levonási jogának megvalósítása keretében) elektronikus számla alkalmazása esetén.

1. A szükséges adatok helytelen feltüntetése

A gyakorlatban a számla (beleértve a helyesbítőt is) kitöltésekor különféle hibákat lehet elkövetni, de ezek közül csak néhány ad okot a vevő vagy eladó számára az áfa levonásának megtagadására. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikke értelmében a levonás megtagadható, ha a számla (javító számla) hibái nem teszik lehetővé az adóhatóság számára az eladó vagy a vevő azonosítását az ellenőrzések során (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele 04.24. 2012. szám 03-07-09 / 41). Különösen az eladó és a vevő TIN-jét kell feltüntetni a számlán (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 5. szakasz, 169. cikk). Az ilyen hibák természetesen nem szisztematikusak, de az adófizetők mégis elkövetik őket. Az ilyen hibákat pedig gyakran nem észlelik azonnal. Legjobb esetben (ha a szerződő felek maguk azonosítják) a kiállított számlák helyesbítését (vagy azok helyesen elkészített bizonylatokkal való helyettesítését) vonják maguk után, legrosszabb esetben pedig az ilyen hibákat (ha az adóhatóság az adóellenőrzés során észleli) súlyosak. a levonás garantált megtagadásával.

Elektronikus számlák cseréjekor egy ilyen hiba alapvetően lehetetlen, hiszen egy dokumentum elküldésekor a program az abban feltüntetett információkat a Jogi Személyek Egységes Állami Nyilvántartásával ellenőrzi. Ezen túlmenően a szoftver nem teszi lehetővé a dokumentum elküldését, ha nincs kitöltve minden szükséges adat (mező), vagy más hiba történt a kitöltése során. Például 10%-os adókulcs van feltüntetve, és az adó összegét 18%-os kulcs vagy becsült 18/118 kulcs alapján számítják ki. A számlák manuális elkészítésekor meglehetősen nagy a valószínűsége az ilyen hibák elkövetésének.

2. Az aláírások hiánya vagy azok visszafejtése

Által Általános szabály a számlát a szervezet vezetőjének és főkönyvelőjének vagy más felhatalmazott személynek kell aláírnia (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 6. szakasza).

Jegyzet:

Ha az okiratot más meghatalmazott személy is aláírhatja, ezt a jogot a cég nevében végzéssel vagy meghatalmazással kell biztosítani. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete nem tiltja, hogy a számlákon további részleteket (információkat) adjanak meg, beleértve a vonatkozó számlát aláíró meghatalmazott személy pozícióját (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. április 23-i levele, sz. 03-07-09 / 39).

A főkönyvelő aláírásának hiánya azonban megfoszthatja a céget a levonás alkalmazásától (FAS PO 2011. május 19-i, A65-20359 / 2010. sz. FAS SKO, 2010. április 9-i FAS SKO sz. A15-2130 / 2008). Kivételt képez az a helyzet, amikor az adózó állományában nincs ilyen beosztás (lásd az FAS VSO 2011.04.12-i A19-11133 / 08. sz. rendeletét). Az aláírások meglétének igazolása mellett a szabályozó hatóságok az ellenőrzések során gyakran ellenőrzik a vevő és a szállító másolatán lévő aláírásokat (lásd például az FAS MO 2010.03.10-i, KA-A40 / 1521- számú rendeletét). 10).

A fax-aláírás számlákon történő használatával kapcsolatos helyzet szintén nem egyértelmű - az adóhatóságok gyakran megtagadják az ilyen dokumentumok levonását, és a bíróságok támogatják (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének határozatait 2011. szeptember 27-i 4134/11. szám, FAS SZO 2012. április 11. A56-69600/2010, FAS VVO 2011. július 11. A11-4080/2010). Ez azzal magyarázható, hogy az adójogszabályok nem adnak lehetőséget telefax használatára, aminek következtében a szabályozó hatóságok a telefax számlán való meglétét az Art. (6) bekezdése megsértésének tekintik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke. A fenti határozatokon túlmenően a számla aláírásának jogellenességére vonatkozó következtetést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.06.01. keltezésű, 03-07-09 / 33. sz. levele tartalmazza. A választottbírósági gyakorlatban azonban még mindig vannak ellentétes döntések (lásd például a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012.03.07. sz. A40-128912/10-127-739 sz. határozatát).

Az elektronikus számlában a fenti hibák mindegyikét nem lehet elkövetni. Egy elektronikus dokumentum csak egyet tartalmaz Elektronikus aláírás– a szervezet vezetője vagy meghatalmazottja. Az ilyen aláírás kezdetben minden tulajdonos számára egyedi, és átfogó információkat tartalmaz a dokumentumot aláíró személyről - teljes név, beosztás, amelyeket a tulajdonos elektronikus aláírásakor töltenek ki. Az ilyen információk lehetővé teszik a számlát aláíró személy megbízható azonosítását. Ez azt jelenti, hogy ugyanazon meghatalmazott személy aláírásának eltéréseire vonatkozó állítások teljes mértékben kizártak. Ezenkívül az elektronikus számla egy példányban készül, bár az elektronikus dokumentumkezelés minden résztvevője hozzáfér. Azonban még ha a dokumentum két példánya is van, az egyik tulajdonos elektronikus aláírása teljesen azonos lesz.

Az elektronikus dokumentumkezelés abban is segít elkerülni a szabályozó hatóságok azon állításait, hogy a dokumentumot ilyen cselekmények elvégzésére nem jogosult személy írta alá (különösen a jogosultságát megerősítő végzés vagy meghatalmazás hiányában), mivel az ES tanúsítvány megfelelő jogosultsággal rendelkező személy nevére adják ki. Eddig az ezzel kapcsolatos vitákat mindkét adóalany javára rendezték (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010.04.20. 18162/09 sz. határozata, FAS UO 2012.13.02. sz. F09-10074/ 11., FAS SZO 2012.01.25., А05-2340/ 2011, FAS TsO 2011.08.05. А64-4898/2010 6), valamint az adóhatóságok (az FAS PO 2012.105-220.107-5020.107-50. /2011, FAS DVO, 2011.08.29., No. F03-3821/2011 7 , FAS MO, 2011. május 20., KA-A40 / 4356-11). Hozzátesszük, hogy az ilyen viták bírósági kimenetele a konkrét körülményeiktől, valamint attól függ, hogy a felek mennyire meggyőző érveket fognak előadni.

3. Késedelmes számlák

A gyakorlatban gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a számlák a vevőhöz későn, vagyis az áruk (építési munkák, szolgáltatások) megvásárlásának és jóváírásának időszakát követő adózási időszakban érkeznek meg. Az adótörvény nem határozza meg ezt a pillanatot (a levonás alkalmazási időszakát tekintve). A Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja ez ügyben a következő: a levonást abban az adózási időszakban kell bevallani, amelyben a számla ténylegesen beérkezett. A számla kiállításának és az áruk (építési munkák, szolgáltatások) postázásának dátumai ebben az esetben nem számítanak (2011.02.03. 03-07-09/02., 2011.02.03., 03-03-06/1/794. 22.12. .2010). Ennek a megközelítésnek a jogosságát igazolja a választottbírósági gyakorlat is, amelyben az a vélemény fogalmazódik meg, hogy az „előzetesen felszámított” adó levonása csak abban az időszakban igényelhető, amikor a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (lásd az FAS SKO 2011.04.21. sz. A53-14613 / 2010. sz., FAS MO 2011.08.24. sz. KA-A41 / 9191-11 határozatait). Például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. július 19-i VAC-8735/10. sz. határozatában a következő álláspont hangzott el: az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke értelmében az adóalany nem jogosult adólevonást alkalmazni addig a pillanatig, amíg a feltételek teljesülnek: számla átvétele és az áru könyvelésre történő átvétele. Előfordulhat, hogy ezek az események időben nem esnek egybe, de a nem a művelet végrehajtásának adózási időszakában, hanem egy későbbiben kiállított számla beérkezése nem zárja ki az adólevonás lehetőségét (lásd még FAS rendelet SKO, 2012.04.04. No. A20-246/2011).

Mindenesetre a levonás jogosságának bizonyítékaként (különösen az adózási időszakok találkozásánál) az adózónak postabélyegzővel ellátott borítékokat kell őriznie, és a beérkező levelezésről naplót kell vezetnie. Az áfa-alanynak nehezebb bizonyítania a levonási jogát ellentmondásos helyzet ha ezek a dokumentumok elvesztek vagy teljesen hiányoznak.

A „késett” számla levonásának problémája meglehetősen könnyen megoldható, ha a dokumentumok elektronikus formátumát használja. Az Eljárás 1.11. pontja bevezeti a „számla beérkezési dátuma” fogalmát – ez az az időpont, amelyet az üzemeltető a visszaigazolásban rögzít a vevőnek elektronikus számla megküldésével. Őt kell feltüntetni a beérkezett számlák nyilvántartásában, és ő lesz a bizonyíték a dokumentum kézhezvételének pillanatában. Ebben az esetben a számlát figyelembe veszik kapott ha a vevő (ES által aláírt) értesítést kapott a dokumentum kézhezvételéről, amelyet az üzemeltető megerősít.

4. Késedelmes számlázás

Természetesen az Art. megállapított (3) bekezdésének megsértése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke értelmében a számla kiállításának határideje nem nevezhető tipikus oknak, amiért az adóhatóság megtagadja az „input” adólevonást a vevő számára. A bírói gyakorlat azonban meggyőz bennünket arról, hogy előfordulnak ilyen viták. A lényegük a következő.

5. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke tartalmazza azon kötelező adatok listáját, amelyeket a számlának tartalmaznia kell. Közülük csak egy dátum van feltüntetve - a számla elkészítése (a megnevezett bekezdés 1. pontja), vagyis a dokumentum kiállításának vagy kiállításának dátuma 8 . Az Art. (3) bekezdésében pedig Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 168. cikke utal arra, hogy az áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kiszállításának napjától számított ötnapos időszakot be kell tartani a számla vevőnek történő kiállításához.

Az adott normákban használt „komponál” és „kiállít” igék, mivel azonos gyökök, mindazonáltal eltérő szemantikai terhelést hordoznak, ezért elméletileg a dátumok nem esnek egybe. Emiatt a számlák papíralapú munkafolyamatában viták merülnek fel azzal kapcsolatban, hogy a számlát öt napon belül valóban kiállították-e (kiküldték) a címzettnek.

A Pénzügyminisztérium pedig a 2011. november 9-én kelt 03-07-09/39 számú levelében azt a véleményét fejezte ki, hogy a feladástól számított öt napos határidő megsértésével kiállított számla nem szolgálhat megfelelő a vevő levonási jogának igazolása (lásd még: 2011. február 17. 03-07-08/44. sz. levél). (Igaz, a levelek egy okmány kiállításáról szóltak egészen addig a pillanatig, amíg az árut kiszállították a vevőhöz). Az orosz pénzügyminisztérium 2010. augusztus 26-án kelt 03-07-11/370 számú levelében azonban hasonló következtetéseket vontak le anélkül, hogy meghatározták volna azokat a konkrét körülményeket, amelyek az Art. (3) bekezdésében meghatározott határidő megsértéséhez vezettek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke. Ez azt jelenti, hogy az utolsó levélben levont következtetések univerzálisabbnak tekinthetők.

Mindazonáltal a meglévő joggyakorlat általában az ilyen érvek következetlenségét jelzi. A bíróságok az áfaalanyok javára történő döntéskor azzal indokolják, hogy a számlakibocsátási ötnapos határidő megsértését nem jelzi az Art. (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke az előzetesen felszámított adó levonásának megtagadásának alapjaként (lásd például az FAS PO 2010.09.08. sz. A55-14066 / 2009, FAS SKO 2009.08.24. sz. A53-19676 / 2008-S5-23 9).

Annak ellenére, hogy a bírói gyakorlat ebben a kérdésben leginkább az adózóknak kedvez, az elektronikus dokumentumok használatával az ilyen problémák teljes mértékben elkerülhetők. Tehát az Eljárás 1.10. pontja meghatározza, hogy az elektronikus számla kiállításának időpontja az a nap, amikor a számlaállomány az elektronikus dokumentumkezelő üzemeltetőhöz beérkezik. Azaz az elektronikus számla adatai az összeállítás dátumát jelzik, a kiállítás dátumának meghatározása és a naplóba való beírása pedig a bizonylat elküldését végző üzemeltető visszaigazolásában meghatározott adatok alapján történik. Ebben az esetben a számla akkor minősül kiállítottnak, ha az eladó az üzemeltetőtől visszaigazolást és a vevőtől értesítést kapott a számlával együtt járó fájl átvételéről.

Ami a számlák ügyintézését illeti, az áfa-fizető a fenti kockázatokat is minimalizálhatja, ha felhasználja az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.05.16.-án kelt, 03-07-09 / 57. sz. Ebben különösen a tisztviselők azt javasolják, hogy a 10. számlanapló „Kiállítás dátuma” oszlopában tüntesse fel a számla dátumát.

5. Számla javítása

Mint ismeretes, a számla (papír alapon) két példányban készül: az egyik a vevő, a másik az eladó számára. Mindkettő azonos jogi erővel rendelkezik, és mindegyik fél számára a tranzakció tényének megerősítése. Természetesen mindkét esetnek azonosnak kell lennie. Vagyis annak a számlának, amelyen a vevő levonásra benyújtja az áfát, teljes mértékben meg kell felelnie annak a számlának, amely alapján az eladó adót számít fel a költségvetésbe (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2008. január 30-i levelei, 19-11. sz. / 007720, 2007. június 14. 19-11/055846).

A gyakorlat azonban azt mutatja, hogy a bennük feltüntetett információk eltérhetnek. Ha az eladó és a vevő számláinak másolatai az ügyletben részt vevő valamelyik fél által végzett javítások miatt nem azonosak, az adóhatóság a levonást azonban csak akkor tagadhatja meg, ha az 1. pontban meghatározott adatok hiányoznak. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke a levonás megtagadásának okaként szerepel (például eltérések a termék elnevezésében, költségében, adókulcsában). Ha az eltérések csekélyek, a bíróságok nem látnak okot arra, hogy megtagadják az „input” adó levonását. Amint azt az FAS MO 2010. 03. 09-i КА-А40/1449-10 számú határozata hangsúlyozta, a hatályos adójogszabályok nem állapítják meg az adózó kötelezettségeit, és nem biztosítanak számára lehetőséget a másolati példány helyességének ellenőrzésére. a szerződő félnél maradó számla.

Így, ha javításra kerül sor, akkor mindkét példányban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. 08. 20-i levele / 359. sz. 03-07-11). Az ÁFA-alanynak azonban ebben az esetben sem garantált az ellenőrökkel való vita hiánya, hiszen egy másik kérdés is felmerül: melyik adózási időszakban kell levonni a javított számlát?

A Pénzügyminisztérium ragaszkodik ahhoz, hogy az "előzetes áfa" levonási joga a vevőnél csak abban az adózási időszakban merül fel, amikor a javított (papír) számla beérkezett. Ugyanakkor a tisztviselők úgy vélik, hogy a számlán lévő bármilyen korrekciót a törlési eljárással és a vásárlási könyv további lapjaival kell végrehajtani (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. július 26-i levele, 03-07- 11 / 196, 2010. november 13. 03-07-11 /436, 2010. július 23. 03-07-11/305 szám). Ugyanezt állapította meg az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. április 1-jén kelt 3-0-06/63 számú levele.

Ebben a kérdésben a választottbírósági gyakorlatot olyan határozatok képviselik, amelyekben eltérő véleményt fogalmaznak meg a levonás alkalmazásának időtartamával kapcsolatban. Vannak olyan határozatok, amelyekben a bíróságok támogatják a tisztviselőket (lásd az FAS PO 2010. november 30-i A65-17164 / 2009, az FAS VSO 2010. július 2-i A19-4798 / 10 számú határozatait). Egy másik nézőpont (amely abból áll, hogy az adólevonás alkalmazásának időpontja nem kapcsolódik a számlák helyesbítésének időpontjához) tükröződik például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 07.12-i határozatában. 2010. sz. VAS-9262/10, FAS UO 05.24., F09-1652 / 11-C2, FAS SKO 2010.03.11. A15-1709 / 2009). Korábban hasonló következtetésekre jutottak a legfőbb választottbírók a 2008. június 3-i 615/08. sz., 2008. március 4-i 14227/07 sz.

Elektronikus dokumentum esetén egyetlen fájl jön létre a számlával, amelyhez a munkafolyamat mindkét résztvevője hozzáfér. Ezért technikailag nem lehetnek eltérések az abban megjelenő információkban. A vevő megkapja az eladó által elkészített és elküldött dokumentum változatát. A számla helyesbítésének eljárását az Eljárás 1.12. pontja szabályozza, és az elektronikus dokumentumcsere mindkét résztvevőjének tudtával történik. Tehát a vevő, aki javítani kíván a beérkezett dokumentumon, az üzemeltetőn keresztül pontosítási értesítést küld. Az eladó pedig az értesítésben feltüntetett hibák kijavítását követően a javított számlát megküldi a vevőnek, miután ismételten elvégezte a jelen eljárásban előírt valamennyi műveletet. Ezzel egyidejűleg az üzemeltető a beállítás minden egyes szakaszát dokumentálja (az Eljárás 2.16., 2.18., 2.20., 2.23. pontja).

"Egy kanál kátrány"

Most pedig a beígért "repülésről". Bármilyen furcsának is tűnik, éppen az elektronikus dokumentumkezelés előnyei - a hatékonyság, a megbízhatóság és a maximális átláthatóság - egyben a negatív (ha szabad így mondani) oldala az elektronikus dokumentumcsere folyamatának. Tény, hogy az eljárásban meghatározott elektronikus számla kiállítási és küldési eljárás nem teszi lehetővé a szerződő felek számára, hogy visszamenőleg számlát állítsanak ki. A papíralapú dokumentumok cseréjénél ezt a módszert az adózók meglehetősen aktívan használják (mert lehetővé teszi bizonyos dokumentumok készítési hibáinak elrejtését), míg az elektronikus dokumentumok cseréjének folyamata meglehetősen átlátható, ráadásul minden tevékenységet nem csak a a csere közvetlen résztvevői, hanem egy független fél – az üzemeltető – is. Emiatt a kiállított számla minden változata elérhető lesz az adóellenőrzés számára. Ezért az áfaalanyoknak fokozottan figyelniük kell arra, hogy a javított elektronikus dokumentumok milyen sorrendben jelenjenek meg a beszerzési és eladási könyvekben, valamint a vonatkozó folyóiratokban. Ezen túlmenően a dokumentumok digitális formátuma nem teszi lehetővé az áfa levonás alkalmazását a szolgáltatás (például kommunikációs szolgáltatások) nyújtásának hónapjában a vevőnek, mivel a számla minden esetben megérkezik a partnertől, nagy valószínűséggel a következő hónap, és a dokumentum kézhezvételének időpontját az Eljárás most rögzíti.

1. A dokumentum 2012. május 12-én jelent meg a Rosszijszkaja Gazetában, és a hivatalos közzétételt követő 10. napon lépett hatályba.
2. Az ilyen központok akkreditálására vonatkozó eljárást az oroszországi távközlési és tömegkommunikációs minisztérium 2011. november 23-i 320. számú rendelete hagyta jóvá. Ezt a rendeletet 2012. május 4-én jegyezték be az Igazságügyi Minisztériumban.
3. A hivatalos közzétételtől számított 10 nap elteltével lép hatályba. A folyóirat megjelenésekor a megrendelés nem jelent meg.
4. A „Számvitelről” szóló, 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény.
5. Ezt a kötelezettséget az Art. (7) bekezdése rögzíti. A jelenlegi, 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikke.
6. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2011.12.01., VAC-15570/11 sz. határozatával megtagadta az ügynek a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége elé terjesztését felügyeleti felülvizsgálat céljából.
7. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. december 23-i VAC-14481/11 számú határozata megtagadta az ügynek a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége elé történő átadását felügyeleti felülvizsgálat céljából.
8. Az előző kiadásban a kiadás dátumáról volt szó. A módosításokat a 2010. július 27-i 229-FZ szövetségi törvény hajtotta végre.
9. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009. december 17-i, VAC-16581/09 számú meghatározása értelmében az ügynek a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége elé terjesztését felügyeleti felülvizsgálat céljából megtagadták.
10. A folyóirat formáját az Orosz Föderáció kormányának 1137. számú rendelete hagyja jóvá.

A kérdés az elektronikus számlákra vonatkozik. Például: olyan bank szolgáltatásait veszünk igénybe, amelyek műveletei ÁFA-kötelesek. A bank elektronikus számlát küld a "Bank-ügyfélnek", ahol a "vezető aláírása" oszlopban szó szerint ez szerepel: "Elektronikus aláírás Ivanov I.I." Alul az aláírás után egy további kellék található, amely szerint a bizonylat (számlaazonosító feltüntetve) elkészítése és továbbítása a KORUS operátoron keresztül történt. A kérdés a következő. Jogunk van-e figyelembe venni ezt a számlát, amely nem tartalmazza az eredeti aláírást? és milyen azonosítási adatokat kell feltüntetni az elektronikus számlán?

Önnek joga van a számlát elektronikusan elfogadni. Amennyiben a társaság minősített aláírással hitelesített elektronikus dokumentumot kapott a Banktól egy erre felhatalmazott szolgáltatón keresztül, akkor nincs szüksége a számla eredeti aláírással ellátott papíralapú változatára.

Az elektronikus számla azonosítási kelléke a vezető vagy meghatalmazott elektronikus minősített elektronikus aláírása. Amikor egy dokumentumot elektronikus aláírással írnak alá, az üzemeltető ráteszi a bélyegzőjét. A számla elektronikus formátumát és a szükséges adatokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 4-i, ММВ-7-6/93 számú végzésében láthatja.

Indoklás

(A színek kiemelik az információkat, amelyek segítenek a helyes döntés meghozatalában)

Olga Cibizova, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának Közvetett Adók Osztályának vezetője

A számla elektronikus kiállításának módja

A számlák papír alapon és/vagy elektronikusan is kiállíthatók.

A számlanyomtatványt és a kitöltési szabályokat az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete hagyta jóvá. Az elektronikus formában történő számlák kiállításának és fogadásának eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium április 25-i rendelete hagyta jóvá. , 2011 50n. A számla elektronikus formátumát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 4-i ММВ-7-6/93 számú rendelete hagyta jóvá.

A szervezetek a tranzakcióban részt vevő felek közös megegyezésével jogosultak elektronikus számlát kiállítani. Ahol szükséges feltétel kompatibilis műszaki eszközök és lehetőségek rendelkezésre állása a számlák fogadásához és feldolgozásához a megállapított formátumnak és eljárásnak megfelelően. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdése tartalmazza.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem szabályozza, hogyan fejezzék ki a felek kölcsönös beleegyezését az elektronikus számlák használatához. Ezért az üzleti tevékenység során alkalmazott magatartási szabályokra (üzleti szokásokra) kell összpontosítani. Például aláírhatja közös megállapodás vagy mindkét fél által aláírt dokumentumokat kicserélni. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. augusztus 1-jén kelt, 03-07-09 / 26. sz. levele tartalmazza. Megjegyzendő, hogy egy ilyen megállapodás megléte nem akadályozza meg a papíralapú számlák kiállítását. Ezen túlmenően, ha a számlát papír alapon állítják ki, nem szükséges azt elektronikus formában sokszorosítani. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 17-i ED-4-3 / 10769 sz. levelében.

A számlák elektronikus formában történő kiállítása csak az elektronikus dokumentumkezelés feljogosított üzemeltetőin keresztül lehetséges (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. április 25-i 50n számú rendeletével jóváhagyott eljárás 1.3. pontja). Az ilyen szolgáltatók listája az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján található.

Szergej Razgulin, az Orosz Föderáció megbízott államtanácsosa, 3. osztály

Hogyan kell megszervezni a papírmunkát a könyvelésben

Elektronikus dokumentumok

Az elsődleges dokumentumok papíron és elektronikus formában is elkészíthetők (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 5. része). Ez utóbbi lehetőség akkor lehetséges, ha a dokumentumokat elektronikusan írják alá (a 2011. április 6-i 63-FZ törvény 6. cikke).

Az elektronikus aláírásnak a következő típusai léteznek: egyszerű minősítés, továbbfejlesztett minősítés és fokozott minősített (a 2011. április 6-i 63-FZ törvény 5. cikke). A dokumentum jogi ereje a szervezet által használt aláírástól függ.

Így az egyszerű vagy fokozott minősítés nélküli elektronikus aláírással hitelesített elsődleges bizonylatok nem fogadhatók el könyvelésre és adó számvitel. Nem ismerik el őket egyenértékűnek a kézzel írt aláírással hitelesített papíralapú dokumentumokkal.

Ellenkezőleg, a fokozottan minősített elektronikus aláírással hitelesített dokumentumok a saját kezűleg aláírt dokumentumoknak minősülnek, és a számvitel és az adóelszámolás szempontjából elfogadottak.

Hasonló következtetések származnak a 2011. április 6-i 63-FZ törvény 6. cikkének (1) és (2) bekezdéséből, és megerősítik az orosz pénzügyminisztérium 2013. április 12-i, 03-03-07 / 12250 sz. , 2012. december 25. 03- 03-06/2/139 szám, 2012. május 28. 03-03-06/2/67 szám, 2011. július 7. 03-03-06/1/409.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 21-i ММВ-7-6/172 számú végzése jóváhagyta bizonyos dokumentumok ajánlott elektronikus formátumát (a TORG-12 formátumú számla és a munkák átvételének és szállításának okmánya) (szolgáltatások)), amelyeket olyan szervezetek vehetnek igénybe, mint gazdasági aktivitás, valamint az ellenőrzés kérésére benyújtott dokumentumok elektronikus formában történő benyújtásakor.

Főbb különbségek az elektronikus és a papíralapú számlák között

	Elektronikus	Papír
	Egy aláírás- vezető vagy más felhatalmazott alkalmazott (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikkének 6. szakasza)	Két aláírás- a vezető és a főkönyvelő vagy felhatalmazott alkalmazottak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 6. szakasza)
	Egy példány a szállító az interneten keresztül, papíron sokszorosítás nélkül teszi közzé. Kivétel - ha a vevő nem kapta meg az elektronikus fájlt (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 3. függelékének 4. pontja)	Két példány papíron kiállítja az eladót - saját maga és a vevő számára (1137. sz. határozat 1. számú mellékletének 6. pontja)
	A számla kézhezvételének időpontját a speciális kezelő rögzíti(az Eljárás 1.11. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. április 25-i 50n. számú rendelete hagyott jóvá)	Az átvétel dátumát a vevő határozza meg postai bélyeg vagy levelezési jegyzék alapján
	Kézzel kitölteni tilos	Kombinált töltési mód megengedett- számítógépen és kézzel (1137. számú határozat 4. függelékének 2. pontja)

A "Glavbuh" magazin 2014. november 22. számából Az elektronikusan dokumentumokat kiállító és fogadó cégeknek nemcsak ezeket a dokumentumokat, hanem az elektronikus aláírásokat, valamint azok tanúsítványait is meg kell őrizniük. Végtére is, az ellenőrzés során az ellenőrök valószínűleg meg akarnak győződni arról, hogy a dokumentumot egy arra jogosult alkalmazott írta alá. A tanúsítványnak érvényesnek kell lennie a dokumentum aláírásának időpontjában vagy a tanúsítvány érvényességének ellenőrzésének napján (a 2011. április 6-i szövetségi törvény 11. cikkének 2. cikkelye, 63-FZ).

De a futamidő korlátozott - a tanúsító központok csak egy évre adnak ki tanúsítványt. Az ellenőrök pedig két-három év múlva jöhetnek csekkel. Hogyan erősíthetem meg ebben az esetben a tanúsítvány érvényességét?

Valójában ez egyszerű. Amikor aláír egy dokumentumot, az üzemeltető időbélyegzőt ad az aláíráshoz és a tanúsítvány érvényességének bizonyítékához. Így javított elektronikus aláírást kapunk.

Gyakran felmerül a kérdés: miért lehet egy papíralapú dokumentumban több aláírás, az elektronikusban pedig csak egy? Nem biztos, hogy ilyen módon. Ha azt szeretné, hogy a dokumentumot több felelős munkatárs, például az igazgató, a főkönyvelő és a vezető záradékolja, akkor a megfelelő mezőkbe írja be teljes nevét. és még mindhárom elektronikus aláírást is feltette.

Az elektronikus dokumentumok cseréjének teljes folyamata azonban úgy van kialakítva, hogy az üzemeltetőn keresztül csak egy elektronikus aláírás - a vezető vagy a felhatalmazott alkalmazott - juthasson el az ügyfélhez.

• Űrlapok letöltése