Бараагаа зарах нь хангалтгүй, үүнийг худалдан авагчид хүргэх шаардлагатай хэвээр байна. Гэсэн хэдий ч, хүргэх үйл явц нь байгууллага бүрийн мэдэж байх ёстой татварын олон эрсдэлтэй байдаг. Арбитрын практикт үндэслэн бид худалдагч, худалдан авагчийн бараа хүргэх явцад үүссэн маргаантай асуудлуудыг авч үзсэн.

Хүргэлтийн бүх сонголтыг хоёр бүлэгт хувааж болно: худалдагч (худалдан авагч) өөрөө хүргэх, ачаа тээврийн үйлчилгээ үзүүлдэг гуравдагч этгээдийн байгууллагуудын оролцоотойгоор хүргэх. Дадлагаас харахад хүргэлтийн аль хувилбарыг сонгохоос үл хамааран худалдан авагч ч, худалдагч ч татварын албаны нэхэмжлэлээс дархлаагүй байдаг.

Гуравдагч этгээдээр хүргэх

Борлуулалтын хэмжээг нэмэгдүүлэхийн тулд олон ханган нийлүүлэгчид борлуулсан бараагаа тээвэрлэх зардал гаргадаг. Үүний зэрэгцээ гэрээнд худалдан авагч нь худалдагчид холбогдох зардлыг нөхөн төлөх ёстой гэж заасан байдаг. Гэхдээ үйлчилгээ үзүүлэгчид ийм үйлчилгээ үзүүлэх өөрийн тээврийн хэрэгсэлтэй байдаггүй. Шийдэл: мэргэшсэн компанитай тээвэрлэх гэрээ байгуулах. Тэгээд нийлүүлэгч, худалдан авагч хоёрын хувьд НӨАТ-ын асуудал үүсдэг.

Худалдагч НӨАТ-тай байх уу ...

Хэрэв барааг худалдан авагч руу тээвэрлэхийн тулд ханган нийлүүлэгчтэй гэрээ байгуулсан бол тээврийн компани, дараа нь тэр (үйлчлүүлэгчийн хувьд) холбогдох үйлчилгээг авдаг. Тэдгээрийг хэрэгжүүлсний дараа тээврийн компани нийлүүлэгчид нэхэмжлэх, акт гаргадаг. Бараа худалдан авагч нь зөвхөн хүлээн авагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд бараа хүргэхтэй холбоотой зардлаа ханган нийлүүлэгчид нөхөн төлдөг. Өөрөөр хэлбэл, худалдан авагч ба нийлүүлэгчийн хооронд тээврийн үйлчилгээний хэрэгжилт байхгүй байна. Хэрэв тийм бол тээвэрлэлтийн баримт бичигт тусад нь тэмдэглэгдсэн бараа хүргэлтийн нийлүүлэгчийн зардлын нөхөн төлбөрт НӨАТ ногдуулах ёсгүй. Гэсэн хэдий ч татварын албаныхан өөрөөр бодож байгааг практик харуулж байна. Тэд ханган нийлүүлэгч нь тээврийн үйлчилгээг худалдан авагчид худалддаг тул ийм борлуулалтаас НӨАТ-аар татвар авах ёстой гэж шаарддаг. Гэвч шүүхүүдийн дийлэнх нь ийм саналтай байдаггүй.

Ийнхүү Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2010 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн A66-7801/2009 тоот тогтоолоор бараа хүргэх нөхөн олговрын зардлыг тусдаа мөрөнд хуваарилсан гэсэн дүгнэлтэд хүрчээ. нийлүүлэгчийн баримт бичиг, НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй. Энэ тохиолдолд тухайн байгууллага нь тээврийн компаний оролцоотойгоор үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүнийг хэрэглэгчдэд нийлүүлэх ажлыг гүйцэтгэсэн. Ачаалагдсан бүтээгдэхүүн, тэдгээрийн хүргэлтийн хувьд ханган нийлүүлэгч нь худалдан авагчдад нэхэмжлэх гаргаж, "барааны нэр (гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ)" гэсэн баганад хүргэх зардлыг "тээврийн зардлыг нөхөн төлөх" гэж тусад нь зааж өгсөн болно.

Татварын албаныхан ханган нийлүүлэгч нь тээврийн үйлчилгээг хэрэгжүүлснээр Урлагийн заалтыг зөрчсөн гэж үзсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-д тэдгээрийг борлуулснаас олсон орлогод НӨАТ тооцдоггүй. Тиймээс түүнд хариуцлага тооцсон (татвар, алданги, торгууль нэмсэн). Анхан шатны шүүх татварын албаныхныг хэвээр үлдээсэн. Түүний үндэслэлийн логик нь дараах байдалтай байв. Тээврийн зардлыг худалдан авагчаас нөхөн төлөхтэй холбоотой нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийг хангасан гэж үзэж болохгүй зуучлалын үйлчилгээ, учир нь тэдгээрт ханган нийлүүлэгчдийн цалин хөлсний тухай заалт байхгүй. Үйлчилгээний борлуулалтыг НӨАТ-ын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний зэрэгцээ, үйлчилгээний үнээс гадна татвар төлөгч нь НӨАТ-ын зохих дүнг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) худалдан авагчид өгөх үүрэгтэй.

Гэвч давж заалдах болон давж заалдах шатны шүүх аль аль нь тус байгууллагыг дэмжсэн. Худалдан авагчдаас хүлээн авсан дүн нь тээвэрлэгчдэд төлсөн дүнгээс хэтрээгүй тул тээврийн зардлыг нөхөн төлөх нь ханган нийлүүлэгчид нэмэлт орлого оруулаагүй гэдгийг тэд онцолсон. Тиймээс Урлагийн дагуу тээврийн зардлыг худалдан авагчид нөхөн төлнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39, 146-р зүйл нь үйлчилгээг борлуулахад хамаарахгүй тул НӨАТ-ын объект гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм. Уралын дүүргийн Холбооны Арбитрын шүүх 2009 оны 07-р сарын 14-ний өдрийн Ф09-4806/09-С3 (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 09-р сарын 08-ны өдрийн VAS-11613/09 тоот тогтоол) шийдвэртээ ижил төстэй дүгнэлтэд хүрсэн. Энэ хэргийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан).

Тиймээс тээврийн зардлыг нөхөхөд нийлүүлэгчээс НӨАТ ногдуулах ёсгүй. Үүний дагуу тэдгээрийг нэхэмжлэх дээр НӨАТгүйгээр зааж өгөх ёстой бөгөөд нэхэмжлэхдээ тусгаагүй (борлуулалт байхгүй тул). ОХУ-ын Сангийн яам нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийн дагуу худалдан авагч нь худалдагчийн тээврийн зардлыг нөхөн төлөх үүрэг хүлээсэн бол ачуулсан барааны хувьд худалдагчийн гаргасан нэхэмжлэх нь тухайн үйлчилгээний талаар заагаагүй болохыг анхаарна уу. тээвэрлэгчийн борлуулсан барааг тээвэрлэх (2012.08.15-ны өдрийн 03-07-11/299 тоот захидал).

Хэргийг шүүхэд шилжүүлэхгүйн тулд энэ байдлаас гарах дараах хувилбаруудыг санал болгож байна. Эхний сонголт бол бараа хүргэх тусдаа агентлагийн гэрээ байгуулах бөгөөд үүний дагуу ханган нийлүүлэгч нь худалдан авагчийн нэрийн өмнөөс бараа хүргэх ажлыг зохион байгуулж, хамгийн бага цалин хөлсийг тогтоох үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд зөвхөн агентлагийн хураамжаас НӨАТ ногдуулна. Хоёрдахь хувилбар нь хүргэлтийн зардлыг барааны үнэд тусгаж, баримт бичигт тусад нь тусгахгүй байх явдал юм.

...болон худалдан авагчаас хасалт хийнэ

Хэрэв нийлүүлэгч нь татварын албаны дарамт шахалтаар худалдан авагчид тээврийн зардлын нөхөн төлбөрийг НӨАТ-аар өгвөл худалдан авагч асуудалтай тулгарах болно. Татварын алба ийм НӨАТ-ыг хасахаас татгалзах магадлалтай. Тиймээс, Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг алба (2009 оны 5-р сарын 19-ний өдрийн А53-10110/2008-С5-46 тоот тогтоол) авч үзсэн тохиолдолд татварын алба нь тээврийн зардалд НӨАТ-ыг суутгахаас татгалзав. худалдан авагч нь бараа нийлүүлэгчийн баримт бичигт тусдаа мөр болгон. Тэрээр өөрийн байр суурийг ханган нийлүүлэгч нь худалдан авагчид тээврийн үйлчилгээ үзүүлдэггүй (энэ тохиолдолд нийлүүлэгчтэй байгуулсан тээврийн гэрээний дагуу бараа хүргэлтийг тээврийн компани гүйцэтгэсэн) гэж зөвтгөсөн. Тиймээс тэрээр өөрийн нэрийн өмнөөс эдгээр үйлчилгээг үзүүлэх баримт бичиг, түүний дотор нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх эрхгүй. Барааг хүргэх үйлчилгээг тээврийн компани гүйцэтгэдэг. Хүргэлтийн зардал нь барааны үнэд ороогүй бөгөөд компанийн ханган нийлүүлэгчид эдгээр үйлчилгээг үзүүлэх зуучлагч юм. Тээврийн үйлчилгээний татварын хөнгөлөлтийг зөвхөн анхны худалдан авагч, өөрөөр хэлбэл нийлүүлэгч л хэрэглэж болно. Тиймээс худалдан авагч НӨАТ-ын суутгал авах эрхгүй.

Татварын албаныхны гаргасан үндэслэлийг шүүх няцааж, дараах үндэслэлүүдийг иш татав. Хүргэлтийн зардлыг төлөх үүрэг нь тээвэрлэлтийг бодитоор гүйцэтгэсэн тээврийн компани биш харин оролцогч нь компани, түүний ханган нийлүүлэгч болох барааг нийлүүлэх үүргээс үүсдэг. Талуудын байгуулсан нийлүүлэлтийн гэрээ нь ханган нийлүүлэгчид агентлаг, комисс, агентлагийн гэрээнд хамаарах зуучлалын шинж чанартай үүргийг хүлээхгүй. Татварын албаНӨАТ-ыг хасч тооцож байгаа бизнесийн гүйлгээг зохиомлоор нотлоогүй. Үүний үр дүнд шүүх худалдан авагч нь хүргэлтийн НӨАТ-ын дүнг суутгал хийх үндэслэлтэй гэж дүгнэсэн.

Үүнтэй төстэй нөхцөл байдалд Уралын дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба (2009 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн Ф09-3324 / 09-С3 тоот тогтоол) нь НӨАТ-ыг суутгах эрхийг худалдан авагчийг дэмжсэн. НӨАТ төлөгч худалдан авагчид холбогдох үйлчилгээг хэрэглэсэн тохиолдолд дахин нэхэмжлэх нь НӨАТ-ын албан татварын хөнгөлөлт үзүүлэхээс татгалзах үндэслэл болохгүй гэдгийг тэрээр онцоллоо. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2009 оны 9-р сарын 11-ний өдрийн VAC-12036/09 тоот тогтоолоор энэ хэргийг хянан үзэхээс татгалзсан гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Тиймээс худалдан авагч НӨАТ-ын суутгал авах эрхээ шүүхээр хамгаалах боломжтой. Гэхдээ ийм бэрхшээлээс зайлсхийхийн тулд нийлүүлэгч бидний өмнөх хэсэгт өгсөн зөвлөмжийг дагаж мөрдөх нь дээр.

Бусдад аутсорсингоор хүргэлт хийнэ

Худалдан авагчдад барааг бодитоор хүргэх ажлыг түүний гэрээ байгуулсан тээврийн компани бус харин түүний эсрэг талууд гүйцэтгэсэн тохиолдолд нийлүүлэгчтэй маргаантай нөхцөл байдал үүсч болно. Энд ханган нийлүүлэгч нь тээврийн компаниас тээвэрлэлтэд зориулж гаргасан нэхэмжлэхийн НӨАТ-ыг хасахаас татгалзах эрсдэлтэй байдаг.

Энэ нөхцөл байдлыг Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 7-р сарын 1-ний өдрийн А54-3828/2008С8 тоот тогтоолд авч үзсэн болно. Барааг худалдан авагчдад хүргэхийн тулд үйлдвэр, тээврийн компани хооронд гэрээ байгуулсан тээврийн экспедиц. Түүний нөхцлийн дагуу тээврийн компани нь үйлдвэрийн бүтээгдэхүүнийг хэрэглэгчдэд хүргэх ажлыг зохион байгуулах үүрэг хүлээсэн. Зарим тохиолдолд бараа хүргэх ажлыг хийсэн төмөр замтээврийн компанитай гэрээ байгуулсан Оросын төмөр зам ХК. Ийм тээвэрлэлтийн хувьд тээврийн компанийг тээврийн үйлчилгээний худалдагчаар жагсаасан үйлдвэрт нэхэмжлэх гаргасан. Тээврийн үйлчилгээг тээврийн компани бус Оросын төмөр замууд гүйцэтгэдэг байсан тул татварын алба эдгээр нэхэмжлэхийн НӨАТ-ын суутгал хийхээс татгалзав. Харин НӨАТ-ын буцаан олголтод тээвэрлэлтийн үйлчилгээг тухайн тээврийн байгууллага өөрийн биеэр гүйцэтгэсэн эсэх, эсхүл түүнд итгэмжлэгдсэн, гуравдагч этгээд бодитоор гүйцэтгэсэн эсэх нь хамаагүй гэдгийг шүүхээс онцлов. Нийлүүлэгч нь ийм НӨАТ-ыг суутган авах бүрэн эрхтэй.

Бидний бодлоор татварын албаныхны үндэслэл огт үндэслэлгүй юм. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 805 дугаар зүйлд гэрээнд хориглоогүй бол тээвэр зуучлагч нь үүргээ гүйцэтгэхэд бусад хүмүүсийг татан оролцуулах эрхтэй гэж тодорхой заасан байдаг. Тээвэр зуучлалын гэрээний дагуу тээвэр зууч нь нөгөө талын (үйлчлүүлэгч - ачаа илгээгч, хүлээн авагч) төлбөр, зардлаар гүйцэтгэх, гүйцэтгэх ажлыг зохион байгуулах үүрэгтэй. гэрээгээр тодорхойлсонбараа тээвэрлэхтэй холбоотой зуучлалын үйлчилгээ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 801 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ нь үнэн хэрэгтээ экспедитор нь үйлчлүүлэгчдэд зуучлалын үйлчилгээ үзүүлдэг. ОХУ-ын Сангийн яам үүнтэй санал нэг байна. Ийнхүү 2012.11.01-ний өдрийн 03-07-09/148 тоот захидалд тээвэр зуучлагч нь комиссын төлөөлөгч (агент) -д заасан журмаар үйлчлүүлэгчид гуравдагч этгээдийн үйлчилгээний нэхэмжлэх гаргаж болно гэж санхүүгийн албаны мэргэжилтнүүд заажээ. . Тийм ээ, таваас хэтрэхгүй хуанлийн өдрүүд, экспедитор үйлчилгээ үзүүлсэн өдрөөс эхлэн тэрээр үйлчлүүлэгчид нэхэмжлэх гаргах ёстой бөгөөд үүнд экспедиторын гуравдагч этгээдээс худалдаж авсан үйлчилгээний төрлийг тэдгээрийн нэхэмжлэхийн үндсэн дээр бие даасан албан тушаалд хуваах шаардлагатай. Тээвэр зуучид үйлчилгээ үзүүлж буй байгууллагаас тээвэр зуучлагчийн хүлээн авсан нэхэмжлэхийн хуулбар, түүнчлэн холбогдох анхан шатны баримт бичгийн хуулбарыг ийм падаанд хавсаргана.

Тиймээс, татварын нэхэмжлэлийн эрсдлийг бууруулахын тулд бараа бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчдад хүргэх ажлыг зохион байгуулах тээврийн компанитай нийлүүлэгч нь тээвэр зуучлалын гэрээ байгуулж, түүнд экспедитор бусад этгээдийг татан оролцуулах эрхтэй гэдгийг шууд зааж өгөх шаардлагатай. үүргээ гүйцэтгэхдээ.

Өөрийн хүчээр хүргэх

Хэрэв нийлүүлэгч өөрийн болон түрээсийн тээврийн хэрэгсэлтэй бол бараагаа худалдан авагчдад хүргэх ажлыг өөрөө зохион байгуулж болно. Түүнчлэн, худалдан авсан бараагаа нийлүүлэгчийн агуулахаас худалдан авагч өөрөө авах боломжтой. Гэсэн хэдий ч, өөрөө хүргэх асуудал гарч болзошгүй.

Хүргэлт нь тусдаа үйл ажиллагаа мөн үү?

Нийлүүлэгч нь худалдан авагчдад бараа хүргэх ажлыг бие даан зохион байгуулж, түүний ажиллаж буй бүс нутагт UTII-ийг нэвтрүүлсэн тохиолдолд дараахь асуудал түүнийг хүлээж болно: хүргэлтийг бие даасан үйл ажиллагааны төрөл гэж үзэх үү (мотороор хангах). тээврийн үйлчилгээ) ба үүнд UTII хэрэглэх үү? Автотээврийн үйлчилгээ үзүүлэх үйл ажиллагааг тухайн байгууллага (болон) тохиолдолд UTII-д шилжүүлж болно гэдгийг санаарай. хувиараа бизнес эрхлэгч) 20-оос илүүгүй тээврийн хэрэгсэл эзэмшдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 5-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

ОХУ-ын Сангийн яам дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд хүргэлт нь тусдаа үйл ажиллагааны төрөл биш гэж үздэг.

• нийлүүлэлтийн гэрээнд худалдагчийн барааг худалдан авагчид хүргэх үүргийг тусгасан;
• Хүргэлтийн зардал нь зарагдаж буй барааны үнэд багтсан болно.

Хэрэв тэдгээр нь ажиглагдсан бол борлуулсан барааг худалдан авагчид хүргэх (өөрийн болон түрээсийн тээврийн хэрэгслээр) юм бүрэлдэхүүн хэсэгхудалдагчийн бараа борлуулах үйл ажиллагаа (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 3-р сарын 7-ны өдрийн 03-11-11/76 тоот, 2011 оны 4-р сарын 13-ны өдрийн 03-11-06/3/45 тоот захидал ба 2009 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн 03-11-09/13 тоот). Хэрэв нийлүүлэлтийн гэрээнд хүргэх зардлыг тусад нь хуваарилж, өртөгт оруулаагүй бол борлуулсан барааэсвэл тусдаа гэрээний дагуу хүргэлтийг хийж байгаа бол бие даасан төрөл гэж хүлээн зөвшөөрч болно бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа(ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 3-р сарын 7-ны өдрийн 03-11-11/76 тоот, 2008 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 03-11-04/3/33 тоот захидал).

Арбитрын практикт хийсэн дүн шинжилгээ нь орон нутгийн татварын алба санхүүчдийн байр суурийг хуваалцдаггүй болохыг харуулж байна. Хэрэв нийлүүлэлтийн гэрээний хүрээнд нийлүүлэгч нь нийлүүлэлт хийж байгаа бол хүргэх зардлыг тусад нь хуваарилсан эсэхээс үл хамааран үүнийг тусдаа үйл ажиллагаа гэж үзэх боломжгүй гэж тэд үзэж байна.

Шүүхүүд энэ тал дээр санал нэгтэй байдаггүй. Тиймээс, Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2012 оны 8-р сарын 21-ний өдрийн A78-4149/2012 тоот тогтоолоор тус тусад нь хүргэх баримт бичиг (нэхэмжлэх, акт) гүйцэтгэх, тус тусад нь зааж өгөх гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. Бараа бүтээгдэхүүний өртгийг нийлүүлэх, нийлүүлэх гэрээ нь тээвэрлэлтийг тусдаа үйл ажиллагааны төрөл болгон хуваахад хангалттай үндэслэл болно. Үүнтэй төстэй байр суурь нь Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 3-р сарын 05-ны өдрийн А78-5193 / 2011, Баруун хойд дүүргийн 2011 оны 1-р сарын 12-ны өдрийн А44-1665 / 2010 тоот тогтоолуудад тусгагдсан болно.

Үүний зэрэгцээ, Хойд Кавказын дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2010 оны 2-р сарын 12-ны өдрийн A32-18385 / 2008-19 / 278 тоот тогтоолдоо бэлэн бүтээгдэхүүнийг үйлчлүүлэгчид хүргэх байгууллагын үйл ажиллагаа нь Эдгээр үйлчилгээг тусад нь хийж, ачаа тээвэрлэх гэрээ байгуулсан тохиолдолд л UTII-д хамаарна.

Бидний бодлоор нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу ханган нийлүүлэгчийн хүлээсэн үүргийн дагуу бараа хүргэх нь худалдааны салшгүй хэсэг бөгөөд түүний үнэ цэнийн тодорхойлолтоос үл хамааран тусдаа үйл ажиллагааны төрөл болгон ялгах ёсгүй (тусдаа эсвэл барааны үнэд). Үүнээс зайлсхийхийн тулд маргаантай нөхцөл байдал, бид баримт бичигт хүргэх зардлыг тусдаа мөрөнд оруулахгүй байхыг зөвлөж байна, гэхдээ үүнийг барааны өртөгт оруулахыг зөвлөж байна.

Татаж авах асуудал

Хэрэв барааг агуулахаас худалдан авагч өөрөө авсан бол ханган нийлүүлэгч нь TORG-12 маягтын нэхэмжлэхийг гаргаж, тээврийн баримт бичгийг гаргахгүй. Гэхдээ худалдан авагчид үүнтэй холбоотой асуудал үүсч магадгүй юм. Баримт нь орлогын албан татварыг тооцохдоо зардлыг харгалзан үзэхийн тулд тэдгээрийг баримтжуулсан байх ёстой.

Практикт татварын алба дагалдах бичгийг өөрөө хүргэх үед бараа хүргэх зардлыг баталгаажуулахыг шаарддаг тохиолдол байдаг (ОХУ-ын 11-р сарын 28-ны өдрийн Төрийн статистикийн хорооны тогтоолоор батлагдсан №1-Т маягт). 97 Үгүй. Гэсэн хэдий ч шүүхүүд энэ үзэл бодлыг хуваалцдаггүй (Уралын дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012.04.23-ны өдрийн F09-2412 / 12, Зүүн Сибирийн дүүргийн 2011.01.13-ны өдрийн A19-3787 / 2010, Төвийн шийдвэрүүд. дүүргийн 02.11.2011 No A68-4748 / 08- 108/13 болон Хойд Кавказ дүүргийн 03/02/2010 No A53-2634 / 2009). Тиймээс Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба нь 2010.13.05-ны өдрийн A55-14780/2008 тоот тогтоолоор барааг автомашинаар тээвэрлэж байгаа тохиолдолд дагалдах бичиг гаргах үүрэг нь илгээгчээс үүсдэг гэж заасан. тээврийн байгууллагаачаа тээвэрлэх гэрээний дагуу. Хэрэв бараа хүргэх ажлыг тээврийн байгууллагын оролцоогүйгээр худалдан авагчийн тээврийн хэрэгслээр (өөрөө хүргэх) гүйцэтгэж байгаа бол тээврийн хуудас бэлтгэх шаардлагагүй.

ОХУ-ын Сангийн яам ч өөрөө тээвэрлэхэд замын хуудас, дагалдах бичиг шаардлагагүй гэж үзэж байна. Эцсийн эцэст, тээврийн үйлчилгээг худалдан авагчид өгдөггүй. Өөрөө хүргэх тээврийн зардал, түүнийг тээвэрлэх баримтыг баталгаажуулсан болно замын хуудас(2011.12.22-ны 03-03-10/123, 2011.09.02-ны 03-03-06/1/540, 2011.08.17-ны 03-03-06/1/500 тоот захидал). Ийм нөхцөлд дагалдах бичиг байхгүй байх нь худалдан авсан барааны НӨАТ-ын дүнг хасахаас татгалзах үндэслэл болохгүй гэдгийг анхаарна уу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 30-ны өдрийн 03-07-11 / 461 тоот захидал) .

Өөрөө хүргэж өгөхөд дагалдах бичиг гаргах шаардлагагүй гэдэгтэй бид бүрэн санал нийлж байна. Эцсийн эцэст, №1-T маягтыг бөглөх заавраас харахад тээврийн хуудас нь бараа материалын хөдөлгөөн, тээвэрлэлтийн төлбөрийг тооцох зорилготой юм. машинаар. Үүнийг ачаа хүлээн авагч тус бүрээр эмхэтгэж, илгээгч, тээвэрлэгч, хүлээн авагчдын харилцааг тодорхойлдог. Бараагаа өөрөө цуглуулах тохиолдолд худалдан авагч өөрөө бараагаа тээвэрлэдэг. Өөрөөр хэлбэл, тэр өөрөө ачаа илгээгч, тээвэрлэгч, хүлээн авагч юм. Тиймээс дагалдах бичиг зурах нь утгагүй юм. Татварын албаныхан эсрэгээр нь тулгасан ч шүүх дээр байр сууриа хамгаалах бүрэн боломж бий.

Бэлэн мөнгөний аргын дагуу бэлэн бүтээгдэхүүний тээвэрлэлтийн зардлыг төлж байгаа үед нь харгалзан үзнэ (хүргэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлээс бусад нь хуримтлагдсан хугацаанд тооцогдоно) (Хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Жишээлбэл, бүтээгдэхүүн хүргэж буй жолоочийн цалингийн зардлыг төлөх үед нь харгалзан үзнэ. Бэлэн мөнгөний үндсэн дээр тодорхой төрлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх огноог энд харуулав ширээ.

Худалдааны байгууллагууд бараа хүргэх зардлыг дараах дарааллаар тооцдог. Аккруэл аргын хувьд хүргэх зардал нь төлсөн хугацааны орлогын албан татварыг (төлбөр төлсөн өдрөөс үл хамааран) бууруулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 320-р зүйл).

Бэлэн мөнгөний аргын дагуу бараа хүргэх зардлыг төлсний дараа (хүргэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлээс бусад тохиолдолд хуримтлуулах хугацаанд тооцно) харгалзан үзнэ. Жишээлбэл, хүргэлтийн ажилд оролцож буй жолоочийн цалингийн зардлыг төлөх үед харгалзан үзнэ. Ийм дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан байдаг.

Хүргэлттэй холбоотой зардлын "оролтын" НӨАТ-ыг (жишээлбэл, гуравдагч этгээдийн тээврийн компанийн үйлчилгээний төлбөр) хасаж болно. суутгал хийх ерөнхий нөхцөлийг харгалзан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172 дугаар зүйл).

Бэлэн бүтээгдэхүүний үнэд багтсан хүргэлтийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт тусгах жишээ. Байгууллага нь татварын ерөнхий системийг ашигладаг

ХК "Мастер" үйлдвэрлэлийн компани нь тоосго үйлдвэрлэх чиглэлээр ажилладаг. Худалдах, худалдан авах гэрээний дагуу ачуулсан бүтээгдэхүүний өмчлөх эрх нь түүнийг хүлээн авах үед худалдан авагчид шилждэг. "Мастер" нь өөрийн зардлаар бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид хүргэдэг. Гуравдугаар сард 118,000 рублийн үнэтэй 10,000 ширхэг багцыг худалдан авагчид хүргэх. (НӨАТ орсон - 18,000 рубль) тээврийн компани оролцсон. Тээврийн үйлчилгээний өртөг нь 23,600 рубль байв. (НӨАТ орсон - 3600 рубль). Худалдан авагч нь тээвэрлэлтийн төлбөрийг тусад нь төлдөггүй. Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлын ижил жагсаалтыг баталсан тул бэлэн бүтээгдэхүүний өртөг ижил бөгөөд 40,000 рубль байна. Бэлэн бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид хүргэх зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлын жагсаалтад оруулаагүй болно. Байгууллага орлогын албан татварыг сар бүр аккруэл байдлаар тооцдог.

Гуравдугаар сард бэлэн бүтээгдэхүүний борлуулалтад нягтлан бодогч дараахь бичилтүүдийг тусгасан болно.

Дебет 44 Кредит 60
- 20,000 рубль. (23,600 рубль - 3,600 рубль) - бэлэн бүтээгдэхүүнийг хүргэх үйлчилгээний зардлыг харгалзан үзнэ;

Дебет 19 Кредит 60
- 3600 рубль. - хүргэлтийн үйлчилгээнд хуваарилагдсан НӨАТ;

Дебет 68 дэд данс "НӨАТ-ын төлбөр тооцоо" Кредит 19
- 3600 рубль. - Хүргэлтийн үйлчилгээний НӨАТ-ыг суутган тооцохыг зөвшөөрсөн;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118,000 рубль. - бэлэн бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид илгээсэн;

Дебет 90-3 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 18,000 рубль. - Борлуулсан бэлэн бүтээгдэхүүнд НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 90-2 Кредит 43
- 40,000 рубль. - борлуулсан бэлэн бүтээгдэхүүний өртгийг хассан;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 20,000 рубль. - бэлэн бүтээгдэхүүнийг хүргэх зардлыг хасна.

Орлогын татварыг тооцохдоо хүргэлтийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх, борлуулсан барааны өртгийг хассан өдрүүд давхцаж байна. Үүнийг бэлэн бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлогыг нийлүүлсэн сардаа хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбон тайлбарлаж байна. Гуравдугаар сард орлогын албан татварыг тооцохдоо 100,000 рублийн орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн. (118,000 рубль - 18,000 рубль) болон 60,000 рубльтэй тэнцэх зардал. (20,000 рубль + 40,000 рубль).

USN

Нэг орлогын албан татвар төлдөг хялбаршуулсан байгууллагуудын татварын суурь нь бэлэн бүтээгдэхүүн (бараа) хүргэх зардлыг бууруулдаггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Бэлэн бүтээгдэхүүн (бараа) худалдан авагчид хүргэх зардлыг орлого, зардлын зөрүүгээр нэг татвар төлдөг байгууллагууд харгалзан үзэж болно. Татварын баазыг тооцоолохдоо зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан зардлыг (жишээлбэл, гуравдагч этгээдийн тээврийн компаниудын үйлчилгээний төлбөр, жолоочийн цалин хөлс гэх мэт) тооцно. өөрийн тээврийн хэрэгсэл гэх мэт). Байгууллагын зардлыг хялбаршуулсан системээр бүртгэх журмын талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг үзнэ үү. Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд нэг татварыг тооцохдоо ямар зардлыг харгалзан үзэх вэ .

Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх тусгай журам тогтоогоогүй бол зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нь зардлыг төлсөн өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тусдаа зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд үзнэ үү ширээ.

Худалдан авагчид бэлэн бүтээгдэхүүн (бараа) хүргэх үед UTII төлөх шаардлагагүй. Энэ талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү. .

UTII

Хэрэв бэлэн бүтээгдэхүүн (бараа) борлуулах нь UTII-д хамаарах бол тэдгээрийг хүргэх зардал нь нэг татварыг тооцоход нөлөөлөхгүй, учир нь нэг татварыг тодорхойлохдоо зөвхөн тухайн байгууллагын тооцоолсон орлогыг харгалзан үздэг (346.29-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

UTII-ийн дагуу тооцоолно уу тусдаа төрөл зүйлүйл ажиллагаа - бараа тээвэрлэх - шаардлагагүй. Энэ талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү.Зам тээврийн ямар үйлчилгээ нь UTII-д хамаарна .

OSNO ба UTII

Хэрэглэгчдэд бараа хүргэх зардал нь UTII-д хамаарах байгууллагын үйл ажиллагаа болон дээрх үйл ажиллагаатай нэгэн зэрэг холбоотой байвал. нийтлэг системтатвар, дараа нь тэдгээрийн хэмжээ тараах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлийн 9-р зүйл). Байгууллагын ижил төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой бараа тээвэрлэлтийн зардлыг хуваарилах шаардлагагүй.

Хүргэлтэд оролцсон тээврийн компанийн нэхэмжлэлд тусгагдсан НӨАТ-ын хэмжээ, түгээхОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 4.1 дэх хэсэгт заасан аргачлалын дагуу.

UTII-д хамрагдсан байгууллагын үйл ажиллагааны зардлын хүлээн авсан хэсэгт суутган авах боломжгүй НӨАТ-ын дүнг нэмнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3-р зүйл).

Бид оффис руу "Та миний ханган нийлүүлэгчийн барааг шуудангаар худалдаж авч чадах уу, эсвэл өөрийн мөнгөөр ​​захиалгаа авч, надад хүргэж өгч чадах уу?" гэсэн асуултууд улам бүр нэмэгдсээр байна.

Энэ шалтгааны улмаас "TIME POST" компани нь Москва болон Москва мужид "Барааг дахин худалдан авах" хэлбэрээр үйлчилгээнийхээ хүрээг өргөжүүлэхээр шийдсэн. Одоо та замын түгжрэлд зогсож, цаг заваа үрэх шаардлагагүй, шуудангаар бараа худалдаж авах үйлчилгээг захиалахад хангалттай бөгөөд бүх зүйлийг урьдчилан тогтоосон өдөр танд хүргэх болно. Захиалгыг хүлээн авна цахим шууданболон утас.

Тиймээс бид бараагаа цаг тухайд нь эргүүлэн авах нь хичнээн чухал болохыг ойлгож байна хүргэлтийн үйлчилгээХэрэв та захиалгаа худалдаж аваад өөрөө авах цаг байхгүй бол "TIME POST" туслах болно. Манай шуудангийн ажилтнууд таны барааны аюулгүй байдлыг хангах, хүссэн газартаа цаг тухайд нь хүргэх үүрэгтэй.

"Бараа дахин худалдан авах" үйлчилгээ гэж юу вэ?

• Шуудан хүргэгч нь худалдан авах захиалгын хаягаар ирж, үйлчлүүлэгчээс урьдчилан шилжүүлсэн хөрөнгийн төлбөрийг (барааны үнийн дүнгээр) төлж, эцсийн хүлээн авагчид хүргэсний дараа үйлчлүүлэгчээс энэ мөнгийг нөхөн төлнө. Захиалгыг шууд хүргэх төлбөрийг энэ хэмжээнд оруулаагүй бөгөөд тусад нь хийдэг.

"Бараа дахин худалдан авах" үйлчилгээний давуу тал юу вэ?

• барааны аюулгүй байдлыг хариуцах
• таны цагийг хэмнэнэ
• бүртгүүлэх шаардлагагүй

Хуулийн этгээдэд (гэрээний дагуу) "Барааг эргүүлэн худалдаж авах" үйлчилгээ хэр үнэтэй вэ?

• Шуудангаар эргүүлэн авах зардал үнэгүй.
• Уг үйлчилгээг урьдчилгаа төлбөргүйгээр авах боломжтой.

"Бараа дахин худалдан авах" үйлчилгээ хувь хүмүүст ямар үнэтэй вэ?

• Хүргэлтийн зардал нь зай, жин, цаг хугацааны хязгаарлалтаас хамаарна.
• Шуудангаар эргүүлэн авах зардал нь эргүүлэн авсан барааны үнийн дүнгийн 3% байна.
• Үйлчилгээг зөвхөн 100% урьдчилгаа төлбөрөөр авах боломжтой.

Москва дахь барааг эргүүлэн авах үйлчилгээ бүхий шуудангийн үйлчилгээ

Сүүлийн үед Москва болон Москва мужид бараа бүтээгдэхүүн худалдан авах шуудангийн үйлчилгээ улам бүр эрэлт хэрэгцээтэй болж байна.

"Бараа дахин худалдан авах" үйлчилгээнд юу багтдаг вэ? Илгээгч таны заасан хаягаар ирж захиалгаа (барааны үнийн дүнгээр) өөрийн зардлаар төлнө. Эцсийн хүлээн авагчид хүргэсний дараа үйлчлүүлэгч энэ дүнг шуудан зөөгч рүү буцаан олгоно. Захиалгыг шууд хүргэх төлбөрийг энэ хэмжээнд оруулаагүй бөгөөд тусад нь хийдэг. "Бараа дахин худалдан авах" үйлчилгээний давуу тал юу вэ? Нэгдүгээрт, TIME POST шуудангийн үйлчилгээ нь таны барааны аюулгүй байдлыг хариуцдаг. Хоёрдугаарт, та цагаа хэмнэдэг. Гуравдугаарт, бид мөнгөний аюулгүй байдлыг хариуцаж байгаа тул төлбөрийн баримт гаргаж, мөнгөө санаа зовох шаардлагагүй.

Тус үйлчилгээг өөрийн байнгын шуудан зөөгчгүй хувь хүн болон хувь хүмүүс ашиглах боломжтой. Сургалтыг дүүргэсэн, шуудангийн мэргэжлийн нарийн ширийнийг сайн мэддэг найрсаг, эелдэг хамт олон таны захиалгыг заасан хаягаар цаг тухайд нь хүргэж өгөх болно. Манай вэбсайтаар дамжуулан захиалаарай, хэрэв танд шуудан зөөгч хэрэгтэй бол бид тантай аль болох хурдан холбогдох болно. Эмчилгээний өдөр Москвад яаралтай бараа худалдаж авах, хүргэх боломжтой.

1. Барааны үнэд хүргэлт багтсан бол

Бараа хүргэх асуудлын талаар маш их зүйл ярьж, бичсэн байдаг - жишээлбэл, нийтлэлд). Гэсэн хэдий ч тэдний талаар дахин ярих нь илүүц байх болно.

Мөн бид хамгийн энгийн нөхцөл байдлаас эхлэх болно - гэрээний нөхцлийн дагуу ханган нийлүүлэгч нь барааг худалдан авагчид хүргэх үүрэгтэй бөгөөд хүргэлтийн зардал нь барааны борлуулалтын үнэд багтсан болно.

Энэ тохиолдолд худалдан авагчид танилцуулсан тээврийн хуудас, нэхэмжлэх нь зөвхөн борлуулсан барааг зааж өгөх бөгөөд эдгээр баримт бичигт хүргэх үйлчилгээний талаар дурдаагүй болно.

Нийлүүлэгч нь гуравдагч этгээдийн тээврийн байгууллагатай ажилладаг эсэхээс үл хамааран барааг хүргэх зардлыг борлуулалтын зардалд оруулна. тээврийн хэрэгсэлболон орон тооны жолооч нар, бүх бодит зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансны дебетэд хийнэ.

Жишээ 1

Жижиглэнгийн худалдааны компани Копеечка нь бөөний худалдаачдаас авдаг худалдааны компани"Мөнгөн ус" нь 590,000 рублийн үнэ бүхий бараа бүтээгдэхүүн, түүний дотор. НӨАТ 90,000 рубль. "Меркури" компанийн нягтлан бодох бүртгэлд энэ бүтээгдэхүүнийг худалдан авах үнэ 370,000 рубль байна.

Гэрээний нөхцлийн дагуу ханган нийлүүлэгч нь барааг худалдан авагчийн агуулахад хүргэхийг өөрийн зардлаар баталгаажуулдаг, өөрөөр хэлбэл хүргэх зардлыг барааны үнэд оруулсан болно.

Хүргэлтийн үүргээ биелүүлэхийн тулд Меркури компани тээврийн компанитай гэрээ байгуулсан гэж бодъё. Үйлчилгээний өртөг нь 11,800 рубль, үүнд. НӨАТ 1800 рубль

Мөнгөн усны нягтлан бодогч дараахь бичилтээр гүйлгээг бүртгэнэ.

ДЕБЕТ 62 ЗЭЭЛ 90-1

ДЕБЕТ 90-3 ЗЭЭЛ 68

ДЭБЕТ 90-2 ЗЭЭЛ 41-1

ДЕБЕТ 44 ЗЭЭЛ 60
- 10,000 рубль. - бараа хүргэх зардлыг тусгасан;
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 1800 рубль. - хүргэлтийн зардалд НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЕБЕТ 68 ЗЭЭЛ 19
- 11800 рубль. - тээврийн зардлын НӨАТ-ыг хасч тооцсон;
ДЕБЕТ 60 ЗЭЭЛ 51
- 11800 рубль. - төлсөн тээврийн зардал;
ДЕБЕТ 90, "Аж ахуйн зардал" дэд данс ЗЭЭЛ 44
- 10,000 рубль. - бараа хүргэх зардлыг борлуулалтын зардлын нэг хэсэг болгон (сарын эцэст) хасна;
ДЕБЕТ 51 ЗЭЭЛ 62

Мөн Копеечка компанийн нягтлан бодогч (энэ тохиолдолд жижиглэн худалдаа UTII-д хамаарахгүй) нь дараахь бичилт бүхий бараа худалдан авалтыг тусгана.
ДЭБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 60

ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 90,000 рубль. - эдгээр барааны НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЕБЕТ 68 ЗЭЭЛ 19

ДЕБЕТ 60 ЗЭЭЛ 51
- 590,000 рубль. - төлбөртэй бараа.

Ийм харилцааг албан ёсоор бүрдүүлснээр - хүргэлтийг барааны үнэд багтаасан тохиолдолд барааг худалдан авагчид хүргэх үйл ажиллагаа нь байгууллагын бие даасан бизнесийн үйл ажиллагаа биш, харин худалдагчийн өмнө хүлээсэн үүргээ биелүүлэх арга зам юм. Урлагийн 1 дэх хэсгийн нормын дагуу бараа шилжүүлэх. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 458 дугаар зүйлд бараа хүргэх нь худалдаатай салшгүй холбоотой, дагалдах үйлчилгээ гэж тооцогддог тул ийм нөхцөлд бараа хүргэх үйлчилгээ нь татварын тогтолцоонд хамаарахгүй. UTII. Энэхүү тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд 2007 оны 10-р сарын 4-ний өдрийн 03-11-04/3/389 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан.

2. Хүргэлтийн үйлчилгээг барааны өртгөөс тусгаарласан бол

Практикт нийлүүлэгч нь тээврийн хуудас, нэхэмжлэхдээ барааны өртгийг тусад нь, тээврийн үйлчилгээний зардлыг тусад нь зааж өгөх тохиолдол байдаг.

Энэ тохиолдолд худалдан авагч, худалдагч хоёрын аль аль нь хэд хэдэн асуудалтай тулгардаг.

Нэгдүгээрт, ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд 2007 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06 / 1/135 тоот захидалд тайлбарласнаар, хэрэв нэхэмжлэх, нэхэмжлэхээс гадна худалдан авагчид баталгаажуулсан бусад баримт бичиг байхгүй бол. тээврийн үйлчилгээ үзүүлэх баримт - жишээлбэл, хоёр талын гарын үсэг зурсан акт - худалдан авагч нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд бараа хүргэх зардлын хэмжээг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй болно.

Хоёрдугаарт, үйлчилгээг тусдаа шугам болгон тодруулснаар ханган нийлүүлэгч нь зөвхөн худалдаа төдийгүй тээврийн үйлчилгээ үзүүлэх хоёр төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг болохыг харуулж байна. Хэрэв хүргэлтийг ханган нийлүүлэгч өөрөө хийж байгаа бол тэрээр орлого, маягтыг хүлээн зөвшөөрөх хэрэгтэй санхүүгийн үр дүнХоёр төрлийн үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхээс эхлээд эдгээр зорилгоор 90 "Борлуулалт" дансанд өөр өөр дэд данс нээх, түүнчлэн тээврийн үйлчилгээний зардлыг бүрдүүлэх, жишээлбэл, 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансанд.

Жишээ 2

Жишээ 1-ийн нөхцөлийг өөрчилье.

Нэгдүгээрт, "Меркури" компани нь хэрэглэгчдэд бараагаа бие даан хүргэдэг гэж бодъё - энэ нь өөрийн болон түрээсийн машинтай, жолооч хөлсөлж, түлш худалдаж авдаг гэх мэт. Копеечкатай хийсэн гэрээний дагуу бараа хүргэх бодит зардал 8000 рубль байв.

Хоёрдугаарт, хүргэлтийн өртөг нь барааны үнэд ороогүй боловч хүргэлтийг зохион байгуулах үүргийг ханган нийлүүлэгчид хүлээлгэсэн гэж бодъё. Үүний дагуу барааны нэхэмжлэх гаргаж, бөөний компани"Меркури" хүргэлтийн үйлчилгээгээ тусдаа шугамаар бүртгүүлсэн, өөрөөр хэлбэл нэхэмжлэх нь:
- барааны өртөг - 590,000 рубль, үүнд. НӨАТ 90,000 рубль;
- бараа хүргэх үйлчилгээний өртөг - 11,800 рубль, үүнд. НӨАТ 1800 рубль.

- 590,000 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
ДЕБЕТ 90-3 ЗЭЭЛ 68
- 90,000 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;
ДЭБЕТ 90-2 ЗЭЭЛ 41-1
- 370,000 рубль. - худалдсан барааны худалдан авах үнийг хассан;
ДЭБЕТ 62 Кредит 90, "Тээврийн үйлчилгээний хэрэгжилт" дэд данс.
- 11 800 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
ДБЕТ 90, "Тээврийн үйлчилгээний хэрэгжилт" дэд данс ЗЭЭЛ 68
- 1800 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;
ДЭБЕТ 20 ЗЭЭЛ 02, 10, 70, 69 цаг.
- 8000 рубль. - тээврийн үйлчилгээ үзүүлэх бодит зардлыг тусгасан;
ДБЕТ 90, "Тээврийн үйлчилгээний хэрэгжилт" дэд данс ЗЭЭЛ 20
- 8000 рубль. - тээврийн үйлчилгээний бодит өртгийг хассан;
ДЕБЕТ 51 ЗЭЭЛ 62
- 601 800 рубль. - худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан.

ДЭБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 60
- 500,000 рубль. - барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн (НӨАТ ороогүй);
ДЕБЕТ 41-2 эсвэл 44 ЗЭЭЛ 60
- 10,000 рубль. - НӨАТгүйгээр тээврийн үйлчилгээний зардлыг тусгасан болно (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос хамааран эдгээр зардлыг шууд барааны өртөгт эсвэл борлуулалтын зардлын нэг хэсэг болгон оруулж болно);
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 91 800 рубль. - эдгээр бараа, тээврийн үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЕБЕТ 68 ЗЭЭЛ 19
- 91 800 рубль. – худалдан авсан бараа, тээврийн үйлчилгээнд НӨАТ-ын суутгал хийхээр ирүүлсэн;
ДЕБЕТ 60 ЗЭЭЛ 51
- 601 800 рубль. - бараа, тээврийн үйлчилгээний төлбөрийг төлсөн.

Гуравдугаарт, бараа хүргэхэд 20-оос илүүгүй тээврийн хэрэгсэл ашиглагдаагүй бол ачаа тээвэрлэх авто тээврийн үйлчилгээ үзүүлэх үйл ажиллагааг UTII-д шилжүүлэх боломжтой гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Тиймээс, та орон нутгийн хууль тогтоомжийг сайтар судалж, UTII-ийн мэдэгдлийг улирал бүр, хэрэв байгаа бол цаг тухайд нь гаргаж өгөхөө бүү мартаарай. энэ үйл ажиллагааэнэ горимд байх болно.

Практикт ханган нийлүүлэгч нь гуравдагч этгээдийн тээврийн байгууллагаар бараа хүргэх ажлыг зохион байгуулж, зохих тээврийн зардлыг худалдан авагчаас авдаг, өөрөөр хэлбэл тээврийн компанийг худалдан авагчид "дахин нэхэмжлэх" тохиолдол байдаг. Ийм нөхцөлд гэрээний нөхцлийг зөв томъёолох нь чухал юм - ханган нийлүүлэгч нь бараа хүргэхгүй, харин барааг хүргэх ажлыг зохион байгуулах үүрэг хүлээдэг. Ялгаа нь чухал, учир нь:

Хэрэв гэрээний дагуу ханган нийлүүлэгч бараа хүргэх үүрэгтэй бол албан ёсоор тэр нь барааг хүргэх үйл ажиллагаа эрхэлдэг хүн бөгөөд энэ нь зөвхөн ийм үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх ёстой гэсэн үг биш юм. түүнийг хангахын тулд тусгай тээврийн байгууллагад ханддаг боловч хуульд заасан тохиолдолд зохих лицензтэй байх ёстой;
- хэрэв гэрээний дагуу ханган нийлүүлэгч нь зөвхөн хүргэлтийг зохион байгуулах үүрэгтэй бол үнэн хэрэгтээ тэрээр худалдан авагч ба тээврийн байгууллагын хооронд зуучлагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд дараа нь худалдан авагчаас хүргэлтийн төлбөрийг бүхэлд нь биш, харин зөвхөн тохиролцсон цалин хөлсийг авдаг. түүний орлого гэж үздэг.

Жишээ 3

1-р жишээний нөхцөлийг дахин өөрчилье.

Гэрээнд Меркури компани Копеечка компанийн агуулахад бараа хүргэх ажлыг зохион байгуулах үүрэг хүлээсэн бол эдгээр үйлчилгээний зуучлалын төлбөр нь 118 рубль байна гэж бодъё. НӨАТ 18 рубль.

Үүний үр дүнд худалдан авагчаас 601,918 рубль төлнө, үүнд:
- барааны өртөг - 590,000 рубль, үүнд. НӨАТ 90,000 рубль;
- гуравдагч этгээдийн тээврийн байгууллагаас бараа хүргэх зардал - 11,800 рубль, үүнд. НӨАТ 1800 рубль;
- тээврийн байгууллагын үйлчилгээний хөлс 118 рубль, үүнд. НӨАТ 18 рубль.

Энэ тохиолдолд "Меркури" компанийн нягтлан бодогч дараахь бичилтээр хийсэн гүйлгээг тусгана.

ДЕБЕТ 62 Кредит 90, "Барааны борлуулалт" дэд данс
- 590,000 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
ДБЕТ 90, "Бараа борлуулах" дэд данс ЗЭЭЛ 68
- 90,000 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;
ДЕБЕТ 90, "Барааны борлуулалт" дэд данс ЗЭЭЛ 41-1
- 370,000 рубль. - худалдсан барааны худалдан авах үнийг хассан;
ДЕБЕТ 76 ЗЭЭЛ 51
- 11 800 рубль. - тээврийн байгууллагад шилжүүлсэн;
ДЕБЕТ 62 ЗЭЭЛ 76
- 11 800 рубль. - худалдан авагчийн тээврийн үйлчилгээний зардлыг төлөх (нөхөн төлөх) өрийг тусгасан;
ДЕБЕТ 62 Кредит 90, "Зуучлалын үйлчилгээ үзүүлэх" дэд данс.
- 118 рубль. - зуучлалын үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогыг тусгасан;
ДЕБЕТ 90, "Зуучлалын үйлчилгээ үзүүлэх" дэд данс ЗЭЭЛ 68
- 18 рубль. - Зуучлагчийн үйлчилгээнд ногдуулсан НӨАТ;
ДЕБЕТ 51 ЗЭЭЛ 62
- 601,918 рубль. - худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан.

Копеечка компанийн нягтлан бодогч ийм бичилт бүхий бараа худалдан авах талаар тусгана (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу бараа худалдан авахтай холбоотой бүх зардлыг эдгээр барааг худалдан авах үнэд оруулсан болно гэж үзье).
ДЭБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 60
- 500,000 рубль. - барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн (НӨАТ ороогүй);
ДЭБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 60
- 10,000 рубль. - тээврийн үйлчилгээний өртгийг тусгасан (НӨАТ ороогүй);
ДЭБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 60
- 100 рубль - бараа худалдан авахтай холбоотой зуучлалын үйлчилгээний зардлыг (НӨАТ ороогүй) тусгасан;
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 91 818 рубль. - бараа, тээврийн үйлчилгээ, зуучлалын үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЕБЕТ 68 ЗЭЭЛ 19
- 91 818 рубль. - НӨАТ-ын суутгалд танилцуулсан;
- 601,918 рубль. - бараа, үйлчилгээний төлбөр төлсөн.

3. Татаж авах

Дээр дурдсан бүх тохиолдолд нийлүүлэгч нь хүргэлтийн зохион байгуулалтад анхаарал хандуулсан.

Практикт худалдан авагч өөрөө ихэвчлэн нийлүүлэгчийн агуулахаас бараа экспортлох асуудлыг шийддэг. Түүгээр ч зогсохгүй тэрээр бараагаа өөрийн тээврийн хэрэгслээр гаргаж авах, эсвэл тээвэрлэгч (тээврийн компани) -тай зохих гэрээ байгуулж, тээвэрлэгчийн төлөөлөгч барааг нийлүүлэгчээс авч, худалдан авагчийн агуулахад эсвэл өөр тохиролцсон газарт хүргэх боломжтой. газар.

Энэ тохиолдолд нийлүүлэгчийн нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн бараа борлуулах үйл ажиллагааг тусгасан болно: орлогыг хүлээн зөвшөөрөх, НӨАТ-ын хуримтлал, үндсэн өртгийг (худалдан авах үнэ) хасах.

Худалдан авагч нь түүний бодит тээврийн зардлыг харгалзан үзэх ёстой.

Жишээ 4

AT сүүлийн удаажишээ 1-ийн нөхцөлийг өөрчилье - одоо барааны гэрээний үнэ 590,000 рубль байна гэж бодъё. хүргэх зардлыг оруулаагүй бөгөөд гэрээний нөхцлийн дагуу Копеечка компани нь Меркури компанийн агуулахаас бараагаа өөрөө хүргэх ажлыг зохион байгуулах ёстой.

Копеечка компани нь бараагаа өөрийн тээврийн хэрэгслээр экспортолсон бөгөөд ачаа тээвэрлэх зардал нь 6700 рубль байсан гэж үзье. Копеечка компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бараа худалдан авах гүйлгээг тусгахын тулд 15, 16-р дансыг ашиглахыг заасан бол худалдан авсан багцын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ 505,000 рубль байна.

Энэ тохиолдолд "Меркури" компанийн нягтлан бодогч дараахь бичилттэй гүйлгээг тусгана.
ДЕБЕТ 62 ЗЭЭЛ 90-1
- 590,000 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
ДЕБЕТ 90-3 ЗЭЭЛ 68
- 90,000 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;
ДЭБЕТ 90-2 ЗЭЭЛ 41-1
- 370,000 рубль. - худалдсан барааны худалдан авах үнийг хассан;
ДЕБЕТ 51 ЗЭЭЛ 62
- 590,000 рубль. - худалдан авагчаас төлбөр хүлээн авсан.

Копеечка компанийн нягтлан бодогч дараахь бичилттэй бараа худалдан авахдаа тусгана.
ДЕБЕТ 41-2 ЗЭЭЛ 15
- 505,000 рубль. - барааг дансны үнээр бүртгэсэн;
ДЭБЕТ 15 ЗЭЭЛ 60
- 500,000 рубль. - барааны худалдан авах үнийг тусгасан (НӨАТ-аас бусад);
ДЕБЕТ 19 ЗЭЭЛ 60
- 90,000 рубль. - барааны НӨАТ-ыг тусгасан;
ДЕБЕТ 68 ЗЭЭЛ 19
- 90,000 рубль. - худалдан авсан барааны НӨАТ-ын суутгалд ирүүлсэн;
ДЕБЕТ 60 ЗЭЭЛ 51
- 590,000 рубль. - барааны төлбөрийг төлсөн;
ДЕБЕТ 15 ЗЭЭЛ 02, 10, 70, 69 гэх мэт.
- 6700 рубль. - барааг бие даан хүргэх бодит зардлыг тусгасан;
ДЕБЕТ 16 ЗЭЭЛ 15
- 1700 рубль. (500,000 + 6,700 - 505,000) - барааны өртгийн хазайлтыг хассан (сарын эцэст).