Tovarni sotishning o'zi etarli emas, uni hali ham xaridorga etkazish kerak. Biroq, etkazib berish jarayoni har bir tashkilot bilishi kerak bo'lgan ko'plab soliq risklari bilan to'la. Arbitraj amaliyoti asosida biz sotuvchi va xaridor tomonidan tovarlarni yetkazib berish jarayonida yuzaga keladigan bahsli masalalarni ko'rib chiqdik.

Barcha etkazib berish variantlarini ikki guruhga bo'lish mumkin: sotuvchi (xaridor) tomonidan o'z-o'zidan etkazib berish va yuk tashish xizmatlarini ko'rsatadigan uchinchi tomon tashkilotlarini jalb qilgan holda etkazib berish. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, qaysi etkazib berish opsiyasi tanlangan bo'lishidan qat'i nazar, na xaridor, na sotuvchi soliq organlarining da'volaridan himoyalanmagan.

Uchinchi tomon tomonidan yetkazib berish

Savdo hajmini oshirish uchun ko'plab etkazib beruvchilar sotilgan tovarlarni jo'natish xarajatlarini o'z zimmalariga oladilar. Shu bilan birga, shartnomada xaridor sotuvchiga tegishli xarajatlarni qoplashi shart. Ammo provayderlar har doim ham bunday xizmatni amalga oshirish uchun o'z transportiga ega emaslar. Yechim: ixtisoslashgan kompaniya bilan tashish shartnomasini tuzing. Keyin esa yetkazib beruvchi uchun ham, xaridor uchun ham QQS bilan bog‘liq muammo bor.

Sotuvchida QQS bormi ...

Agar xaridorga tovarlarni tashish uchun etkazib beruvchi bilan shartnoma tuzsa transport kompaniyasi, keyin u (mijoz sifatida) tegishli xizmatlarni oladi. Ular amalga oshirilgandan so'ng, transport kompaniyasi etkazib beruvchiga hisob-faktura va akt beradi. Tovar xaridori faqat qabul qiluvchi sifatida ishlaydi va etkazib beruvchiga tovarni etkazib berish bilan bog'liq xarajatlarini qoplaydi. Ya'ni, xaridor va yetkazib beruvchi o'rtasida transport xizmatlari amalga oshirilmaydi. Va agar shunday bo'lsa, etkazib berish hujjatlarida alohida qator sifatida ko'rsatilgan tovarlarni etkazib berish uchun etkazib beruvchining xarajatlarini qoplash QQSga tortilmasligi kerak. Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq organlari boshqacha fikrda. Ular yetkazib beruvchi transport xizmatlarini xaridorga sotishini va bunday sotishdan QQS bilan soliq solishini talab qiladi. Ammo sudlarning aksariyati bu fikrga qo'shilmaydi.

Shunday qilib, Shimoliy-G'arbiy okrugning Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2010 yil 26 maydagi A66-7801/2009-son qarorida tovarlarni etkazib berish uchun kompensatsiya xarajatlari alohida qatorda ajratilgan degan xulosaga keldi. yetkazib beruvchining hujjatlari, QQSga tortilishi shart emas. Bunday holda, tashkilot transport kompaniyasini jalb qilgan holda ishlab chiqarilgan mahsulotlarni mijozlarga etkazib berishni amalga oshirdi. Yuborilgan mahsulotlar va ularni yetkazib berish uchun yetkazib beruvchi xaridorlarga schyot-fakturalar berdi, unda "tovar nomi (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar tavsifi)" ustunida etkazib berish qiymati "transport xarajatlarini qoplash" sifatida alohida ko'rsatilgan.

Soliq organlari etkazib beruvchini transport xizmatlarini amalga oshirish orqali San'atni buzgan deb hisobladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi ularni sotishdan tushgan daromadlar bo'yicha QQSni hisoblamadi. Shuning uchun u javobgarlikka tortildi (soliq, jarimalar va jarimalarni qo'shib). Birinchi instantsiya sudi soliq organlarini o'z kuchida qoldirdi. Uning fikrlash mantig'i quyidagicha edi. Xaridor tomonidan transport xarajatlarini qoplash nuqtai nazaridan etkazib berish shartnomalari shartlari ta'minlangan deb hisoblanishi mumkin emas vositachilik xizmatlari, chunki ular yetkazib beruvchining ish haqi bo'yicha qoidalarni o'z ichiga olmaydi. Xizmatlarni sotish QQS ob'ekti sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, xizmatlar narxiga qo'shimcha ravishda, soliq to'lovchi o'z xaridoriga QQSning tegishli miqdorini taqdim etishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 1-bandi).

Biroq, apellyatsiya va kassatsiya sudlari ham tashkilotni qo'llab-quvvatladilar. Ularning ta'kidlashicha, transport xarajatlarining qoplanishi etkazib beruvchiga qo'shimcha daromad keltirmaydi, chunki uning xaridorlardan olgan summalari tashuvchilarga to'langan summadan oshmagan. Shu sababli, transport xarajatlari xaridorlar tomonidan qoplanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39 va 146-moddalari xizmatlarni sotishga taalluqli emas, shuning uchun QQS ob'ekti sifatida tan olinmaydi. Urals okrugining Federal arbitraj sudi 14.07.2009 yildagi F09-4806/09-S3-son qarorida (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 08.09.2009 yildagi VAS-11613/09-son qarori) xuddi shunday xulosaga keldi. bu ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga topshirishdan bosh tortdi).

Shunday qilib, etkazib beruvchi tomonidan transport xarajatlarining qoplanishi QQSga tortilmasligi kerak. Shunga ko'ra, ular schyot-fakturalarda QQSsiz ko'rsatilishi va schyot-fakturada aks ettirilmasligi kerak (sotish yo'qligi sababli). E'tibor bering, Rossiya Moliya vazirligi, agar etkazib berish shartnomasi shartlariga muvofiq, xaridor sotuvchi tomonidan etkazilgan transport xarajatlarini qoplash majburiyatini olgan bo'lsa, u holda jo'natilgan tovarlar uchun sotuvchi tomonidan berilgan schyot-fakturada xizmatlar ko'rsatilmaganligiga rozi. tashuvchi tomonidan sotilgan tovarlarni tashish (15.08.2012 yildagi 03-07-11/299-sonli xat).

Ishni sudga olib bormaslik uchun biz ushbu vaziyatdan chiqishning quyidagi variantlarini taklif qilamiz. Birinchi variant - tovarlarni etkazib berish bo'yicha alohida agentlik shartnomasini tuzish, uning shartlariga ko'ra, etkazib beruvchi xaridor nomidan tovarlarni etkazib berishni tashkil etish va unda eng kam ish haqini belgilash majburiyatini oladi. Bunday holda, QQS faqat agentlik to'lovi uchun olinadi. Ikkinchi variant - etkazib berish narxini tovarlar narxiga kiritish va uni hujjatlarda alohida ta'kidlamaslikdir.

...va xaridordan chegirma

Agar etkazib beruvchi, soliq organlarining bosimi ostida, shunga qaramay, xaridorga QQS bilan transport xarajatlarini qoplash qiymatini taqdim etsa, xaridor muammolarga duch keladi. Soliq organlari, ehtimol, bunday QQSni ushlab qolishdan bosh tortadilar. Shunday qilib, Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan ko'rib chiqilgan ishda (2009 yil 19 maydagi A53-10110/2008-S5-46-son qarori), soliq organi transport xarajatlari uchun QQSni ushlab qolishdan bosh tortdi. xaridor tovar yetkazib beruvchining hujjatlarida alohida qator sifatida. U o'z pozitsiyasini etkazib beruvchining xaridorga transport xizmatlarini mustaqil ravishda ko'rsatmasligi bilan asosladi (bu holda, tovarlarni etkazib berish etkazib beruvchi bilan tuzilgan transport shartnomasi bo'yicha transport kompaniyasi tomonidan amalga oshirilgan). Shuning uchun u o'z nomidan ushbu xizmatlarni ko'rsatish uchun hujjatlarni, shu jumladan schyot-fakturalarni rasmiylashtirishga haqli emas. Tovarlarni etkazib berish bo'yicha xizmatlar aslida transport kompaniyasi tomonidan taqdim etiladi. Yetkazib berish qiymati tovar narxiga kiritilmaydi va kompaniyaning etkazib beruvchilari ushbu xizmatlarni ko'rsatishda vositachilardir. Transport xizmatlari uchun soliq imtiyozlari faqat ularning dastlabki xaridori, ya'ni yetkazib beruvchi tomonidan qo'llanilishi mumkin. Shuning uchun xaridor QQS bo'yicha chegirma olish huquqiga ega emas.

Sud soliq organlarining dalillarini rad etdi va quyidagi dalillarni keltirdi. Yetkazib berish narxini to'lash majburiyati etkazib berishni haqiqatda amalga oshirgan transport kompaniyasi emas, balki uning ishtirokchilari kompaniya va uning yetkazib beruvchisi bo'lgan tovarlarni etkazib berish majburiyatidan kelib chiqadi. Tomonlar tuzgan yetkazib berish shartnomasi etkazib beruvchiga agentlik, komissiya yoki agentlik shartnomalariga xos bo'lgan vositachilik xarakteridagi majburiyatlarni yuklamaydi. Soliq inspeksiyasi QQS chegirib tashlanadigan xo‘jalik operatsiyalarining soxtaligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etmagan. Natijada, sud xaridor etkazib berish bo'yicha QQS miqdorini chegirib tashlash uchun oqilona qabul qilgan degan xulosaga keldi.

Xuddi shunday vaziyatda, Urals okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati (2009 yil 25 maydagi F09-3324 / 09-S3-son qarori) ham xaridorni QQSni ushlab qolish huquqini qo'llab-quvvatladi. Uning taʼkidlashicha, QQS toʻlovchisi boʻlgan xaridorga tegishli xizmatlardan foydalanganlik fakti mavjud boʻlgan taqdirda qayta hisob-kitob qilishning oʻzi QQS soligʻi boʻyicha chegirmalarni qoʻllash huquqini rad etish uchun asos boʻlmaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 11 sentyabrdagi VAC-12036/09-sonli qarori bilan ushbu ishni qayta ko'rib chiqish rad etilgan.

Shunday qilib, xaridor sudda QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqini himoya qilish imkoniyatiga ega. Ammo bunday muammolarni oldini olish uchun yetkazib beruvchi oldingi bo'limda keltirilgan tavsiyalarimizga amal qilgani ma'qul.

Boshqalarga autsorsing orqali yetkazib berish

Agar xaridorlarga tovarlarni haqiqiy etkazib berish u shartnoma tuzgan transport kompaniyasi tomonidan emas, balki uning kontragentlari tomonidan amalga oshirilsa, etkazib beruvchi bilan ham bahsli vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Bu erda etkazib beruvchida soliq organlari transport kompaniyasi tomonidan tashish uchun taqdim etilgan schyot-fakturalar bo'yicha QQSni ushlab qolishdan bosh tortishi mumkinligi xavfi mavjud.

Bu holat Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 1 iyuldagi A54-3828/2008S8-sonli qarorida ko'rib chiqilgan. Tovarlarni xaridorlarga yetkazib berishni ta’minlash maqsadida zavod va transport korxonasi o‘rtasida shartnoma tuzildi transport ekspeditsiyasi. Uning shartlariga ko'ra, transport kompaniyasi zavod mahsulotlarini xaridorlarga yetkazib berishni tashkil etish majburiyatini oldi. Ba'zi hollarda tovarlarni yetkazib berish tomonidan amalga oshirildi temir yo'l transport kompaniyasi shartnoma imzolagan "Rossiya temir yo'llari" OAJ tomonidan. Bunday tashish uchun transport kompaniyasi transport xizmatlarini sotuvchi sifatida ko'rsatilgan zavodga schyot-fakturalar berildi. Soliq organlari zavodga ushbu schyot-fakturalar bo'yicha QQS chegirmalarini rad etishdi, chunki transport xizmatlari transport kompaniyasi tomonidan emas, balki Rossiya temir yo'llari tomonidan amalga oshirilgan. Shu bilan birga, sudning ta'kidlashicha, QQSni qaytarish uchun transport xizmatlari shaxsan transport kompaniyasi tomonidan ko'rsatilganmi yoki unga ishonib topshirilgan va haqiqatda uchinchi shaxs tomonidan amalga oshirilganligi muhim emas. Yetkazib beruvchi bunday QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish huquqiga ega.

Bizning fikrimizcha, soliq organlarining dalillari mutlaqo asossizdir. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 805-moddasi, agar shartnomada bu taqiqlanmagan bo'lsa, ekspeditor o'z vazifalarini bajarishga boshqa shaxslarni jalb qilish huquqiga ega ekanligini aniq belgilaydi. Ekspeditorlik shartnomasiga ko'ra, ekspeditor boshqa tomonning (mijoz - yuk jo'natuvchi yoki qabul qiluvchi) haq evaziga va hisobidan bajarilishini yoki bajarilishini tashkil etish majburiyatini oladi. kelishuv bilan belgilanadi yuklarni tashish bilan bog'liq ekspeditorlik xizmatlari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 801-moddasi 1-bandi). Ya'ni, aslida ekspeditor mijozga vositachilik xizmatlarini ko'rsatadi. Rossiya Moliya vazirligi bunga rozi. Shunday qilib, 01.11.2012 yildagi 03-07-09/148-sonli xatda moliya bo'limi mutaxassislari ekspeditorlar komissionerlar (agentlar) uchun belgilangan tartibda mijozga uchinchi tomon xizmatlari uchun schyot-fakturalarni berishi mumkinligini ko'rsatdi. . Ha, beshdan kechiktirmasdan kalendar kunlari, ekspeditor xizmat ko'rsatgan kundan boshlab, u mijozga hisob-fakturani berishi kerak, unda ekspeditor tomonidan uchinchi shaxslardan sotib olingan xizmatlar turlarini ularning hisob-fakturalari asosida mustaqil pozitsiyalarga ajratish kerak. Bunday schyot-fakturaga ekspeditorga xizmat ko‘rsatuvchi tashkilotlardan olingan schyot-fakturalarning nusxalari, shuningdek tegishli birlamchi hujjatlarning nusxalari ilova qilinishi kerak.

Shunday qilib, soliq da'volari xavfini kamaytirish uchun tovarlarni xaridorlarga etkazib berishni tashkil etadigan transport kompaniyasi bilan etkazib beruvchi ekspeditorlik shartnomasini tuzishi va unda ekspeditor boshqa shaxslarni jalb qilish huquqiga ega ekanligini to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatishi kerak. o'z vazifalarini bajarishda.

O'z kuchlari bilan etkazib berish

Agar etkazib beruvchining o'z yoki ijaraga olingan transporti bo'lsa, u o'zi xaridorlarga tovarlarni etkazib berishni tashkil qilishi mumkin. Bundan tashqari, sotib olingan tovarlar yetkazib beruvchining omboridan xaridorning o'zi tomonidan olinishi mumkin. Biroq, o'z-o'zidan etkazib berish bilan bog'liq muammolar bo'lishi mumkin.

Yetkazib berish alohida faoliyatmi?

Agar etkazib beruvchi xaridorlarga tovarlarni etkazib berishni mustaqil ravishda tashkil qilsa va u ishlayotgan hududda UTII joriy etilgan bo'lsa, uni quyidagi muammo kutishi mumkin: etkazib berish mustaqil faoliyat turi sifatida ko'rib chiqilishi kerakmi (motor bilan ta'minlash). transport xizmatlari) va buning uchun UTIIni qo'llaysizmi? Eslatib o'tamiz, avtotransport xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha faoliyat UTII ga o'tkazilishi mumkin, agar tashkilot ( yakka tartibdagi tadbirkor) 20 dan ortiq bo'lmagan transport vositalariga egalik qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 2-bandi 5-bandi).

Rossiya Moliya vazirligi quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan taqdirda etkazib berish alohida faoliyat turi emas deb hisoblaydi:

• yetkazib berish shartnomasida sotuvchining tovarni xaridorga yetkazib berish majburiyati nazarda tutilgan;
• Yetkazib berish xarajatlari sotilayotgan mahsulot narxiga kiritilgan.

Agar ular kuzatilgan bo'lsa, sotilgan tovarlarni xaridorga etkazib berish (o'z yoki ijaraga olingan transportda) hisoblanadi ajralmas qismi sotuvchining tovarlarni sotishdagi faoliyati (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 7 martdagi 03-11-11/76-sonli xatlari, 2011 yil 13 apreldagi 03-11-06/3/45-son va 2009 yil 22 yanvardagi 03-11-09/13-son). Agar etkazib berish shartnomalarida etkazib berish qiymati alohida ajratilgan va tannarxga kiritilmagan bo'lsa sotilgan tovarlar yoki yetkazib berish alohida shartnoma asosida amalga oshirilsa, u mustaqil tur sifatida tan olinishi mumkin tadbirkorlik faoliyati(Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 7 martdagi 03-11-11/76-sonli va 2008 yil 31 yanvardagi 03-11-04/3/33-sonli xatlari).

Hakamlik amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, mahalliy soliq organlari moliyachilarning pozitsiyasini baham ko'rmaydi. Ularning fikricha, agar yetkazib berish yetkazib beruvchi tomonidan yetkazib berish shartnomasi doirasida amalga oshirilsa, etkazib berish qiymati alohida ajratilganmi yoki yo'qmi, uni alohida faoliyat sifatida ko'rib chiqish mumkin emas.

Sudlar bu borada yakdil emas. Shunday qilib, Sharqiy Sibir okrugining Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 21 avgustdagi A78-4149/2012-son qarorida etkazib berish uchun alohida hujjatlarni (hisob-fakturalar va aktlarni) rasmiylashtirish va alohida ko'rsatish to'g'risida xulosaga keldi. tovarlar tannarxini yetkazib berish va yetkazib berish shartnomasi transportni alohida faoliyat turiga ajratish uchun yetarli asos hisoblanadi. Xuddi shunday pozitsiya Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 05 martdagi A78-5193 / 2011 va Shimoliy-G'arbiy okrugning 2011 yil 12 yanvardagi A44-1665 / 2010-sonli qarorlarida mavjud.

Shu bilan birga, Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati, 2010 yil 12 fevraldagi A32-18385 / 2008-19 / 278-sonli qarorida, tashkilotning tayyor mahsulotni mijozga etkazib berish bo'yicha faoliyati mumkin bo'lganligini ta'kidladi. Agar ushbu xizmatlar tovarlarni tashish uchun alohida tuzilgan shartnoma amalga oshirilsa, UTIIga bo'ysunishi mumkin.

Bizning fikrimizcha, etkazib beruvchining etkazib berish shartnomasi bo'yicha majburiyatlari tufayli tovarlarni etkazib berish savdoning ajralmas qismi hisoblanadi va uning qiymatini belgilashdan qat'i nazar (alohida yoki alohida) faoliyatning alohida turi sifatida ajratilmasligi kerak. tovar narxida). Bunday oldini olish uchun munozarali vaziyat, hujjatlarda yetkazib berish narxini alohida qator sifatida ajratmaslikni, balki uni mahsulot tannarxiga kiritishni tavsiya qilamiz.

Qabul qilish muammolari

Agar tovarlar ombordan xaridorning o'zi tomonidan olib qo'yilgan bo'lsa, etkazib beruvchi ularni TORG-12 shaklida schyot-faktura bilan chiqaradi va hech qanday transport hujjatlarini bermaydi. Ammo xaridor bu bilan bog'liq muammolarga duch kelishi mumkin. Gap shundaki, daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarni hisobga olish uchun ular hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Amalda, soliq organlari konsignatsiyani o'z-o'zidan etkazib berishda tovarlarni etkazib berish xarajatlarini tasdiqlashni talab qiladigan holatlar mavjud (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 28 noyabrdagi qarori bilan tasdiqlangan № 1-T shakl; 97 №. Biroq, sudlar bu fikrga qo'shilmaydi (Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 04.23.2012 yildagi F09-2412 / 12-son qarorlari, Sharqiy Sibir okrugi 13.01.2011 yildagi A19-3787 / 2010-son, Markaziy Tuman 02.11.2011 y. A68-4748 / 08- 108/13 va Shimoliy Kavkaz okrugi 03/02/2010 No A53-2634 / 2009). Shunday qilib, Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 05.13.2010 yildagi A55-14780/2008-son qarorida, agar tovarlar avtomashinada tashilgan bo'lsa, konsignatsiya qog'ozlarini berish majburiyati yuk jo'natuvchidan kelib chiqishini ko'rsatdi. transport tashkiloti tovarlarni tashish shartnomasi bo'yicha. Agar tovarlarni etkazib berish transport tashkilotining ishtirokisiz xaridorning transportida (o'zini o'zi yetkazib berish) amalga oshirilsa, yuk varaqlarini tayyorlash talab qilinmaydi.

Rossiya Moliya vazirligi, shuningdek, o'z-o'zidan olib ketish uchun na yuk qog'ozi, na yuk xati kerak emas deb hisoblaydi. Axir, transport xizmatlari xaridorga taqdim etilmaydi. O'z-o'zidan etkazib berish uchun yuk tashish xarajatlari va uni tashish fakti tasdiqlangan yo'l varaqasi(22.12.2011 yildagi 03-03-10/123-son, 02.09.2011 y. 03-03-06/1/540-son va 17.08.2011 y. 03-03-06/1/500-sonli xatlar). E'tibor bering, bunday vaziyatda konsignatsiya hujjatining yo'qligi sotib olingan tovarlar bo'yicha QQS summalarini ushlab qolishni rad etish uchun asos bo'la olmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 30 oktyabrdagi 03-07-11 / 461-sonli xati) .

O'z-o'zidan yetkazib berish uchun konsignatsiya qog'ozini rasmiylashtirishning hojati yo'qligiga to'liq rozimiz. Axir, 1-T shaklini to'ldirish bo'yicha ko'rsatmalardan ko'rinib turibdiki, yo'l-transport hujjati tovar-moddiy boyliklar harakati va ularni tashish uchun to'lovlarni hisobga olish uchun mo'ljallangan. mashinada. U yuk jo'natuvchi tomonidan har bir yuk oluvchi uchun tuziladi va yuk jo'natuvchilar, tashuvchilar va qabul qiluvchilarning munosabatlarini belgilaydi. Tovarlarni o'z-o'zidan yig'ish holatida xaridor o'z tovarlarini o'zi tashiydi. Ya'ni, uning o'zi yuk jo'natuvchi, tashuvchi va qabul qiluvchidir. Shuning uchun konsignatsiya hujjatini rasmiylashtirish hech qanday ma'noga ega emas. Va soliq organlari buning teskarisini talab qilsa ham, sudda o'z pozitsiyasini himoya qilish uchun barcha imkoniyatlar mavjud.

Kassa usulida tayyor mahsulotni jo'natish xarajatlari to'langanda hisobga olinadi (yetkazib berish uchun foydalanilgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan davrda hisobga olinadigan amortizatsiya bundan mustasno) (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 273-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Masalan, mahsulotni etkazib beradigan haydovchining ish haqining qiymati, uni to'lash vaqtida hisobga olinadi. Xarajatlarning ayrim turlarini kassa asosida tan olish sanalari ko'rsatilgan stol.

Savdo tashkilotlari tovarlarni yetkazib berish xarajatlarini quyidagi tartibda hisobga oladi. Hisoblash usuli bilan etkazib berish xarajatlari ular amalga oshirilgan davrda (ularni to'lash sanasidan qat'i nazar) daromad solig'ini kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 320-moddasi).

Naqd pul usulida tovarlarni etkazib berish xarajatlari to'langanligi sababli hisobga olinadi (yetkazib berish uchun foydalanilgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan davrda hisobga olinadigan amortizatsiya bundan mustasno). Misol uchun, etkazib berishda ishtirok etgan haydovchining ish haqi qiymati, uni to'lash vaqtida hisobga olinadi. Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandida belgilangan.

Yetkazib berish bilan bog'liq xarajatlar (masalan, uchinchi tomon transport kompaniyasining xizmatlari uchun to'lov) uchun "Kirish" QQS chegirib tashlanishi mumkin. chegirmani qo'llashning umumiy shartlarini hisobga olgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171, 172-moddasi).

Tayyor mahsulot narxiga kiritilgan etkazib berish xarajatlarini hisobga olish va soliqqa tortishda aks ettirish misoli. Tashkilot soliq solishning umumiy tizimini qo'llaydi

"Master" ishlab chiqarish kompaniyasi" OAJ g'isht ishlab chiqarish bilan shug'ullanadi. Sotish-sotib olish shartnomasiga ko'ra, jo'natilgan mahsulotga egalik huquqi uni olish vaqtida xaridorga o'tadi. “Usta” o‘z mablag‘i hisobidan xaridorga mahsulot yetkazib beradi. Mart oyida xaridorga 118 000 rubl qiymatidagi 10 000 dona partiyani yetkazib berish uchun. (QQS bilan birga - 18 000 rubl) transport kompaniyasi jalb qilingan. Transport xizmatlarining narxi 23 600 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 3600 rubl). Xaridor alohida yuk tashish uchun to'lamaydi. Tashkilot ham buxgalteriya, ham soliq hisobi bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir xil ro'yxatini tasdiqladi, shuning uchun tayyor mahsulotlarning narxi bir xil va 40 000 rublni tashkil qiladi. Tayyor mahsulotni xaridorga etkazib berish xarajatlari buxgalteriya hisobi yoki soliq hisobi bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatiga kiritilmagan. Tashkilot har oyda daromad solig'ini hisoblash asosida hisoblab chiqadi.

Mart oyida tayyor mahsulotlarni sotishda buxgalter quyidagi yozuvlarni aks ettirdi:

Debet 44 Kredit 60
- 20 000 rubl. (23600 rubl - 3600 rubl) - tayyor mahsulotlarni etkazib berish bo'yicha xizmatlarning narxi hisobga olinadi;

Debet 19 Kredit 60
- 3600 rub. - yetkazib berish xizmatlari uchun ajratilgan QQS;

Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
- 3600 rub. - yetkazib berish xizmatlari uchun QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

Debet 62 Kredit 90-1
- 118 000 rubl. - xaridorga yuborilgan tayyor mahsulotlar;

Debet 90-3 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 18 000 rubl. - sotilgan tayyor mahsulot uchun QQS undiriladi;

Debet 90-2 Kredit 43
- 40 000 rubl. - sotilgan tayyor mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish;

Debet 90-2 Kredit 44
- 20 000 rubl. - tayyor mahsulotni yetkazib berish xarajatlari hisobdan chiqariladi.

Daromad solig'ini hisoblashda etkazib berish xarajatlarini tan olish va sotilgan mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish sanalari bir-biriga to'g'ri keldi. Bu tayyor mahsulotlarni sotishdan olingan daromad qaysi oyda yetkazib berilganligi bilan izohlanadi. Mart oyida daromad solig'ini hisoblashda 100 000 rubl miqdoridagi daromad tan olingan. (118 000 rubl - 18 000 rubl) va 60 000 rubl miqdoridagi xarajatlar. (20 000 rubl + 40 000 rubl).

USN

Yagona daromad solig'ini to'laydigan soddalashtirilgan tashkilotlarning soliq bazasi tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) etkazib berish xarajatlarini kamaytirmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.14-moddasi 1-bandi).

Tayyor mahsulotni (tovarni) xaridorga etkazib berish xarajatlari daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farqdan yagona soliq to'lovchi tashkilotlar tomonidan hisobga olinishi mumkin. Soliq solinadigan bazani hisoblashda faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan xarajatlarni tan oling (masalan, uchinchi tomon transport kompaniyalari xizmatlari uchun to'lov, haydovchi tomonidan etkazib berilganda ish haqi). o'z transporti va boshqalar). Tashkilot tomonidan soddalashtirilgan tizim bo'yicha xarajatlarni hisobga olish tartibi haqida ko'proq ma'lumot olish uchun qarang. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha yagona soliqni hisoblashda qanday xarajatlarni hisobga olish kerak .

Xarajatlarni tan olish sanasi, agar ular uchun tan olishning maxsus tartibi belgilanmagan bo'lsa, ularni to'lash sanasi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi). Alohida xarajatlarni tan olish uchun qarang stol.

Qabul qiluvchilar tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) etkazib berishda UTII to'lashlari shart emas. Bu haqda ko'proq qarang. .

UTII

Agar tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) sotish UTIIga to'g'ri kelsa, ularni etkazib berish qiymati yagona soliqni hisoblashga ta'sir qilmaydi, chunki yagona soliqni aniqlashda faqat tashkilotning hisoblangan daromadi hisobga olinadi (346.29-modda). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

UTII ni quyidagicha hisoblang alohida turlar faoliyat - tovarlarni tashish - kerak emas. Bu haqda ko'proq qarang.Qanday avtomobil transporti xizmatlari UTIIga bo'ysunadi .

OSNO va UTII

Agar xaridorlarga tovarlarni etkazib berish xarajatlari bir vaqtning o'zida UTIIga bo'ysunadigan tashkilotning faoliyatiga va tegishli faoliyat bilan bog'liq bo'lsa. umumiy tizim soliqqa tortish, keyin ularning miqdori tarqatilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 9-bandi). Tashkilotning bir xil faoliyat turi bilan bog'liq tovarlarni jo'natish narxini taqsimlash shart emas.

Yetkazib berishda ishtirok etgan transport kompaniyasining schyot-fakturasida ajratilgan QQS miqdori, tarqatish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 4.1-bandida belgilangan metodologiyaga muvofiq.

UTIIga to'g'ri keladigan tashkilotning faoliyati bo'yicha xarajatlarning olingan ulushiga ushlab qolinmaydigan QQS summasini qo'shing (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandi 3-bandi).

Biz ofisga tobora ko'proq savollar bilan qo'ng'iroq qila boshladik: "Mening yetkazib beruvchimning tovarlarini kuryer orqali sotib olasizmi yoki o'z pulingiz bilan buyurtmani qaytarib bera olasizmi?"

Shu sababli, "TIME POST" kompaniyasi Moskva va Moskva viloyatida "Tovarlarni qayta sotib olish" shaklida o'z xizmatlarini kengaytirishga qaror qildi. Endi siz tirbandlikda turishingiz va vaqtingizni behuda sarflashingiz shart emas, faqat kurer orqali tovarlar sotib olish xizmatiga buyurtma berishingiz kerak va hamma narsa oldindan belgilangan sanada sizga yetkaziladi. Buyurtmalar tomonidan qabul qilinadi elektron pochta va telefon.

Shuning uchun biz tovarlarni o'z vaqtida sotib olish qanchalik muhimligini tushunamiz Kuryer xizmati Buyurtmani sotib olishga va uni o'zingiz olishga vaqtingiz bo'lmasa, "TIME POST" yordamga keladi. Bizning kurerlarimiz sizning yuklaringiz xavfsizligi va belgilangan manzilga o'z vaqtida yetkazib berilishi uchun javobgardir.

"Tovarlarni qayta sotib olish" xizmati nima?

• Kuryer xarid buyurtmasi manziliga keladi va buning uchun (tovar qiymati miqdorida) Buyurtmachi tomonidan oldindan o'tkazilgan mablag'lar uchun to'laydi va yakuniy oluvchiga etkazib berilgandan so'ng mijozdan ushbu summani qoplaydi. Buyurtmani to'g'ridan-to'g'ri etkazib berish uchun to'lov ushbu miqdorga kiritilmaydi va alohida amalga oshiriladi.

“Tovarlarni qayta sotib olish” xizmatining afzalliklari nimada?

• tovarlarning xavfsizligi uchun javobgarlik
• vaqtingizni tejaydi
• ro'yxatdan o'tish shart emas

Yuridik shaxslar uchun (shartnoma bo'yicha) "Tovarlarni qayta sotib olish" xizmati qancha turadi?

• Kuryer orqali sotib olish narxi bepul.
• Xizmat oldindan to'lovsiz mavjud.

Jismoniy shaxslar uchun “Tovarlarni qayta sotib olish” xizmati qancha turadi?

• Yuk tashish narxi masofa, vazn va vaqt cheklovlariga bog'liq.
• Kuryer orqali sotib olish qiymati sotib olingan tovarlar miqdorining 3% ni tashkil qiladi.
• Xizmatdan faqat 100% oldindan toʻlov bilan foydalanish mumkin.

Moskvada tovarlarni sotib olish xizmati bilan kurerlik xizmati

So'nggi paytlarda Moskva va Moskva viloyatida tovarlarni sotib olish bilan kuryerlik xizmatlari ko'proq talab qilinmoqda.

“Tovarlarni qayta sotib olish” xizmatiga nimalar kiradi? Kuryer siz ko'rsatgan manzilga etib boradi va buyurtmani o'z hisobidan (tovar qiymati miqdorida) to'laydi. Yakuniy oluvchiga etkazib berilgandan so'ng, mijoz bu miqdorni kurerga qaytaradi. Buyurtmani to'g'ridan-to'g'ri etkazib berish uchun to'lov ushbu miqdorga kiritilmaydi va alohida amalga oshiriladi. “Tovarlarni qayta sotib olish” xizmatining afzalligi nimada? Birinchidan, TIME POST kuryerlik xizmati tovarlaringiz xavfsizligi uchun javobgardir. Ikkinchidan, vaqtingizni tejaysiz. Uchinchidan, siz kvitansiya berishingiz va pulingiz haqida tashvishlanishingiz shart emas, chunki biz mablag'larning saqlanishi uchun javobgarmiz.

Xizmatdan jismoniy shaxslar ham, shaxsiy kurerlari bo'lmagan shaxslar ham foydalanishlari mumkin. O‘quv kurslarini tamomlagan, kurerlik kasbining nozik jihatlarini yaxshi biladigan samimiy va xushmuomala xodimlarimiz buyurtmangizni belgilangan manzilga o‘z vaqtida yetkazib beradi. Bizning veb-saytimiz orqali buyurtma bering, agar sizga bugun kurer kerak bo'lsa, biz imkon qadar tezroq siz bilan bog'lanamiz. Shuningdek, davolanish kunida Moskvada tovarlarni zudlik bilan sotib olish va etkazib berish mumkin.

1. Agar etkazib berish mahsulot narxiga kiritilgan bo'lsa

Tovarlarni etkazib berish muammolari haqida ko'p aytilgan va yozilgan - masalan, maqolada). Biroq, ular haqida yana bir bor gapirish ortiqcha bo'lmaydi.

Va biz eng oddiy vaziyatdan boshlaymiz - shartnoma shartlariga ko'ra, etkazib beruvchi tovarni xaridorga etkazib berishga majbur bo'lganida va etkazib berish narxi tovarni sotish narxiga kiritilgan.

Bunday holda, xaridorga taqdim etilgan yo'l varaqasi va schyot-fakturada faqat sotilgan tovarlar ko'rsatiladi, ushbu hujjatlarda etkazib berish xizmatlari haqida hech qanday gap bo'lmaydi.

Yetkazib beruvchi tovarlarni etkazib berish xarajatlarini sotish xarajatlarining bir qismi sifatida o'z ichiga oladi, ya'ni u uchinchi tomon transport tashkilotini jalb qiladimi yoki o'zi yoki ijaraga olingan transport vositasidan foydalangan holda o'zi yetkazib beradimi yoki yo'qmi qat'i nazar. transport vositasi va kunduzgi haydovchilar, barcha haqiqiy xarajatlar 44-“Savdo xarajatlari” schyotining debetiga yoziladi.

1-misol

Kopeechka chakana savdo kompaniyasi ulgurji sotuvchidan sotib oladi savdo kompaniyasi"Merkuriy" 590 000 rubllik tovarlar partiyasi, shu jumladan. QQS 90 000 rubl. "Mercury" kompaniyasining buxgalteriya hisobida ushbu mahsulotni sotib olish narxi 370 000 rublni tashkil qiladi.

Shartnoma shartlariga ko'ra, etkazib beruvchi o'z mablag'lari hisobidan xaridorning omboriga tovarni etkazib berishni ta'minlaydi, ya'ni etkazib berish narxi tovar narxiga kiritiladi.

Faraz qilaylik, etkazib berish majburiyatlarini bajarish uchun Merkuriy kompaniyasi transport kompaniyasi bilan shartnoma tuzdi. Xizmatlari narxi 11 800 rubl, shu jumladan. QQS 1800 RUB

Merkuriy hisobchisi operatsiyalarni quyidagi yozuvlar bilan qayd qiladi:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

DEBIT 90-3 KREDIT 68

DEBIT 90-2 KREDIT 41-1

DEBIT 44 KREDIT 60
- 10 000 rubl. - tovarlarni yetkazib berish xarajatlarini aks ettirgan;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 1800 rub. - yetkazib berish xarajatlariga QQS aks ettirilgan;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 11800 rubl. - transport xarajatlari uchun QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etilgan;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 11800 rubl. - pullik transport xarajatlari;
DEBIT 90, «Tadbirkorlik xarajatlari» subschyoti KREDIT 44
- 10 000 rubl. - tovarlarni yetkazib berish xarajatlari sotish xarajatlari tarkibiga (oy oxirida) hisobdan chiqariladi;
DEBIT 51 KREDIT 62

Va Kopeechka kompaniyasining hisobchisi (shunday bo'lsa chakana savdo UTIIga kirmaydi) quyidagi yozuvlar bilan tovarlarni sotib olishni aks ettiradi:
DEBIT 41-2 KREDIT 60

DEBIT 19 KREDIT 60
- 90 000 rubl. - ushbu tovarlar bo'yicha aks ettirilgan QQS;
DEBIT 68 KREDIT 19

DEBIT 60 KREDIT 51
- 590 000 rubl. - pullik tovarlar.

Chunki munosabatlarning bunday rasmiylashtirilishi bilan - etkazib berish tovar narxiga kiritilganda - xaridorga tovarlarni etkazib berish bilan bog'liq faoliyat tashkilotning tadbirkorlik faoliyatining mustaqil turi emas, balki sotuvchining majburiyatini bajarish usuli hisoblanadi. San'atning 1-bandi normalariga muvofiq tovarlarni o'tkazish. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 458-moddasida tovarlarni etkazib berish savdo bilan uzviy bog'liq bo'lgan qo'shimcha xizmat sifatida ko'rib chiqiladi va shuning uchun bunday vaziyatda tovarlarni etkazib berish xizmatlari soliqqa tortish tizimiga tegishli emas. UTII. Ushbu talqin Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari tomonidan 2007 yil 4 oktyabrdagi 03-11-04/3/389-sonli xatida tasdiqlangan.

2. Yetkazib berish xizmatlari tovar tannarxidan ajratilsa

Amalda, etkazib beruvchining yuk varaqalari va schyot-fakturalarida tovarlar tannarxini, alohida - transport xizmatlari narxini ko'rsatadigan holatlar mavjud.

Bunda xaridor ham, sotuvchi ham bir qator muammolarga duch keladi.

Birinchidan, Rossiya Moliya vazirligining mutaxassislari 2007 yil 27 fevraldagi 03-03-06 / 1/135-sonli xatida tushuntirganidek, agar hisob-faktura va hisob-fakturaga qo'shimcha ravishda, xaridorda tasdiqlovchi boshqa hujjatlar bo'lmasa. transport xizmatlarini ko'rsatish fakti - masalan, har ikki tomon tomonidan imzolangan dalolatnoma - xaridor soliq hisobi bo'yicha tovarlarni etkazib berish uchun xarajatlar miqdorini tan olmaydi.

Ikkinchidan, xizmatlarni alohida yo'nalish sifatida ajratib ko'rsatish orqali etkazib beruvchi haqiqatda ikki turdagi faoliyatni - nafaqat savdoni, balki transport xizmatlarini ko'rsatish faoliyatini ham amalga oshirishini ko'rsatadi. Agar etkazib berish etkazib beruvchi tomonidan mustaqil ravishda amalga oshirilsa, u daromad va shaklni tan olishi kerak moliyaviy natijalar ikki turdagi faoliyatni amalga oshirishdan, bu maqsadlar uchun 90 "Sotish" schyotiga turli subschyotlar ochish, shuningdek, transport xizmatlari tannarxini shakllantirishni ta'minlash - masalan, 20 "Asosiy ishlab chiqarish" schyotida.

2-misol

Keling, 1-misol shartlarini o'zgartiraylik.

Birinchidan, faraz qilaylik, "Merkuriy" kompaniyasi o'z-o'zidan mijozlarga tovarlarni etkazib beradi - o'zining yoki ijaraga olingan transport vositalariga ega, haydovchilarni yollaydi, yoqilg'i sotib oladi va hokazo. Kopeechka bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha tovarlarni etkazib berish uchun haqiqiy xarajatlar 8000 rublni tashkil etdi.

Ikkinchidan, deylik, etkazib berish narxi tovar narxiga kiritilmagan, ammo shunga qaramay etkazib berishni tashkil etish majburiyati etkazib beruvchiga yuklangan. Shunga ko'ra, tovarlar uchun schyot-fakturani rasmiylashtirish orqali, ulgurji kompaniya"Merkuriy" o'zining yetkazib berish xizmatlarini alohida qator sifatida ro'yxatdan o'tkazdi, ya'ni hisob-fakturada:
- mahsulot narxi - 590 000 rubl, shu jumladan. QQS 90 000 rubl;
- tovarlarni etkazib berish bo'yicha xizmatlar narxi - 11 800 rubl, shu jumladan. QQS 1800 rub.

- 590 000 rubl. - tovarlarni sotishdan tushgan tushumlarni aks ettirgan;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rubl. - QQS olinadi;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rubl. - sotilgan tovarlarning xarid narxini hisobdan chiqarish;
DEBIT 62 KREDIT 90, "Transport xizmatlarini amalga oshirish" subschyoti.
- 11 800 rubl. - tovarlarni sotishdan tushgan tushumlarni aks ettirgan;
DEBIT 90, “Transport xizmatlarini amalga oshirish” subschyoti KREDIT 68
- 1800 rub. - QQS olinadi;
DEBIT 20 KREDIT 02, 10, 70, 69 p.m.
- 8000 rub. - transport xizmatlarini ko'rsatish uchun haqiqiy xarajatlar aks ettirilgan;
DEBIT 90, "Transport xizmatlarini amalga oshirish" subschyoti KREDIT 20
- 8000 rub. - transport xizmatlarining haqiqiy tannarxini hisobdan chiqarish;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601 800 rubl. - xaridordan olingan to'lov.

DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rubl. – tovarlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan (QQS dan tashqari);
DEBIT 41-2 yoki 44 KREDIT 60
- 10 000 rubl. - QQSsiz transport xizmatlari narxini aks ettiradi (bu xarajatlar hisob siyosatiga qarab to'g'ridan-to'g'ri mahsulot tannarxiga yoki sotish xarajatlarining bir qismiga kiritilishi mumkin);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91 800 rubl. - ushbu tovarlar va transport xizmatlari uchun QQSni aks ettiruvchi;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 800 rubl. – sotib olingan tovarlar va transport xizmatlari uchun QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etilgan;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 601 800 rubl. - tovarlar va transport xizmatlari uchun to'langan.

Uchinchidan, agar yuklarni etkazib berish uchun 20 dan ortiq transport vositasi ishlatilmasa, yuklarni tashish uchun avtotransport xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha faoliyat UTIIga o'tkazilishi mumkinligini hisobga olish kerak. Shuning uchun siz mahalliy qonunchilikni diqqat bilan o'rganishingiz kerak va UTII deklaratsiyasini har chorakda o'z vaqtida topshirishni unutmang, agar shunday bo'lsa ham bu faoliyat bu rejimda bo'ladi.

Amalda, etkazib beruvchi uchinchi tomon transport tashkiloti tomonidan tovarlarni etkazib berishni tashkillashtiradigan va xaridordan tegishli yuk narxini undiradigan holatlar ham mavjud - ya'ni aslida transport kompaniyasini xaridorga "qayta to'laydi". Bunday vaziyatda shartnoma shartlarini to'g'ri shakllantirish - etkazib beruvchining tovarlarni etkazib berishni emas, balki tovarlarni etkazib berishni tashkil etish majburiyatini olishini belgilash muhimdir. Farqi juda muhim, chunki:

Agar shartnoma bo'yicha etkazib beruvchi tovarni etkazib berishga majbur bo'lsa, rasmiy ravishda u tovarlarni etkazib berish faoliyatini amalga oshiruvchi shaxs hisoblanadi, bu nafaqat u bunday xizmatlarni ko'rsatishdan tushgan daromadni tan olishi kerakligini anglatadi, hatto u ularni ta'minlash uchun ixtisoslashtirilgan transport tashkilotiga murojaat qiladi, lekin qonun hujjatlarida belgilangan hollarda tegishli litsenziyaga ega bo'lishi kerakligi;
- agar shartnoma bo'yicha etkazib beruvchi faqat etkazib berishni tashkil etishga majbur bo'lsa, aslida u xaridor va transport tashkiloti o'rtasida vositachi bo'lib ishlasa, so'ngra etkazib berish uchun xaridordan undirilgan to'liq summani emas, balki faqat kelishilgan haqni, uning daromadi hisoblanadi.

3-misol

1-misol shartlarini yana o'zgartiramiz.

Aytaylik, shartnomada Merkuriy kompaniyasining Kopeechka kompaniyasining omboriga tovarlarni etkazib berishni tashkil etish majburiyati nazarda tutilgan, shu bilan birga ushbu xizmatlar uchun vositachilik to'lovi 118 rublni tashkil qiladi. QQS 18 rub.

Natijada, xaridordan 601 918 rubl undiriladi, shu jumladan:
- mahsulot narxi - 590 000 rubl, shu jumladan. QQS 90 000 rubl;
- uchinchi tomon transport tashkiloti tomonidan tovarlarni etkazib berish narxi - 11 800 rubl, shu jumladan. QQS 1800 rubl;
- transportni tashkil etish xizmatlari uchun 118 rubl miqdorida ish haqi, shu jumladan. QQS 18 rub.

Bunday holda, "Merkuriy" kompaniyasining hisobchisi operatsiyalarni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:

DEBIT 62 KREDIT 90, "Tovarlarni sotish" subschyoti.
- 590 000 rubl. - tovarlarni sotishdan tushgan tushumlarni aks ettirgan;
DEBIT 90, «Tovarlarni sotish» subschyoti KREDIT 68
- 90 000 rubl. - QQS olinadi;
DEBIT 90, "Tovarlarni sotish" subschyoti KREDIT 41-1
- 370 000 rubl. - sotilgan tovarlarning xarid narxini hisobdan chiqarish;
DEBIT 76 KREDIT 51
- 11 800 rubl. - transport tashkilotiga o'tkazilgan;
DEBIT 62 KREDIT 76
- 11 800 rubl. - xaridorning transport xizmatlari narxini to'lash (qoplash) bo'yicha qarzini aks ettiradi;
DEBIT 62 KREDIT 90, "Vositachilik xizmatlarini ko'rsatish" subschyoti.
- 118 rubl. - vositachilik xizmatlarini ko'rsatishdan olingan daromadlarni aks ettirdi;
DEBIT 90, "Vositachilik xizmatlarini ko'rsatish" subschyoti KREDIT 68
- 18 rubl. - vositachilik xizmatlari uchun QQS olinadi;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601 918 rubl. - xaridordan olingan to'lov.

Va Kopeechka kompaniyasining hisobchisi bunday yozuvlar bilan tovarlarni sotib olishni aks ettiradi (buxgalteriya siyosatiga muvofiq tovarlarni sotib olish bilan bog'liq barcha xarajatlar ushbu tovarlarni sotib olish narxiga kiritilgan deb hisoblang):
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rubl. – tovarlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan (QQS dan tashqari);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 10 000 rubl. - transport xizmatlari narxini aks ettiradi (QQSsiz);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 100 rubl - tovarlarni sotib olish bilan bog'liq vositachilik xizmatlarining narxini aks ettiradi (QQS dan tashqari);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 91 818 rubl. - tovarlar, transport xizmatlari va vositachilik xizmatlari uchun QQSni aks ettiradi;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 818 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etilgan;
- 601 918 rubl. - tovar va xizmatlar uchun to'langan.

3. Olib ketish

Yuqorida muhokama qilingan barcha holatlarda etkazib beruvchi etkazib berishni tashkil etish haqida g'amxo'rlik qildi.

Amalda, xaridorning o'zi ko'pincha etkazib beruvchining omboridan tovarlarni eksport qilish muammosi bilan shug'ullanadi. Bundan tashqari, u yukni o'z transporti bilan olib chiqishi yoki tashuvchi (transport kompaniyasi) bilan tegishli shartnoma tuzishi mumkin, shunda tashuvchining vakili tovarlarni etkazib beruvchidan olib, xaridorning omboriga yoki boshqa kelishilgan joyga etkazib beradi. joy.

Bunday holda, etkazib beruvchining buxgalteriya hisobi faqat tovarlarni sotish bo'yicha operatsiyalarni aks ettiradi: daromadni tan olish, QQSni hisoblash, asosiy qiymatni (sotib olish qiymati) hisobdan chiqarish.

Xaridor uning haqiqiy yuk tashish xarajatlari hisobga olinishini ta'minlashi kerak.

4-misol

DA oxirgi marta keling, 1-misol shartlarini o'zgartiraylik - endi deylik, tovarning shartnoma qiymati 590 000 rubl miqdorida. etkazib berish xarajatlari hisobga olinmaydi va shartnoma shartlariga muvofiq, Kopeechka kompaniyasi Mercury kompaniyasining omboridan tovarlarni o'z-o'zidan etkazib berishni tashkil qilishi kerak.

Shuningdek, "Kopeechka" kompaniyasi o'z transporti bilan tovarlarni eksport qilishni amalga oshirdi va uning yuk tashish xarajatlari 6700 rublni tashkil etdi deb faraz qilaylik. Shuningdek, Kopeechka kompaniyasining buxgalteriya siyosati tovarlarni sotib olish bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish uchun 15 va 16 hisobvaraqlardan foydalanishni nazarda tutsin, shu bilan birga sotib olingan tovarlar partiyasining buxgalteriya qiymati 505 000 rublni tashkil etdi.

Bunday holda, "Merkuriy" kompaniyasining hisobchisi operatsiyalarni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:
DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 590 000 rubl. - tovarlarni sotishdan tushgan tushumlarni aks ettirgan;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rubl. - QQS olinadi;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rubl. - sotilgan tovarlarning xarid narxini hisobdan chiqarish;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 590 000 rubl. - xaridordan olingan to'lov.

Va Kopeechka kompaniyasining hisobchisi tovarlarni sotib olishni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:
DEBIT 41-2 KREDIT 15
- 505 000 rubl. - tovarlar balans qiymati bo'yicha kreditga kiritiladi;
DEBIT 15 KREDIT 60
- 500 000 rubl. - tovarning xarid narxini aks ettiradi (QQSsiz);
DEBIT 19 KREDIT 60
- 90 000 rubl. - tovarlar bo'yicha QQS aks ettirilgan;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 90 000 rubl. - sotib olingan tovarlar bo'yicha QQSni chegirish uchun taqdim etilgan;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 590 000 rubl. - tovarlar uchun to'langan;
DEBIT 15 KREDIT 02, 10, 70, 69 va boshqalar.
- 6700 rubl. - o'z-o'zidan tovarlarni etkazib berish uchun haqiqiy xarajatlarni aks ettiradi;
DEBIT 16 KREDIT 15
- 1700 rub. (500 000 + 6 700 - 505 000) - mahsulot tannarxidagi og'ish hisobdan chiqarildi (oy oxirida).