Обособленное подразделение - это что такое? Обособленное подразделение: форма, бланк и учет. Обособленное подразделение: создаем и регистрируем

В гражданском законодательстве к обособленным подразделениям причисляют представительства и филиалы (ст. 55 ГК РФ). При этом первые представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту. А вот филиалы осуществляют функции (или их часть) юридического лица, в том числе функции представительства. Причем ни те ни другие фактически не являются юридическими лицами. Вместе с тем они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений. Имейте в виду, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Если же рассматривать налоговое законодательство, то обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных документах организации. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как видите, в Налоговом кодексе содержатся два необходимых критерия, отличающих обособленное подразделение организации:

• территориальная обособленность;
• наличие стационарных рабочих мест.

Стационарные рабочие места

Если организация не создает оборудованные рабочие места для своих сотрудников или продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца, то деятельность компании не ведет к созданию обособленных подразделений.

Финансисты в письме от 11.12.2007 г. № 03-02-07/1-478 сказали, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевают создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. В данном случае чиновники сослались на арбитраж. В другом разъяснении чиновников говорится, что сроки командировок конкретных работников, отправленных для проведения электромонтажных работ, не изменяют время осуществления деятельности общества в регионе, где находится соответствующий объект (письмо Минфина от 04.05.2007 г. № 03-02-07/1-216).

Достаточно показательным является пример с предприятиями, оказывающими охранные услуги. В этом случае для решения вопроса о наличии либо отсутствии обособленного подразделения финансисты советуют учитывать содержание договора на оказание таких услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие обстоятельства осуществления предприятием деятельности (письмо Минфина от 04.05.2007 г. № 03-02-07/1-214). При этом ранее чиновники считали, что если по месту оказания услуг созданы посты охраны, обладающие признаками, установленными статьей 11 Налогового кодекса, то общество обязано встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе по каждому месту их нахождения (письма Минфина от 18.01.2002 г. № 04-01-10/1-5 и УМНС по г. Москве от 29.01.2003 г. № 11-14/5523).

По нашему мнению, организация, которая командирует своих сотрудников для выполнения работ, в принципе не оборудует стационарные рабочие места. Дело в том, что рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). Вместе с тем на сотрудников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы (п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»). Получается, что компания, которая посылает своих работников в командировку, не в состоянии контролировать рабочие места, оборудованные контрагентом. Создание же рабочего места возможно только тогда, когда организация имеет соответствующие права (право собственности или право пользования) на объект. Причем договор аренды не является доказательством, безусловно подтверждающим факт создания стационарных рабочих мест (постановление ФАС Северо- Западного округа от 15.10.2007 г. № А56-40913/2006).

Территориальная обособленность

Еще в 2004 году финансисты ответили на вопрос, что является территориальной обособленностью. Итак, территориально обособленным следует считать подразделение, расположенное на отдельной территории, отличной от той, на которой находится сама организация. Речь идет об ином адресе, не указанном в учредительных документах как место нахождения самого налогоплательщика (письма Минфина от 22.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/184 и от 22.09.2004 г. № 03-03-01-04/1/55). В свою очередь в письме Минфина от 21.04.2008 г. № 03-02-07/2-73 уточняется, что подразделение является территориально-обособленным от головной организации в том случае, если оно расположено на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иная инспекция, нежели та, в которой организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Напоминаем, что согласно пункту 9 статьи 83 Налогового кодекса в случае возникновения у организаций затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных компанией данных принимает ИФНС (письмо Минфина от 10.07.2008 г. № 03-02-07/1-271).

Регистрация в налоговой инспекции

Организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Тем не менее из данного правила есть исключение. Здесь речь идет о ситуации, когда указанная фирма уже состоит на учете в налоговом органе, на территории муниципального образования которого создано данное обособленное подразделение (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Заявление о постановке на учет надо подать в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту его нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ). В данном случае следует воспользоваться формой № 1-2-Учет «Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации», утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ (далее - Приказ № САЭ-3-09/826@). Причем налоговики наконец-то согласились принимать заявления, подписанные уполномоченными представителями организаций. Правда, в этом случае придется приложить копию надлежащим образом оформленной доверенности, согласно которой данное лицо действует от имени организации (письмо ФНС России от 20.11.2007 г. № СК-6-09/902@). Одновременно с заявлением организация представляет копии (заверенные в установленном порядке) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (п. 1 ст. 84 НК РФ).

В свою очередь налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления всех документов (п. 2 ст. 84 НК РФ). Результатом будет являться уведомление - форма № 1-3-Учет «Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации», утвержденное приказом от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@.

Имейте в виду, что организации обязаны в месячный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В данном случае речь идет о форме № С-09-3 «Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения», утвержденной приказом ФНС РФ от 17.01.2008 г. № MM-3-09/11@ «Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации». Причем данное правило касается тех компаний, которые уже состояли на учете в налоговом органе, на территории муниципального образования которого было создано обособленное подразделение (письма Минфина от 11.06.2008 г. № 03-01-15/7-227, от 07.03.2008 г. № 03-02-07/1-90, от 06.03.2008 г. № 03-02-07/1-84). Таким образом, постановка на учет организации по месту нахождения такого обособленного подразделения будет осуществляться налоговой инспекцией на основании сообщения о его создании, направленного организацией в инспекцию по месту своего нахождения (письма Минфина от 24.05.2007 г. № 03-02-07/1-253, от 18.04.2007 г. № 03-02-07/1-187).

Имейте в виду, что в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организация обязана осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения. Чиновники объясняют это тем, что законодательством не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения (письмо Минфина РФ от 14.07.2008 г. № 03-02-07/1-278).

Регистрация в фондах

Пенсионный фонд

Регистрации в качестве страхователя подлежат обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 6 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 г. № 97п, далее - Порядок регистрации в ПФ).

Для этого компании надо обратиться в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения. Регистрация осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков и представляемых налоговыми органами в орган страховщика (управление ПФР) по месту нахождения обособленного подразделения не позднее 5 дней со дня получения указанных сведений. Далее организации направляется соответствующее извещение в 2 экземплярах, один из которых в 10-дневный срок подлежит представлению в территориальный орган ПФР по месту нахождения предприятия (п. 11 Порядка регистрации в ПФР).

Фонд социального страхования

Регистрации в качестве страхователей подлежат юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (подп. 1 п. 1 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах ФСС России, утвержденного постановлением ФСС от 23.03.2004 г. № 27, далее - Порядок регистрации в ФСС).

В данном случае регистрация проходит в региональном отделении Фонда (филиале регионального отделения Фонда) по месту нахождения обособленного подразделения (п. 3 Порядка регистрации в ФСС). Основанием является заявление о регистрации в качестве страхователя, представляемое в 30-дневный срок со дня создания обособленного подразделения (ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Форму заявления можно посмотреть в Приложении № 1 к Порядку регистрации в ФСС.

Также для регистрации понадобятся копии следующих документов (п. 9 Порядка регистрации в ФСС):

• свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• свидетельство о постановке юридического лица на учет в налоговой инспекции;
• уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
• документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном подразделении; положение об обособленном подразделении; доверенности, выданные организацией руководителю обособленного подразделения);
• извещение о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения;
• информационное письмо службы государственной статистики, содержащее сведения о видах экономической деятельности, осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Если на момент подачи заявления о регистрации у обособленного подразделения уже открыты банковские счета, то придется еще представить справку из кредитной организации об указанном счете (п. 11 Порядка регистрации ФСС).

При регистрации в региональных отделениях Фонда филиал в двухдневный срок направляет документы, представленные страхователем в региональное отделение Фонда. В свою очередь структурное подразделение регионального отделения Фонда в течение не более пяти рабочих дней со дня получения документов осуществляет регистрацию юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (п. 14 Порядка регистрации ФСС). Страхователю направляется соответствующее извещение о регистрации и уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Фонд обязательного медицинского страхования

Организация обязана также зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном фонде по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 5 Правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании, утвержденных постановлением Правительства от 15.09.2005 г. № 570, далее - Правила регистрации в ТФОМС).

Основанием для регистрации является заявление, составленное по форме, указанной в приложении № 1 к Правилам регистрации в ТФОМС. Данное заявление представляется в территориальный фонд в 30-дневный срок с момента создания обособленного подразделения.

Также для регистрации одновременно с заявлением подают копии (засвидетельствованные в нотариальном порядке) следующих документов:

• документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (учредительные документы, в которых содержатся сведения о создании обособленного подразделения, или распоряжение (приказ) о создании обособленного подразделения и положение об обособленном подразделении);
• документы, подтверждающие исполнение организацией обязанности по уплате налога, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования;
• свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя в территориальном фонде по месту ее нахождения.

Условия современного рынка заставляют компании, организации, предприятия и т.д. использовать различные возможности и схемы, которые позволяют поднять рентабельность предпринимательства, увеличить прибыль, расширить границы деятельности и т.д. Абсолютно все компании стараются на максимально возможный уровень расширить свои производства, продвинуть продукцию на рынок и т.д.

Одним из способов достижения поставленной цели является создания филиалов организации, которые являются обособленными подразделениями юридического лица. Налоговый кодекс нашего государства обязывает всех предпринимателей вставать на учёт по месту ведения основной деятельности и по месту работы их представительств.

Компания, обладающая филиалами на территории нашей страны, обязана выполнить постановку на учёт в налоговые органы в каждом населённом пункте, где проходит деятельность её представительств (в том случае, если филиалы располагаются в другом регионе, которые отличаются от места ведения деятельности основного предприятия).

Главная информация

Общее понятие

Что это такое? Многие компании не ограничиваются ведением своей деятельности в одном населённом пункте. Они разрастаются по разным городам на огромных расстояниях. В связи с этим налоговое законодательство государства предусматривает возможность официального создания так называемых обособленных подразделений.

Этот термин включает в себя несколько понятий, но наибольшим уровнем популярности пользуется филиалы и представительства. Основное отличие обособленных подразделений юридического лица заключается в их расположении вне места ведения деятельности основной компании.

Исходя из вышеописанных определений, можно сделать вывод о том, что филиал обладает более высокими полномочиями относительно представительства. Это связано с тем, что филиал, в отличие от представительства, может осуществлять всю деятельность основной компании в полном объёме. Представительство же, не может вести никакую юридическую деятельность. Стоит отметить, что филиал может вести только тот вид деятельности, которым занимается основная организация.

Вне зависимости от видов обособленных подразделений, они не являются юридическим лицом. Соответственно, вся ответственность за их деятельность ложится исключительно на основную организацию. Все имущество, использующееся в процессе деятельность обособленного подразделения, также принадлежит компании-владельцу.

Российское законодательство обязывает юридических лиц указывать свои представительства и филиалы во всех учредительных документах. Исходя их этого, следует, что перед созданием обособленного подразделения, компания должна полностью изменить все свои бумаги.

Если рассматривать процесс создания обособленного подразделения в общем, то он состоит их двух этапов:

1. Принятие решений о создании филиала или представительства основной компанией или же акционером (в случае если владельцем компании является единственный участник).
2. Подача заявления в налоговый орган о регистрации изменений в учредительной документации в связи с открытием обособленного подразделения.

Налоговый орган обязуется рассмотреть поданное заявление и высказать вердикт по нему в течение пяти рабочих дней с даты подачи документа. Изменённая учредительная документация с момента её принятия налоговым органом начинает обладать юридической силой для любых третьих лиц.

Решение открыть обособленное подразделение – это серьёзный шаг для любой организации, так как этот процесс в первое время повлечёт за собой материальные расходы. Следовательно, перед тем, как компания займётся созданием филиала или представительства, она должна взвесить все «за и против», а также выделить финансы из бюджета. Только лишь в этом случае открытие обособленного подразделения будет оправданным и принесёт «плоды» в будущем.

Признаки по закону

Термин «обособленные подразделения» подробно описывается в Налоговом кодексе нашей страны. Помимо этого, там также указаны их основные признаки. В 2019 году, в эпоху инновационных технологий, подробнее ознакомится с данным положением очень легко, достаточно всего лишь воспользоваться возможностями Интернета.

Отдельно стоит лишь сказать о том, что если подразделение компании не удовлетворяет хотя бы одному условию, из всех перечисленных в налоговом кодексе, то оно не является обособленным. Основной критерий, который регламентирует статус подразделения, заключается в его расположении. Оно должно быть отличным от места ведения деятельности основной организации, в иных случаях оно будет считаться обычным подразделением без статуса обособленного.

Как уже было сказано, основное отличие филиала от представительства, заключается в том, что первый может вести юридическую деятельность. Однако помимо перечисленных видов, организация может создавать и другие формы структурных подразделений.

На основании вышеописанной информации можно сделать вывод, что обособленное подразделение – это филиал, представительство и т.д. деятельность, место ведения деятельности которой отличается от главной компании.

Порядок создания

Процедура создания обособленного подразделения можно разделить на несколько основных стадий:

1. Принятие решений о формировании филиалов (представительств) собственниками организации, которое оформляется по общепринятому образцу на территории нашего государства.
2. Внесение изменений во всю учредительную документацию и её регистрация в налоговом органе.
3. Утверждение приказа о создании подразделения.
4. Назначение человека на руководящую должность и оформление на него доверенности, которая предоставляет права представления интересов основной организации.
5. Материальное обеспечение созданного подразделения (имущество, персонал и т.д.).

Статус обособленного подразделения юридического лица

И налоговый статусы обособленных подразделений существенно отличаются друг от друга. Так, например, в налоговом законодательстве присутствует понятие «обособленное подразделение организации», определение которого подразумевает любое территориальное подразделение, вне зависимости от его местонахождения.

Однако же обособленные подразделения (филиалы, представительства и т.д.) не являются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь выполняют основные функции, на которые имеются полномочия. Следовательно, ответственность за уплату налогов, ведение отчётности и т.д. полностью возлагается на головную компанию.

Налоговое законодательство также иногда прибегает к термину «постоянное представительство». В большинстве случаев под этим понимается иностранное подразделение, ведущее свою деятельность на территории нашей страны. Слово «постоянное» подразумевает, что данное представительство располагается в Российской Федерации на постоянной основе.

Прочие действия

Решение об открытии

Права о принятии решений об открытии обособленных подразделений принадлежат руководящему совету организации или же одному руководителю (при единственном участнике). В отличие от старого законодательства, нынешнее не предусматривает регистрацию на государственном уровне.

Подробное заявление обо всех корректировках в учредительной документации организации должно направляться лишь в налоговый орган. Если же подразделение будет открыто без выполнения этой процедуры, то на юридическое лицо накладывается административная ответственность, выраженная в форме предупреждений или же в штрафе размером в пятьдесят минимальных окладов труда.

Самое интересное то, что в положениях Налогового кодекса нет сведений о конкретной информации, которая должна присутствовать в уставе обособленного подразделения. Следовательно, все данные, содержащиеся в нем, вносятся только по решению головной компании.

Рабочее место и регламент

Обособленные подразделения организации должны обладать стационарным рабочим местом.

Оно признается таковым в случае если:

• функционирует больше одного календарного месяца;
• персонал находится непосредственно в нем и прибывает туда с целью ведения профессиональной деятельности;
• работодатель занимается контролем его работы в том или ином виде;
• место служит для реального исполнения персоналом служебных обязанностей;
• с сотрудниками устанавливаются трудовые отношения в определённой форме.

Соответственно, рабочим местом не может являться, например, складские помещения, для деятельности которых не выделено штатного персонала и т.д.

В законодательстве нет конкретных инструкций и требований, согласно которым должен осуществляться процесс создания обособленного подразделения.

Однако большинство организаций используется следующий алгоритм:

1. Принятие решений о формировании обособленного подразделения.
2. Анализ рабочих мест.
3. Выпуск постановления о создании обособленного подразделения.
4. Проведения изменений в правилах трудового регламента компании.
5. Представление изменённой документации в налоговый орган для получения (код причины постановки на учёт).

Особенности учёта

Каждая компания должна обладать кассой для ведения расчётов. Все поступления денежных средств, вне зависимости от способа расчёта, фиксируются в . Записи в ней осуществляется кассир, непосредственно после совершения денежных манипуляций. Достаточно часто задаётся вопрос: «в силу специфики деятельности конкретной компании, может ли она иметь более одной кассовой книги». Ответ на него – однозначно нет.

Достаточно сильные проблемы для деятельности обособленного подразделения доставляют и Дело в том, что в соответствии с принятым законодательством, они должны обладать хронологической нумерацией. Выполнить это достаточно проблематично, так как возможно возникновение расхождение данных филиалы со сведениями головной компании.

Управление филиалом

По решению руководящего совета головной организации, обособленное подразделение может обладать собственным расчётным счётом в банке. Этот факт не оказывает прямого влияние на правовой статус подразделения.

Филиалы проводят предпринимательскую деятельность от имени головной организации. Соответственно, проводить управленческие манипуляции с филиалом могут органы управления основной компании или же назначенный на управление сотрудник. В этом случае он будет обладать своими полномочиями на срок, указанный в выданной ему доверенности.

Смежные требования

Место нахождения

Требования относительно местонахождения обособленного подразделения достаточно простые. Филиалы или же подразделения должны быть расположены в регионе, отличном от места ведения деятельности головной компании. В противном случае подразделения не будет иметь статус обособленных. Они будут считаться территориальными. Исходя из этого, можно понять то, что филиал или же представительство должно быть поставлено на налоговый учёт по месту деятельности.

Виды, налоги и учёт в фондах

Видов обособленных подразделений достаточно много.

Чаще всего используется три:

• филиал;
• представительство;
• обычное подразделение.

Согласно действующему законодательству, каждая компания обязана становиться на налоговый учёт. Помимо этого, обо всех изменениях они обязаны сообщать в налоговый орган по месту деятельности в течение трёх дней.

Если рассматривать обособленные подразделений, то они также должны становится на учёт в налоговый орган. Однако существует одна особенность: филиалы или же представительства могут использовать системы налогообложения, отличные от головной организации, в частности (упрощённая система налогообложения).

Также стоит отдельно остановить внимание о постановке обособленных подразделений в фондах.

Так для проведения процедуры регистрации в Пенсионном фонде необходим следующий пакет документов:

• сведения о постановке на учёт в налоговом органе;
• уведомление о регистрации в округе, в котором конкретный Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность;
• документы, подтверждающие наличие индивидуального банковского счета у подразделения;
• непосредственно само заявление о регистрации.

В то же время для проведения процедуры регистрации в Фондах социального страхования требуемый пакет документов изменяется.

Он должен включать в себя:

• сведения о государственной регистрации;
• сведения о становлении на учёт в налоговой;
• информацию о регистрации в Фонде социального страхования основной организации;
• постановление об открытии обособленного подразделения;
• заявление о регистрации;
• информацию, подтверждающую наличие собственного банковского счета;
• письмо Росстата.

Сроки и документация

Перед началом процесса регистрации обособленного подразделения, компании требуется собрать три различных пакета документов:

Подача каждого из заявлений должна быть выполнена в течение определённого срока:

Прочие юридические нормы

Заявление о регистрации обособленного подразделения, подаваемое в налоговый орган должно включать в себя подтверждение следующих фактов:

• решение о внесении корректировок в учредительную документацию;
• подробное описание изменений;
• справка, подтверждающая уплату .

Данные документы могут быть отправлены в налоговый орган с помощью услуг почтовых компаний или же предоставлены лично уполномоченным лицом. Процедура регистрации проходит в течение 5-7 рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления.

В отличие от индивидуальных предпринимателей юридические лица (далее по тексту - ЮЛ) вправе создавать свои обособленные подразделения (далее по тексту — ОП) для различных целей. Законодательство России подробно регламентирует условия и порядок их создания. В данной статье мы ответим на возможные вопросы, возникающие при создании соответствующих подразделений на практике.

Что такое обособленное подразделение организации

Для ответа на этот вопрос вначале надлежит разобраться с соответствующим понятием. Определение данного понятия приводится в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ .

Согласно указанной норме основными признаками ОП являются:

• различие адресов мест нахождения ЮЛ и ОП. Финансовое ведомство России отмечает, что обособленность филиала (представительства) от ЮЛ имеет место в случае, если адреса ОП и ЮЛ различны (Письмо от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702);
• наличие по месту нахождения ОП стационарных рабочих мест (далее по тексту — СРМ). Организованное ЮЛ рабочее место должно функционировать не менее 1 месяца.

Если подразделение установленным критериям не соответствует, оно не признается обособленным подразделением. Что это в таком случае - предмет отдельного рассмотрения, но такая структура не подпадает под понятие ОП в смысле, придаваемом ему законодательством. Следовательно, отсутствует необходимость отражения такого структурного образования в ЕГРЮЛ.

Виды обособленных подразделений

Представительство

Направлениями деятельности представительства ЮЛ являются представление интересов организации и их защита (). Как видим, наименование структуры в полном объеме соответствует предназначению указанного ОП.

Учитывая понятие ОП и направления деятельности представительства, можно сформулировать его основные признаки:

• расположение по адресу, отличному от адреса головной организации;
• осуществление функций по представлению интересов ЮЛ и их защите.

Представительство не является ЮЛ, его руководитель действует на основании доверенности от головной организации, а само представительство - на основании соответствующего регламентирующего положения, утвержденного создавшей его организацией.

Представительство может, к примеру, осуществлять рекламную функцию ЮЛ, поиск клиентов для ЮЛ в различных регионах и т.п.

Филиал

Еще один вид обособленного структурного подразделения — это филиал.

Несмотря на более обширный по сравнению с представительством спектр полномочий, филиал самостоятельной организацией также не является.

Правовое основание деятельности аналогично представительству:

• директор филиала получает назначение и доверенность в головной организации;
• филиал действует на основании принятого головной организацией положения.

Важно!

Руководитель ОП получает доверенность действовать от имени организации, а не от имени ОП, т.к. правовой статус обособленного подразделения не позволяет его руководителю признаваться единоличным исполнительным (либо иным) органом юридического лица (т. е. головной организации).

Информация о филиалах и представительствах отражается в Едином государственном реестре юридических лиц, откуда попадает в налоговые органы с целью учета.

Если стационарные рабочие места не организованы, то ОП не возникает.

Под созданием стационарного рабочего места понимаются организация условий для осуществления трудовой функции работника, а также непосредственно осуществление трудовой деятельности (Письмо Минфина России от 01 марта 2012 года № 03-02-07/1-50 , ).

Если стационарное рабочее место создано, то не имеет значения, сколько именно времени работник исполняет должностные обязанности на этом месте (Письмо Минфина России от 18 января 2012 года № 03-02-07/1-20).

Выяснив, что обособленное структурное подразделение юридического лица - это филиал или представительство, действующие на основании специальных положений и не являющиеся ЮЛ, переходим к рассмотрению формальностей, необходимых при создании ОП.

В каких случаях открывается обособленное подразделение

Как уже отмечалось, случаи, влекущие необходимость создания ОП, могут быть различными.

К примеру, головная организация, зарегистрированная в городе федерального значения, осуществляет оптовую торговлю в различных субъектах Российской Федерации. Для торговли в соответствующих регионах ей необходимы организация складских помещений и трудоустройство наемных работников, осуществляющих контроль за сохранностью товаров на местах. Если для этого создаются стационарные рабочие места на срок более чем на 1 месяц, у ЮЛ возникают необходимость создания ОП и, как следствие, обязанность по его регистрации в налоговых органах.

Создание обособленного подразделения НК РФ связывает с необходимостью постановки его на учет в Инспекции Налоговой службы России по месту нахождения каждого ОП (пункт 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ).

Как следует из Письма Финансового ведомства от 11 декабря 2015 года № 03-02-07/1/72669 , если несколько ОП созданы ЮЛ в одном муниципальном образовании, то постановку на учет надлежит осуществить по месту нахождения одного из ОП по усмотрению ЮЛ.

Согласно пункту 3 статьи 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет по месту нахождения филиала или представительства ЮЛ осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В иных случаях, когда ОП не является филиалом или представительством, подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ предписывает организациям уведомлять о создании ОП ИФНС России по месту нахождения ЮЛ в течение одного месяца со дня создания ОП.

Только что созданное ООО довольно часто не имеет собственного или арендованного офиса и числится только по юридическому адресу. Это может быть домашний адрес руководителя (учредителя) или адрес с почтово-секретарским обслуживанием. Пока еще реальная деятельность не ведется, а предназначенная для ООО корреспонденция, особенно от официальных органов, доходит своевременно, такая ситуация нормальна. Но, рано или поздно, ООО начинает работать, а значит, должно где-то «материализоваться» в пространстве.

Ответы на любые вопросы по регистрации ООО и ИП вы можете получить, воспользовавшись услугой бесплатной консультации по регистрации бизнеса :

Иногда характер деятельности позволяет вести бизнес из дома или при помощи удаленных работников, но если ООО открывает магазин, склад, офис, производственное помещение или каким-то другим образом начинает вести деятельность по адресу, отличному от юридического адреса, то надо создавать и регистрировать обособленное подразделение .

Здесь есть важное условие - критерием создания именно обособленного подразделения является наличие хотя бы одного стационарного рабочего места , а оно признается таким, если создано на срок более одного месяца. Понятие рабочего места есть в Трудовом кодексе (ст. 209), из чего можно сделать вывод, что:

• с работником должен быть заключен трудовой договор;
• рабочее место находится под контролем работодателя;
• работник постоянно находится в этом месте в соответствии со своими служебными обязанностями.

Исходя из этого, склад для хранения, на котором нет постоянного работника, не будет считаться обособленным подразделением. Не считаются им и вендинговые аппараты, платежные терминалы, банкоматы и т.п. Дистанционные (удаленные) работники также не подпадают под понятие «стационарного рабочего места», поэтому заключение с ними трудовых договоров не требует создания обособленного подразделения.

Обращаем ваше внимание, что индивидуальные предприниматели не должны создавать и регистрировать обособленные подразделения . ИП могут вести деятельность на всей территории РФ, независимо от места государственной регистрации. Если они работают на режиме ЕНВД или купили патент, то должны только дополнительно встать на налоговый учет по месту ведения деятельности.

Каким должно быть обособленное подразделение, чтобы организация имела право на УСН

Статья 346.12 НК РФ запрещает применять льготную упрощенную систему налогообложения организациям, имеющим филиалы (требование об отсутствии представительства уже отменено). Разумеется, возникает вопрос - как оформить обособленное подразделение, чтобы оно не было признано филиалом, а организация при этом сохранила право на ? Чтобы разобраться в этом, придется обратиться к положениям трех кодексов: Налогового, Гражданского и Трудового:

1. Налоговый кодекс (ст. 11) дает понятие обособленного подразделения организации как «…любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Характеристику видов обособленного подразделения НК РФ при этом не дает.
2. Гражданский кодекс (ст. 55) характеризует обособленное подразделение только в виде представительства и филиала . То есть, из этих положений тоже неясно, какими еще, кроме представительства и филиала, могут быть обособленные подразделения.
3. Трудовой кодекс (ст. 40) указывает, что «…коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях ». Таким образом, только здесь можно увидеть, что обособленные подразделения могут быть какими-то иными, кроме филиала и представительства.

В результате, мы имеем дело с каким-то неуловимым понятием иного обособленного подразделения, поэтому при создании такого подразделения надо просто избегать критериев, которые характеризуют его как филиал или представительство. Характеристики эти в законе более чем скудные:

• представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту;
• филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительств;
• представительства и филиалы не являются юридическими лицами, а сведения о них должны быть указаны в ЕГРЮЛ, а значит, и в уставе организации.

Мы не случайно так подробно разбираемся в этом вопросе, потому что несоответствие этим требованиям (иногда неявное) может лишить организацию возможности работать на УСН, причем неожиданно. Например, руководитель считает, что созданное обособленное подразделение не является филиалом, поэтому организация продолжает работать на упрощенной системе, хотя уже не имеет на это права.

В таких случаях организация будет признана работающей на с начала того квартала, в котором было создано обособленное подразделение, имеющее признаки филиала. А потеря права на ведет к необходимости начислить все налоги общего режима: налог на прибыль, налог на имущество, НДС, и именно с последним может возникнуть больше всего проблем. НДС надо начислить со стоимости всех реализованных товаров, работ и услуг за текущий квартал, а если покупатель или заказчик откажутся его доплачивать, то налог придется платить за счет собственных средств.

Признаки филиала и представительства

Учитывая, к каким неприятным последствиям для плательщика УСН может привести признание обособленного подразделения филиалом, надо знать, какими могут быть его признаки:

1. Факт создания и начала деятельности филиала или представительства отражается в уставе ООО (с 2016 года это делать необязательно).
2. Головная организация утвердила положение о филиале или представительстве.
3. Назначен руководитель обособленного подразделения, который действует по доверенности.
4. Разработаны внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность обособленного подразделения, как филиала или представительства.
5. Филиал или представительство представляет интересы головной организации перед третьими лицами и защищает ее интересы, например, в суде.

Таким образом, чтобы сохранить право на УСН, надо следить, чтобы созданное обособленное подразделение не имело указанных признаков филиала. Кроме того, нужно указать в Положении об обособленном подразделении, что оно не имеет статуса филиала или представительства и не ведет хозяйственную деятельность организации в полном объеме (например, магазин занимается только хранением, продажей и доставкой товаров). Создание обособленного подразделения находится в компетенции руководителя ООО, в устав сведения об этом вносить не обязательно.

Сообщаем в налоговую инспекцию об открытии обособленного подразделения

Согласно статье 83(1) НК РФ организации должны вставать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Дополнительное требование сообщать в налоговую инспекцию обо всех обособленных подразделениях (в месячный срок) и об изменениях сведений о них (в трехдневный срок) установлено статьей 23(3) НК РФ.

Таким образом, при создании обособленного подразделения (не являющегося филиалом или представительством) ООО должно:

• сообщить об этом в свою налоговую инспекцию , утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@;
• встать на налоговый учет по месту нахождения этого подразделения, если оно создано на территории, подведомственной не той налоговой инспекции, в которой зарегистрирован головной офис.

Налоговая инспекция по месту регистрации головного офиса, в которую было подано сообщение№ С-09-3-1, сама сообщает об этом факте в ФНС по месту нахождения созданного обособленного подразделении (ст. 83(4) НК РФ), то есть от ООО не требуется самостоятельно вставать на учет.

Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из обособленных подразделений, по выбору организации. Например, если в одном городе у ООО открыто несколько магазинов на территориях разных ФНС, не надо вставать на учет в каждую из них, можно выбрать какую-то одну инспекцию, указав этот выбор в сообщении.

При изменении адреса обособленного подразделения его не надо закрывать и открывать заново (такая обязанность существовала до сентября 2010 года), а только подать сообщение в налоговую инспекцию по месту учета подразделения с указанием нового адреса.

Постановка на учет в фондах

Ранее регистрация в Пенсионном фонде при открытии обособленного подразделения проводилась на основании заявления ООО, сейчас эти данные автоматически передает налоговая инспекция. Однако обязанность самостоятельно становится на учет в ФСС осталась.

Для регистрации в ФСС подают нотариально заверенные копии:

• свидетельства о постановке на налоговый учет;
• свидетельства о государственной регистрации юридического лица или листа записи ЕГРЮЛ;
• извещение о регистрации в качестве страхователя головного организации, выданное региональным отделением ФСС;
• информационного письма службы государственной статистики (Росстата);
• уведомления о постановке на налоговый учет обособленного подразделения;
• приказа об открытии, Положения об обособленном подразделении, документы, подтверждающие наличие у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета;
• оригинал .

Платить единый упрощенный налог и страховые взносы за работников, занятых в обособленном подразделении, надо по месту регистрации головной организации, а НДФЛ с этих работников надо удерживать по месту нахождения обособленного подразделения.

Ответственность за нарушение порядка регистрации обособленного подразделения

Нарушение сроков подачи сообщений и заявлений о регистрации обособленного подразделения влечет за собой следующие штрафы:

• нарушение срока подачи заявления о постановке на учет - 10 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ);
• ведение деятельности обособленным подразделением без постановки на учет - штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ);
• нарушение срока регистрации в ФСС - 5 тысяч рублей или 10 тысяч рублей, если нарушение длится более 90 календарных дней (ст. 19 № 125-ФЗ от 24.07.98).

План действий при создании обособленного подразделения

1. Определиться, что организация создает обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством (т.к. у них другой порядок регистрации).
2. Убедиться, что созданное рабочее место является стационарным, то есть создано на срок более месяца, работник присутствует на нем постоянно, и это связано с выполнением им служебных обязанностей. Если работник дистанционный, создавать обособленное подразделение не требуется.
3. В месячный срок после создания стационарного рабочего места сообщить в налоговую инспекцию, где ООО состоит на учете, о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1.
4. В течение 30 дней встать на учет в фонд социального страхования.
5. При необходимости сообщать в трехдневный срок об изменении адреса или наименования обособленного подразделения в ФНС по месту учета подразделения по форме № С-09-3-1.

Понятие «обособленное подразделение» используется как в Гражданском кодексе, так и в Налоговом.

Во избежание ошибок при применении указанного понятия для целей налогооб­ложения (в частности, при расчете налога на прибыль) целесообразно выявить раз­личия между понятием «обособленное подразделение юридического лица», ис­пользуемым в ГК РФ, и понятием «обособ­ленное подразделение организации», ис­пользуемым в НК РФ.

Гражданское законодательство

В соответствии с п. 1ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, кото­рое представляет интересы юридического лица и осу­ществляет их защиту. Филиалом является обособлен­ное подразделение юридического лица, расположен­ное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции предста­вительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, предста­вительства и филиалы являются двумя различными ви­дами (разновидностями) обособленных подразделений юридического лица, расположенных вне места его нахо­ждения и либо представляющих интересы юридическо­го лица и осуществляющих их защиту, либо осуществля­ющих все его функции или их часть, в том числе функ­ции представительства. Других видов обособленных под­разделений юридического лица в ГК РФ не определено, то есть их перечень закрыт.

Обратите внимание!

Понятия «подразделение» и «обособленное подраз­ деление» в ГК РФ не определены.

Учитывая положения п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ, можно выде­лить два признака представительства:

1. расположение вне места нахождения юридическо­го лица;
2. осуществление функций организации.

Различие между представительством и филиалом со­стоит в том, что они осуществляют различные функции организации. Филиал может осуществлять все ее функ­ции, а представительство только некоторые (представля­ет интересы организации и осуществляет их защиту). Это означает, что представительство по существу является од­ним из видов филиала.

Общий признак обоих разновидностей обособленных подразделений юридического лица — их обособлен­ность. Очевидно, что под обособленностью подразделе­ния юридического лица понимается его расположение вне места нахождения этого юридического лица. Из п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что основным при-

знаком обособленного подразделения организации явля­ется его расположение вне места нахождения самой ор­ганизации.

Каков же статус указанных обособленных подразделе­ний? В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они на­деляются имуществом юридическим лицом, их создав­шим, и действуют на основании им же утвержденных по­ложений. Руководители представительств и филиалов назначаются руководством юридического лица и действу­ют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных доку­ментах создавшего их юридического лица.

Таким образом, из указанного пункта можно сделать вывод, что к необходимым атрибутам любого обособлен­ного подразделения относятся:

—наличие имущества;

—положение о подразделении;

—руководитель;

—указание на наличие подразделения в учредитель­ных документах организации.

Так какие же свои структурные подразделения органи­зация должна отнести к обособленным подразделениям и указать в учредительных документах? При ответе на этот вопрос следует иметь в виду следующее.

Понятие «расположение вне места нахождения» в ГК РФ не определено. В данном случае, очевидно, речь идет о том, что место нахождения обособленного под­разделения юридического лица не совпадает с местом нахождения самого юридического лица. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица оп­ределяется местом его государственной регистрации. Таким образом, место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения его постоянно действу­ющего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При этом только в случае отсутствия постоянно действующего ис­полнительного органа место нахождения юридического лица совпадает с местом нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. При определении места государственной регистрации юридического лица сле­дует руководствоваться Законом от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и ин­дивидуальных предпринимателей».

Подпунктами «в» и «н» п. 1 ст. 5 Закона №129-ФЗ уста­новлено, что в Едином государственном реестре юриди­ческих лиц содержатся, в частности, следующие сведения о юридическом лице:

—адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае от­сутствия постоянно действующего исполнительного орга­на юридического лица — иного органа или лица, имею­щих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юри­дическим лицом (подп. «в»);

—сведения о филиалах и представительствах юриди­ческого лица (подп. «н»).

При этом место нахождения обособленного подразде­ления юридического лица не должно совпадать с местом нахождения самого юридического лица.

Итак, Законом определено место нахождения органи­зации (подп. «в» п. 1 ст. 5), а место нахождения обособ­ленного подразделения организации не определено.

Можно предположить, учитывая положения п. 3 ст. 55 ГК РФ, что под местом нахождения обособленного под­разделения юридического лица понимается место нахож­дения либо имущества указанного подразделения, либо его руководителя. Очевидно, что понятие «место нахож­ дения» совпадает с понятием «адрес», а именно с почто­вым адресом.

Если, к примеру, адрес постоянно действующего ис­полнительного органа юридического лица (завода) — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, корпус 1; адрес цеха № 1 завода — г. Ивановск, улица Иванова, дом 1, кор­пус 2; адрес цеха № 2 завода — г. Ивановск, улица Ива­нова, дом 1, корпус 3, то указанные цехи могут рассмат­риваться в качестве обособленных подразделений ука­занной организации (завода). Но должны ли они рас­сматриваться в качестве таковых в обязательном поряд­ке и, следовательно, перечисляться в учредительных документах?

Из ст. 55 ГК РФ можно сделать вывод, что отнесение ор­ганизацией своего структурного подразделения к обособ­ленным подразделениям является правом этой организа­ции. Тем не менее в случае, когда структурное подразде­ление, которое расположено вне места ее нахождения (необходимый признак обособленного подразделения), отнесено организацией к обособленным подразделени­ям, оно должно быть поименовано в ее учредительных документах в обязательном порядке.

Как определить, что есть «постоянно действующие ис­ полнительные органы юридического лица» ?Какие иные органы и лица имеют право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности?

В первой части ГК РФ понятие «исполнительные орга­ ны юридического лица» используется в статьях, посвя­щенных управлению организациями только трех опреде­ленных видов — общество с ограниченной ответственно­стью (ООО), акционерное общество (АО), производствен­ный кооператив.

В ООО создается исполнительный орган (коллегиаль­ный и (или) единоличный), осуществляющий текущее ру ководство деятельностью общества и подотчетный обще­му собранию его участников. Единоличный орган управ­ления может быть избран и не из числа участников обще­ства (п. 1 ст. 91 ГК РФ). Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответ­ствии с ГК РФ, Законом об обществах с ограниченной от­ветственностью и Уставом общества (п. 2 ст. 91 ГК РФ). Та­ким образом, в одном обществе может одновременно функционировать два исполнительных органа (коллеги­альный и единоличный).

Сведения об исполнительных органах 000 содержатся в его учредительных документах. Учредительные доку­менты общества с ограниченной ответственностью долж­ны содержать (помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1)условия о размере уставного капитала общества; до­лей каждого из участников;

2)о размере, составе, сроках и порядке внесения вкла­дов участниками;

3)об ответственности участников за нарушение обя­занностей по внесению вкладов;

4)о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов);

5)иные сведения, предусмотренные Законом об обще­ствах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 89 ГК РФ).

Исполнительный орган АО может быть коллегиаль­ным (правление, дирекция) и (или) единоличным (дире­ктор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен со­вету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров. По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа обще­ства могут быть переданы по договору другой коммер­ческой организации или индивидуальному предприни­мателю (управляющему) (п. 3 ст. 103 ГК РФ). Компетен­ция органов управления акционерным обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с ГК РФ Законом об акционерных обществах и Уставом общест­ва (п. 4 ст. 103 ГКРФ).

Таким образом, в качестве исполнительного органа ак­ционерного общества могут выступать:

—коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция) и (или) единоличный исполнительный орган (директор, генеральный директор);

—коммерческая организация или индивидуальный предприниматель (управляющий), которым по договору переданы полномочия исполнительного органа.

Следовательно, в одном акционерном обществе од­новременно может функционировать два исполнитель­ных органа (коллегиальный и единоличный). Сведения о составе и компетенции органов управления акционер­ным обществом содержатся в уставе названного обще­ства.

Устав акционерного общества помимо сведений, ука­занных в п. 2 ст. 52 ГК РФ, должен содержать условия:

—о размере уставного капитала общества;

—о правах акционеров;

— о составе и компетенции органов управления обще­ством и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 3 ст. 98 ГК РФ).

Исполнительными органами производственного коо­ ператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и об­щему собранию членов кооператива. Членами наблюда­тельного совета и правления кооператива, а также пред­седателем кооператива могут быть только члены коопе­ратива (ст. 110 ГК РФ). Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений опреде­ляются законодательством и уставом кооператива (п. 2 ст. 110 ГК РФ).

Таким образом, в качестве исполнительных органов производственного кооператива могут выступать правле­ние и (или) его председатель. Следовательно, в одном производственном кооперативе одновременно может функционировать два исполнительных органа (правле­ние и (или) его председатель). Сведения об исполнитель­ных органах производственного кооператива содержатся в его Уставе.

Устав кооператива должен содержать (помимо сведе­ний, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ):

1) условия о размере паевых взносов членов коопера­тива;

2) о составе и порядке внесения паевых взносов члена­ми кооператива и их ответственности за нарушение обя­зательства по внесению паевых взносов;

3) о характере и порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственности за на­рушение обязательства по личному трудовому участию;

4) о порядке распределения прибыли и убытков коопе­ратива;

5) о размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива;

6) о составе и компетенции органов управления коопе­ративом и порядке принятия ими решений (в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единоглас­но или квалифицированным большинством голосов) (п. 2 ст. 108 ГК РФ).

Обратите внимание!

Понятие «постоянно действующий исполнительный орган юридического лица» в ГК РФ не определено (в первой части ГК РФ это понятие используется только в п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Это понятие отсутствует также и в Законе от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственно­ стью», Законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законе от 08.05.95 № 41-ФЗ «О производ­ ственных кооперативах». При этом, как изложено выше, в названных организациях допускается функционирова­ние нескольких исполнительных органов юридического лица. В этой связи возникает проблема выделения по­стоянно действующего исполнительного органа юриди­ческого лица.

В соответствии с п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гра­жданские обязанности через свои органы, действующие в

соответствии с законом, иными правовыми актами и учре­дительными документами. Порядок назначения или из­брания органов юридического лица определяется зако­ном и учредительными документами.

Это может означать, что если порядок отнесения ис­полнительного органа юридического лица к «постоянно действующим исполнительным органам» не установлен законом, то установить этот порядок вправе сама органи­зация, при этом он должен быть отражен в ее учреди­тельных документах.

В случае если порядок назначения или избрания посто­янно действующего исполнительного органа (он может быть только один) не определен ни законом, ни учреди­тельными документами, то на основании подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ под местом нахождения организации следует понимать адрес (место нахождения) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юриди­ческого лица без доверенности, по которому осуществля­ется связь с юридическим лицом. Какие же это иные орга­ны и лица? Их круг очерчен в ст. 53 ГК РФ.

Положения п. 1 указанной статьи приведены выше. Но кроме этих положений, важно учитывать следующее. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (п. 2 ст. 53 ГК РФ). Лицо, которое в силу закона или учре­дительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляе­мого им юридического лица добросовестно и разумно. Оно обязано по требованию учредителей (участников) юридического лица, если иное не предусмотрено зако­ном или договором, возместить убытки, причиненные им юридическому лицу (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

При применении нормы, установленной подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, в связи с тем, что Законом не уста­новлен перечень содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о фи­лиалах и представительствах юридического лица, возни­кает вопрос: относится ли к указанным сведениям инфор­мация о месте их нахождения? Из Закона не следует, что эти сведения являются обязательными. Таким образом, возможны случаи отсутствия в ЕГРЮЛ информации о ме­сте нахождения филиалов и представительств юридиче­ского лица.

В соответствии с п. 2 ст. 52 ГК РФ в учредительных до­кументах юридического лица должны содержаться:

—наименование юридического лица,

—место его нахождения,

—порядок управления деятельностью юридического лица,

—другие сведения, предусмотренные Законом для юридических лиц соответствующего вида.

При этом п. 3 указанной статьи предусмотрено, что из­менения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистра­ции, а в случаях, установленных Законом, — с момента уведомления органа, осуществляющего государствен­ную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридиче­ские лица и их учредители (участники) не вправе ссы­латься на отсутствие регистрации таких изменений в от­ношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений.

Таким образом, если для юридических лиц соответст­вующего вида Законом не предусмотрено, что в учреди­тельных документах юридического лица должны содержаться сведения о месте нахождении его филиалов и представительств, организация вправе не приводить эти сведения в своих учредительных документах. Следова­тельно, в некоторых случаях даже в учредительных доку­ментах организации можно не обнаружить адресов обо­собленных подразделений организации.

Попутно возникает еще один существенный вопрос: ка­кие документы юридического лица являются учредитель­ными? Пунктом 1 ст. 52 ГК РФ предусмотрено, что юриди­ческое лицо действует на основании Устава, либо учреди­тельного договора и Устава, либо только учредительного договора. В случаях, предусмотренных Законом, юриди­ческое лицо, не являющееся коммерческой организаци­ей, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида. Учредительный договор юридического лица заключается, а Устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, соз­данное в соответствии с ГК РФ одним учредителем, дейст­вует на основании Устава, утвержденного этим учредите­лем. Таким образом, сведения о месте нахождения обо­собленных подразделений могут содержаться в вышепе­речисленных документах.

Налоговое законодательство

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового коде­кса используется, в частности, следующее понятие: «обо­собленное подразделение организации — любое терри­ ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабо­ чие места». Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется ука­занное подразделение. При этом рабочее место считает­ся стационарным, если оно создается на срок более одно­го месяца.

Кроме того, в указанном пункте определено понятие «место нахождения обособленного подразделения рос­сийской организации» (место осуществления этой орга­низацией деятельности через свое обособленное подраз­деление).

Под обособленным подразделением организации по­нимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обору­дованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца. При этом под местом нахождения обособленно­го подразделения российской организации понимается не место, по которому оборудованы стационарные ра­бочие места, а место осуществления этой организацией деятельности.

Итак, понятие «обособленное подразделение органи­зации» раскрывается с помощью следующих понятий:

—территориальная обособленность,

—рабочее место,

—оборудованное рабочее место.

Понятие «территориальная обособленность подразде­ ления» и в НК РФ и в ГК РФ отсутствует. В первую очередь следует определить понятие «территориальная обособ ленность». Толковый словарь русского языка 1 определяет соответствующие слова, в частности, следующим образом и приводит примеры использования этих слов:

территория — ограниченное земельное пространство (территория завода);

обособленный — стоящий особняком, отдельный (за­нимать обособленное положение).

При этом «пространство» определено, в частности, как:

1) протяженность, место, не ограниченное видимыми пределами (степные пространства);

2) промежуток между чем-нибудь, место, где что-ни­будь вмещается (свободное пространство между окном и дверью).

Таким образом, «пространство» может определяться как место, которое ограничено видимыми пределами, поскольку, определяя территорию, мы говорим об огра­ниченном пространстве.

Следовательно, в НК РФ имеется в виду, что организа­ция и его обособленное подразделение находятся на раз­личных территориях (ограниченных земельных простран­ствах), то есть на различных (несмежных) земельных уча­стках.

Например, если на одном земельном участке нахо­дится не только постоянно действующий исполнитель­ный орган организации, являющейся заводом (заводо­управление), но и множество заводских строений (це­хов), то эти цехи не могут быть признаны обособленны­ми подразделениями организации. Однако в случае, ес­ли другая часть цехов завода находится на другом (не­смежном) земельном участке (между этими участками располагается, например, жилой квартал), то вся эта другая часть цехов признается обособленным подразде­лением организации.

Обратите внимание!

В главе 25 «Налог на прибыль организации» кроме понятия «территория» используется понятие «аквато­ рия».

Так, в соответствии с п. 3 ст. 261 НК РФ порядок, пред­усмотренный указанным пунктом, применяется к расхо­дам на освоение природных ресурсов, относящимся к ча­сти территории (акватории), предусмотренной соответст­вующей лицензией. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствую­щей части территории (акватории).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 308 НК РФ предусмотрено, что продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указан­ного в п. 3 названной статьи, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если территория (акватория) возобновленных работ яв­ляется территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней.

Расходы на освоение природных ресурсов, предусмот­ренные п. 1 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому уча­стку недр (месторождению) или участку территории (ак­ватории), отраженному в лицензионном соглашении на логоплательщика (лицензии на право пользования не­драми) (п. 2 ст. 325 НК РФ).

К сведению!

Согласно вышеназванному толковому словарю ак­ ватория — поверхность водного пространства, водо ема; водный участок (акватория порта, акватория Ми­ рового океана).

Таким образом, в главе 25 НК РФ речь идет как о зе­мельных, так и о водных участках и, следовательно, о тер­риториальной и экваториальной обособленности. Это оз­начает, в частности, что нефтедобыча, ведущаяся органи­зацией на различных участках акватории, ведется ее раз­личными обособленными подразделениями.

Остается определить еще понятия «рабочее место» и «оборудованное рабочее место», содержащиеся в опре­делении обособленного подразделения организации. Указанные понятия в НК РФ не определены.

Что же понимать под «рабочим местом», используя понятие «обособленное подразделение» в целях нало­гообложения? В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институ­ты, понятия и термины гражданского, семейного и дру­гих отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использу­ются в этих отраслях законодательства, если иное не пре­дусмотрено НК РФ.

Понятие «рабочее место» связано с трудовыми отно­шениями и должно применяется в том значении, в каком оно используются в трудовом законодательстве. Стать­ей 209 ТК РФ определено, что рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или кос­венно находится под контролем работодателя. Таким об­разом, это понятие не связывается с наличием какого-ли­бо имущества (в том числе амортизируемого), необходи­мого, в частности, для проведения работы. При этом об­ращаем внимание на то, что ТК РФ не уточняет, что под­разумевается под контролем работодателя.

Что понимать под «оборудованными рабочими места­ ми»! Ответ на этот вопрос имеет значение, в частности, при определении даты создания рабочего места (напри­мер, если организация арендует производственное поме­щение). Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан, в ча­стности, обеспечивать работников оборудованием, инст­рументами, технической документацией и иными средст­вами, необходимыми для исполнения ими трудовых обя­занностей. Кроме того, ст. 163 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся исправное состояние по­мещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования.

В этой связи под оборудованием рабочего места следу­ет понимать обеспечение (работодателем) работников помещением, сооружениями, машинами, технологиче­ской оснасткой, оборудованием, инструментами, техниче­ской документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Понятие используется в нескольких статьях главы 25 НК РФ. В част­ности, в соответствии с первой частью ст. 275.1 налогопла­тельщики, в состав которых входят обособленные под разделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной де­ятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом отметим следующее: п. 25 ст. 1 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вто­ рую Налогового кодекса Российской Федерации и некото­ рые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) в ст. 275.1 Кодекса в части первой слово «обособленные» исключено. Указан­ный пункт вступит в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 8 на­званного Закона).

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавлива­ются ст. 288 НК РФ (п. 3 ст. 287 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогопла­тельщиками — российскими организациями по месту на­хождения организации, а также по месту нахождения ка­ждого из ее обособленных подразделений исходя из до­ли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что нало­гоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по ис­течении каждого отчетного и налогового периода пред­ставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей.

Имейте ввиду!

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представитель­ ство, отделение, бюро, контора, агентство, любое дру­ гое обособленное подразделение или иное место дея­ тельности этой организации, через которое организа­ция регулярно осуществляет предпринимательскую де­ятельность на территории Российской Федерации.

При применении понятия «обособленное подразделе­ ние организации» для целей налогообложения прибыли возникают, в частности, следующие вопросы.

Может ли являться обособленным подразделением организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого обо­рудовано одно стационарное рабочее место?

Создается ли обособленное подразделение организа­ции в случае, если по месту нахождения территориально обособленного от нее подразделения стационарные ра­бочие места оборудованы, но не заняты работниками? То есть соответствующие трудовые отношения между работ­ником этого подразделения и работодателем возникли позже, чем работодателем были оборудованы соответст­вующие стационарные рабочие места (например, в ре­зультате строительства производственных помещений или в случае их аренды).

В определении обособленного подразделения орга­низации существительное «подразделение» употребля­ется в единственном числе, а «место» — во множествен­ном (говорится не о рабочем месте, а о рабочих местах). Поэтому можно сделать вывод о том, что в случае созда ния территориально обособленного подразделения, по месту нахождения которого оборудовано только одно стационарное рабочее место (пример — почтовое отде­ление), нельзя говорить о создании обособленного под­разделения организации. Однако это формальный под­ход к разъяснению указанного определения, поэтому сле­дует быть готовым к тому, что налоговый орган не разде­лит эту позицию.

В любом случае очевидно, что если, например, орга­низация построила (арендовала) цех, но работников для этого цеха еще не наняла, рассматривать цех в качестве обособленного подразделения не представляется воз­можным, поскольку в нем еще не созданы рабочие мес­та (не наняты работники, которые должны занять эти ме­ста). Другое дело, если работники уже наняты и должны прибыть в цех для работы, но еще не прибыли. В этом случае цех может рассматриваться в качестве обособ­ленного подразделения организации.

Каковы же основные отличия между понятием «обо­ собленное подразделение юридического лица (организа­ ции)», применяемым в ГК РФ, и этим же понятием, приме­няемым в НК РФ?

1. Юридические лица вправе создавать филиалы и от­крывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиал и представитель­ство являются подразделениями юридического лица, его составными частями. Данные подразделения должны быть организационно обособлены в составе юридическо­го лица и располагаться вне его места нахождения.

2. Отличие обоих подразделений друг от друга заклю­чается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует по­нимать виды производственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ог­раниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, то есть в функци­ях, осуществляемых в рамках института представительст­ва, в силу полномочия, основанного на доверенности.

3. Для выполнения своих функций филиал и предста­вительство наделяются создавшим их юридическим ли­цом необходимым имуществом. Данное имущество за­крепляется за соответствующим филиалом или предста­вительством, но находится либо в собственности юриди­ческого лица, либо принадлежит юридическому лицу на ином правовом основании. В бухгалтерском учете ука­занное имущество отражается одновременно и на от­дельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица. В отличие от этого подраз­деление организации, являющееся обособленным под­разделением в соответствии с НК РФ, может не иметь от­дельного баланса.

4. В соответствии с действующим налоговым законода­тельством филиалы и представительства не являются са­мостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем они в предусмотренном НК РФ порядке вы­полняют обязанности создавшей их организации по упла­те налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

5. Согласно требованиям ГК РФ руководитель филиала и руководитель представительства назначаются органом юридического лица, уполномоченным на это в соответствии с учредительными документами юридического лица. Указанное требование к подразделениям, являющимся обособленными в соответствии с НК РФ, отсутствует.

6. Все обособленные подразделения юридического ли­ца, отвечающие признакам, предусмотренным ГК РФ, не­зависимо от их названия (отделение, агентство, коррес­пондентское бюро и т. п.) подчиняются правовому режи­му либо представительства, либо филиала. Для целей на­логообложения различия в правовом режиме представи­тельства и филиала не имеют.

7. В соответствии с ГК РФ сведения о созданных фили­алах и открытых представительствах должны быть указа­ны в учредительных документах юридического лица (ме­сто нахождения и другие необходимые сведения). Данная норма позволяет осуществлять государственный конт­роль за деятельностью юридического лица вне места его нахождения в целях налогообложения и защиты интере­сов кредиторов, а также в иных предусмотренных зако­ном целях.

В связи с изложенным необходимо констатировать, что все подразделения, являющиеся обособленными в соот­ветствии с гражданским законодательством, признаются обособленными и в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым в соответствии с ГК РФ.

Ответственность за нарушение требования ГК РФ об указании в учредительных документах юридического ли­ца сведений о созданных филиалах и открытых предста­вительствах установлена главой 8 Закона № 129-ФЗ.

За непредставление или несвоевременное представле­ние необходимых для включения в государственные рее­стры сведений, а также за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица и (или) индивиду­альные предприниматели несут ответственность, установ­ленную законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 25 Закона № 129-ФЗ).

Регистрирующий орган вправе обратиться в суд с тре­бованием о ликвидации юридического лица в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, ес­ли эти нарушения носят неустранимый характер, а так­же в случае неоднократных либо грубых нарушений за­конов или иных нормативных правовых актов государ­ственной регистрации юридических лиц (п. 2 ст. 25 Зако­на № 129-ФЗ).

НК РФ не предусмотрено обязательное отражение в учредительных документах налогоплательщика сведе­ний, касающихся подразделений организации, признава­емых обособленными в целях налогообложения.

Тем не менее существует особая форма налогового контроля за деятельностью организаций, осуществляе­мой через ее обособленные подразделения. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, расположенные на территории Российской Федера­ции, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделе­ния (п. 1 ст. 83 НК РФ). Заявление о постановке на учет ор­ганизации по месту нахождения обособленного подраз­деления подается в течение одного месяца после его соз­дания (п. 4 ст. 83 НК РФ). Главой 16 НК РФ предусмотрена ответственность как за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ), так и за уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). При этом следу­ет учитывать, что положения ст. 117 НК РФ распространя­ются и на ведение организацией деятельности через ее обособленные подразделения.

Представление налогоплательщиком в налоговые ор­ганы перечня его обособленных подразделений НК РФ не предусмотрено. Как установить полный перечень подраз­делений, относимых к обособленным подразделениям в соответствии с НК РФ и учитываемых в целях налогообло­жения прибыли в течение налогового периода?

Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогопла­тельщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, осо­бенностей исчисления и уплаты налога обязаны по исте­чении каждого отчетного и налогового периода предста­влять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделе­ния соответствующие налоговые декларации. Организа­ция, в состав которой входят обособленные подразделе­ния, по окончании каждого отчетного и налогового пери­ода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организа­ции с распределением по обособленным подразделени­ям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по ме­сту нахождения данного обособленного подразделения. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений. Приложения № 5а представляются по всем обособленным подразделениям, в том числе ликви­дированным в течение текущего налогового периода. Следовательно, сумма данных по строке 010 Приложения № 5а представляет собой перечень структурных подраз­делений организации, признаваемых ее обособленными подразделениями в соответствии с НК РФ.

Предусмотрены ли налоговые санкции за непредстав­ление Декларации по месту нахождения обособленных подразделений и, следовательно, указанных данных? В случае если по месту нахождения обособленного подраз­деления Декларация представляется не в полном объеме (например, в ее состав входят Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, но не входит Приложение № 5а к Листу 02), соответству­ющая ответственность за указанное нарушение не преду­смотрена. Указанное нарушение квалифицируется как нарушение правил составления налоговой декларации.

До вступления в силу соответствующей нормы Закона от 09.07.99 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ ний в часть первую Налогового кодекса Российской Феде­ рации» применялась ст. 121 НК РФ, согласно которой на­рушение правил составления налоговой декларации на­логоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Отметим также, что в случае непредставления Декла­рации по месту нахождения обособленного подразделе­ния и соответственно неуплаты налога по месту нахожде­ния обособленного подразделения может быть примене­на ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные п. 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взы­скание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Таким образом, ст. 122 НК РФ распространяется не только на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм на­лога в результате занижения налоговой базы, иного не­правильного исчисления налога, но и на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате других не­правомерных действий (бездействия), к которым может быть отнесено непредставление Декларации по месту на­хождения обособленных подразделений организации (поскольку представление Декларации по месту нахож­дения обособленных подразделений организации являет­ся обязательным в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ), а так­же связанная с этим неуплата налога по месту нахожде­ния обособленных подразделений организации (посколь­ку указанная уплата обязательна в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ).

Имейте ввиду!

При применении п. 1 ст. 122 НК РФ учитываются по­ ложения п. 2 Определения Конституционного Суда Рос­ сийской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.

Согласно этому Определению вопрос о конституцион­ности положений налогового законодательства, преду­сматривающих возможность применения государствен­ными органами санкций штрафного характера при отсут­ствии вины должника наряду со взысканием пеней, неод­нократно был предметом рассмотрения Конституционно­го Суда РФ.

В Постановлении от 17.12.96 по делу о проверке кон­ституционности п. 2 и 3 части первой ст. 11 Закона Россий­ской Федерации «О федеральных органах налоговой по­ лиции» КС РФ указал, что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определен­ный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задол­женности по налоговому обязательству, полным возме­щением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме, собственно, не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж — пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязатель­ства. Они носят не восстановительный, а карательный ха­рактер и являются наказанием за налоговое правонару­шение, то есть за предусмотренное законом противо­правное виновное деяние, совершенное умышленно ли­бо по неосторожности. При производстве по делу о нало­говом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина на­логоплательщика.

Как следует из Конституции Российской Федерации (ст. 54, часть 2), правонарушение является необходимым основанием для всех видов юридической ответственно­сти. При этом содержание конкретных составов правона­рушений в публично-правовой сфере должно согласовываться с принципами правового государства во взаимоот­ношениях его с физическими и юридическими лицами как субъектами юридической ответственности. Такая пра­вовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 27.04.2001 по делу о проверке ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерации. Как выражающая общеправовой принцип, она применима к ответственности и за налого­вое правонарушение.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонару­шением признается виновно совершенное противоправ­ное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установ­лена ответственность. Отсутствие вины лица в соверше­нии налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к от­ветственности. Следовательно, необходимость установ­ления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2001 по делу о проверке конституци­онности п. 2 ст. 1070 ГК РФ выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, по­скольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения.

Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности противоре­чила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлече­нием налогоплательщиков к ответственности за нару­шение налоговых обязательств исходя из принципов со­стязательности и равноправия сторон не может ограни­читься формальной констатацией лишь факта наруше­ния этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие ви­ны соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Все названные решения Конституционного Суда Рос­сийской Федерации сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о вине и необходимости ее устано­вления (доказывания), а также о возможности и условиях взыскания пеней и штрафов подлежат применению и к другим законам, содержащим положения об уплате на­логов, и обязательны для судов, иных органов и должно­стных лиц при применении ими положений федеральных законов, предусматривающих ответственность (санкции) за совершение правонарушений. Поэтому содержащиеся в п. 1 ст. 122 НК РФ положения, согласно которым неупла­та или неполная уплата сумм налога в результате заниже­ния налоговой базы, иного неправильного исчисления на­лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от не­уплаченных сумм налога, должны применяться в соответ­ствии с конституционно-правовым смыслом аналогичных положений, выявленным в сохраняющих свою силу по­становлениях Конституционного Суда Российской Феде­рации и настоящем Определении.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с Оп­ределением Конституционного Суда Российской Федера­ции от 18.01.2001 № 6-0 положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграничен­ные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Так насколько правомерен в связи с изложенным выше вывод о необходимости применения ст. 122 НК РФ и од­новременно ст. 75 НК РФ в случае непредставления Дек­ларации по месту нахождения обособленных подразде­лений и связанной с этим неуплаты налога по месту их на­хождения?

Ситуация

Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъ­ екта РФ. В 2005 году организация уплату налога в бюд жет субъекта РФ по месту своего нахождения с учетом приходящейся на эти подразделения производила своевременно. Должны ли в данном случае за неупла­ ту налога по месту нахождения обособленных подраз­ делений применяться ст. 122 НК РФ и одновременно начисляться пени в соответствии со ст. 75 НК РФ?

Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О вне­ сении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утративши­ми силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о нало­ гах и сборах» внесены изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ. В связи с этим с 1 января 2005 года сумма налога зачисля­ется только в федеральный бюджет и бюджеты субъек­тов РФ. Поэтому с учетом положений п. 1 и 2 ст. 288 НК РФ организация, имеющая в своем составе обособлен­ные подразделения, уплату авансовых платежей, а так­же сумм налога на прибыль организаций в федераль­ный бюджет, производит по месту своего нахождения, а в бюджеты субъектов РФ — по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений.

Обособленные подразделения организации могут на­ходиться на территории одного субъекта РФ. Начисляется ли пеня на суммы налога (в том числе в виде авансовых платежей, уплачиваемых в течение отчетного (налогово­го) периода), не уплачиваемые в бюджет названного субъекта по месту нахождения указанных обособленных подразделений?

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ определено, что пеней призна­ется установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или на­логовый агент должны выплатить в случае уплаты при­читающихся сумм налогов или сборов, в том числе нало­гов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров че­рез таможенную границу РФ, в более поздние по сравне­нию с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня начисляется только в случае не­своевременной уплаты причитающихся сумм налога. Оче­видно, что под причитающейся суммой налога понимает­ся сумма налога, уплачиваемая в полном объеме в соот­ветствующий бюджет (например, в бюджет субъекта РФ). При этом ст. 75 НК РФ не устанавливается обязательное место уплаты налога (например, по месту нахождения ор­ганизации или по месту нахождения ее обособленных подразделений). В данном случае место уплаты налога не имеет значения. Поэтому в случае своевременной уплаты налога в соответствующий бюджет пеня не начисляется.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что уплачивать налог должен сам налогоплательщик. Какое же лицо признает­ся налогоплательщиком? Статьей 19 НК РФ предусмотре­но, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачи­вать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, пре­дусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обя­занности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Это означает, что, хотя обособленные подразделения российских организаций могут исполнять обязанности на­званных организаций по уплате налогов на прибыль по месту нахождения этих обособленных подразделений, налогоплательщиками признаются не обособленные подразделения организации, а сама организация.

Таким образом, в случае когда по месту нахождения обособленного подразделения организации налог упла­чивается не организацией, а самим обособленным под­разделением, в роли налогоплательщика все равно вы­ступает эта организация. Поэтому за несвоевременную уплату налога обособленным подразделением органи­зации отвечает сама организация — именно ей начисля­ются пени.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Ра­счеты налогоплательщика с бюджетом с 1 июля 2005 года ведутся в соответствии с Рекомендациями по порядку ве­дения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюд жетом» (утв. Приказом ФНС России от 12.05.2005 № ШС-3-10/201). Ранее указанные расчеты велись в соответствии с Рекомендациями по порядку ведения в налоговых орга­нах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов (утв. Приказом МНС России от 05.06.2002 № БГ-3-10/411).

Следовательно, до 1 января 2005 года в случае если ор­ганизация и ее обособленное подразделение находятся на территориях различных муниципальных образований, несвоевременная уплата налога по месту нахождения обособленного подразделения в бюджет муниципально­го образования означает несвоевременную уплату налога в этот бюджет, поскольку согласно вышеназванным реко­мендациям уплатить по месту нахождения организации соответствующую сумму налога в бюджет муниципально­го образования, на территории которого находится обо­собленное подразделение организации, не представляет­ся возможным.

Напротив, с 1 января 2005 года указанную сумму нало­га можно уплатить и по месту нахождения организации, поскольку с этой даты налог на прибыль не зачисляется в бюджеты муниципальных образований.

В связи с изложенным в случае, если организация упла­ту налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту сво­его нахождения с учетом приходящихся на обособленные подразделения, находящиеся на территории указанного субъекта, сумм производила своевременно, то на суммы налога, не поступившие по месту нахождения этих под­разделений, пеня не начисляется при соблюдении следу­ющего условия: организация представляет в налоговые органы по месту нахождения указанных обособленных подразделений документы, подтверждающие факт упла­ты налога на прибыль в полной сумме по месту своего на хождения, подтвержденные налоговым органом по месту нахождения организации.

Обращаем внимание на то, что при несоблюдении это­го условия пеня на вышеуказанные суммы налога должна налоговым органом по месту нахождения обособленных подразделений организации начисляться.

Таким образом, даже после 1 января 2005 года поня­тие «обособленное подразделение организации» широко применяется в целях налогообложения прибыли органи­заций. Это касается как порядка исчисления и уплаты на­лога, так и порядка представления декларации. Указан­ное понятие используется даже в случаях применения штрафных (ст. 119 НК РФ) и финансовых (ст. 75 НК РФ) санкций. В связи с этим правильность отнесения структур­ного подразделения организации к ее обособленным подразделениям имеет большое значение при примене­нии положений главы 25 НК РФ.

Общим является вывод о том, что каждое подразделе­ние организации, относимое к ее обособленным подраз­делениям в соответствии с ГК РФ, признается обособлен­ным подразделением и в соответствии с НК РФ. При этом, поскольку понятие обособленного подразделения в НК РФ шире, чем в ГК, не каждое обособленное подразделе­ние, учитываемое в целях налогообложения, может быть признано обособленным подразделением с точки зрения гражданского законодательства. Более того, в целях на­логообложения прибыли учитываются не только сущест­вующие, но и ликвидированные в течение налогового пе­риода обособленные подразделения.

В этой связи для упрощения порядка исчисления доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное под­разделение (и на организацию без входящих в нее обо­собленных подразделений), представляется целесообраз­ным не учитывать эти ликвидированные подразделения. Более того. Необходимость учета обособленных подраз­делений организации, ликвидированных в течение нало­гового периода, напрямую не вытекает из НК РФ (в част­ности, из положений п. 2 ст. 288 НК РФ). Понятие «ликви­дированное обособленное подразделение организации» вообще не используется в НК РФ.

Из п. 2 ст. 288 НК РФ можно сделать вывод, что при­быль организации распределяется только между самой организацией без входящих в ее состав обособленных подразделений и каждым существующим (а не ликвиди­рованным) обособленным подразделением. Таким обра­зом, можно признать, что учет ликвидированных подраз­делений в целях налогообложения прибыли является не­обоснованным. По крайней мере можно говорить о неяс­ности положений указанного пункта.

Очевидно, что в этом случае налогоплательщик может оспорить необходимость ведения такого учета ликвиди­рованных подразделений, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые со­мнения, противоречия и неясности актов законодательст­ва о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплатель­щика (плательщика сборов). При этом бесспорно, что в настоящее время налоговыми органами положения п. 2 ст. 288 НК РФ толкуются не в пользу плательщика налога на прибыль организаций, поскольку налогоплательщику проще учитывать только действующие обособленные подразделения.

1 Ожегов С. И. и Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 72 500 слов и 7500 фразеологических выражений (Российская академия наук. Институт русского языка: Российский фонд культуры). — М.: Азъ, 1993. 960 с).