Zboží nestačí prodat, je potřeba ho ještě dodat kupujícímu. Proces dodání je však zatížen mnoha daňovými riziky, kterých si musí být vědoma každá organizace. Na základě rozhodčí praxe jsme posuzovali kontroverzní otázky, které vznikají při dodání zboží prodávajícím a kupujícím.

Všechny možnosti doručení lze rozdělit do dvou skupin: doručení prodávajícím (kupujícím) vlastními silami a doručení se zapojením organizací třetích stran poskytujících služby nákladní dopravy. Praxe ukazuje, že bez ohledu na zvolenou možnost dodání není kupující ani prodávající imunní vůči nárokům ze strany finančních úřadů.

Doručení třetí stranou

Aby se zvýšil objem prodeje, mnoho dodavatelů vynakládá náklady na dopravu prodávaného zboží. Smlouva zároveň stanoví, že kupující musí prodávajícímu uhradit odpovídající náklady. Ne vždy však poskytovatelé mají k provedení takové služby vlastní dopravu. Řešení: uzavřít přepravní smlouvu se specializovanou firmou. A pak je problém s DPH, jak u dodavatele, tak u kupujícího.

Bude mít prodejce DPH...

Pokud pro přepravu zboží kupujícímu uzavře dodavatel smlouvu s dopravní společnost, pak je to on (jako zákazník), kdo obdrží odpovídající služby. Při jejich realizaci vystaví přepravní společnost dodavateli fakturu a úkon. Kupující zboží vystupuje pouze jako příjemce a dodavateli pouze kompenzuje jeho náklady spojené s dodáním zboží. Tzn., že nedochází k realizaci přepravních služeb mezi kupujícím a dodavatelem. A pokud ano, pak by náhrada nákladů dodavatele za dodání zboží, zvýrazněná v přepravních dokladech jako samostatný řádek, neměla být předmětem DPH. Praxe však ukazuje, že finanční úřady uvažují jinak. Trvají na tom, že dodavatel prodá přepravní služby kupujícímu a musí takový prodej zdanit DPH. Většina soudů ale tento názor nesdílí.

Federální antimonopolní služba Severozápadního okruhu tak ve svém usnesení č. j. A66-7801/2009 ze dne 26. května 2010 dospěla k závěru, že náklady na náhradu za dodání zboží, přidělené v samostatném řádku v r. doklady dodavatele, nemusí být plátcem DPH. V tomto případě organizace realizovala dodávky vyrobených produktů zákazníkům se zapojením dopravní společnosti. Za odeslané produkty a jejich dodání vystavil dodavatel kupujícím faktury, ve kterých ve sloupci „název zboží (popis provedených prací, poskytnutých služeb)“ byla cena dodání samostatně uvedena jako „náhrada nákladů na dopravu“.

Správce daně měl za to, že dodavatel provedením přepravních služeb v rozporu s ust. 146 daňového řádu Ruské federace nevypočítala DPH z výnosů z jejich prodeje. Proto byl odpovědný (přičtení daně, penále a pokuty). Soud prvního stupně dal za pravdu správci daně. Logika jeho úvah byla následující. Podmínky dodavatelských smluv ve smyslu úhrady nákladů na dopravu kupujícím nelze považovat za poskytování zprostředkovatelské služby, neboť neobsahují ustanovení o odměně dodavatelů. Prodej služeb je uznáván jako předmět DPH (ustanovení 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Současně je plátce daně povinen kromě ceny služeb předložit kupujícímu také odpovídající částku DPH (článek 1, článek 168 daňového řádu Ruské federace).

Odvolací i kasační soud však organizaci podpořily. Poukázali na to, že proplacením nákladů na dopravu nevzniká dodavateli dodatečný příjem, neboť jím přijaté částky od kupujících nepřevyšují částky zaplacené dopravcům. Náklady na dopravu hrazené kupujícími na základě čl. 39 a 146 daňového řádu Ruské federace se nevztahují na prodej služeb, a proto je nelze uznat jako předmět DPH. K podobným závěrům dospěl Federální arbitrážní soud Uralského okruhu ve svém rozhodnutí č. Ф09-4806/09-С3 ze dne 14.07.2009 (Rozhodnutí Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 08.09.2009 č. VAS-11613/09 odmítl postoupit tento případ prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace).

Náhrada nákladů na dopravu by tedy dodavatelem neměla podléhat DPH. V souladu s tím musí být na fakturách uvedeny bez DPH a nesmí být ve faktuře zohledněny (protože nedochází k prodeji). Upozorňujeme, že Ministerstvo financí Ruska souhlasí s tím, že pokud se podle podmínek smlouvy o dodávkách kupující zaváže uhradit náklady na dopravu vzniklé prodávajícímu, pak na faktuře vystavené prodávajícím za odeslané zboží nejsou uvedeny služby za přeprava zboží prodávaného dopravcem (dopis ze dne 15. 8. 2012 č. 03-07-11/299).

Aby se případ nedostal k soudu, nabízíme následující možnosti, jak se z této situace dostat. První možností je uzavření samostatné smlouvy o zastoupení na dodávku zboží, podle které se dodavatel zavazuje jménem kupujícího zorganizovat dodávku zboží a stanovit v ní minimální odměnu. V tomto případě bude DPH účtována pouze z poplatku zprostředkovateli. Druhou možností je zahrnout náklady na dodání do ceny zboží a v dokladech je zvlášť nezvýrazňovat.

...a srážka od kupujícího

Pokud dodavatel pod tlakem finančních úřadů přesto předloží kupujícímu náklady na náhradu nákladů na dopravu s DPH, bude mít kupující problémy. Finanční úřady s největší pravděpodobností odmítnou takovou DPH odečíst. V případě posuzovaném Federální antimonopolní službou okresu Severní Kavkaz (výnos č. А53-10110/2008-С5-46 ze dne 19. května 2009) tak správce daně odmítl odečíst DPH z nákladů na dopravu přidělených kupující v dokladech dodavatele zboží jako samostatný řádek. Svůj postoj odůvodnil tím, že dodavatel samostatně nezajišťuje přepravní služby kupujícímu (v tomto případě bylo dodání zboží realizováno přepravní společností na základě přepravní smlouvy uzavřené s dodavatelem). Není tedy oprávněn svým jménem vyhotovovat doklady pro poskytování těchto služeb, včetně faktur. Služby pro doručení zboží skutečně zajišťuje přepravní společnost. Náklady na dodání nejsou zahrnuty v ceně zboží a dodavatelé společnosti jsou zprostředkovatelé při poskytování těchto služeb. Daňové odpočty za přepravní služby může uplatnit pouze jejich původní odběratel, tedy dodavatel. Kupující tedy nemá nárok na odpočet DPH.

Soud odmítl argumenty správce daně a uvedl následující argumenty. Povinnost uhradit náklady na dodání vyplývá z povinnosti dodat zboží, jejímž účastníkem je společnost a její dodavatel, nikoli přepravní společnost, která dodávku skutečně provedla. Smlouva o dodávce uzavřená stranami neukládá dodavateli povinnosti zprostředkovatelské povahy vyplývající ze smluv o zprostředkování, komisionářské nebo zprostředkovatelské smlouvy. Daňový úřad neprokázala fikci obchodních transakcí, u kterých je uplatňován nárok na odpočet DPH. V důsledku toho soud dospěl k závěru, že kupující důvodně přijal výši DPH při dodání k odpočtu.

V obdobné situaci podpořila kupujícího v jeho nároku na odpočet DPH i Federální antimonopolní služba Uralského okruhu (usnesení č. Ф09-3324/09-С3 ze dne 25. května 2009). Upozornil, že přefakturace na kupujícího, který je plátcem DPH, za existence faktu spotřeby příslušných služeb není důvodem pro odmítnutí nároku na uplatnění odpočtu daně DPH. Je třeba poznamenat, že usnesením Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. září 2009 č. VAC-12036/09 byla zamítnuta revize tohoto případu.

Kupující má tedy šanci obhájit své právo na přijetí DPH na odpočet u soudu. Abychom se však takovým problémům vyhnuli, je lepší, aby se dodavatel řídil našimi doporučeními uvedenými v předchozí části.

Doručování externě jiným

Sporná situace může u dodavatele nastat i v případě, že vlastní dodání zboží kupujícím neprovádí přepravní společnost, se kterou uzavřel smlouvu, ale její protistrany. Zde má dodavatel riziko, že správce daně může odmítnout odpočet DPH na fakturách předložených přepravní společností za přepravu.

Tato situace je zohledněna v usnesení Federální antimonopolní služby centrálního distriktu ze dne 1. července 2009 č. А54-3828/2008С8. Za účelem zajištění dodávky zboží kupujícím byla uzavřena smlouva mezi závodem a přepravní společností transportní expedice. Podle jejích podmínek se dopravní společnost zavázala organizovat dodávky produktů závodu zákazníkům. V některých případech byla dodávka zboží realizována společností železnice společností Russian Railways OJSC, se kterou dopravní podnik podepsal smlouvu. Za takovou přepravu byly vystaveny faktury do závodu, kde byla přepravní společnost uvedena jako prodejce přepravních služeb. Daňové úřady odepřely závodu odpočet DPH na těchto fakturách, protože přepravní služby ve skutečnosti poskytovaly Ruské dráhy, a nikoli dopravní společnost. Soud však poukázal na to, že pro účely vrácení DPH není podstatné, zda přepravní služby poskytla přepravní společnost osobně, nebo jí byly svěřeny a skutečně provedeny třetí osobou. Dodavatel má plné právo přijmout takovou DPH pro odpočet.

Argumenty finančních úřadů jsou podle našeho názoru absolutně neopodstatněné. Článek 805 občanského zákoníku Ruské federace výslovně stanoví, že zasílatel má právo zapojit do výkonu svých povinností další osoby, pokud to smlouva nezakazuje. Zasílatelskou smlouvou se zasílatel zavazuje za úplatu a na náklady druhé strany (příkazce - odesílatele nebo příjemce) provést nebo zorganizovat plnění. definovaný dohodou spediční služby související s přepravou zboží (ustanovení 1, článek 801 občanského zákoníku Ruské federace). To znamená, že dopravce ve skutečnosti poskytuje zákazníkovi zprostředkovatelské služby. S tím souhlasí i ruské ministerstvo financí. V dopise ze dne 01.11.2012 č. 03-07-09/148 tak specialisté finančního oddělení uvedli, že speditéři mohou zákazníkovi vystavovat faktury za služby třetích stran způsobem předepsaným pro komisionáře (agenty) . Ano, nejpozději do pěti kalendářní dny ode dne, kdy zasílatel službu poskytl, musí vystavit objednateli fakturu, ve které je nutné na samostatných pozicích rozdělit druhy služeb, které zasílatel nakupuje od třetích osob na základě jejich faktur. K takové faktuře by měly být přiloženy kopie faktur, které zasílatel obdržel od organizací poskytujících zasílateli služby, jakož i kopie příslušných primárních dokumentů.

Aby se tedy snížilo riziko daňových nároků, s přepravní společností, která bude organizovat dodání zboží kupujícím, musí dodavatel uzavřít zasílatelskou smlouvu a přímo v ní uvést, že přepravce má právo zapojit další osoby při plnění svých povinností.

Dodávka vlastními silami

Pokud má dodavatel vlastní nebo pronajatou dopravu, může si zajistit dodávku zboží kupujícím sám. Zakoupené zboží si navíc může kupující vyzvednout sám ze skladu dodavatele. Problémy však mohou nastat při samodoručování.

Je doručování samostatnou činností?

Když dodavatel zajišťuje dodávku zboží kupujícím sám a v regionu, kde působí, je zaveden UTII, může na něj číhat následující problém: má-li být dodávka považována za samostatný druh činnosti (poskytování motorových vozidel dopravní služby) a uplatnit na to UTII? Připomeňme, že činnosti pro poskytování služeb autodopravy lze převést na UTII za předpokladu, že organizace ( individuální podnikatel) nevlastní více než 20 vozidel (odstavec 5, odstavec 2, článek 346.26 daňového řádu Ruské federace).

Ministerstvo financí Ruska se domnívá, že dodávka není samostatným typem činnosti, pokud jsou současně splněny následující podmínky:

• smlouva o dodávce stanoví povinnost prodávajícího dodat zboží kupujícímu;
• Náklady na dopravu jsou zahrnuty v ceně prodávaného zboží.

Při jejich dodržení je dodání prodávaného zboží kupujícímu (vlastní nebo pronajatou dopravou). nedílná součástčinnosti prodávajícího při prodeji zboží (dopisy Ministerstva financí Ruska č. 03-11-11/76 ze dne 7. března 2012, č. 03-11-06/3/45 ze dne 13. dubna 2011 a č. 03-11-09/13 ze dne 22. ledna 2009) . Pokud jsou ve smlouvách o dodávkách náklady na dodání přiděleny samostatně a nejsou zahrnuty v nákladech prodané zboží nebo pokud je dodávka provedena na základě samostatné smlouvy, lze ji uznat jako samostatný typ podnikatelská činnost(Dopisy Ministerstva financí Ruska č. 03-11-11/76 ze dne 7. března 2012 a č. 03-11-04/3/33 ze dne 31. ledna 2008).

Analýza rozhodčí praxe ukazuje, že místní finanční úřady nesdílejí pozici finančníků. Domnívají se, že pokud je dodávka realizována dodavatelem v rámci smlouvy o dodávce, nelze ji považovat za samostatnou činnost, bez ohledu na to, zda jsou náklady na dodávku rozúčtovány samostatně či nikoli.

Soudy nejsou v tomto bodě jednotné. Federální antimonopolní služba Východosibiřského okruhu tak ve svém usnesení č. A78-4149/2012 ze dne 21. srpna 2012 dospěla k závěru, že vyhotovení samostatných dokumentů (faktury a úkony) k doručení a samostatnému označení v smlouva o dodávce nákladů na zboží a dodání je dostatečným základem pro oddělení dopravy na samostatný druh činnosti. Obdobné stanovisko obsahují usnesení Federální antimonopolní služby Východosibiřského okruhu ze dne 5. března 2012 č. A78-5193 / 2011 a Severozápadního okruhu ze dne 12. ledna 2011 č. A44-1665 / 2010.

Federální antimonopolní služba okresu Severní Kavkaz zároveň ve svém usnesení ze dne 12. února 2010 č. A32-18385 / 2008-19 / 278 poznamenala, že činnost organizace pro dodávku hotových výrobků zákazníkovi může podléhají UTII pouze v případě, že jsou tyto služby poskytovány samostatně sepsanou smlouvou o přepravě zboží.

Podle našeho názoru je dodávka zboží vzhledem k povinnostem dodavatele ze smlouvy o dodávce nedílnou součástí obchodu a neměla by být vyčleňována jako samostatný druh činnosti bez ohledu na vymezení její hodnoty (samostatně popř. v ceně zboží). Abychom se takovým vyhnuli kontroverzní situaci, doporučujeme náklady na dodání neuvádět v dokladech jako samostatný řádek, ale zahrnout je do nákladů na zboží.

Problémy s vyzvednutím

Pokud zboží odebírá ze skladu sám kupující, dodavatel vystavuje jeho výdej s fakturou ve tvaru TORG-12 a nevystavuje žádné přepravní doklady. S tím ale může mít kupující problémy. Faktem je, že pro zohlednění výdajů při výpočtu daně z příjmu je nutné je doložit.

V praxi se vyskytují případy, kdy finanční úřady vyžadují potvrzení o nákladech na dodání zboží při vlastním doručení nákladního listu (formulář č. 1-T, schválený vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 28. listopadu, 97 č. Tento názor však soudy nesdílejí (rozhodnutí Federální antimonopolní služby Uralského okresu ze dne 23. 4. 2012 č. F09-2412 / 12, Východosibiřského okresu ze dne 13. 1. 2011 č. A19-3787 / 2010, Úst. Okres ze dne 2. 11. 2011 č. A68-4748 / 08- 108/13 a okres Severní Kavkaz ze dne 3. 2. 2010 č. A53-2634 / 2009). Federální antimonopolní služba okresu Volha tak ve svém usnesení č. A55-14780/2008 ze dne 5.13.2010 uvedla, že povinnost vydávat nákladní listy vzniká odesílateli pouze v případě, že je zboží přepravováno automobilem. organizace dopravy na základě smlouvy o přepravě zboží. Pokud je dodání zboží realizováno přepravou kupujícího (samododávkou) bez účasti přepravní organizace, není vyžadováno vyhotovení nákladních listů.

Ministerstvo financí Ruska se také domnívá, že pro vlastní vyzvednutí není potřeba nákladní list ani nákladní list. Přepravní služby totiž nejsou kupujícímu poskytovány. Přepravní náklady na vlastní doručení a skutečnost jeho přepravy jsou potvrzeny nákladní list(Dopisy č. 03-03-10/123 ze dne 22.12.2011, č. 03-03-06/1/540 ze dne 2. září 2011 a č. 03-03-06/1/500 ze dne 17.8.2011). Upozorňujeme, že absence nákladního listu v takové situaci nemůže sloužit jako základ pro odmítnutí odpočtu částek DPH u zakoupeného zboží (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. října 2012 č. 03-07-11 / 461) .

Plně souhlasíme s tím, že pro vlastní doručení není potřeba vystavovat nákladní list. Ostatně z návodu k vyplnění formuláře č. 1-T vyplývá, že nákladní list je určen k zaúčtování pohybu inventárních položek a plateb za jejich přepravu. autem. Sestavuje jej odesílatel pro každého příjemce a vymezuje vztah odesílatelů, dopravců a příjemců. V případě vlastního odběru zboží si kupující zboží dopravuje sám. To znamená, že on sám je odesílatelem a dopravcem a příjemcem. Vypisování nákladního listu proto nemá smysl. A i kdyby finanční úřady trvaly na opaku, mají všechny šance obhájit svůj postoj u soudu.

Při hotovostní metodě zohledněte náklady na expedici hotových výrobků při jejich placení (s výjimkou odpisů dlouhodobého majetku použitého k dodání, které budou zohledněny v akruálním období) (článek 3 článku 273 daňový řád Ruské federace). Například náklady na plat řidiče dodávajícího produkty, vzít v úvahu v době jeho platby. Data zaúčtování určitých druhů nákladů na hotovostní bázi jsou uvedena v stůl.

Obchodní organizace zohledňují náklady na dodání zboží v následujícím pořadí. Při akruální metodě náklady na dodání snižují daň z příjmu v období, ve kterém byly uskutečněny (bez ohledu na datum jejich platby) (článek 320 daňového řádu Ruské federace).

Při hotovostní metodě zohledněte náklady na dodání zboží při jejich úhradě (s výjimkou odpisů dlouhodobého majetku použitého k dodání, které budou zohledněny v časovém rozlišení). Například náklady na plat řidiče podílejícího se na dodávce zohledněte v době jeho platby. Taková pravidla jsou stanovena odstavcem 3 článku 273 daňového řádu Ruské federace.

„Vstupní“ DPH z výdajů spojených s dodáním (například z platby za služby přepravní společnosti třetí strany) lze odečíst při splnění všeobecných podmínek pro uplatnění odpočtu (čl. 171, 172 daňového řádu Ruské federace).

Příklad promítnutí do účetnictví a zdanění nákladů na dodání zahrnutých v ceně hotových výrobků. Organizace uplatňuje obecný systém zdanění

OJSC "Výrobní společnost "Master"" se zabývá výrobou cihel. Dle kupní smlouvy přechází vlastnické právo k zasílaným produktům na kupujícího okamžikem jejich převzetí. „Mistr“ dodává produkty kupujícímu na vlastní náklady. V březnu pro dodání kupujícímu šarže 10 000 kusů v hodnotě 118 000 rublů. (včetně DPH - 18 000 rublů) byla zapojena dopravní společnost. Náklady na přepravní služby činily 23 600 rublů. (včetně DPH - 3600 rublů). Kupující neplatí poštovné zvlášť. Organizace schválila stejný seznam přímých nákladů v účetním i daňovém účetnictví, takže náklady na hotové výrobky jsou stejné a dosahují 40 000 rublů. Náklady na dodání hotových výrobků kupujícímu nejsou zahrnuty v seznamu přímých nákladů ani v účetnictví, ani v daňovém účetnictví. Organizace vypočítává daň z příjmu měsíčně na akruální bázi.

Do prodeje hotových výrobků v březnu účetní zohlednila následující položky:

Debet 44 Kredit 60
- 20 000 rublů. (23 600 rublů - 3 600 rublů) - zohledňují se náklady na služby dodávky hotových výrobků;

Debet 19 Kredit 60
- 3600 rublů. - přidělená DPH za doručovací služby;

Debet 68 podúčet "Zúčtování DPH" Kredit 19
- 3600 rublů. - Přijato k odpočtu DPH u doručovacích služeb;

Debet 62 Kredit 90-1
- 118 000 rublů. - odeslané hotové výrobky kupujícímu;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 18 000 rublů. - DPH se účtuje z prodaných hotových výrobků;

Debet 90-2 Kredit 43
- 40 000 rublů. - odepsány náklady na prodané hotové výrobky;

Debet 90-2 Kredit 44
- 20 000 rublů. - odepisují se náklady na dodávku hotových výrobků.

Při výpočtu daně z příjmu se termíny uznání nákladů na dodání a odpisů nákladů na prodané zboží shodovaly. To je vysvětleno skutečností, že příjem z prodeje hotových výrobků byl zaúčtován ve stejném měsíci, ve kterém byly dodány. Při výpočtu daně z příjmu v březnu byl uznán příjem ve výši 100 000 rublů. (118 000 rublů - 18 000 rublů) a výdaje ve výši 60 000 rublů. (20 000 rublů + 40 000 rublů).

USN

Daňový základ zjednodušených organizací, které platí jedinou daň z příjmu, nesnižuje náklady na dodání hotových výrobků (zboží) (ustanovení 1, článek 346.14 daňového řádu Ruské federace).

Náklady na dodání hotových výrobků (zboží) kupujícímu mohou být zohledněny organizacemi, které platí jednotnou daň z rozdílu mezi příjmy a výdaji. Při výpočtu základu daně uznejte pouze ty náklady, které jsou uvedeny v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace (například platba za služby přepravních společností třetích stran, mzda řidiče při dodání do vlastní dopravou atd.). Více informací o postupu účtování výdajů organizací na zjednodušeném systému viz. Jaké výdaje vzít v úvahu při výpočtu jednotné daně ve zjednodušeném daňovém systému .

Datum uznání výdajů je datum jejich platby, pokud pro ně není stanoven zvláštní postup uznávání (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace). Uznání samostatných výdajů viz stůl.

Kupující nemusí platit UTII při dodání hotových výrobků (zboží). Více o tom viz. .

UTII

Pokud prodej hotových výrobků (zboží) spadá pod UTII, pak náklady na jejich dodání neovlivňují výpočet jednotné daně, protože při stanovení jednotné daně se bere v úvahu pouze imputovaný příjem organizace (článek 346.29 daňového řádu Ruské federace).

Vypočítejte UTII podle samostatné druhyčinnost - přeprava zboží - není nutná. Více o tom viz.Jaké služby silniční dopravy podléhají UTII .

OSNO a UTII

Pokud náklady na dodání zboží zákazníkům souvisejí současně s činností organizace podléhající UTII a činnostmi na společný systém zdanění, pak jejich výše by měly být distribuovány (Ustanovení 9, článek 274 daňového řádu Ruské federace). Náklady na přepravu zboží související se stejným typem činnosti organizace není třeba přidělovat.

Částka DPH přidělená na faktuře přepravní společnosti podílející se na dodávce, distribuovat podle metodiky definované v odstavci 4.1 článku 170 daňového řádu Ruské federace.

K přijatému podílu nákladů na činnosti organizace podléhající UTII přidejte částku DPH, kterou nelze odečíst (odst. 3, odstavec 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

Stále častěji jsme začali dostávat hovory do kanceláře s otázkami: „Můžete si koupit zboží mého dodavatele kurýrem nebo vyplatit objednávku za své peníze a doručit mi ji?“

Z tohoto důvodu se společnost „TIME POST“ rozhodla rozšířit nabídku svých služeb formou „Výkupu zboží“ v Moskvě a Moskevské oblasti. Nyní již nemusíte stát v zácpách a ztrácet čas, stačí si objednat službu nákupu zboží kurýrem a vše vám bude doručeno v předem stanovený termín. Objednávky jsou přijímány do e-mailem a telefon.

Chápeme, jak důležité je proto zboží vykoupit včas kurýrní služba"TIME POST" přijde na záchranu, pokud prostě nemáte čas koupit objednávku a vyzvednout si ji sami. Naši kurýři jsou zodpovědní za bezpečnost vašeho zboží a včasné doručení na místo určení.

Co je to služba „Výkup zboží“?

• Kurýr dorazí na adresu objednávky a zaplatí ji (ve výši ceny zboží) za peněžní prostředky předem převedené zákazníkem a při doručení konečnému příjemci tuto částku od zákazníka vrátí. Platba za přímé doručení objednávky není zahrnuta v této částce a je prováděna samostatně.

Jaké jsou výhody služby „Výkup zboží“?

• odpovědnost za bezpečnost zboží
• šetří váš čas
• není třeba se přihlašovat

Kolik stojí služba „Výkup zboží“ pro právnické osoby (na základě smlouvy)?

• Náklady na odkup kurýrem jsou zdarma.
• Služba je dostupná bez platby předem.

Kolik stojí služba „Výkup zboží“ pro fyzické osoby?

• Cena dopravy závisí na vzdálenosti, hmotnosti a časových možnostech.
• Náklady na odkup kurýrem jsou 3 % z částky vykupovaného zboží.
• Služba je dostupná pouze se 100% platbou předem.

Kurýrní služba se službou výkupu zboží v Moskvě

V poslední době je stále více žádaná služba kurýrních služeb s nákupem zboží v Moskvě a Moskevské oblasti.

Co zahrnuje služba „Výkup zboží“? Kurýr dorazí na vámi uvedenou adresu a objednávku (ve výši nákladů na zboží) vykoupí na vlastní náklady. Při doručení konečnému příjemci zákazník tuto částku vrátí kurýrovi. Platba za přímé doručení objednávky není zahrnuta v této částce a je prováděna samostatně. Jaká je výhoda služby „Výkup zboží“? Za prvé, kurýrní služba TIME POST je zodpovědná za bezpečnost vašeho zboží. Za druhé, ušetříte čas. Za třetí, nemusíte vystavovat účtenku a starat se o své peníze, protože jsme odpovědní za bezpečnost finančních prostředků.

Službu mohou využívat jak jednotlivci, tak fyzické osoby, které nemají své pravidelné kurýry. Náš přátelský a zdvořilý personál, který absolvoval školení a dobře zná složitost kurýrské profese, doručí vaši objednávku včas na zadanou adresu. Objednávejte přes naše webové stránky, pokud potřebujete kurýra ještě dnes, budeme vás co nejdříve kontaktovat. Je také možné urgentní nákup zboží a dodání v Moskvě v den ošetření.

1. Pokud je v ceně položky zahrnuta doprava

O problémech s doručováním zboží bylo řečeno a napsáno hodně – např. v článku). Nebude však zbytečné o nich znovu mluvit.

A začneme tou nejjednodušší situací – kdy je podle podmínek smlouvy dodavatel povinen dodat kupujícímu zboží a náklady na dodání jsou zahrnuty v prodejní ceně zboží.

V tomto případě bude na přepravním listu a faktuře předložené kupujícímu uvedeno pouze prodané zboží, v těchto dokumentech nebude zmínka o doručovacích službách.

Dodavatel zahrne náklady na dodání zboží v rámci prodejních nákladů, to znamená bez ohledu na to, zda najímá přepravní organizaci třetí strany nebo zajišťuje dodání vlastními silami, vlastními nebo pronajatými vozidel a řidiči na plný úvazek budou všechny skutečné náklady účtovány na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“.

Příklad 1

Maloobchodní společnost Kopeechka získává od velkoobchodníka obchodní společnost„Merkur“ zásilka zboží v hodnotě 590 000 rublů vč. DPH 90 000 rublů. Kupní cena tohoto produktu v účetnictví společnosti "Mercury" je 370 000 rublů.

Dodavatel zajišťuje v souladu s podmínkami smlouvy dodání zboží na sklad kupujícího na vlastní náklady, to znamená, že náklady na dodání jsou zahrnuty v ceně zboží.

Předpokládejme, že společnost Mercury pro splnění svých dodacích povinností uzavřela smlouvu s přepravní společností. Služby, které stojí 11 800 rublů, vč. DPH 1 800 RUB

Účetní Mercury zaznamená transakce s následujícími položkami:

DEBIT 62 KREDIT 90-1

DEBIT 90-3 KREDIT 68

DEBIT 90-2 KREDIT 41-1

DEBIT 44 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - odrážely náklady na dodání zboží;
DEBET 19 KREDIT 60
- 1800 rublů. - zahrnutá DPH z nákladů na dodání;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 11 800 rublů. - předložen k odpočtu DPH z přepravních nákladů;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 11 800 rublů. - placené přepravní náklady;
DEBIT 90, podúčet "Obchodní náklady" KREDIT 44
- 10 000 rublů. - náklady na dodání zboží jsou odepisovány v rámci prodejních nákladů (na konci měsíce);
DEBIT 51 KREDIT 62

A účetní společnosti Kopeechka (za předpokladu, že maloobchodní nespadá pod UTII) bude odrážet nákup zboží s následujícími položkami:
DEBIT 41-2 KREDIT 60

DEBET 19 KREDIT 60
- 90 000 rublů. - zohledněná DPH u tohoto zboží;
DEBIT 68 KREDIT 19

DEBIT 60 KREDIT 51
- 590 000 rublů. - zaplacené zboží.

Jelikož při takové formalizaci vztahů - kdy je dodání zahrnuto v ceně zboží - není činnost související s dodáním zboží kupujícímu samostatným druhem podnikatelské činnosti organizace, ale způsobem plnění závazku prodávajícího převést zboží v souladu s normami odstavce 1 čl. 458 Občanského zákoníku Ruské federace je dodání zboží považováno za doprovodnou službu, neoddělitelně spojenou s obchodem - a proto služby dodání zboží v takové situaci nepodléhají daňovému systému ve formě UTII. Tento výklad potvrdili specialisté Ministerstva financí Ruska dopisem ze dne 4. října 2007 č. 03-11-04/3/389.

2. Pokud jsou doručovací služby odděleny od nákladů na zboží

V praxi existují případy, kdy dodavatel v nákladních listech a fakturách uvádí samostatně náklady na zboží a samostatně náklady na přepravní služby.

V tomto případě se kupující i prodávající potýkají s řadou problémů.

Za prvé, jak vysvětlili specialisté Ministerstva financí Ruska v dopise ze dne 27. února 2007 č. 03-03-06 / 1/135, pokud kupující kromě faktury a faktury nemá další dokumenty potvrzující skutečnost poskytnutí přepravní služby - např. akt podepsaný oběma stranami - kupující nebude moci v daňovém účetnictví uznat výši výdajů na dodání zboží.

Za druhé, zvýrazněním služeb jako samostatného řádku dává dodavatel najevo, že ve skutečnosti vykonává dva druhy činností - nejen obchod, ale i činnosti při poskytování přepravních služeb. Pokud dodávku provádí sám dodavatel, musí zaúčtovat výnos a formu finanční výsledky z realizace dvou druhů činností, otevření pro tyto účely různých podúčtů k účtu 90 "Tržby", jakož i k zajištění tvorby nákladů na dopravní služby - např. na účet 20 "Hlavní výroba".

Příklad 2

Změňme podmínky příkladu 1.

Za prvé, předpokládejme, že společnost „Mercury“ dodává zboží zákazníkům sama – má vlastní nebo pronajatá vozidla, najímá řidiče, nakupuje pohonné hmoty atd. Skutečné náklady na dodání zboží v rámci dohody s Kopeechkou činily 8 000 rublů.

Za druhé, předpokládejme, že náklady na dodání nejsou zahrnuty v ceně zboží, ale přesto je povinnost zajistit dodání přenesena na dodavatele. V souladu s tím vystavením faktury za zboží, velkoobchodní společnost"Mercury" zaregistroval své doručovací služby jako samostatný řádek, to znamená, že faktura říká:
- náklady na zboží - 590 000 rublů, vč. DPH 90 000 rublů;
- náklady na služby při dodání zboží - 11 800 rublů, vč. DPH 1800 rublů.

- 590 000 rublů. - odrážely výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rublů. - účtovaná DPH;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - odepsat kupní cenu prodaného zboží;
DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet "Provádění dopravních služeb"
- 11 800 rublů. - odrážely výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90, podúčet "Provádění dopravních služeb" KREDIT 68
- 1800 rublů. - účtovaná DPH;
DEBIT 20 KREDIT 02, 10, 70, 69 hodin
- 8000 rublů. - zohlednily skutečné náklady na poskytování dopravních služeb;
DEBIT 90, podúčet "Realizace dopravních služeb" KREDIT 20
- 8000 rublů. - odepsat skutečné náklady na dopravní služby;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601 800 rublů. - přijatá platba od kupujícího.

DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rublů. – zboží je přijato k zaúčtování (bez DPH);
DEBIT 41-2 nebo 44 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - odráží náklady na přepravní služby bez DPH (tyto náklady mohou být v závislosti na účetní politice zahrnuty buď přímo do ceny zboží, nebo jako součást prodejních nákladů);
DEBET 19 KREDIT 60
- 91 800 rublů. - zohledněná DPH z tohoto zboží a dopravních služeb;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 800 rublů. – předložen k odpočtu DPH z nakoupeného zboží a přepravních služeb;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 601 800 rublů. - zaplaceno za zboží a přepravní služby.

Za třetí, pokud není k dodávce zboží použito více než 20 vozidel, je třeba vzít v úvahu, že činnosti poskytování služeb motorové dopravy pro přepravu zboží mohou být převedeny na UTII. Proto je třeba pečlivě prostudovat místní legislativu a nezapomeňte čtvrtletně včas předkládat prohlášení UTII, pokud přesto tuto činnost bude v tomto režimu.

V praxi se také vyskytují případy, kdy dodavatel zajišťuje dodání zboží cizí přepravní organizací a odpovídající náklady na přepravu účtuje kupujícímu - tedy ve skutečnosti „přeúčtuje“ přepravní společnost kupujícímu. V takové situaci je důležité správně formulovat podmínky smlouvy – předepsat, že dodavatel se zavazuje zorganizovat dodání zboží, a nikoli zboží dodat. Rozdíl je významný, protože:

Je-li podle smlouvy dodavatel povinen dodat zboží, je to formálně on, kdo je osobou vykonávající činnost dodání zboží, což znamená nejen, že musí zaúčtovat výnos z poskytnutí těchto služeb, i když v obrací se na specializovanou přepravní organizaci, aby je poskytla, ale musí mít v případech stanovených zákonem příslušná povolení;
- je-li dodavatel podle smlouvy povinen pouze zajistit dodávku, ve skutečnosti vystupuje jako zprostředkovatel mezi kupujícím a přepravní organizací, a to nikoli celou částku účtovanou od kupujícího za dodání, ale pouze dohodnutou odměnu, je považován za jeho příjem.

Příklad 3

Změňme znovu podmínky příkladu 1.

Předpokládejme, že smlouva stanoví povinnost společnosti Mercury organizovat dodávku zboží do skladu společnosti Kopeechka, přičemž zprostředkovatelský poplatek za tyto služby je 118 rublů vč. DPH 18 rublů.

V důsledku toho je kupujícímu účtováno 601 918 RUB, včetně:
- náklady na zboží - 590 000 rublů, vč. DPH 90 000 rublů;
- náklady na dodání zboží přepravní organizací třetí strany - 11 800 rublů, vč. DPH 1800 rublů;
- odměna za služby organizace dopravy ve výši 118 rublů vč. DPH 18 rublů.

V tomto případě bude účetní společnosti "Mercury" odrážet transakce s následujícími položkami:

DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet "Prodej zboží"
- 590 000 rublů. - odrážely výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90, podúčet "Prodej zboží" KREDIT 68
- 90 000 rublů. - účtovaná DPH;
DEBIT 90, podúčet "Prodej zboží" KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - odepsat kupní cenu prodaného zboží;
DEBIT 76 KREDIT 51
- 11 800 rublů. - převedeno na dopravní organizaci;
DEBIT 62 KREDIT 76
- 11 800 rublů. - odráží dluh kupujícího zaplatit (uhradit) náklady na přepravní služby;
DEBIT 62 KREDIT 90, podúčet "Poskytování zprostředkovatelských služeb"
- 118 rublů. - odrážely výnosy z poskytování zprostředkovatelských služeb;
DEBIT 90, podúčet "Poskytování zprostředkovatelských služeb" KREDIT 68
- 18 rublů. - DPH účtovaná za zprostředkovatelské služby;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 601 918 rublů. - přijatá platba od kupujícího.

A účetní společnosti Kopeechka promítne nákup zboží těmito zápisy (předpokládejme, že veškeré výdaje spojené s nákupem zboží dle účetních pravidel jsou zahrnuty v kupní ceně tohoto zboží):
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 500 000 rublů. – zboží je přijato k zaúčtování (bez DPH);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 10 000 rublů. - odráží náklady na přepravní služby (bez DPH);
DEBIT 41-2 KREDIT 60
- 100 rublů - odráží náklady na zprostředkovatelské služby související s nákupem zboží (bez DPH);
DEBET 19 KREDIT 60
- 91 818 rublů. - odráží DPH ze zboží, přepravních služeb a zprostředkovatelských služeb;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 91 818 rublů. - předložen k odpočtu DPH;
- 601 918 rublů. - zaplaceno za zboží a služby.

3. Vyzvednutí

Ve všech výše diskutovaných případech se o organizaci dodávky postaral dodavatel.

Problém vývozu zboží ze skladu dodavatele v praxi často řeší sám kupující. Navíc může zboží buď vyvézt vlastní dopravou, nebo uzavřít příslušnou dohodu s dopravcem (přepravní společností), že zástupce dopravce zboží od dodavatele vyzvedne a doručí do skladu kupujícího nebo na jinou dohodnutou adresu. místo.

V tomto případě účetnictví dodavatele odráží pouze operace pro prodej zboží: účtování výnosů, časové rozlišení DPH, odpis primárních nákladů (pořizovací hodnoty).

Kupující musí zajistit, aby byly zohledněny jeho skutečné náklady na dopravu.

Příklad 4

V naposledy změňme podmínky příkladu 1 - nyní předpokládejme, že smluvní hodnota zboží je ve výši 590 000 rublů. náklady na doručení nejsou zahrnuty a v souladu s podmínkami smlouvy musí společnost Kopeechka zajistit vlastní doručení zboží ze skladu společnosti Mercury.

Předpokládejme také, že společnost Kopeechka provedla vývoz zboží vlastní dopravou a její náklady na přepravu zboží činily 6 700 rublů. Nechť také účetní politika společnosti Kopeechka stanoví použití účtů 15 a 16 k zohlednění transakcí pro nákup zboží, zatímco účetní hodnota zakoupené dávky zboží činila 505 000 rublů.

V této situaci bude účetní společnosti "Mercury" odrážet transakce s následujícími položkami:
DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 590 000 rublů. - odrážely výnosy z prodeje zboží;
DEBIT 90-3 KREDIT 68
- 90 000 rublů. - účtovaná DPH;
DEBIT 90-2 KREDIT 41-1
- 370 000 rublů. - odepsat kupní cenu prodaného zboží;
DEBIT 51 KREDIT 62
- 590 000 rublů. - přijatá platba od kupujícího.

A účetní společnosti Kopeechka promítne nákup zboží s následujícími položkami:
DEBIT 41-2 KREDIT 15
- 505 000 rublů. - zboží je připsáno v účetní hodnotě;
DEBIT 15 KREDIT 60
- 500 000 rublů. - odráží kupní cenu zboží (bez DPH);
DEBET 19 KREDIT 60
- 90 000 rublů. - promítnutá DPH ze zboží;
DEBIT 68 KREDIT 19
- 90 000 rublů. - předložen k odpočtu DPH z nakoupeného zboží;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 590 000 rublů. - zaplaceno za zboží;
DEBIT 15 KREDIT 02, 10, 70, 69 atd.
- 6700 rublů. - odráží skutečné náklady na dodání zboží samostatně;
DEBIT 16 KREDIT 15
- 1700 rublů. (500 000 + 6 700 - 505 000) - odchylka v ceně zboží byla odepsána (na konci měsíce).