Nie wystarczy sprzedać towar, trzeba go jeszcze dostarczyć kupującemu. Jednak proces dostawy jest obarczony wieloma ryzykami podatkowymi, których każda organizacja musi być świadoma. Na podstawie praktyki arbitrażowej rozważyliśmy kontrowersyjne kwestie, które pojawiają się podczas dostawy towaru przez sprzedającego i kupującego.

Wszystkie opcje dostawy można podzielić na dwie grupy: dostawa przez sprzedającego (kupującego) we własnym zakresie oraz dostawa z udziałem organizacji zewnętrznych świadczących usługi przewozu ładunków. Praktyka pokazuje, że niezależnie od wybranej opcji dostawy, ani kupujący, ani sprzedawca nie są odporni na roszczenia organów podatkowych.

Dostawa przez stronę trzecią

W celu zwiększenia wielkości sprzedaży wielu dostawców ponosi koszty wysyłki sprzedawanego towaru. Jednocześnie umowa przewiduje, że kupujący musi zwrócić sprzedającemu odpowiednie koszty. Jednak dostawcy nie zawsze dysponują własnym transportem do wykonania takiej usługi. Rozwiązanie: zawrzyj umowę przewozu z wyspecjalizowaną firmą. A potem pojawia się problem z VAT, zarówno dla dostawcy, jak i kupującego.

Czy sprzedawca będzie miał podatek VAT ...

Jeżeli, na przewóz towarów do kupującego, dostawca zawrze umowę z: firma transportowa, to on (jako klient) otrzymuje odpowiednie usługi. Po ich wykonaniu firma transportowa wystawia dostawcy fakturę i akt. Nabywca towaru działa wyłącznie jako odbiorca i po prostu rekompensuje dostawcy koszty związane z dostawą towaru. Oznacza to, że nie ma realizacji usług transportowych między kupującym a dostawcą. A jeśli tak, to rekompensata wydatków dostawcy za dostawę towarów, zaznaczona w dokumentach przewozowych jako osobna linia, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Praktyka pokazuje jednak, że organy podatkowe myślą inaczej. Nalegają, aby dostawca sprzedawał usługi transportowe kupującemu i musi opodatkować taką sprzedaż podatkiem VAT. Jednak większość sądów nie podziela tej opinii.

Tym samym Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północno-Zachodniego w uchwale nr A66-7801/2009 z dnia 26 maja 2010 r. doszła do wniosku, że koszt rekompensaty za dostawę towaru, alokowany w osobnym wierszu w dokumenty dostawcy, nie musi podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku organizacja realizowała dostawę wyprodukowanych produktów do klientów przy udziale firmy transportowej. Na wysłane produkty i ich dostawę dostawca wystawiał nabywcom faktury, w których w kolumnie „nazwa towaru (opis wykonanej pracy, świadczonych usług)” odrębnie wskazano koszt dostawy jako „zwrot kosztów transportu”.

Organy podatkowe uznały, że dostawca, realizując usługi przewozowe, z naruszeniem art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie obliczyło podatku VAT od wpływów z ich sprzedaży. W związku z tym został pociągnięty do odpowiedzialności (doliczając podatek, kary i grzywny). Sąd I instancji utrzymał w mocy organy podatkowe. Logika jego rozumowania była następująca. Warunków umów dostawy w zakresie zwrotu przez kupującego kosztów transportu nie można uznać za przewidujące usługi pośrednictwa, ponieważ nie zawierają przepisów dotyczących wynagrodzenia dostawców. Sprzedaż usług jest uznawana za przedmiot podatku VAT (klauzula 1, art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie, oprócz ceny usług, podatnik jest zobowiązany do przedstawienia nabywcy odpowiedniej kwoty podatku VAT (klauzula 1, art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizację poparły jednak zarówno sądy apelacyjne, jak i kasacyjne. Wskazywali, że zwrot kosztów transportu nie tworzył dodatkowego dochodu dla dostawcy, ponieważ kwoty, które otrzymał od nabywców nie przekraczały kwot wypłacanych przewoźnikom. W związku z tym koszty transportu zwracane przez kupujących na podstawie art. 39 i 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania do sprzedaży usług, a zatem nie mogą być uznane za przedmiot podatku VAT. Do podobnych wniosków doszedł Federalny Sąd Arbitrażowy Uralu w postanowieniu nr Ф09-4806/09-С3 z dnia 14.07.2009 r. (Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 08.09.2009 r. nr VAS-11613/09 odmówił przekazania tej sprawy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej).

Tak więc zwrot kosztów transportu nie powinien być opodatkowany podatkiem VAT przez dostawcę. W związku z tym muszą być wskazane na fakturach bez VAT i nie uwzględnione na fakturze (ponieważ nie ma sprzedaży). Należy pamiętać, że Ministerstwo Finansów Rosji zgadza się, że jeżeli zgodnie z warunkami umowy dostawy kupujący zobowiązuje się do zwrotu kosztów transportu poniesionych przez sprzedawcę, wówczas faktura wystawiona przez sprzedawcę za wysłane towary nie wskazuje usług dla przewóz towaru sprzedawanego przez przewoźnika (pismo z dnia 15.08.2012 nr 03-07-11/299).

Aby nie wnosić sprawy do sądu, oferujemy następujące możliwości wyjścia z tej sytuacji. Pierwsza możliwość to zawarcie odrębnej umowy agencyjnej na dostawę towaru, na warunkach której dostawca zobowiązuje się w imieniu kupującego zorganizować dostawę towaru i ustalić w niej minimalne wynagrodzenie. W takim przypadku podatek VAT zostanie naliczony tylko od opłaty agencyjnej. Druga możliwość to uwzględnienie kosztu dostawy w cenie towaru i nie wyróżnianie go osobno w dokumentach.

...i odliczenie od kupującego

Jeżeli dostawca, pod naciskiem organów podatkowych, mimo wszystko przedstawi kupującemu koszt zwrotu kosztów transportu z VAT, to nabywca będzie miał problemy. Organy podatkowe najprawdopodobniej odmówią odliczenia takiego podatku VAT. Tak więc w sprawie rozpatrywanej przez Federalną Służbę Antymonopolową Okręgu Północnego Kaukazu (Dekret nr А53-10110/2008-С5-46 z dnia 19 maja 2009 r.) organ podatkowy odmówił odliczenia podatku VAT od kosztów transportu przydzielonych kupującego w dokumentach dostawcy towarów jako osobna linia. Swoje stanowisko uzasadnił faktem, że dostawca nie świadczy samodzielnie usług transportowych na rzecz kupującego (w tym przypadku dostawę towaru zrealizowała firma transportowa na podstawie umowy transportowej zawartej z dostawcą). W związku z tym nie jest uprawniony do sporządzania we własnym imieniu dokumentów związanych ze świadczeniem tych usług, w tym faktur. Usługi dostawy towarów są faktycznie świadczone przez firmę transportową. Koszt dostawy nie jest wliczony w cenę towaru, a dostawcy firmy są pośrednikami w świadczeniu tych usług. Odliczenia podatku za usługi transportowe mogą być stosowane tylko przez ich pierwotnego nabywcę, czyli dostawcę. Kupującemu nie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku VAT.

Sąd odrzucił argumenty organów podatkowych i przytoczył następujące argumenty. Obowiązek zapłaty kosztów dostawy wynika z obowiązku dostarczenia towaru, którego uczestnikami jest firma i jej dostawca, a nie firma transportowa, która faktycznie zrealizowała dostawę. Zawarta przez strony umowa dostawy nie nakłada na dostawcę obowiązków o charakterze pośrednictwa nierozerwalnie związanych z umowami agencyjnymi, komisowymi lub agencyjnymi. Urząd podatkowy nie przedstawił dowodu na fikcyjność transakcji gospodarczych, od których ma zostać odliczony podatek VAT. W rezultacie sąd doszedł do wniosku, że kupujący rozsądnie przyjął do odliczenia kwotę podatku VAT przy dostawie.

W podobnej sytuacji Federalna Służba Antymonopolowa Uralu (uchwała nr Ф09-3324/09-С3 z dnia 25 maja 2009 r.) również wspierała kupującego w jego prawie do odliczenia podatku VAT. Wskazał, że samo w sobie refakturowanie na nabywcę będącego podatnikiem VAT, w obliczu faktu skorzystania z odpowiednich usług, nie stanowi podstawy do odmowy skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT. Należy zauważyć, że Orzeczeniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 września 2009 r. nr VAC-12036/09 odmówiono rewizji tej sprawy.

Nabywca ma więc szansę na obronę w sądzie swojego prawa do przyjęcia podatku VAT do odliczenia. Ale aby uniknąć takich problemów, lepiej jest, aby dostawca postępował zgodnie z naszymi zaleceniami podanymi w poprzedniej sekcji.

Dostawa zlecona innym osobom

Sytuacja sporna może powstać również z dostawcą, jeżeli faktyczna dostawa towarów do nabywców jest realizowana nie przez firmę transportową, z którą zawarł umowę, ale przez jej kontrahentów. Tutaj dostawca ponosi ryzyko, że organy podatkowe mogą odmówić odliczenia podatku VAT z faktur wystawianych przez firmę transportową za przewóz.

Ta sytuacja jest rozpatrywana w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 1 lipca 2009 r. Nr А54-3828/2008С8. W celu zapewnienia dostawy towaru do kupujących została zawarta umowa pomiędzy zakładem a firmą transportową wyprawa transportowa. Zgodnie z jej warunkami firma transportowa zobowiązała się do zorganizowania dostaw produktów zakładu do klientów. W niektórych przypadkach dostawa towaru była realizowana przez kolej żelazna przez Koleje Rosyjskie SA, z którą firma transportowa podpisała umowę. Za taki transport wystawiano faktury do zakładu, w którym firma transportowa była wymieniona jako sprzedawca usług transportowych. Organy podatkowe odmówiły zakładowi odliczenia VAT z tych faktur, ponieważ usługi przewozowe były faktycznie świadczone przez Koleje Rosyjskie, a nie przez firmę przewozową. Sąd wskazał jednak, że dla celów zwrotu podatku VAT nie ma znaczenia, czy usługi przewozowe zostały wykonane przez firmę przewozową osobiście, czy też zostały jej powierzone i faktycznie wykonane przez osobę trzecią. Dostawca ma pełne prawo do przyjęcia takiego podatku VAT do odliczenia.

Naszym zdaniem argumenty organów podatkowych są absolutnie bezpodstawne. Artykuł 805 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wyraźnie stanowi, że spedytor ma prawo angażować inne osoby w wykonywanie swoich obowiązków, chyba że jest to zabronione w umowie. Na podstawie umowy spedycyjnej spedytor zobowiązuje się, odpłatnie i na koszt drugiej strony (zleceniodawcy – nadawcy lub odbiorcy), wykonać lub zorganizować świadczenie określone w umowie usługi spedycyjne związane z przewozem towarów (klauzula 1, art. 801 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Czyli w rzeczywistości spedytor zapewnia klientowi usługi pośrednictwa. Ministerstwo Finansów Rosji zgadza się z tym. Tym samym w piśmie z dnia 01.11.2012 nr 03-07-09/148 specjaliści z działu finansowego wskazali, że spedytorzy mogą wystawiać faktury za usługi obce na rzecz klienta w sposób przewidziany dla komisów (agentów) . Tak, nie później niż o piątej dni kalendarzowe licząc od dnia, w którym spedytor wykonał usługę, musi wystawić klientowi fakturę, w której konieczne jest rozdzielenie na niezależne pozycje rodzajów usług zakupionych przez spedytora od osób trzecich na podstawie ich faktur. Do takiej faktury należy dołączyć kopie faktur otrzymanych przez spedytora od organizacji świadczących usługi na rzecz spedytora, a także kopie odpowiednich dokumentów podstawowych.

Tak więc, aby zmniejszyć ryzyko roszczeń podatkowych, z firmą transportową, która zorganizuje dostawę towaru do nabywców, dostawca musi zawrzeć umowę spedycji i bezpośrednio w niej wskazać, że spedytor ma prawo zaangażować inne osoby w wykonywaniu swoich obowiązków.

Dostawa własnymi siłami

Jeżeli dostawca posiada własny lub wynajęty transport, może sam zorganizować dostawę towaru do kupujących. Dodatkowo zakupiony towar może sam odebrać z magazynu dostawcy. Mogą jednak wystąpić problemy z samodostarczeniem.

Czy dostawa jest osobną czynnością?

Kiedy dostawca samodzielnie organizuje dostawę towarów do kupujących, a UTII został wprowadzony w regionie, w którym pracuje, może na niego czekać następujący problem: czy dostawę należy uznać za niezależny rodzaj działalności (dostarczanie pojazdów usługi transportowe) i zastosować do tego UTII? Przypomnijmy, że działania związane ze świadczeniem usług transportu samochodowego można przenieść do UTII, pod warunkiem, że organizacja ( przedsiębiorca indywidualny) posiada nie więcej niż 20 pojazdów (podpunkt 5, klauzula 2, art. 346.26 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ministerstwo Finansów Rosji uważa, że ​​dostawa nie jest odrębnym rodzajem działalności, gdy jednocześnie spełnione są następujące warunki:

• umowa dostawy przewiduje obowiązek sprzedającego dostarczenia towaru kupującemu;
• Koszty wysyłki są wliczone w cenę sprzedawanego przedmiotu.

W przypadku ich przestrzegania dostawa sprzedanego towaru do kupującego (transportem własnym lub wynajętym) część integralna działalność sprzedawcy w zakresie sprzedaży towarów (pisma Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-11-11/76 z dnia 7 marca 2012 r., nr 03-11-06/3/45 z dnia 13 kwietnia 2011 r. oraz nr 03-11-09/13 z dnia 22 stycznia 2009 r.). Jeżeli w umowach dostawy koszt dostawy jest alokowany oddzielnie i nie jest wliczony w koszt dobra sprzedane lub jeśli dostawa jest realizowana na podstawie odrębnej umowy, można ją uznać za rodzaj niezależny działalność przedsiębiorcza(Listy Ministerstwa Finansów Rosji nr 03-11-11/76 z dnia 7 marca 2012 r. i nr 03-11-04/3/33 z dnia 31 stycznia 2008 r.).

Analiza praktyki arbitrażowej pokazuje, że lokalne organy podatkowe nie podzielają stanowiska finansistów. Uważają, że jeśli dostawa jest realizowana przez dostawcę w ramach umowy na dostawę, nie można jej uznać za odrębną działalność, niezależnie od tego, czy koszt dostawy jest alokowany oddzielnie, czy nie.

Sądy nie są w tej kwestii jednomyślne. Tym samym Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wschodniosyberyjskiego w uchwale nr A78-4149/2012 z dnia 21 sierpnia 2012 r. doszła do wniosku, że wykonanie odrębnych dokumentów (faktur i aktów) do doręczenia i odrębnego wskazania w umowa dostawy kosztu towaru i dostawy jest wystarczającą podstawą do wyodrębnienia transportu na odrębny rodzaj działalności. Podobne stanowisko zawierają uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 05.03.2012 nr A78-5193/2011 i Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 12.01.2011 nr A44-1665/2010.

Jednocześnie Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Północnego Kaukazu w uchwale z dnia 12 lutego 2010 r. Nr A32-18385 / 2008-19 / 278 zauważyła, że ​​działania organizacji w zakresie dostarczania gotowych produktów do klienta mogą podlegać UTII tylko wtedy, gdy usługi te są świadczone osobno sporządzona umowa przewozu towarów.

Naszym zdaniem dostawa towaru, ze względu na obowiązki dostawcy wynikające z umowy dostawy, stanowi integralną część obrotu i nie powinna być wyodrębniana jako odrębny rodzaj działalności, niezależnie od definicji jego wartości (odrębnie lub w cenie towaru). Aby uniknąć takich kontrowersyjna sytuacja, zalecamy nie umieszczać w dokumentach kosztu dostawy jako osobnej linii, ale uwzględniać go w kosztach towaru.

Problemy z odbiorem

W przypadku odbioru towaru z magazynu przez samego kupującego, dostawca wystawia jego wydanie wraz z fakturą w formie TORG-12 i nie wystawia żadnych dokumentów przewozowych. Ale kupujący może mieć z tym problemy. Faktem jest, że aby uwzględnić wydatki przy obliczaniu podatku dochodowego, należy je udokumentować.

W praktyce zdarzają się przypadki, gdy organy podatkowe wymagają potwierdzenia kosztów dostawy towaru przy samodzielnym dostarczeniu listu przewozowego (formularz nr 1-T, zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada, 97 nr Jednak sądy nie podzielają tej opinii (decyzje Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Uralskiego z dnia 23.04.2012 r. Nr F09-2412/12, Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 13.01.2011 r. Nr A19-3787/2010, Centralny Powiat z dnia 02.11.2011 nr A68-4748/08-108/13 oraz Okręg Kaukazu Północnego z dnia 03.02.2010 nr A53-2634/2009). Tym samym Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Wołgi w uchwale nr A55-14780/2008 z dnia 05.13.2010 wskazała, że ​​obowiązek wystawienia listów przewozowych wynika z nadawcy tylko wtedy, gdy towar jest przewożony samochodem organizacja transportu na podstawie umowy przewozu towaru. Jeżeli dostawa towaru odbywa się transportem kupującego (dostawa samodzielna) bez udziału organizacji transportowej, sporządzanie listów przewozowych nie jest wymagane.

Ministerstwo Finansów Rosji uważa również, że do odbioru osobistego nie jest potrzebny ani list przewozowy, ani list przewozowy. W końcu usługi transportowe nie są świadczone kupującemu. Koszty przesyłki do samodzielnej dostawy oraz fakt jej transportu są potwierdzone list przewozowy(Pisma nr 03-03-10/123 z dnia 22.12.2011 r., nr 03-03-06/1/540 z dnia 02.09.2011 r. oraz nr 03-03-06/1/500 z dnia 17.08.2011 r.). Należy pamiętać, że brak listu przewozowego w takiej sytuacji nie może stanowić podstawy do odmowy odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października 2012 r. Nr 03-07-11 / 461) .

W pełni zgadzamy się, że nie ma potrzeby wystawiania listu przewozowego do samodzielnej dostawy. W końcu z instrukcji wypełniania formularza nr 1-T wynika, że ​​list przewozowy ma na celu rozliczenie ruchu pozycji magazynowych i płatności za ich transport samochodem. Jest on opracowywany przez nadawcę dla każdego odbiorcy i określa relacje między nadawcami, przewoźnikami i odbiorcami. W przypadku samodzielnego odbioru towaru kupujący przewozi własny towar. Oznacza to, że on sam jest nadawcą, przewoźnikiem i odbiorcą. Dlatego sporządzanie listu przewozowego nie ma sensu. I nawet jeśli fiskus upiera się przy czymś przeciwnym, to jest szansa na obronę swojego stanowiska w sądzie.

W ramach metody gotówkowej należy wziąć pod uwagę koszty wysyłki gotowych produktów w momencie ich zapłaty (z wyjątkiem amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do dostawy, która zostanie uwzględniona w okresie naliczania) (klauzula 3 artykułu 273 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). Na przykład koszt wynagrodzenia kierowcy dostarczającego produkty uwzględniamy w momencie jego zapłaty. Daty ujęcia poszczególnych rodzajów wydatków na zasadzie kasowej podane są w: stół.

Organizacje handlowe uwzględniają koszty dostawy towarów w następującej kolejności. Przy metodzie memoriałowej koszty dostawy zmniejszają podatek dochodowy w okresie, w którym zostały dokonane (bez względu na datę ich zapłaty) (art. 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W metodzie gotówkowej uwzględnij koszty dostawy towarów w momencie ich zapłaty (z wyjątkiem amortyzacji środków trwałych używanych do dostawy, która zostanie uwzględniona w okresie naliczania). Na przykład, koszt wynagrodzenia kierowcy zaangażowanego w dostawę uwzględniamy w momencie jej zapłaty. Takie zasady są określone w art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Można odliczyć „naliczony” podatek VAT od wydatków związanych z dostawą (na przykład za zapłatę za usługi zewnętrznej firmy transportowej) z zastrzeżeniem ogólnych warunków stosowania odliczenia (art. 171, 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykładowe odzwierciedlenie w rozliczaniu i opodatkowaniu kosztów dostawy wliczonych w cenę wyrobów gotowych. Organizacja stosuje ogólny system opodatkowania

OJSC „Firma produkcyjna „Master”” zajmuje się produkcją cegieł. Zgodnie z umową kupna-sprzedaży własność wysyłanych produktów przechodzi na kupującego z chwilą ich odbioru. „Master” dostarcza produkty kupującemu na własny koszt. W marcu do dostarczenia kupującemu partii 10 000 sztuk o wartości 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli) zaangażowana była firma transportowa. Koszt usług transportowych wyniósł 23 600 rubli. (w tym VAT - 3600 rubli). Kupujący nie płaci osobno za wysyłkę. Organizacja zatwierdziła tę samą listę kosztów bezpośrednich zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej, więc koszt gotowych produktów jest taki sam i wynosi 40 000 rubli. Koszty dostawy gotowych produktów do kupującego nie są uwzględnione w wykazie kosztów bezpośrednich ani w rachunkowości, ani w rachunkowości podatkowej. Organizacja oblicza podatek dochodowy co miesiąc na podstawie memoriałowej.

O sprzedaży wyrobów gotowych w marcu księgowy odzwierciedlił następujące wpisy:

Debet 44 Kredyt 60
- 20 000 rubli. (23 600 rubli - 3600 rubli) - uwzględniany jest koszt usług dostawy gotowych produktów;

Debet 19 Kredyt 60
- 3600 rubli. - alokowany podatek VAT od usług dostawy;

Subkonto debetowe 68 „Rozliczenia VAT” Kredyt 19
- 3600 rubli. - Przyjęte do odliczenia podatku VAT od usług dostawy;

Debet 62 Kredyt 90-1
- 118 000 rubli. - wysłał do kupującego gotowe produkty;

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 18 000 rubli. - VAT jest naliczany od sprzedanych wyrobów gotowych;

Debet 90-2 Kredyt 43
- 40 000 rubli. - odpisany koszt sprzedanych wyrobów gotowych;

Debet 90-2 Kredyt 44
- 20 000 rubli. - odpisuje się wydatki na dostawę gotowych produktów.

Przy obliczaniu podatku dochodowego zbiegały się terminy ujęcia kosztów dostawy i odpisów kosztu sprzedanych towarów. Tłumaczy się to tym, że przychód ze sprzedaży wyrobów gotowych został rozpoznany w tym samym miesiącu, w którym został dostarczony. Przy obliczaniu podatku dochodowego w marcu ujęto dochód w wysokości 100 000 rubli. (118 000 rubli - 18 000 rubli) i wydatki w wysokości 60 000 rubli. (20 000 rubli + 40 000 rubli).

USN

Podstawa opodatkowania uproszczonych organizacji, które płacą jeden podatek dochodowy, nie zmniejsza kosztów dostarczania gotowych produktów (towarów) (klauzula 1, art. 346,14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty dostarczenia gotowych produktów (towarów) do kupującego mogą zostać uwzględnione przez organizacje, które płacą jeden podatek od różnicy między przychodami a wydatkami. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania uwzględnij tylko te koszty, które są wymienione w art. 346.16 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (na przykład zapłata za usługi zewnętrznych firm transportowych, wynagrodzenie kierowcy po dostarczeniu przez własnym transportem itp.). Aby uzyskać więcej informacji na temat procedury rozliczania wydatków przez organizację w systemie uproszczonym, zobacz. Jakie wydatki uwzględnić przy obliczaniu jednolitego podatku w uproszczonym systemie podatkowym .

Datą uznania wydatków jest data ich zapłaty, chyba że ustanowiono dla nich specjalną procedurę uznawania (klauzula 2 art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Odnośnie do ujmowania oddzielnych wydatków, zobacz stół.

Kupujący nie muszą płacić UTII przy dostawie gotowych produktów (towarów). Zobacz więcej na ten temat. .

UTII

Jeżeli sprzedaż gotowych produktów (towarów) wchodzi w zakres UTII, koszt ich dostawy nie wpływa na obliczenie jednolitego podatku, ponieważ przy ustalaniu jednolitego podatku bierze się pod uwagę tylko przypisany dochód organizacji (art. 346.29 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oblicz UTII zgodnie z oddzielne gatunki działalność - transport towarów - nie jest konieczna. Zobacz więcej na ten temat.Jakie usługi transportu drogowego podlegają UTII .

OSNO i UTII

Jeżeli koszty dostawy towarów do klientów są jednocześnie związane z działalnością organizacji podlegającej UTII i działalnością na wspólny system opodatkowanie, a następnie ich wysokość powinien być rozpowszechniany (klauzula 9, art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszt wysyłki towarów związanych z tym samym rodzajem działalności organizacji nie musi być alokowany.

Kwota podatku VAT widniejąca na fakturze firmy transportowej zaangażowanej w dostawę, rozprowadzać zgodnie z metodologią określoną w ust. 4.1 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Do otrzymanego udziału wydatków na działalność organizacji podlegającej UTII dodaj kwotę podatku VAT, której nie można odliczyć (subklauzula 3, klauzula 2, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Coraz częściej zaczęliśmy otrzymywać telefony do biura z pytaniami: „Czy możesz kupić towar mojego dostawcy kurierem lub zrealizować zamówienie za własne pieniądze i dostarczyć je do mnie?”

Z tego powodu firma „TIME POST” zdecydowała się poszerzyć zakres swoich usług w postaci „Odkupu towarów” w Moskwie i regionie moskiewskim. Teraz nie musisz stać w korkach i tracić czasu, wystarczy zamówić usługę zakupu towaru kurierem i wszystko zostanie do Ciebie dostarczone w ustalonym z góry terminie. Zamówienia są przyjmowane przez e-mail i telefon.

Rozumiemy, jak ważne jest terminowe odbieranie towaru usługi kurierskie"TIME POST" przyjdzie z pomocą, jeśli po prostu nie masz czasu, aby kupić zamówienie i odebrać je samodzielnie. Nasi kurierzy są odpowiedzialni za bezpieczeństwo Twoich towarów i terminową dostawę do miejsca przeznaczenia.

Czym jest usługa „Odkup towaru”?

• Kurier przybywa pod adres zamówienia i płaci za niego (w wysokości kosztu towaru) za środki przekazane z góry przez Klienta, a po dostarczeniu do odbiorcy końcowego zwraca tę kwotę od Klienta. Płatność za bezpośrednią dostawę zamówienia nie jest wliczona w tę kwotę i jest realizowana osobno.

Jakie są zalety usługi „Odkup towaru”?

• odpowiedzialność za bezpieczeństwo towarów
• oszczędzam Twój czas
• nie musisz się rejestrować

Ile kosztuje usługa „Odkupienie towarów” dla osób prawnych (w ramach umowy)?

• Koszt wykupu kurierem jest bezpłatny.
• Usługa jest dostępna bez przedpłaty.

Ile kosztuje usługa „Odkup towarów” dla osób fizycznych?

• Koszt wysyłki zależy od odległości, wagi i ograniczeń czasowych.
• Koszt wykupu przez kuriera wynosi 3% kwoty wykupionego towaru.
• Usługa dostępna tylko przy 100% przedpłacie.

Usługa kurierska z usługą wykupu towaru w Moskwie

Ostatnio coraz większe zapotrzebowanie na usługi kurierskie przy zakupie towarów w Moskwie i regionie moskiewskim.

Co obejmuje usługa „Odkup towaru”? Kurier przyjeżdża pod wskazany przez Ciebie adres i realizuje zamówienie (w wysokości kosztu towaru) na własny koszt. Po dostarczeniu do odbiorcy końcowego klient zwraca tę kwotę kurierowi. Płatność za bezpośrednią dostawę zamówienia nie jest wliczona w tę kwotę i jest realizowana osobno. Jaka jest zaleta usługi „Odkup towaru”? Po pierwsze, za bezpieczeństwo Twoich towarów odpowiada firma kurierska TIME POST. Po drugie, oszczędzasz swój czas. Po trzecie, nie musisz wystawiać paragonu i martwić się o swoje pieniądze, ponieważ to my odpowiadamy za bezpieczeństwo środków.

Z usługi mogą korzystać zarówno osoby fizyczne, jak i osoby nieposiadające własnych stałych kurierów. Nasz przyjazny i uprzejmy personel, który przeszedł szkolenie i doskonale zna zawiłości zawodu kuriera, dostarczy na czas Twoje zamówienie pod wskazany adres. Zamów przez naszą stronę internetową, jeśli dziś potrzebujesz kuriera, skontaktujemy się z Tobą jak najszybciej. Możliwy jest również pilny zakup towaru i dostawa w Moskwie w dniu zabiegu.

1. Jeśli wysyłka jest wliczona w cenę przedmiotu

Dużo zostało powiedziane i napisane o problemach z dostawą towarów - na przykład w artykule). Nie będzie jednak zbyteczne mówienie o nich ponownie.

A zaczniemy od najprostszej sytuacji - gdy zgodnie z warunkami umowy dostawca jest zobowiązany dostarczyć towar kupującemu, a koszt dostawy jest wliczony w cenę sprzedaży towaru.

W takim przypadku list przewozowy i faktura przedstawione kupującemu będą wskazywać tylko sprzedany towar, w tych dokumentach nie będzie wzmianki o usługach dostawy.

Dostawca wliczy koszty dostarczenia towaru w ramach kosztów sprzedaży, czyli niezależnie od tego, czy angażuje zewnętrzną organizację transportową, czy zapewnia dostawę we własnym zakresie, własnym lub wynajętym pojazdy oraz kierowców zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy, wszystkie faktyczne wydatki zostaną obciążone kontem 44 „Koszty sprzedaży”.

Przykład 1

Firma handlu detalicznego Kopeechka przejmuje od hurtownika firma Handlowa"Merkury" przesyłka towarów o wartości 590 000 rubli, m.in. VAT 90 000 rubli. Cena zakupu tego produktu w księgowości firmy „Merkury” wynosi 370 000 rubli.

Zgodnie z warunkami umowy dostawca zapewnia dostawę towaru do magazynu kupującego na własny koszt, to znaczy koszt dostawy jest wliczony w cenę towaru.

Załóżmy, że w celu realizacji swoich zobowiązań dostawczych firma Mercury zawarła umowę z firmą transportową. Usługi, które kosztują 11 800 rubli, w tym. VAT 1800

Księgowy Mercury będzie rejestrować transakcje z następującymi wpisami:

DEBET 62 KREDYT 90-1

DEBET 90-3 KREDYT 68

DEBET 90-2 KREDYT 41-1

DEBET 44 KREDYT 60
- 10 000 rubli. - odzwierciedlał koszt dostawy towarów;
DEBET 19 KREDYT 60
- 1800 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT od kosztów dostawy;
DEBET 68 KREDYT 19
- 11800 rubli. - przedstawiony do odliczenia podatku VAT od kosztów transportu;
DEBET 60 KREDYT 51
- 11800 rubli. - opłacone koszty transportu;
DEBET 90, subkonto „Koszty działalności” KREDYT 44
- 10 000 rubli. - wydatki na dostawę towarów są odpisywane w ramach kosztów sprzedaży (na koniec miesiąca);
DEBET 51 KREDYT 62

I księgowy firmy Kopeechka (pod warunkiem, że sprzedaż nie podlega UTII) będzie odzwierciedlać zakup towarów z następującymi wpisami:
DEBET 41-2 KREDYT 60

DEBET 19 KREDYT 60
- 90 000 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT od tych towarów;
DEBET 68 KREDYT 19

DEBET 60 KREDYT 51
- 590.000 rubli. - towary opłacone.

Ponieważ przy takiej formalizacji relacji - gdy dostawa jest wliczona w cenę towaru - działalność związana z dostawą towaru do kupującego nie jest samodzielnym rodzajem działalności gospodarczej organizacji, ale sposobem wypełnienia obowiązku sprzedawcy przekazywać towary zgodnie z normami ust. 1 art. 458 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej dostawę towarów uważa się za usługę towarzyszącą, nierozerwalnie związaną z handlem - a zatem usługi dostawy towarów w takiej sytuacji nie podlegają systemowi podatkowemu w postaci UTII. Interpretację tę potwierdzili specjaliści Ministerstwa Finansów Rosji pismem z dnia 4 października 2007 r. nr 03-11-04/3/389.

2. Jeżeli usługi dostawy są oddzielone od kosztów towarów

W praktyce zdarzają się przypadki, gdy dostawca w listach przewozowych i fakturach wskazuje osobno koszt towaru, a osobno - koszt usług transportowych.

W takim przypadku zarówno kupujący, jak i sprzedający napotykają szereg problemów.

Po pierwsze, jak wyjaśnili specjaliści Ministerstwa Finansów Rosji w piśmie z dnia 27 lutego 2007 r. nr 03-03-06 / 1/135, jeżeli oprócz faktury i faktury kupujący nie posiada innych dokumentów potwierdzających fakt świadczenia usług transportowych - na przykład akt podpisany przez obie strony - kupujący nie będzie mógł rozpoznać kwoty wydatków na dostawę towaru w rachunkowości podatkowej.

Po drugie, wyróżniając usługi jako osobną linię, dostawca pokazuje, że faktycznie prowadzi dwa rodzaje działalności – nie tylko działalność handlową, ale również działalność w zakresie świadczenia usług transportowych. Jeżeli dostawa jest realizowana przez dostawcę we własnym zakresie, musi on rozpoznać przychód i formę wyniki finansowe od realizacji dwóch rodzajów działań, otwierając do tych celów różne subkonta na konto 90 „Sprzedaż”, a także w celu zapewnienia kształtowania kosztów usług transportowych - na przykład na koncie 20 „Produkcja główna”.

Przykład 2

Zmieńmy warunki przykładu 1.

Najpierw załóżmy, że firma „Merkury” samodzielnie dostarcza towar do klientów – posiada własne lub wynajmowane pojazdy, wynajmuje kierowców, kupuje paliwo itp. Rzeczywiste koszty dostawy towarów w ramach umowy z Kopeechką wyniosły 8000 rubli.

Po drugie, załóżmy, że koszt dostawy nie jest wliczony w cenę towaru, niemniej jednak obowiązek zorganizowania dostawy spoczywa na dostawcy. W związku z tym wystawiając fakturę za towar, hurtownia Firma „Mercury” zarejestrowała swoje usługi dostawy jako osobną linię, to znaczy na fakturze jest napisane:
- koszt towarów - 590 000 rubli, w tym. VAT 90 000 rubli;
- koszt usług dostawy towarów - 11 800 rubli, w tym. VAT 1800 rub.

- 590.000 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;
DEBET 90-3 KREDYT 68
- 90 000 rubli. - naliczony podatek VAT;
DEBET 90-2 KREDYT 41-1
- 370 000 rubli. - odpisu ceny zakupu sprzedanych towarów;
DEBET 62 KREDYT 90, subkonto „Realizacja usług transportowych”
- 11 800 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;
DEBET 90, subkonto „Realizacja usług transportowych” KREDYT 68
- 1800 rubli. - naliczony podatek VAT;
DEBET 20 KREDYT 02, 10, 70, 69 godz.
- 8000 rubli. - odzwierciedlały rzeczywiste koszty świadczenia usług transportowych;
DEBET 90, subkonto „Realizacja usług transportowych” KREDYT 20
- 8000 rubli. - odpisany rzeczywisty koszt usług transportowych;
DEBET 51 KREDYT 62
- 601 800 rubli. - otrzymana płatność od kupującego.

DEBET 41-2 KREDYT 60
- 500 000 rubli. – towary są przyjmowane do księgowości (bez VAT);
DEBET 41-2 lub 44 KREDYT 60
- 10 000 rubli. - odzwierciedla koszt usług transportowych bez VAT (koszty te, w zależności od przyjętej polityki rachunkowości, mogą być wliczane albo bezpośrednio do kosztu towaru, albo jako część kosztów sprzedaży);
DEBET 19 KREDYT 60
- 91 800 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT od tych towarów i usług transportowych;
DEBET 68 KREDYT 19
- 91 800 rubli. – zgłoszony do odliczenia VAT od zakupionych towarów i usług transportowych;
DEBET 60 KREDYT 51
- 601 800 rubli. - opłacone za towary i usługi transportowe.

Po trzecie, jeśli do dostawy towarów używa się nie więcej niż 20 pojazdów, należy wziąć pod uwagę, że działalność w zakresie świadczenia usług transportu samochodowego w zakresie transportu towarów może zostać przeniesiona do UTII. Dlatego musisz dokładnie przestudiować lokalne przepisy i nie zapomnij terminowo składać deklaracji UTII kwartalnie, jeśli mimo to ta aktywność będzie w tym trybie.

W praktyce zdarzają się również przypadki, w których dostawca organizuje dostawę towarów przez zewnętrzną organizację transportową i pobiera od kupującego odpowiedni koszt wysyłki - czyli w rzeczywistości „ponownie wystawia rachunek” firmie transportowej na kupującego. W takiej sytuacji ważne jest prawidłowe sformułowanie warunków umowy – nakazanie, że dostawca zobowiązuje się do zorganizowania dostawy towaru, a nie dostarczenia towaru. Różnica jest znacząca, ponieważ:

Jeżeli na podstawie umowy dostawca jest zobowiązany do dostarczenia towaru, formalnie to on jest osobą wykonującą czynności dostarczania towaru, co oznacza nie tylko, że musi rozpoznać przychód ze świadczenia takich usług, nawet jeśli w fakt, że zwraca się do wyspecjalizowanej organizacji transportowej o ich dostarczenie, ale w przypadkach przewidzianych prawem musi posiadać odpowiednie licencje;
- jeżeli na podstawie umowy dostawca jest zobowiązany tylko do zorganizowania dostawy, w rzeczywistości występuje jako pośrednik między kupującym a organizacją transportową, a wtedy nie całą kwotę pobieraną od kupującego za dostawę, a jedynie uzgodnione wynagrodzenie, jest uważany za jego dochód.

Przykład 3

Zmieńmy ponownie warunki z przykładu 1.

Załóżmy, że umowa przewiduje zobowiązanie firmy Mercury do zorganizowania dostawy towarów do magazynu firmy Kopeechka, podczas gdy opłata pośrednika za te usługi wynosi 118 rubli, w tym. VAT 18 rub.

W rezultacie kupujący zostaje obciążony 601.918 RUB, w tym:
- koszt towarów - 590 000 rubli, w tym. VAT 90 000 rubli;
- koszt dostawy towarów przez zewnętrzną organizację transportową - 11 800 rubli, w tym. VAT 1800 rubli;
- wynagrodzenie za usługi organizacji transportu w wysokości 118 rubli, m.in. VAT 18 rub.

W takim przypadku księgowy firmy „Merkury” uwzględni transakcje z następującymi wpisami:

DEBET 62 KREDYT 90, subkonto „Sprzedaż towarów”
- 590.000 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;
DEBET 90, subkonto „Sprzedaż towarów” KREDYT 68
- 90 000 rubli. - naliczony podatek VAT;
DEBET 90, subkonto „Sprzedaż towarów” KREDYT 41-1
- 370 000 rubli. - odpisu ceny zakupu sprzedanych towarów;
DEBET 76 KREDYT 51
- 11 800 rubli. - przeniesiony do organizacji transportowej;
DEBET 62 KREDYT 76
- 11 800 rubli. - odzwierciedla zobowiązanie kupującego do zapłaty (zwrotu) kosztów usług transportowych;
DEBET 62 KREDYT 90, subkonto „Świadczenie usług pośrednictwa”
- 118 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze świadczenia usług pośrednictwa;
DEBET 90, subkonto „Świadczenie usług pośrednictwa” KREDYT 68
- 18 rubli. - VAT pobierany od usług pośrednictwa;
DEBET 51 KREDYT 62
- 601918 rubli. - otrzymana płatność od kupującego.

A księgowy firmy Kopeechka uwzględni zakup towarów za pomocą takich wpisów (załóżmy, że wszystkie wydatki związane z zakupem towarów, zgodnie z polityką rachunkowości, są uwzględnione w cenie zakupu tych towarów):
DEBET 41-2 KREDYT 60
- 500 000 rubli. – towary są przyjmowane do księgowości (bez VAT);
DEBET 41-2 KREDYT 60
- 10 000 rubli. - odzwierciedla koszt usług transportowych (bez VAT);
DEBET 41-2 KREDYT 60
- 100 rubli - odzwierciedla koszt usług pośrednictwa związanych z zakupem towarów (bez VAT);
DEBET 19 KREDYT 60
- 91 818 rubli. - odzwierciedla podatek VAT od towarów, usług transportowych i usług pośrednictwa;
DEBET 68 KREDYT 19
- 91 818 rubli. - przedstawiony do odliczenia VAT;
- 601918 rubli. - zapłacone za towary i usługi.

3. Odbiór

We wszystkich omówionych powyżej przypadkach dostawca zadbał o organizację dostawy.

W praktyce często sam kupujący ma do czynienia z problemem eksportu towaru z magazynu dostawcy. Ponadto może albo wywieźć towar własnym transportem, albo zawrzeć odpowiednią umowę z przewoźnikiem (firmą transportową), aby przedstawiciel przewoźnika odbierał towar od dostawcy i dostarczał go do magazynu kupującego lub do innego uzgodnionego miejsce.

W tym przypadku rachunkowość dostawcy uwzględnia tylko operacje sprzedaży towarów: rozpoznanie przychodu, naliczenie podatku VAT, odpisanie kosztu własnego (wartości zakupu).

Kupujący musi upewnić się, że uwzględniono jego rzeczywiste koszty wysyłki.

Przykład 4

W ostatni raz zmieńmy warunki przykładu 1 - załóżmy teraz, że wartość zamówienia towaru w wysokości 590 000 rubli. koszty dostawy nie są wliczone i zgodnie z warunkami umowy firma Kopeechka musi zorganizować samodzielną dostawę towaru z magazynu firmy Mercury.

Załóżmy również, że firma Kopeechka eksportowała towary własnym transportem, a jej wydatki na transport towarów wyniosły 6700 rubli. Niech również polityka rachunkowości firmy Kopeechka przewiduje wykorzystanie kont 15 i 16 do odzwierciedlenia transakcji zakupu towarów, podczas gdy wartość księgowa zakupionej partii towarów wyniosła 505 000 rubli.

W tej sytuacji księgowy firmy „Merkury” uwzględni transakcje z następującymi wpisami:
DEBET 62 KREDYT 90-1
- 590.000 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;
DEBET 90-3 KREDYT 68
- 90 000 rubli. - naliczony podatek VAT;
DEBET 90-2 KREDYT 41-1
- 370 000 rubli. - odpisu ceny zakupu sprzedanych towarów;
DEBET 51 KREDYT 62
- 590.000 rubli. - otrzymana płatność od kupującego.

A księgowy firmy Kopeechka uwzględni zakup towarów z następującymi wpisami:
DEBET 41-2 KREDYT 15
- 505 000 rubli. - towary są kredytowane według wartości księgowej;
DEBET 15 KREDYT 60
- 500 000 rubli. - odzwierciedla cenę zakupu towaru (bez podatku VAT);
DEBET 19 KREDYT 60
- 90 000 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT od towarów;
DEBET 68 KREDYT 19
- 90 000 rubli. - zgłoszony do odliczenia VAT od zakupionych towarów;
DEBET 60 KREDYT 51
- 590.000 rubli. - zapłacono za towary;
DEBET 15 KREDYT 02, 10, 70, 69 itd.
- 6700 rubli. - odzwierciedla rzeczywiste koszty dostawy towarów we własnym zakresie;
DEBET 16 KREDYT 15
- 1700 rubli. (500 000 + 6 700 - 50 000) - odpisano odchylenie kosztu towarów (na koniec miesiąca).