Nënndarje e veçantë - çfarë është ajo? Nënndarje e veçantë: forma, forma dhe kontabiliteti. Ndarja e veçantë: krijo dhe regjistro

Në të drejtën civile, zyrat përfaqësuese dhe degët klasifikohen si nënndarje të veçanta (neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, të parët përfaqësojnë interesat e personit juridik dhe i mbrojnë ato. Por degët kryejnë funksionet (ose një pjesë të tyre) të një personi juridik, duke përfshirë funksionet e përfaqësimit. Për më tepër, asnjëri prej tyre nuk është në fakt personat juridikë. Në të njëjtën kohë, ato janë të pajisura me pasuri nga personi juridik që i ka krijuar dhe veprojnë në bazë të dispozitave të miratuara. Mbani në mend se zyrat përfaqësuese dhe degët duhet të jenë të listuara dokumentet e themelimit personi juridik që i ka krijuar ato.

Nëse marrim parasysh legjislacionin tatimor, atëherë një nënndarje e veçantë e një organizate është çdo nënndarje që është e izoluar territorialisht prej saj, në vendndodhjen e së cilës janë pajisur vendet e palëvizshme të punës (klauzola 2, neni 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, njohja e një nënndarjeje të veçantë të organizatës kryhet pavarësisht nëse krijimi i saj pasqyrohet apo jo në përbërësit ose dokumentet e tjera të organizatës. Nga ana e saj vendin e punës konsiderohet i palëvizshëm nëse krijohet për një periudhë më shumë se një muaj.

Siç mund ta shihni, Kodi Tatimor përmban dy kritere të nevojshme që dallojnë një ndarje të veçantë të një organizate:

• izolimi territorial;
• disponueshmëria e vendeve të punës të përhershme.

Vende pune stacionare

Nëse organizata nuk krijon vende pune të pajisura për punonjësit e saj ose kohëzgjatja e punës në një lokalitet zgjat jo më shumë se një muaj, atëherë aktivitetet e kompanisë nuk çojnë në krijimin e divizioneve të veçanta.

Financuesit në një letër të datës 11.12.2007 Nr. 03-02-07 / 1-478 thanë se nën pajisjen e një vendi pune të palëvizshme nënkuptojnë krijimin e kushteve për kryerjen e detyrave të punës, si dhe vetë kryerjen e këtyre detyrave. . Në këtë rast, zyrtarët iu referuan arbitrazhit. Një tjetër sqarim i zyrtarëve thotë se koha e udhëtimeve të punës për punonjësit e caktuar të dërguar për të kryer punime elektrike nuk ndryshon kohën e operimit të kompanisë në qarkun ku ndodhet objekti përkatës (letra e Ministrisë së Financave, datë 04.05.2007 Nr. 03-02-07 / 1-216).

Mjaft tregues është shembulli i ndërmarrjeve që ofrojnë shërbime sigurie. Në këtë rast, për të zgjidhur çështjen e pranisë ose mungesës së një nënndarjeje të veçantë, financuesit këshillohen të marrin parasysh përmbajtjen e kontratës për ofrimin e shërbimeve të tilla, natyrën aktuale të marrëdhënies midis shoqërisë private të sigurisë. dhe klientit të saj, si dhe rrethana të tjera të veprimtarisë së shoqërisë (letra e Ministrisë së Financave, datë 04.05.2007 Nr. 03-02-07/1-214). Në të njëjtën kohë, zyrtarët më parë besonin se nëse në vendin e ofrimit të shërbimeve krijoheshin poste sigurie që kanë karakteristikat e përcaktuara nga neni 11 i Kodit Tatimor, atëherë kompania është e detyruar të regjistrohet si tatimpagues pranë autoritetit tatimor në secilin vendndodhjen (letra nga Ministria e Financave e datës 18 janar 2002 . Nr. 04-01-10 / 1-5 dhe UMNS për qytetin e Moskës, datë 29 janar 2003 Nr. 11-14 / 5523).

Sipas mendimit tonë, një organizatë që dërgon punonjësit e saj për të kryer punë, në parim, nuk pajis vendet e palëvizshme të punës. Fakti është se vendi i punës është vendi ku punonjësi duhet të jetë ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij dhe që është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit (neni 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, punonjësit në një udhëtim pune i nënshtrohen regjimit të orarit të punës dhe kohës së pushimit të atyre ndërmarrjeve në të cilat ata janë dërguar (klauzola 8 e Udhëzimit të Ministrisë së Financave të BRSS, Komitetit Shtetëror të Punës të BRSS dhe të Gjithë -Këshilli Qendror i Sindikatave i Sindikatës, datë 7 Prill 1988 Nr. 62 “Për udhëtime pune brenda BRSS”). Rezulton se një kompani që dërgon punonjësit e saj në një udhëtim pune nuk është në gjendje të kontrollojë vendet e punës të pajisura nga pala tjetër. Krijimi i një vendi pune është i mundur vetëm kur organizata ka të drejtat e duhura (të drejtën e pronësisë ose përdorimit) për objektin. Për më tepër, marrëveshja e qirasë nuk është provë që konfirmon pa kushte faktin e krijimit të vendeve të punës të palëvizshme (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Veri-Perëndimor të 15 tetorit 2007 Nr. A56-40913 / 2006).

Izolimi territorial

Në vitin 2004, financuesit iu përgjigjën pyetjes se çfarë përbën izolim territorial. Pra, një njësi e vendosur në një territor të veçantë, ndryshe nga ajo në të cilën ndodhet vetë organizata, duhet të konsiderohet e izoluar territorialisht. Bëhet fjalë për një adresë tjetër që nuk tregohet në dokumentet përbërës si vendndodhja e vetë tatimpaguesit (letra të Ministrisë së Financave datë 22 dhjetor 2004 Nr. 03-03-01-04 / 1/184 dhe datë Shtator 22, 2004 Nr 03-03-01 -04/1/55). Nga ana tjetër, në shkresën e Ministrisë së Financave, datë 21 Prill 2008 Nr. 03-02-07 / 2-73, specifikohet se njësia është e izoluar territorialisht nga organizata mëmë nëse ndodhet në territorin ku tatohen. kontabiliteti dhe kontrolli tatimor kryhet inspektim i ndryshëm nga ai në të cilin organizata është e regjistruar si tatimpagues.

Ju kujtojmë se, në përputhje me paragrafin 9 të nenit 83 të Kodit Tatimor, në rast se organizatat kanë vështirësi në përcaktimin e vendit të regjistrimit, vendimi bazuar në të dhënat e ofruara nga kompania merret nga Shërbimi Federal i Taksave ( shkresa e Ministrisë së Financave e datës 10 korrik 2008 Nr 03-02-07 / 1-271) .

Regjistrimi në zyrën e taksave

Organizata është e detyruar të regjistrohet në autoritetin tatimor në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të saj të veçanta (klauzola 1, neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, ekziston një përjashtim nga ky rregull. Këtu bëhet fjalë për një situatë ku shoqëria e specifikuar është tashmë e regjistruar në organet tatimore, në territor bashkia e cila u krijua kjo nënndarje e veçantë (klauzola 4 e nenit 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një kërkesë për regjistrim duhet të dorëzohet brenda një muaji nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë pranë autoritetit tatimor në vendndodhjen e tij (klauzola 4, neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, duhet të përdorni formularin Nr. 1-2-Kontabilitet "Aplikim për regjistrimin e një organizate ruse pranë autoritetit tatimor në vendndodhjen e nënndarjes së saj të veçantë në territor. Federata Ruse”, miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 01 Dhjetor 2006 Nr. SAE-3-09 / [email i mbrojtur](në tekstin e mëtejmë - Urdhri nr. SAE-3-09/ [email i mbrojtur]). Për më tepër, autoritetet tatimore më në fund ranë dakord të pranojnë aplikime të nënshkruara nga përfaqësues të autorizuar të organizatave. Vërtetë, në këtë rast, do t'ju duhet të bashkëngjitni një kopje të një autorizimi të ekzekutuar siç duhet, sipas të cilit ky person vepron në emër të organizatës (letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 20 nëntor 2007 Nr. SK-6-09 / [email i mbrojtur]). Njëkohësisht me aplikimin, organizata dorëzon kopje (të vërtetuara në në kohën e duhur) certifikatën e regjistrimit në autoritetin tatimor të organizatës në vendndodhjen e saj dhe dokumentet që konfirmojnë krijimin e një nënndarjeje të veçantë (klauzola 1, neni 84 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nga ana tjetër, autoriteti tatimor është i detyruar të regjistrojë organizatën në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë brenda pesë ditëve nga data e paraqitjes së të gjitha dokumenteve (klauzola 2, neni 84 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Rezultati do të jetë një njoftim - formulari nr. 1-3-Kontabiliteti "Njoftimi për regjistrimin e një organizate ruse me një autoritet tatimor në territorin e Federatës Ruse", miratuar me urdhër nr. SAE-3-09, datë 01.12.2006 / [email i mbrojtur]

Mbani në mend se organizatave u kërkohet të raportojnë me shkrim tek autoriteti tatimor në vendndodhjen e tyre për të gjitha nënndarjet e veçanta të krijuara në territorin e Federatës Ruse brenda një muaji (nënklauzola 3, pika 2, neni 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Në këtë rast, bëhet fjalë për formularin nr. C-09-3 “Njoftim për krijimin (mbylljen) e një nënndarjeje të veçantë në territorin e Federatës Ruse”, miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse, datë 17 janar 2008 Nr. MM-3-09 / [email i mbrojtur]"Për miratimin e formave të raportimit nga tatimpaguesit për informacionin e parashikuar nga pikat 2 dhe 3 të nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse". Dhe këtë rregull ka të bëjë me ato shoqëri që ishin tashmë të regjistruara pranë organeve tatimore, në territorin e bashkisë së së cilës është krijuar një nënndarje e veçantë (letrat e Ministrisë së Financave datë 11.06.2008 Nr. 03-01-15 / 7-227, datë 07.03. .2008 Nr.03 -02-07/1-90, datë 06.03.2008 Nr.03-02-07/1-84). Kështu, regjistrimi i një organizate në vendndodhjen e një nënndarjeje të tillë të veçantë do të kryhet nga inspektorati tatimor në bazë të një mesazhi për krijimin e tij të dërguar nga organizata tek inspektorati në vendndodhjen e saj (letrat e Ministrisë së Financave të datës 24 maj 2007 Nr 03-02-07 / 1- 253, datë 18 Prill 2007 Nr 03-02-07 / 1-187).

Mbani në mend se nëse vendndodhja e një njësie të veçantë ndryshon, organizata duhet të ndjekë procedurën për mbylljen dhe hapjen e një njësie të veçantë. Zyrtarët e shpjegojnë këtë me faktin se legjislacioni nuk përcakton procedurën për llogaritjen e ndarjeve të veçanta të organizatave në autoritetet tatimore në lidhje me një ndryshim në vendndodhjen e tyre (letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, e datës 14 korrik 2008 Nr. 03-02-07 / 1-278).

Regjistrimi në fonde

Fondi i pensionit

Nënndarje të veçanta që kanë një bilanc të veçantë, një llogari rrjedhëse dhe grumbullojnë pagesa dhe shpërblime të tjera në favor të individëve i nënshtrohen regjistrimit si të siguruar (klauzola 6 e Procedurës për regjistrimin në organet territoriale të fondit pensional të Federatës Ruse të siguruesit që kryejnë pagesa për individët, miratuar me një rezolutë të Bordit të PFR të datës 19.07.2004 Nr. 97p, në vijim - Procedura e regjistrimit në fondin pensional).

Për ta bërë këtë, kompania duhet të kontaktojë organin territorial të fondit pensional të Federatës Ruse në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë. Regjistrimi kryhet në bazë të informacionit të përmbajtur në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Tatimpaguesve dhe i dorëzuar nga autoritetet tatimore organit të siguruesit (departamenti PFR) në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë jo më vonë se 5 ditë nga data e marrjes së informacion të specifikuar. Më tej, organizatës i dërgohet një njoftim përkatës në 2 kopje, njëra prej të cilave duhet të dorëzohet brenda 10 ditëve në organin territorial të PFR në vendndodhjen e ndërmarrjes (klauzola 11 e Procedurës për regjistrim në PFR).

Fondi i Sigurimeve Shoqërore

Regjistrimi si sigurues i nënshtrohet personave juridikë në vendndodhjen e nënndarjeve të tyre të veçanta, që kanë një bilanc të veçantë, llogari rrjedhëse dhe pagesa të grumbulluara dhe shpërblime të tjera në favor të individëve (nënklauzola 1, pika 1 e Procedurës për regjistrimin si sigurues të personave juridikë në vendndodhjen e njësive të veçanta dhe individëve në organet ekzekutive të FSS të Rusisë, të miratuar me rezolutën e FSS të datës 23 Mars 2004 Nr. 27, më poshtë referuar si Procedura e regjistrimit në FSS).

Në këtë rast, regjistrimi bëhet në degën rajonale të Fondit (dega e degës rajonale të Fondit) në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë (klauzola 3 e Procedurës së Regjistrimit në FSS). Baza është një aplikim për regjistrim si sigurues, i paraqitur brenda 30 ditëve nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë (neni 6 i Ligjit Federal të 24 korrikut 1998 Nr. 125-ФЗ "Për Sigurimin e Detyrueshëm Social kundër Aksidenteve Industriale dhe Sëmundjet profesionale”). Formulari i aplikimit mund të shihet në Shtojcën nr. 1 të Procedurës së Regjistrimit në FSS.

Gjithashtu, për regjistrim, do t'ju duhen kopje të dokumenteve të mëposhtme (klauzola 9 e Procedurës së Regjistrimit në FSS):

• çertifikata e regjistrimin shtetëror person juridik;
• certifikatën e regjistrimit të personit juridik në zyrën e taksave;
• njoftimin e regjistrimit pranë organit tatimor në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë;
• dokumente që konfirmojnë krijimin e një nënndarjeje të veçantë (statuti i një personi juridik që përmban informacione për këtë nënndarje; rregullore për një nënndarje të veçantë; autorizimet e lëshuara nga organizata për drejtuesin e një nënndarjeje të veçantë);
• njoftimi i regjistrimit si sigurues i një personi juridik të lëshuar nga dega rajonale e Fondit në vendndodhjen e tij;
• letër informative e shërbimit shtetëror të statistikave që përmban informacion për llojet aktivitet ekonomik kryhet nga një person juridik në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë.

Nëse në kohën e paraqitjes së kërkesës për regjistrim, llogaritë bankare tashmë janë hapur me një ndarje të veçantë, atëherë do t'ju duhet gjithashtu të paraqisni një certifikatë nga një institucion krediti për llogarinë e specifikuar (klauzola 11 e Procedurës së Regjistrimit për FSS) .

Me rastin e regjistrimit në degët rajonale të Fondit, dega i dërgon dokumentet e paraqitura nga i siguruari në degën rajonale të Fondit brenda dy ditëve. Nga ana tjetër, nënndarja strukturore e degës rajonale të Fondit, brenda jo më shumë se pesë ditëve pune nga data e marrjes së dokumenteve, regjistron personin juridik në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë (klauzola 14 e Procedurës së Regjistrimit për FSS). Të siguruarit i dërgohet një njoftim përkatës regjistrimi dhe një njoftim për shumën e primeve të sigurimit për sigurimet shoqërore të detyrueshme nga aksidentet në punë dhe sëmundjet profesionale.

Fondi i Sigurimit të Detyrueshëm Mjekësor

Organizata është gjithashtu e detyruar të regjistrohet si sigurues në fondin territorial në vendndodhjen e secilës nënndarje të veçantë (klauzola 5 e Rregullave për regjistrimin e siguruesve në fondin territorial të sigurimit të detyrueshëm mjekësor për sigurimin e detyrueshëm mjekësor, miratuar me Dekretin e Qeverisë Nr. 570 të 15 shtatorit 2005, në vijim - Rregullat e regjistrimit në TFOMS).

Baza për regjistrim është një aplikim i hartuar në formën e specifikuar në Shtojcën nr. 1 të Rregullave të Regjistrimit në TFOMS. Ky aplikim dorëzohet në fondin territorial brenda 30 ditëve nga data e krijimit të një nënndarjeje të veçantë.

Gjithashtu, për regjistrim, njëkohësisht me aplikimin dorëzohen kopje (të vërtetuara në noter) të dokumenteve të mëposhtme:

• dokumente që konfirmojnë krijimin e një nënndarjeje të veçantë (dokumentet përbërës që përmbajnë informacion për krijimin e një nënndarjeje të veçantë, ose një urdhër (urdhër) për krijimin e një nënndarjeje të veçantë dhe një rregullore për një nënndarje të veçantë);
• dokumente që konfirmojnë përmbushjen nga organizata të detyrimit për të paguar tatimin e kredituar në fondet e sigurimit të detyrueshëm shëndetësor;
• certifikatën e regjistrimit të organizatës si sigurues në fondin territorial në vendndodhjen e saj.

Kushtet e fuqisë moderne të tregut kompanitë, organizatat, ndërmarrjet, etj. përdorni mundësi dhe skema të ndryshme që ju lejojnë të rrisni përfitimin e biznesit, të rritni fitimet, të zgjeroni kufijtë e aktiviteteve, etj. Absolutisht të gjitha kompanitë po përpiqen të zgjerojnë prodhimin e tyre në nivelin maksimal të mundshëm, të promovojnë produktet e tyre në treg, etj.

Një nga mënyrat për të arritur këtë qëllim është krijimi i degëve të organizatës, të cilat janë nënndarje të veçanta të një personi juridik. Kodi tatimor i shtetit tonë detyron të gjithë sipërmarrësit të regjistrohen në vendin e veprimtarisë së tyre kryesore dhe në vendin e punës së zyrave të tyre përfaqësuese.

Një shoqëri që ka degë në territorin e vendit tonë është e detyruar të regjistrohet pranë organeve tatimore në çdo lokalitet ku funksionojnë zyrat e saj përfaqësuese (në rast se degët ndodhen në një rajon tjetër që ndryshojnë nga vendi i biznesit të ndërmarrjes kryesore). .

Informacioni kryesor

Koncepti i përgjithshëm

Cfare eshte? Shumë kompani nuk janë të kufizuara në kryerjen e aktiviteteve të tyre në një lokalitet. Ata rriten në qytete të ndryshme në distanca të mëdha. Në këtë drejtim, legjislacioni tatimor i shtetit parashikon mundësinë e krijimit zyrtarisht të të ashtuquajturave ndarje të veçanta.

Ky term përfshin disa koncepte, por degët dhe zyrat përfaqësuese gëzojnë nivelin më të lartë të popullaritetit. Dallimi kryesor midis nënndarjeve të veçanta të një personi juridik është vendndodhja e tyre jashtë vendit të biznesit të kompanisë kryesore.

Bazuar në përcaktimet e mësipërme, mund të konkludohet se dega ka kompetenca më të larta përsa i përket përfaqësimit. Kjo për faktin se një degë, ndryshe nga një zyrë përfaqësuese, mund të kryejë plotësisht të gjitha aktivitetet e kompanisë kryesore. Përfaqësimi, megjithatë, nuk mund të kryejë asnjë veprimtari juridike. Vlen të përmendet se një degë mund të kryejë vetëm llojin e veprimtarisë në të cilën është e angazhuar organizata kryesore.

Pavarësisht nga llojet e nënndarjeve të veçanta, ato nuk janë person juridik. Prandaj, e gjithë përgjegjësia për aktivitetet e tyre i takon vetëm organizatës kryesore. E gjithë prona e përdorur në rrjedhën e aktiviteteve të një divizioni të veçantë i përket gjithashtu kompanisë pronare.

Legjislacioni rus i detyron personat juridikë të tregojnë zyrat dhe degët e tyre përfaqësuese në të gjitha dokumentet përbërëse. Bazuar në këtë, rrjedh se përpara se të krijojë një divizion të veçantë, kompania duhet të ndryshojë plotësisht të gjitha letrat e saj.

Nëse marrim parasysh procesin e krijimit të një nënndarjeje të veçantë në përgjithësi, atëherë ai përbëhet nga dy faza:

1. Marrja e vendimeve për krijimin e një dege ose përfaqësie nga shoqëria kryesore ose nga një aksioner (nëse pronari i shoqërisë është i vetmi pjesëmarrës).
2. Paraqitja e një aplikimi pranë organit tatimor për regjistrimin e ndryshimeve në dokumentacionin përbërës në lidhje me hapjen e një nënndarjeje të veçantë.

Organi tatimor merr përsipër të shqyrtojë kërkesën e paraqitur dhe të nxjerrë një vendim për të brenda pesë ditëve pune nga data e paraqitjes së dokumentit. Dokumentacioni përbërës i ndryshuar nga momenti i miratimit nga organi tatimor fillon të ketë fuqi juridike për çdo palë të tretë.

Vendimi për hapjen e një divizioni të veçantë është një hap serioz për çdo organizatë, pasi ky proces në fillim do të sjellë kosto materiale. Prandaj, përpara se një kompani të krijojë një degë ose zyrë përfaqësuese, duhet të peshojë të gjitha të mirat dhe të këqijat, si dhe të ndajë fonde nga buxheti. Vetëm në këtë rast hapja e një divizioni më vete do të justifikohet dhe do të japë “fruta” në të ardhmen.

Shenjat me ligj

Termi “ndarje të ndara” është përshkruar në detaje në Kodin Tatimor të vendit tonë. Përveç kësaj, karakteristikat e tyre kryesore tregohen gjithashtu atje. Në vitin 2019, në epokën teknologjive inovative, me këtë dispozitë është shumë e lehtë të njiheni më në detaje, mjafton vetëm të shfrytëzoni mundësitë e internetit.

Më vete, vlen të thuhet vetëm se nëse një ndarje e kompanisë nuk plotëson të paktën një nga kushtet e listuara në kodin tatimor, atëherë nuk është i veçantë. Kriteri kryesor që rregullon statusin e një njësie është vendndodhja e saj. Duhet të jetë i ndryshëm nga vendi i biznesit të organizatës kryesore, përndryshe do të konsiderohet një njësi e zakonshme pa status të veçantë.

Siç u përmend tashmë, ndryshimi kryesor midis një dege dhe një zyre përfaqësuese është se e para mund të kryejë veprimtari ligjore. Megjithatë, përveç llojeve të listuara, organizata mund të krijojë forma të tjera të njësive strukturore.

Bazuar në informacionin e përshkruar më sipër, mund të konkludojmë se një nënndarje e veçantë është një degë, zyra përfaqësuese, etj. një aktivitet, vendi i veprimtarisë së të cilit është i ndryshëm nga ai i shoqërisë mëmë.

Urdhri i krijimit

Procedura për krijimin e një nënndarjeje të veçantë mund të ndahet në disa faza kryesore:

1. Marrja e vendimeve për formimin e degëve (zyrave përfaqësuese) nga pronarët e organizatës, e cila është hartuar sipas një modeli të pranuar përgjithësisht në territorin e shtetit tonë.
2. Ndryshimet në të gjithë dokumentacionin përbërës dhe regjistrimi i tij në organin tatimor.
3. Miratimi i urdhrit për krijimin e një njësie.
4. Caktimi i një personi për pozicioni drejtues dhe ekzekutimin e një prokure për të, e cila siguron të drejtën për të përfaqësuar interesat e organizatës kryesore.
5. Mbështetja materiale e njësisë së krijuar (pronë, personel, etj.).

Statusi i një nënndarjeje të veçantë të një personi juridik

Dhe statuset tatimore të nënndarjeve të veçanta ndryshojnë ndjeshëm nga njëra-tjetra. Kështu, për shembull, në legjislacionin tatimor ekziston koncepti i "nënndarjes së veçantë të organizatës", përkufizimi i të cilit nënkupton çdo nënndarje territoriale, pavarësisht vendndodhjes së saj.

Megjithatë, nënndarjet e veçanta (degët, zyrat përfaqësuese, etj.) nuk janë tatimpagues të pavarur, ato kryejnë vetëm funksionet kryesore për të cilat kanë autoritetin. Prandaj përgjegjësia për pagimin e taksave, mbajtjen e evidencës etj. është në pronësi të plotë të shoqërisë mëmë.

Legjislacioni tatimor ndonjëherë përdor edhe termin "seli e përhershme". Në shumicën e rasteve bëhet fjalë për një nënndarje të huaj që kryen aktivitetet e saj në territorin e vendit tonë. Fjala "i përhershëm" nënkupton që kjo zyrë përfaqësuese ndodhet në Federatën Ruse në baza të përhershme.

Veprime të tjera

vendimi për hapjen

Të drejtat për të marrë vendime për hapjen e divizioneve të veçanta i takojnë bordit drejtues të organizatës ose një drejtuesi (me një pjesëmarrës të vetëm). Ndryshe nga legjislacioni i vjetër, ai aktual nuk parashikon regjistrim në nivel shtetëror.

Një deklaratë e detajuar e të gjitha rregullimeve në dokumentet përbërëse të organizatës duhet t'i dërgohet vetëm autoritetit tatimor. Nëse njësia hapet pa kryer këtë procedurë, atëherë personi juridik i nënshtrohet përgjegjësisë administrative, e shprehur në formë paralajmërimi ose gjobë prej pesëdhjetë pagash minimale.

Gjëja më interesante është se dispozitat e Kodit Tatimor nuk përmbajnë informacion në lidhje me informacionin specifik që duhet të jetë i pranishëm në statutin e një nënndarjeje të veçantë. Prandaj, të gjitha të dhënat e përfshira në të futen vetëm me vendim të shoqërisë mëmë.

Vendi i punës dhe rregulloret

Ndarje të veçanta organizatat duhet të kenë një vend pune fiks.

Njihet si i tillë nëse:

• funksionon për më shumë se një muaj kalendarik;
• personeli ndodhet direkt në të dhe arrin atje për të kryer veprimtari profesionale;
• punëdhënësi kontrollon punën e tij në një formë ose në një tjetër;
• vendi shërben për kryerjen faktike të detyrave zyrtare nga personeli;
• me punonjës janë krijuar Marrëdhëniet e Punës në një formë të caktuar.

Prandaj, vendi i punës nuk mund të jetë, për shembull, magazina për të cilat nr staf i rregullt etj.

Legjislacioni nuk përmban udhëzime dhe kërkesa specifike sipas të cilave duhet të kryhet procesi i krijimit të një nënndarjeje të veçantë.

Megjithatë, shumica e organizatave përdorin algoritmin e mëposhtëm:

1. Marrja e vendimeve për formimin e një nënndarjeje të veçantë.
2. Analiza e punës.
3. Nxjerrja e një rezolute për krijimin e një nënndarjeje të veçantë.
4. Zbatimi i ndryshimeve në rregullat e rregulloreve të punës së shoqërisë.
5. Dorëzimi i dokumentacionit të ndryshuar pranë organit tatimor për marrjen në dorëzim (kodi i arsyes së regjistrimit).

Karakteristikat e Kontabilitetit

Çdo kompani duhet të ketë një arkë për shlyerjet. Të gjitha pranimet e parave të gatshme, pavarësisht nga mënyra e llogaritjes, regjistrohen në. Regjistrimet në të kryhen nga arkëtari, menjëherë pas kryerjes së manipulimeve monetare. Shumë shpesh shtrohet pyetja: "për shkak të specifikave të aktiviteteve të një kompanie të caktuar, a mund të ketë më shumë se një libër parash". Përgjigja për këtë është padyshim jo.

Probleme mjaft të forta për aktivitetet e një nënndarjeje të veçantë jep fakti se, në përputhje me legjislacionin e miratuar, ato duhet të kenë numërim kronologjik. Është mjaft problematike të bëhet kjo, pasi mund të ketë mospërputhje midis të dhënave të degëve dhe informacionit të kompanisë mëmë.

Drejtimi i degës

Me vendim të bordit drejtues të organizatës mëmë, një nënndarje e veçantë mund të ketë llogarinë e saj bankare. Ky fakt nuk ndikon drejtpërdrejt statusi juridik ndarjet.

Degët shpenzojnë aktiviteti sipërmarrës në emër të organizatës mëmë. Prandaj, manipulimet menaxheriale me degën mund të kryhen nga organet drejtuese të kompanisë kryesore ose një punonjës i caktuar në menaxhim. Në këtë rast, ai do të ketë kompetencat e tij për periudhën e përcaktuar në prokurën që i është lëshuar.

Kërkesat e ndërlidhura

Vendndodhja

Kërkesat për vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë janë mjaft të thjeshta. Degët ose divizionet duhet të jenë të vendosura në një rajon të ndryshëm nga vendi i biznesit të shoqërisë mëmë. Përndryshe, ndarja nuk do të ketë statusin e të ndarë. Ato do të konsiderohen territoriale. Nisur nga kjo, mund të kuptohet se duhet të vendoset një degë apo zyrë përfaqësuese kontabiliteti tatimor në vendin e veprimtarisë.

Llojet, taksat dhe kontabiliteti në fonde

Ekzistojnë shumë lloje të nënndarjeve të veçanta.

Tre më të përdorurat janë:

• degë;
• përfaqësim;
• ndarje normale.

Sipas legjislacionit aktual, çdo shoqëri është e detyruar të regjistrohet tatimore. Gjithashtu, atyre u kërkohet të raportojnë të gjitha ndryshimet në organin tatimor në vendin e aktivitetit brenda tre ditëve.

Nëse kemi parasysh ndarje të veçanta, atëherë ato duhet të regjistrohen edhe në organin tatimor. Sidoqoftë, ekziston një veçori: degët ose zyrat përfaqësuese mund të përdorin sisteme tatimore që janë të ndryshme nga organizata mëmë, në veçanti (sistemi i thjeshtuar i taksave).

Vlen gjithashtu t'i kushtohet vëmendje e veçantë vendosjes së njësive të veçanta në fonde.

Pra, për procedurën e regjistrimit në Fondi i pensionit kërkohet paketa e mëposhtme e dokumenteve:

• informacion mbi regjistrimin në organin tatimor;
• njoftimin e regjistrimit në qarkun në të cilin vepron fondi i caktuar pensional;
• dokumente që konfirmojnë ekzistencën e një llogarie bankare individuale në njësinë;
• drejtpërdrejt aplikimin për regjistrim.

Në të njëjtën kohë, për procedurën e regjistrimit në fondet e sigurimeve shoqërore ndryshon paketa e kërkuar e dokumenteve.

Ai duhet të përfshijë:

• informacion mbi regjistrimin shtetëror;
• informacion mbi regjistrimin në organet tatimore;
• informacion mbi regjistrimin në Fondin e Sigurimeve Shoqërore të organizatës kryesore;
• vendimi për hapjen e një nënndarjeje të veçantë;
• aplikim për regjistrim;
• informacione që konfirmojnë ekzistencën e llogarisë së tyre bankare;
• Letër Rosstat.

Afatet dhe Dokumentacioni

Para fillimit të procesit të regjistrimit të një divizioni të veçantë, një kompani duhet të mbledhë tre paketa të ndryshme dokumentesh:

Dorëzimi i secilit prej aplikimeve duhet të përfundojë brenda një periudhe të caktuar:

Dispozita të tjera ligjore

Një kërkesë për regjistrimin e një nënndarjeje të veçantë, e paraqitur pranë autoritetit tatimor, duhet të përfshijë konfirmimin e fakteve të mëposhtme:

• vendimin për të bërë rregullime në dokumentacionin përbërës;
• një përshkrim të detajuar të ndryshimeve;
• dëshmi e pagesës.

Këto dokumente mund t'i dërgohen autoritetit tatimor duke përdorur shërbimet kompanitë postare ose ofrohet nga një person i autorizuar personalisht. Procedura e regjistrimit zhvillohet brenda 5-7 ditëve pune nga data e paraqitjes së aplikimit përkatës.

Për dallim nga sipërmarrësit individualë, personat juridikë (në tekstin e mëtejmë - LE) kanë të drejtë të krijojnë ndarjet e tyre të veçanta (në tekstin e mëtejmë - OP) për qëllime të ndryshme. Legjislacioni rus rregullon në detaje kushtet dhe procedurën për krijimin e tyre. Në këtë artikull, ne do t'u përgjigjemi pyetjeve të mundshme që lindin gjatë krijimit të njësive përkatëse në praktikë.

Çfarë është një ndarje e veçantë e organizatës

Për t'iu përgjigjur kësaj pyetjeje, së pari duhet të kuptojmë konceptin përkatës. Përkufizimi i këtij koncepti është dhënë në paragrafin 2 të nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Sipas kësaj norme, tiparet kryesore të OP janë:

• dallimi në mes të adresave të vendndodhjeve të personave juridikë dhe OP-ve. Departamenti Financiar i Rusisë vëren se ndarja e një dege (zyre përfaqësuese) nga një person juridik bëhet nëse adresat e OP dhe personit juridik janë të ndryshme (Letra e datës 18 gusht 2015 Nr. 03-02-07/1 /47702);
• disponueshmëria e vendeve të punës të palëvizshme në vendndodhjen e EP (më tej referuar si CWP). Vendi i punës i organizuar nga personi juridik duhet të funksionojë të paktën 1 muaj.

Nëse një nënndarje nuk i plotëson kriteret e përcaktuara, ajo nuk njihet si nënndarje e veçantë. Ajo që është në këtë rast është një subjekt i një shqyrtimi më vete, por një strukturë e tillë nuk bie nën konceptin e OP në kuptimin që i jep legjislacioni. Prandaj, nuk ka nevojë të pasqyrohet një formacion i tillë strukturor në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik.

Llojet e ndarjeve të veçanta

Përfaqësimi

Aktivitetet e zyrës përfaqësuese të personit juridik janë përfaqësimi i interesave të organizatës dhe mbrojtja e tyre (). Siç mund ta shihni, emri i strukturës korrespondon plotësisht me qëllimin e OP të specifikuar.

Duke marrë parasysh konceptin e PE dhe aktivitetet e zyrës përfaqësuese, ne mund të formulojmë karakteristikat kryesore të tij:

• vendndodhjen në një adresë të ndryshme nga adresa e organizatës mëmë;
• zbatimin e funksioneve për përfaqësimin e interesave të personave juridikë dhe mbrojtjen e tyre.

Zyra përfaqësuese nuk është person juridik, drejtuesi i saj vepron në bazë të një autorizimi nga organizata mëmë, dhe vetë zyra përfaqësuese - në bazë të dispozitës rregullatore përkatëse të miratuar nga organizata që e ka krijuar atë.

Një zyrë përfaqësuese mund, për shembull, të kryejë një funksion reklamimi për persona juridikë, të kërkojë klientë për persona juridikë në rajone të ndryshme, etj.

Dega

Një lloj tjetër i izoluar njësi strukturoreështë një degë.

Pavarësisht gamës më të gjerë të kompetencave në krahasim me zyrën përfaqësuese, dega gjithashtu nuk është një organizatë e pavarur.

Baza ligjore e veprimtarisë është e ngjashme me përfaqësimin:

• drejtori i degës merr një emërim dhe një prokurë në organizatën mëmë;
• dega vepron në bazë të rregulloreve të miratuara nga organizata kryesore.

E rëndësishme!

Kreu i OP merr prokurë për të vepruar në emër të organizatës dhe jo në emër të OP, sepse. statusi juridik i një nënndarjeje të veçantë nuk lejon që kreu i saj të njihet si organi i vetëm ekzekutiv (ose tjetër) i një personi juridik (d.m.th., organizata mëmë).

Informacioni për degët dhe zyrat përfaqësuese pasqyrohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, nga ku hyn në organet tatimore për qëllime kontabël.

Nëse punët stacionare nuk organizohen, atëherë OP nuk lind.

Krijimi i një vendi pune të palëvizshëm kuptohet si organizimi i kushteve për zbatimin funksioni i punës punonjës, si dhe zbatimin e drejtpërdrejtë veprimtaria e punës(Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 01 Mars 2012 Nr. 03-02-07 / 1-50,).

Nëse është krijuar një vend pune i palëvizshëm, atëherë nuk ka rëndësi se sa kohë punon punonjësi detyrat zyrtare në këtë vend (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 18 janar 2012 Nr. 03-02-07 / 1-20).

Pasi zbuluam se një nënndarje e veçantë strukturore e një personi juridik është një degë ose zyrë përfaqësuese që funksionon në bazë të dispozitave të veçanta dhe nuk është person juridik, ne vazhdojmë të shqyrtojmë formalitetet e nevojshme gjatë krijimit të një subjekti biznesi.

Në cilat raste hapet një ndarje e veçantë?

Siç u përmend tashmë, rastet që sjellin nevojën për të krijuar një OP mund të jenë të ndryshme.

Për shembull, një organizatë mëmë e regjistruar në një qytet federal kryen tregtia me shumicë në subjekte të ndryshme të Federatës Ruse. Për të tregtuar në rajonet përkatëse, ajo ka nevojë për organizimin e hapësirës së magazinës dhe punësimin punonjësit të cilët kontrollojnë sigurinë e mallrave në terren. Nëse për këtë krijohen vende të palëvizshme për një periudhë më shumë se 1 muaj, personi juridik ka nevojën për të krijuar një PE dhe si rrjedhojë detyrimin për ta regjistruar atë në organet tatimore.

Krijimi i një seksioni të veçantë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidhet me nevojën për ta regjistruar atë në Inspektoratin e Shërbimit Tatimor të Rusisë në vendndodhjen e secilës SP (paragrafi 1 i nenit 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ).

Siç rezulton nga letra e Departamentit Financiar të datës 11 Dhjetor 2015 Nr. 03-02-07 / 1/72669, nëse disa subjekte juridike janë krijuar nga një person juridik në një komunë, atëherë regjistrimi duhet të kryhet në vendndodhjen e një nga personat juridikë sipas gjykimit të personit juridik.

Sipas paragrafit 3 të nenit 83 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, regjistrimi në vendndodhjen e një dege ose zyre përfaqësuese të një personi juridik kryhet në bazë të informacionit të përmbajtur në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik.

Në raste të tjera, kur PE nuk është një degë ose zyrë përfaqësuese, nënparagrafi 3 i paragrafit 2 të nenit 23 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse udhëzon organizatat të njoftojnë IFTS të Rusisë në vendndodhjen e personit juridik për krijimin e PE brenda një muaji nga data e krijimit të PE.

Një LLC e krijuar rishtazi shpesh nuk ka zyrën e saj ose të marrë me qira dhe është e regjistruar vetëm në një adresë ligjore. Kjo mund të jetë adresa e shtëpisë së drejtuesit (themeluesit) ose një adresë me shërbimin postar dhe sekretar. Deri më tani nuk po kryhet asnjë aktivitet real dhe korrespodenca e destinuar për SH.PK-në, sidomos nga organet zyrtare, arrin me kohë, kjo situatë është normale. Por, herët a vonë, LLC fillon të funksionojë, që do të thotë se duhet të "materializohet" diku në hapësirë.

Ju mund të merrni përgjigje për çdo pyetje në lidhje me regjistrimin e një LLC dhe një sipërmarrës individual duke përdorur shërbimin konsultim falas për regjistrimin e biznesit:

Ndonjëherë natyra e biznesit e lejon atë të kryejë biznes nga shtëpia ose me ndihmën e punëtorëve të largët, por nëse SH.PK hap një dyqan, magazinë, zyrë, objekt prodhimi ose ndryshe fillon të kryejë biznes në një adresë tjetër nga adresa ligjore, pastaj është e nevojshme të krijohet dhe regjistrohet një ndarje e veçantë.

Këtu ekziston një kusht i rëndësishëm - kriteri për krijimin e një nënndarjeje të veçantë është prania e të paktën një vend pune stacionar, dhe njihet si i tillë nëse krijohet për një periudhë më shumë se një muaj. Koncepti i një vendi pune është Kodi i Punës(neni 209), nga i cili mund të konkludohet se:

• duhet të lidhet një kontratë pune me punonjësin;
• vendi i punës është nën kontrollin e punëdhënësit;
• punonjësi është vazhdimisht në këtë vend në përputhje me detyrat e tij zyrtare.

Nisur nga kjo, një magazinë magazinimi që nuk ka një punonjës të përhershëm nuk do të konsiderohet njësi më vete. Si të tilla nuk konsiderohen makinat shitëse, terminalet e pagesave, ATM-të etj. Punëtorët në distancë (në distancë) gjithashtu nuk bien nën konceptin e një "vend pune të palëvizshëm", kështu që përfundimi me ta kontratat e punës nuk kërkon krijimin e një njësie të veçantë.

Ju lutemi vini re se sipërmarrësit individualë nuk duhet të krijojë dhe regjistrojë divizione të veçanta. Sipërmarrësit individualë mund të operojnë në të gjithë territorin e Federatës Ruse, pavarësisht nga vendi i regjistrimit shtetëror. Nëse ata punojnë në regjimin UTII ose kanë blerë një patentë, ata vetëm duhet të regjistrohen shtesë në autoritetet tatimore në vendin e biznesit.

Cila duhet të jetë një nënndarje e veçantë në mënyrë që organizata të jetë e pranueshme për sistemin e thjeshtuar tatimor

Neni 346.12 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ndalon përdorimin e një sistemi tatimor të thjeshtuar preferencial për organizatat që kanë degë (kërkesa për mungesën e një zyre përfaqësuese tashmë është anuluar). Natyrisht, lind pyetja - si të zyrtarizohet një ndarje e veçantë në mënyrë që të mos njihet si degë, ndërsa organizata ruan të drejtën për të? Për ta kuptuar këtë, do t'ju duhet t'i referoheni dispozitave të tre kodeve: Tatimore, Civile dhe Punës:

1. Kodi Tatimor (neni 11) jep konceptin ndarje e veçantë e organizatës si "... çdo ndarje që është e izoluar territorialisht prej saj, në vendndodhjen e së cilës janë pajisur vendet e palëvizshme të punës". Në të njëjtën kohë, ai nuk jep një përshkrim të llojeve të një nënndarjeje të veçantë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
2. Kodi Civil (neni 55) karakterizon një nënndarje të veçantë vetëm në formë zyrat përfaqësuese dhe degët. Domethënë, nga këto dispozita nuk është e qartë se çfarë mund të jenë, përveç zyrës përfaqësuese dhe degës, nënndarje të veçanta.
3. Kodi i Punës (neni 40) tregon se “... një marrëveshje kolektive mund të lidhet në organizatë në tërësi, në degët e saj, zyrat përfaqësuese dhe ndarje të tjera të veçanta strukturore". Kështu, vetëm këtu mund të shihet se divizionet e veçanta mund të jenë diçka tjetër përveç një dege dhe një zyrë përfaqësuese.

Si rrjedhim, kemi të bëjmë me një lloj nocioni të pakapshëm të një nënndarjeje tjetër më vete, ndaj kur krijohet një nënndarje e tillë thjesht duhet shmangur kriteret që e karakterizojnë atë si degë apo zyrë përfaqësuese. Këto karakteristika në ligj janë më se të pakta:

• një zyrë përfaqësuese është një nënndarje e veçantë e një personi juridik që ndodhet jashtë vendndodhjes së tij, e cila përfaqëson interesat e personit juridik dhe i mbron ato;
• një degë është një nënndarje e veçantë e një personi juridik që ndodhet jashtë vendndodhjes së tij dhe që kryen të gjitha ose një pjesë të funksioneve të tij, duke përfshirë funksionet e zyrave përfaqësuese;
• zyrat përfaqësuese dhe degët nuk janë persona juridikë, dhe informacioni rreth tyre duhet të tregohet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik, dhe për këtë arsye në statutin e organizatës.

Nuk është rastësi që ne e kuptojmë këtë çështje në mënyrë kaq të detajuar, sepse mosrespektimi i këtyre kërkesave (ndonjëherë të nënkuptuar) mund t'i privojë një organizate mundësinë për të punuar në sistemin e thjeshtuar të taksave, dhe në mënyrë të papritur. Për shembull, kreu beson se nënndarja e veçantë e krijuar nuk është një degë, kështu që organizata vazhdon të punojë në një sistem të thjeshtuar, megjithëse nuk ka më të drejtë ta bëjë këtë.

Në raste të tilla, organizata do të njihet si operuese që nga fillimi i tremujorit në të cilin është krijuar një nënndarje e veçantë që ka shenjat e një dege. Dhe humbja e të drejtës së tatimit çon në nevojën për të grumbulluar të gjitha taksat e regjimit të përgjithshëm: tatimin mbi të ardhurat, tatimin mbi pronën, TVSH-në dhe pikërisht me këtë të fundit mund të lindin më shumë probleme. TVSH duhet të ngarkohet në vlerën e të gjithëve mallrat e shitura, punimet dhe shërbimet për tremujorin aktual, dhe nëse blerësi ose klienti refuzon të paguajë ekstra, atëherë taksa do të duhet të paguhet me shpenzimet e tyre.

Shenjat e një dege dhe zyre përfaqësuese

Duke marrë parasysh se çfarë dështuar për paguesin e sistemit të thjeshtuar tatimor, njohja e një nënndarjeje të veçantë si degë mund të çojë, duhet të dini se cilat mund të jenë shenjat e tij:

1. Fakti i krijimit dhe fillimit të aktiviteteve të një dege ose zyre përfaqësuese pasqyrohet në statutin e SH.PK (nga 2016 kjo nuk është e nevojshme).
2. Organizata mëmë miratoi rregulloren për degën ose zyrën përfaqësuese.
3. Është caktuar një drejtues i një divizioni të veçantë, i cili vepron me prokurë.
4. E brendshme rregulloret që rregullon veprimtarinë e një nënndarjeje të veçantë, si degë ose zyrë përfaqësuese.
5. Një degë ose zyrë përfaqësuese përfaqëson interesat e organizatës mëmë përpara palëve të treta dhe mbron interesat e saj, për shembull, në gjykatë.

Kështu, për të ruajtur të drejtën për sistemin e thjeshtuar tatimor, është e nevojshme të sigurohet që nënndarja e veçantë e krijuar të mos ketë shenjat e treguara të një dege. Për më tepër, është e nevojshme të tregohet në Rregulloret për një nënndarje të veçantë që ajo nuk ka statusin e një dege ose zyre përfaqësuese dhe nuk kryen plotësisht aktivitetet ekonomike të organizatës (për shembull, një dyqan është i angazhuar vetëm në ruajtjen, shitjen dhe dërgimin e mallrave). Krijimi i një nënndarjeje të veçantë është në kompetencën e drejtuesit të LLC; nuk është e nevojshme të futni informacione për këtë në statut.

Ne informojmë zyrën e taksave për hapjen e një nënndarjeje të veçantë

Sipas nenit 83(1) të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizatat duhet të regjistrohen për qëllime tatimore në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të tyre të veçanta. Kërkesë shtesë për të raportuar zyra e taksave për të gjitha nënndarjet e veçanta (brenda një muaji) dhe për ndryshimet në informacionin rreth tyre (brenda tre ditëve) përcaktohet nga neni 23 (3) i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kështu, kur krijoni një nënndarje të veçantë (duke mos qenë një degë apo zyrë përfaqësuese), një SH.PK duhet:

• raportojeni këtë në zyrën tuaj tatimore, të miratuar me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 09.06.2011 Nr. MMВ-7-6 / [email i mbrojtur];
• regjistrohet në organet tatimore në vendndodhjen e kësaj nënndarjeje, nëse është e vendosur në territorin nën juridiksionin e një inspektoriati tatimor tjetër, në të cilin është regjistruar selia qendrore.

Inspektorati tatimor në vendin e regjistrimit të zyrës qendrore, të cilit i është dorëzuar njoftimi nr. С-09-3-1, ajo vetë e raporton këtë fakt në Shërbimin Federal të Taksave në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë të krijuar(Neni 83(4) i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), domethënë, një LLC nuk kërkohet të regjistrohet në mënyrë të pavarur.

Nëse disa nënndarje të veçanta ndodhen në të njëjtën bashki, por në territore nën juridiksionin e inspektorateve të ndryshme tatimore, regjistrimi mund të kryhet në vendndodhjen e njërës prej nënndarjeve të veçanta, sipas zgjedhjes së organizatës. Për shembull, nëse një LLC ka disa dyqane në një qytet në territoret e Shërbimit Federal të Taksave të ndryshme, nuk keni nevojë të regjistroheni me secilën prej tyre, mund të zgjidhni një inspektim duke treguar këtë zgjedhje në mesazh.

Kur ndryshoni adresën e një nënndarjeje të veçantë, nuk është e nevojshme mbyllja dhe rihapja e saj (një detyrim i tillë ekzistonte deri në shtator 2010), por dërgoni vetëm një mesazh në zyrën e taksave në vendin e regjistrimit të nënndarjes duke treguar adresën e re.

Regjistrimi në fonde

Më parë, regjistrimi në fondin pensional gjatë hapjes së një nënndarjeje të veçantë kryhej në bazë të një aplikacioni nga një SHPK, tani këto të dhëna transmetohen automatikisht nga inspektorati tatimor. Sidoqoftë, detyrimi për t'u regjistruar në mënyrë të pavarur në FSS mbetet.

Për t'u regjistruar në FSS, dorëzohen kopje të noterizuara:

• certifikatat e regjistrimit tatimor;
• certifikatën e regjistrimit shtetëror të një personi juridik ose një fletë regjistrimi të Regjistrit të Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik;
• njoftimi i regjistrimit si sigurues i organizatës mëmë, lëshuar nga dega rajonale e FSS;
• letër informacioni e shërbimit shtetëror të statistikave (Rosstat);
• njoftimet e regjistrimit tatimor të një nënndarjeje të veçantë;
• urdhri i hapjes, rregulloret për një nënndarje të veçantë, dokumente që konfirmojnë se nënndarja e veçantë ka një bilanc të veçantë dhe një llogari rrjedhëse;
• origjinale.

Paguani një taksë të vetme të thjeshtuar dhe primet e sigurimit për punonjësit e punësuar në një nënndarje të veçantë, është e nevojshme në vendin e regjistrimit të organizatës mëmë, dhe tatimi mbi të ardhurat personale nga këta punonjës duhet të mbahet në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë.

Përgjegjësia për shkeljen e procedurës për regjistrimin e një nënndarjeje të veçantë

Shkelja e afateve për paraqitjen e mesazheve dhe aplikimeve për regjistrim në një nënndarje të veçantë sjell gjobat e mëposhtme:

• shkelja e afatit për paraqitjen e një kërkese për regjistrim - 10 mijë rubla (neni 116 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• Kryerja e veprimtarive nga një nënndarje e veçantë pa regjistrim - gjobë në shumën prej 10 përqind të të ardhurave të marra si rezultat i aktiviteteve të tilla, por jo më pak se 40 mijë rubla (neni 116 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• shkelje e periudhës së regjistrimit me FSS - 5 mijë rubla ose 10 mijë rubla nëse shkelja zgjat më shumë se 90 ditëve kalendarike(Neni 19 Nr. 125-FZ i 24.07.98).

Plani i veprimit kur krijohet një nënndarje e veçantë

1. Përcaktoni që organizata të krijojë një divizion të veçantë që nuk është degë ose zyrë përfaqësuese (sepse ato kanë një procedurë të ndryshme regjistrimi).
2. Sigurohuni që vendi i krijuar i punës të jetë i palëvizshëm, domethënë i krijuar për një periudhë më shumë se një muaj, punonjësi është vazhdimisht i pranishëm në të dhe kjo lidhet me kryerjen e detyrave të tij zyrtare. Nëse punonjësi është në distancë, nuk kërkohet të krijohet një ndarje e veçantë.
3. Brenda një muaji pas krijimit të një vendi pune të palëvizshëm, informoni zyrën e taksave ku është regjistruar LLC për krijimin e një nënndarjeje të veçantë në formularin Nr. C-09-3-1.
4. Regjistrohuni në Fondin e Sigurimeve Shoqërore brenda 30 ditëve.
5. Nëse është e nevojshme, njoftoni brenda tre ditëve për një ndryshim në adresën ose emrin e një nënndarjeje të veçantë Shërbimin Federal të Taksave në vendin e regjistrimit të nënndarjes në formularin nr. C-09-3-1.

Koncepti "nëndarje e veçantë" përdoret si në Kodin Civil ashtu edhe në Kodin Tatimor.

Për të shmangur gabimet gjatë zbatimit të këtij koncepti për qëllime tatimore (në veçanti, kur llogaritni tatimin mbi të ardhurat), këshillohet të identifikohen dallimet midis konceptit të "nënndarjes së veçantë të një personi juridik" të përdorur në Kodin Civil të Federatës Ruse dhe koncepti i "nënndarjes së veçantë të një organizate" të përdorur në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

ligji civil

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse përfaqësimiështë një nënndarje e veçantë e një personi juridik, e vendosur jashtë vendndodhjes së tij, e cila përfaqëson interesat e personit juridik dhe i mbron ato. Degaështë një nënndarje e veçantë e një personi juridik që ndodhet jashtë vendndodhjes së tij dhe që kryen të gjitha ose një pjesë të funksioneve të tij, duke përfshirë funksionet e një zyre përfaqësuese (klauzola 2, neni 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Pra, zyrat dhe degët përfaqësuese janë dy lloje (variete) të ndryshme nënndarjesh të veçanta të një personi juridik që ndodhen jashtë vendndodhjes së tij dhe ose përfaqësojnë interesat e një personi juridik dhe i mbrojnë ato, ose ushtrojnë të gjitha ose një pjesë të funksioneve të tij, duke përfshirë funksionet e një zyrë përfaqësuese. Llojet e tjera të nënndarjeve të veçanta të një personi juridik nuk përcaktohen në Kodin Civil të Federatës Ruse, domethënë lista e tyre është e mbyllur.

Shënim!

Konceptet e "nënndarjes" dhe "nënndarjes së veçantë"ndarje" nuk janë të përcaktuara në Kodin Civil të Federatës Ruse.

Duke marrë parasysh dispozitat e paragrafëve 1 dhe 2 të Artit. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse, mund të dallohen dy shenja të përfaqësimit:

1. vendndodhja jashtë vendndodhjes së personit juridik;
2. zbatimin e funksioneve të organizatës.

Dallimi midis një zyre përfaqësuese dhe një dege është se ato kryejnë funksione të ndryshmeorganizatave. Dega mund të kryejë të gjitha funksionet e tij dhe vetëm përfaqësimi disa(përfaqëson interesat e organizatës dhe i mbron ato). Kjo do të thotë se një zyrë përfaqësuese është në thelb një lloj dege.

Një tipar i përbashkët i të dy llojeve të ndarjeve të veçanta të një personi juridik është i tyre izolim. Natyrisht, izolimi i një nënndarjeje të një personi juridik nënkupton vendndodhjen e tij jashtë vendndodhjes së këtij personi juridik. Nga paragrafët 1 dhe 2 të Artit. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse, mund të konkludojmë se kryesore

shenja e një nënndarjeje të veçantë të organizatës është vendndodhja e saj jashtë vendndodhjes së vetë organizatës.

Cili është statusi i këtyre ndarjeve të veçanta? Në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse, zyrat dhe degët përfaqësuese nuk janë persona juridikë. Ato janë të pajisura me pasuri nga personi juridik që i ka krijuar dhe veprojnë në bazë të dispozitave të miratuara prej tij. Drejtuesit e zyrave përfaqësuese dhe të degëve emërohen nga drejtimi i personit juridik dhe veprojnë në bazë të prokurës së tij. Përfaqësimet dhe degët duhet të tregohen në dokumentet përbërëse të personit juridik që i ka krijuar ato.

Kështu, nga ky paragraf, mund të konkludojmë se atributet e nevojshme të çdo nënndarjeje të veçantë përfshijnë:

- prania e pasurisë;

— Rregulloret për nënndarjen;

-mbikëqyrësi;

- një tregues i pranisë së një nënndarjeje në dokumentet përbërëse të organizatës.

Pra, cilat nga ndarjet e saj strukturore duhet të klasifikojë organizata si divizione të veçanta dhe të tregojë në dokumentet përbërës? Kur t'i përgjigjeni kësaj pyetjeje, mbani parasysh sa vijon.

koncept "vendndodhja jashtë vendndodhjes" nuk përcaktohet në Kodin Civil të Federatës Ruse. Në këtë rast, natyrisht, ne po flasim për faktin se vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë të një personi juridik nuk përkon me vendndodhjen e vetë personit juridik. Sipas paragrafit 2 të Artit. 54 i Kodit Civil të Federatës Ruse, vendndodhja e një personi juridik përcaktohet nga vendi i regjistrimit të tij shtetëror. Pra, vendndodhja e personit juridik përkon me vendndodhjen e organit të tij të përhershëm ekzekutiv, dhe në mungesë të një organi të përhershëm ekzekutiv, një organ ose person tjetër që ka të drejtë të veprojë në emër të personit juridik pa prokurë. Në këtë rast, vetëm në mungesë të një organi ekzekutiv të përhershëm, vendndodhja e personit juridik përkon me vendndodhjen e një organi ose personi tjetër që ka të drejtë të veprojë në emër të personit juridik pa autorizim. Gjatë përcaktimit të vendit të regjistrimit shtetëror të një personi juridik, duhet të udhëhiqet nga Ligji i 08.08.2001 Nr. 129-FZ “Për Regjistrimin Shtetëror të Personave Juridik dhe Sipërmarrësve Individë”.

Nënparagrafët "c" dhe "n" të paragrafit 1 të Artit. 5 i Ligjit Nr. 129-FZ përcakton se Regjistri i Unifikuar Shtetëror i Personave Juridik përmban, në veçanti, informacionin e mëposhtëm për një person juridik:

- adresa (vendndodhja) e organit të përhershëm ekzekutiv të personit juridik (në mungesë të një organi të përhershëm ekzekutiv të personit juridik - një organ ose person tjetër që ka të drejtë të veprojë në emër të personit juridik pa autorizim), përmes cili komunikim me personin juridik kryhet (nën. "në");

— informacion për degët dhe zyrat përfaqësuese të një personi juridik (nënshkrimi “n”).

Në të njëjtën kohë, vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë të një personi juridik nuk duhet të përkojë me vendndodhjen e vetë personit juridik.

Pra, Ligji përcakton vendndodhjen e organizatës (nënklauzola “c” e paragrafit 1 të nenit 5), por vendndodhja e nënndarjes së veçantë të organizatës nuk është e përcaktuar.

Mund të supozohet, duke pasur parasysh dispozitat e paragrafit 3 të Artit. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse, se vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë të një personi juridik kuptohet si vendndodhja e pronës së nënndarjes së specifikuar ose e kreut të saj. Është e qartë se koncepti "vendi ështëmohim" përkon me konceptin "adresë", përkatësisht adresën postare.

Nëse, për shembull, adresa e organit të përhershëm ekzekutiv të një personi juridik (fabrika) është Ivanovsk, rruga Ivanova, ndërtesa 1, ndërtesa 1; adresa e dyqanit nr. 1 të uzinës është Ivanovsk, rruga Ivanova, ndërtesa 1, ndërtesa 2; adresa e punëtorisë nr. 2 të uzinës është Ivanovsk, rruga Ivanova, ndërtesa 1, ndërtesa 3, atëherë këto punëtori mund të konsiderohen si ndarje të veçanta të organizatës (uzinës) të specifikuar. Por a duhet të konsiderohen si të tilla pa dështuar dhe, për rrjedhojë, të renditen në dokumentet e themelimit?

Nga Art. 55 i Kodit Civil të Federatës Ruse, mund të konkludohet se klasifikimi i organizatës i njësisë së saj strukturore si njësi të veçanta është e drejta e kësaj organizate. Sidoqoftë, në rastin kur një njësi strukturore që ndodhet jashtë vendndodhjes së saj (shenjë e nevojshme e një njësie të veçantë) klasifikohet nga organizata si njësi të veçanta, ajo duhet të emërohet në dokumentet përbërëse të saj në pa dështuar.

Si të përcaktohet se çfarë është "i përhershëmorganet ekzekutive të një personi juridik"?Cilat organe dhe persona të tjerë kanë të drejtë të veprojnë në emër të një personi juridik pa prokurë?

Në pjesën e parë të Kodit Civil të Federatës Ruse, koncepti “organet ekzekutivene jemi person juridik" përdoret në artikuj kushtuar menaxhimit të organizatave të vetëm tre llojeve specifike - një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar (LLC), një shoqëri aksionare (SHA), një kooperativë prodhuese.

LLC krijon agjenci ekzekutive(kolegjiale dhe (ose) e vetme), duke ushtruar menaxhimin aktual të aktiviteteve të kompanisë dhe përgjegjës para mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të saj. trupi i vetëm Menaxhimi mund të zgjidhet jo nga anëtarët e kompanisë (klauzola 1, neni 91 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kompetencat e organeve drejtuese të kompanisë, si dhe procedura për marrjen e vendimeve dhe të folurit në emër të kompanisë, përcaktohen në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse, Ligjin për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar dhe Kartën e kompani (klauzola 2, neni 91 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kështu, dy organe ekzekutive (kolegjiale dhe të vetme) mund të funksionojnë njëkohësisht në një kompani.

Informacioni për organet ekzekutive të 000 gjendet në dokumentet përbërëse të tij. Dokumentet përbërëse të shoqërisë me me Përgjegjësi të Kufizuar duhet të përmbajë (përveç informacionit të specifikuar në paragrafin 2 të nenit 52 të Kodit Civil të Federatës Ruse):

1) termat në lidhje me madhësinë kapitali i autorizuar shoqëria; aksionet e secilit prej pjesëmarrësve;

2) për shumën, përbërjen, kushtet dhe procedurën e dhënies së kontributeve nga pjesëmarrësit;

3) për përgjegjësinë e pjesëmarrësve për shkelje të detyrimeve për të dhënë kontribute;

4) për përbërjen dhe kompetencën e organeve drejtuese të shoqërisë dhe procedurën e marrjes së vendimeve prej tyre (përfshirë çështjet, vendimet për të cilat merren njëzëri ose me shumicë të cilësuar votash);

5) informacione të tjera të parashikuara nga Ligji për Shoqëritë me Përgjegjësi të Kufizuar (Klauzola 2, neni 89 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Organi ekzekutiv i shoqërisë aksionare mund të jetë kolegjial ​​(bordi, drejtori) dhe (ose) i vetëm (drejtor, CEO). Ai ushtron menaxhimin aktual të aktiviteteve të shoqërisë dhe përgjigjet para bordit të drejtorëve (bordit mbikëqyrës) dhe mbledhjen e përgjithshme aksionarët. Me vendim të mbledhjes së përgjithshme të aksionarëve, kompetencat e organit ekzekutiv të kompanisë mund t'i transferohen me marrëveshje një organizate tjetër tregtare ose një sipërmarrësi individual (menaxheri) (klauzola 3, neni 103 i Kodit Civil të Federatës Ruse). . Kompetenca e organeve drejtuese të një shoqërie aksionare, si dhe procedura për marrjen e vendimeve dhe të folurit në emër të shoqërisë, përcaktohen në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse, Ligjin për Shoqëritë Aksionare dhe statuti i kompanisë (klauzola 4, neni 103 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kështu, organet e mëposhtme mund të veprojnë si organ ekzekutiv i një shoqërie aksionare:

- organi ekzekutiv kolegjial ​​(bordi, drejtoria) dhe (ose) organi i vetëm ekzekutiv (drejtori, drejtori i përgjithshëm);

- një organizatë tregtare ose një sipërmarrës individual (menaxher), të cilit i janë transferuar kompetencat e organit ekzekutiv sipas një marrëveshjeje.

Për rrjedhojë, në një shoqëri aksionare mund të funksionojnë njëkohësisht dy organe ekzekutive (kolegjiale dhe të vetme). Informacioni mbi përbërjen dhe kompetencën e organeve drejtuese të një shoqërie aksionare përmbahet në statutin e kësaj shoqërie.

Karta shoqëri aksionare përveç informacionit të specifikuar në paragrafin 2 të Artit. 52 i Kodit Civil të Federatës Ruse, duhet të përmbajë kushtet:

- për madhësinë e kapitalit të autorizuar të shoqërisë;

— mbi të drejtat e aksionarëve;

- për përbërjen dhe kompetencën e organeve drejtuese të kompanisë dhe procedurën e marrjes së vendimeve prej tyre (përfshirë çështjet për të cilat vendimet merren unanimisht ose me shumicë të cilësuar votash) (klauzola 3 e nenit 98 të Kodit Civil të Federatës Ruse Federata).

organet ekzekutive koo prodhueseperative janë bordi dhe (ose) kryetari i tij. Ata kryejnë menaxhimin aktual të aktiviteteve të kooperativës dhe përgjigjen para këshillit mbikëqyrës dhe mbledhjes së përgjithshme të anëtarëve të kooperativës. Vetëm anëtarët e kooperativës mund të jenë anëtarë të bordit mbikëqyrës dhe bordit të kooperativës, si dhe kryetar i kooperativës (neni 110 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kompetenca e organeve drejtuese të kooperativës dhe procedura e marrjes së vendimeve prej tyre përcaktohen nga legjislacioni dhe statuti i kooperativës (klauzola 2, neni 110 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Kështu, bordi dhe (ose) kryetari i tij mund të veprojnë si organe ekzekutive të një kooperativë prodhuese. Për rrjedhojë, në një kooperativë prodhuese, dy organe ekzekutive (bordi dhe (ose) kryetari i saj) mund të funksionojnë njëkohësisht. Informacioni për organet ekzekutive të një kooperativë prodhuese përmbahet në statutin e saj.

Statuti i kooperativës duhet të përmbajë (përveç informacionit të specifikuar në paragrafin 2 të nenit 52 të Kodit Civil të Federatës Ruse):

1) kushtet për shumën e kontributeve të aksioneve të anëtarëve të kooperativës;

2) për përbërjen dhe procedurën e dhënies së kontributeve në aksione nga anëtarët e kooperativës dhe përgjegjësinë e tyre për shkeljen e detyrimit për të dhënë kontribute aksionare;

3) për natyrën dhe rendin pjesëmarrja në punë anëtarët e saj në veprimtaritë e kooperativës dhe përgjegjësia e tyre për shkeljen e detyrimit për pjesëmarrje personale në punë;

4) për procedurën e shpërndarjes së fitimeve dhe humbjeve të kooperativës;

5) për shumën dhe kushtet e përgjegjësisë plotësuese të anëtarëve të saj për borxhet e kooperativës;

6) për përbërjen dhe kompetencën e organeve drejtuese të kooperativës dhe procedurën e marrjes së vendimeve prej tyre (përfshirë për çështjet për të cilat vendimet merren unanimisht ose me shumicë të cilësuar votash) (klauzola 2 e nenit 108 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Shënim!

Koncepti i "ekzekutivit të përhershëmorgani i një personi juridik" nuk përcaktohet në Kodin Civil të Federatës Ruse (nëpjesa e parë e Kodit Civil të Federatës Ruse, ky koncept përdoret vetëm nëparagrafi 2 i Artit. 54 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Ky koncept mungon gjithashtu në Ligjin e 8 Shkurtit 1998 Nr. 14-FZ “Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuarstu", Ligji i 26 dhjetorit 1995 Nr 208-FZ "Për shoqëritë aksionare" dhe Ligji i 08.05.95 Nr. 41-FZ “Rreth prodhimitkooperativave private”. Në të njëjtën kohë, siç u tha më lart, në këto organizata lejohet funksionimi i disa organeve ekzekutive të një personi juridik. Në këtë drejtim, ekziston problemi i ndarjes së një organi ekzekutiv të përhershëm të një personi juridik.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 53 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një person juridik fiton të drejta civile dhe merr përsipër detyrime civile përmes organeve të tij që veprojnë në

në përputhje me ligjin, aktet e tjera ligjore dhe dokumentet përbërëse. Procedura për emërimin ose zgjedhjen e organeve të një personi juridik përcaktohet me ligj dhe me dokumente përbërëse.

Kjo mund të nënkuptojë që nëse procedura për referimin e organit ekzekutiv të një personi juridik në "organet ekzekutive të përhershme" nuk është përcaktuar me ligj, atëherë vetë organizata ka të drejtë të vendosë këtë procedurë dhe ajo duhet të pasqyrohet në dokumentet përbërëse të saj.

Nëse procedura për emërimin ose zgjedhjen e një organi ekzekutiv të përhershëm (mund të jetë vetëm një) nuk përcaktohet me ligj ose dokumente përbërës, atëherë në bazë të nënpara. "c" paragrafi 1 i Artit. 5 i Ligjit Nr. 129-FZ, vendndodhja e një organizate duhet të kuptohet si adresa (vendndodhja) e një organi ose personi tjetër që ka të drejtë të veprojë në emër të një personi juridik pa autorizim, në të cilin komunikimi me një person juridik kryhet. Cilat janë këto organe dhe persona të tjerë? Rrethi i tyre është përshkruar në Art. 53 i Kodit Civil të Federatës Ruse.

Dispozitat e paragrafit 1 të këtij neni janë dhënë më sipër. Por përveç këtyre dispozitave, është e rëndësishme të merren parasysh sa vijon. Në rastet e parashikuara me ligj, një person juridik mund të fitojë të drejta civile dhe të marrë detyrime civile përmes pjesëmarrësve të tij (klauzola 2, neni 53 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Personi i cili, në bazë të ligjit ose dokumenteve përbërëse të një personi juridik, vepron në emër të tij, duhet të veprojë në interes të personit juridik që përfaqëson me mirëbesim dhe në mënyrë të arsyeshme. Është i detyruar, me kërkesën e themeluesve (pjesëmarrësve) të personit juridik, përveç nëse parashikohet ndryshe me ligj ose kontratë, të kompensojë humbjet e shkaktuara prej tij personit juridik (Klauzola 3, neni 53 i Kodit Civil të K. Federata Ruse).

Gjatë zbatimit të rregullave të përcaktuara në nën. "n" paragrafi 1 i Artit. 5 i Ligjit Nr. 129-FZ, për faktin se ligji nuk përcakton një listë të informacionit të përmbajtur në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik në lidhje me degët dhe zyrat përfaqësuese të një personi juridik, lind pyetja: a ka informacione rreth tyre vendndodhja i referohet informacionit të specifikuar? Nga Ligji nuk del se ky informacion është i detyrueshëm. Kështu, mund të ketë raste kur Regjistri i Bashkuar Shtetëror i Personave Juridik nuk përmban informacione për vendndodhjen e degëve dhe zyrave përfaqësuese të një personi juridik.

Në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 52 i Kodit Civil të Federatës Ruse, dokumentet përbërëse të një personi juridik duhet të përmbajnë:

- emri i personit juridik,

- vendndodhjen e saj,

— procedurën për administrimin e veprimtarive të një personi juridik,

— informacione të tjera të parashikuara nga ligji për personat juridikë të llojit përkatës.

Në të njëjtën kohë, paragrafi 3 i këtij neni parashikon që ndryshimet në dokumentet përbërëse hyjnë në fuqi për të tretët që nga momenti i regjistrimit të tyre shtetëror, dhe në rastet e përcaktuara me ligj, nga momenti kur organi përgjegjës për regjistrimin shtetëror njoftohet për. ndryshime të tilla. Megjithatë, personat juridikë dhe themeluesit e tyre (pjesëmarrësit) nuk kanë të drejtë t'i referohen mungesës së regjistrimit të ndryshimeve të tilla në marrëdhëniet me palët e treta që veprojnë subjekt i këtyre ndryshimeve.

Kështu, nëse për personat juridikë të llojit përkatës, ligji nuk parashikon që dokumentet përbërëse të një personi juridik duhet të përmbajnë informacion për vendndodhjen e degëve dhe zyrave të tij përfaqësuese, organizata ka të drejtë të mos e japë këtë informacion në dokumentet e saj përbërëse. . Për rrjedhojë, në disa raste, edhe në dokumentet përbërëse të organizatës, nuk mund të gjeni adresat e divizioneve të veçanta të organizatës.

Gjatë rrugës, lind një pyetje tjetër domethënëse: cilat dokumente të një personi juridik janë dokumente përbërëse? Paragrafi 1 i Artit. 52 i Kodit Civil të Federatës Ruse parashikon që një person juridik vepron në bazë të Kartës, ose marrëveshjes përbërëse dhe Kartës, ose vetëm marrëveshjes përbërëse. Në rastet e parapara me ligj, një person juridik që nuk është organizatë tregtare mund të veprojë në bazë të pozicioni i përgjithshëm për organizata të këtij lloji. Memorandumi i shoqatës i një personi juridik lidhet dhe statuti miratohet nga themeluesit e tij (pjesëmarrësit). Një person juridik i krijuar në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse nga një themelues vepron në bazë të Kartës së miratuar nga ky themelues. Kështu, informacioni për vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta mund të përmbahet në dokumentet e mësipërme.

Ligji tatimor

Sipas paragrafit 2 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për qëllimet e Kodit Tatimor, në veçanti, përdoret koncepti i mëposhtëm: një nënndarje e veçantë e një organizate— çdo terrynënndarje e ndarë në mënyrë torcionale prej saj, në nivel lokallokacioni i të cilit janë pajisur punimet stacionarevendet e të cilëve. Një nënndarje e veçantë e një organizate njihet si e tillë, pavarësisht nëse krijimi i saj pasqyrohet apo jo në dokumentet përbërëse ose të tjera organizative dhe administrative të organizatës, dhe në kompetencat e dhëna në nënndarjen e specifikuar. Në të njëjtën kohë, vendi i punës konsiderohet i palëvizshëm nëse krijohet për një periudhë më shumë se një muaj.

Përveç kësaj, ky paragraf përcakton konceptin "vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë të një organizate ruse"(vendi ku operon kjo organizatë nëpërmjet një nënndarjeje të veçantë).

Një nënndarje e veçantë e një organizate kuptohet si çdo nënndarje që është e ndarë territorialisht prej saj, në vendndodhjen e së cilës janë pajisur vendet e punës të krijuara për një periudhë më shumë se një muaj. Në të njëjtën kohë, vendndodhja e një nënndarjeje të veçantë të një organizate ruse nuk kuptohet si vendi ku janë pajisur vendet e palëvizshme të punës, por si vendi ku kjo organizatë kryen aktivitetet e saj.

Pra, koncepti i "nënndarjes së veçantë të organizatës" zbulohet duke përdorur konceptet e mëposhtme:

- izolimi territorial,

- vendin e punës,

- Vend pune i pajisur.

koncept “Nënseksioni i izolimit të territoritleniya» dhe në Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe Kodin Civil të Federatës Ruse mungon. Para së gjithash, është e nevojshme të përcaktohet koncepti “ndarja territorialedembelizmi." Fjalori shpjegues i gjuhës ruse 1 përcakton fjalët përkatëse, në veçanti, si më poshtë dhe jep shembuj të përdorimit të këtyre fjalëve:

territori— hapësirë ​​e kufizuar e tokës (territori i fabrikës);

të shkëputur- duke qëndruar larg, veçuar (zënë një pozicion të veçantë).

Ku "hapësirë" definuar në veçanti si:

1) gjatësia, një vend që nuk kufizohet nga kufijtë e dukshëm (hapësirat stepë);

2) një hendek midis diçkaje, një vend ku përshtatet diçka (hapësirë ​​e lirë midis një dritareje dhe një dere).

Në këtë mënyrë, "hapësirë" mund të përkufizohet si një vend që kufizohet nga kufijtë e dukshëm, pasi kur përcaktojmë territorin, flasim për një hapësirë ​​të kufizuar.

Rrjedhimisht, Kodi Tatimor i Federatës Ruse nënkupton që organizata dhe nënndarja e saj e veçantë janë të vendosura në territore të ndryshme (hapësira të kufizuara toke), domethënë në parcela toke të ndryshme (jo ngjitur).

Për shembull, nëse në një ngastër toke nuk ekziston vetëm një organ ekzekutiv i përhershëm i një organizate që është një fabrikë (menaxhimi i uzinës), por edhe shumë ndërtesa fabrikash (punishte), atëherë këto dyqane nuk mund të njihen si ndarje të veçanta të organizimi. Sidoqoftë, nëse një pjesë tjetër e punishteve të uzinës ndodhet në një parcelë toke të ndryshme (jo ngjitur) (midis këtyre parcelave ndodhet, për shembull, një zonë banimi), atëherë e gjithë kjo pjesë tjetër e punishteve njihet si një nënndarje e veçantë e organizatës.

Shënim!

Në kreun 25 “Tatimi mbi të ardhurat e korporatave”, përveçkoncepti i "territorit" koncepti i "aquatoria".

Pra, në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 261 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, procedura e parashikuar në paragrafin e specifikuar zbatohet për shpenzimet për zhvillimin e burimeve natyrore që lidhen me një pjesë të territorit (zonës ujore) të parashikuar nga licenca përkatëse. Në të njëjtën kohë, tatimpaguesi duhet të mbajë shënime të veçanta për shpenzimet e tilla për pjesën përkatëse të territorit (zonën ujore).

Nënparagrafi 1 i paragrafit 2 të Artit. 308 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që vazhdimi ose rifillimi pas një pushimi të punës në një kantier ndërtimi pas nënshkrimit të aktit të specifikuar në paragrafin 3 të nenit të përmendur, çon në shtimin e periudhës së punës në vazhdim ose të rifilluar. dhe ndërprerja midis veprave deri në periudhën totale të ekzistencës zonë ndërtimi vetëm nëse territori (zona ujore) e punimeve të rifilluara është territori (zona ujore) e punimeve të ndërprera më parë ose është afër tij.

Shpenzimet për zhvillimin e burimeve natyrore, të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 261 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasqyrohen në regjistrat analitikë kontabiliteti tatimor veçmas për secilën ngastër të nëntokës (depozitë) ose truall (sipërfaqe ujore) e pasqyruar në marrëveshjen e licencës për tatimpaguesin (licencat për të drejtën e përdorimit të nëntokës) (klauzola 2 e nenit 325 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shënim!

Sipas fjalorit shpjegues të mësipërmvatory— sipërfaqja e trupit të ujitema; zona ujore (zona e portit, Mioqean deti).

Kështu, Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse merret me zonat tokësore dhe ujore dhe, rrjedhimisht, izolimin territorial dhe ekuatorial. Kjo do të thotë, në veçanti, se prodhimi i naftës i kryer nga organizata në pjesë të ndryshme të zonës ujore kryhet nga nënndarjet e saj të ndryshme të veçanta.

Mbetet për të përcaktuar konceptet "vendi i punës" dhe "vend pune i pajisur" të përfshira në përkufizimin e një divizioni të veçantë të organizatës. Këto koncepte nuk janë të përcaktuara në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Çfarë nënkuptohet me "vend pune", duke përdorur konceptin e "nënndarjes së veçantë" për qëllime tatimore? Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 11 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, institucionet, konceptet dhe kushtet e legjislacionit civil, familjar dhe të tjera të legjislacionit të Federatës Ruse të përdorura në Kodin Tatimor të Federatës Ruse zbatohen në kuptimin në të cilin ato përdoren në këto degë të legjislacionit, përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

koncept "vendi i punës" lidhet me marrëdhëniet e punës dhe duhet të zbatohet në kuptimin në të cilin përdoret në legjislacionin e punës. Neni 209 i Kodit të Punës të Federatës Ruse përcakton se vendi i punës është vendi ku punonjësi duhet të jetë ose ku duhet të mbërrijë në lidhje me punën e tij dhe që është drejtpërdrejt ose indirekt nën kontrollin e punëdhënësit. Kështu, ky koncept nuk shoqërohet me praninë e ndonjë prone (përfshirë pasurinë e amortizueshme), e cila është e nevojshme, në veçanti, për kryerjen e punës. Në të njëjtën kohë, ne tërheqim vëmendjen për faktin se Kodi i Punës i Federatës Ruse nuk specifikon se çfarë nënkuptohet me kontrollin e punëdhënësit.

Çfarë nënkuptohet me "Stacionet e punës të pajisurami"! Përgjigja për këtë pyetje është e rëndësishme, veçanërisht, kur përcaktohet data e krijimit të vendit të punës (për shembull, nëse organizata merr me qira një objekt prodhimi). Sipas Art. 22 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, punëdhënësi është i detyruar, në veçanti, t'u sigurojë punonjësve pajisje, mjete, dokumentacioni teknik dhe mjete të tjera të nevojshme për kryerjen e detyrave të tyre të punës. Përveç kësaj, Art. 163 i Kodit të Punës të Federatës Ruse parashikon që punëdhënësi është i detyruar të sigurojë kushte normale që punonjësit të përmbushin standardet e prodhimit. Kushtet e tilla, në veçanti, përfshijnë gjendjen e mirë të ambienteve, strukturave, makinerive, pajisjeve dhe pajisjeve teknologjike.

Në këtë drejtim, pajisjet e vendit të punës duhet të kuptohen si pajisja (nga punëdhënësi) e punonjësve me ambiente, struktura, makineri, pajisje teknologjike, pajisje, mjete, dokumentacion teknik dhe mjete të tjera të nevojshme për kryerjen e detyrave të tyre të punës.

koncept përdoret në disa nene të Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në veçanti, në përputhje me pjesën e parë të Artit. 275.1 Tatimpaguesit, të cilët përfshijnë nënndarje të veçanta që kryejnë veprimtari në lidhje me përdorimin e objekteve të industrive të shërbimit dhe fermave, përcaktojnë bazën tatimore për këtë veprimtari veçmas nga baza tatimore për llojet e tjera të veprimtarive.

Në të njëjtën kohë, vërejmë sa vijon: paragrafi 25 i Artit. 1 i Ligjit të datës 06.06.2005 Nr. 58-FZ “Për ndryshimet në OBTrui i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe disaakte të tjera legjislative të Federatës Rusepër taksat dhe tarifat"(në tekstin e mëtejmë - Ligji) në Art. 275.1 i Kodit në pjesën e parë "i izoluar" përjashtuar. Paragrafi i specifikuar do të hyjë në fuqi më 1 janar 2006 (klauzola 1, neni 8 i ligjit në fjalë).

Karakteristikat e pagesës së taksave nga tatimpaguesit me nënndarje të veçanta përcaktohen me Art. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 3 e nenit 287 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Pagesa e paradhënieve, si dhe shumat e taksave që do të kreditohen në anën e të ardhurave të buxheteve të subjekteve përbërëse të Federatës Ruse dhe buxheteve të komunave, bëhen nga tatimpaguesit - organizatat ruse në vendndodhjen e organizatës, si dhe si në vendndodhjen e secilit prej divizioneve të tij të veçanta bazuar në pjesën e fitimit që i atribuohet këtyre divizioneve të veçanta. Paragrafi 1 i Artit. 289 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se tatimpaguesit, pavarësisht nëse kanë detyrimin për të paguar taksat dhe (ose) pagesat e taksave paradhënie, veçoritë e llogaritjes dhe pagimit të tatimit, janë të detyruar, pas çdo raportimi dhe tatimi. periudhës, për të paraqitur pranë organeve tatimore në vendndodhjen e tyre dhe vendndodhjen e secilës nënndarje të veçantë deklaratat përkatëse tatimore në mënyrën e përcaktuar në këtë nen.

Mbani parasysh!

Nën selinë e përhershme të një të huajiorganizata në Federatën Ruse kuptohet si një degë, përfaqësuesestvo, departament, byro, zyrë, agjenci, ndonjë tjetërnënndarje e veçantë ose vend tjetër veprimtarietë kësaj organizate, përmes së cilës organizata kryen rregullisht aktivitete sipërmarrëse në territorin e Federatës Ruse.

Gjatë zbatimit të konceptit "nënseksion i veçantëorganizate" Për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, lindin veçanërisht çështjet e mëposhtme.

A mundet ndonjë nënndarje e ndarë territorialisht prej saj, në vendndodhjen e së cilës është pajisur një vend pune i palëvizshëm, të jetë një nënndarje e veçantë e organizatës?

A krijohet një nënndarje e veçantë e organizatës nëse, në vendndodhjen e nënndarjes së izoluar territorialisht, vendet e punës të palëvizshme janë të pajisura, por jo të zëna nga punonjësit? Kjo do të thotë, marrëdhëniet përkatëse të punës midis punonjësit të kësaj njësie dhe punëdhënësit lindën më vonë sesa pajisja e punëdhënësit në vendet përkatëse të palëvizshme të punës (për shembull, si rezultat i ndërtimit të ambienteve industriale ose në rastin e dhënies me qira të tyre).

Në përkufizimin e një ndarje të veçantë të organizatës, emri "nënndarje" përdoret në njëjës, "vend"- në shumës (nuk bëhet fjalë për vendin e punës, por për punët). Prandaj, mund të konkludojmë se në rastin e krijimit të një nënndarjeje të veçantë territoriale, në vendndodhjen e së cilës është pajisur vetëm një vend pune i palëvizshëm (për shembull, një zyrë postare), nuk mund të flitet për krijimin e një nënndarjeje të veçantë të organizatës. Megjithatë, kjo është një qasje formale për të sqaruar këtë përkufizim, kështu që ju duhet të jeni të përgatitur për faktin se autoriteti tatimor nuk do të ndajë këtë pozicion.

Në çdo rast, është e qartë se nëse, për shembull, një organizatë ka ndërtuar (marrë me qira) një punëtori, por ende nuk ka punësuar punëtorë për këtë punëtori, nuk është e mundur të konsiderohet punëtoria si një nënndarje më vete, pasi që vendet e punës nuk kanë ende është krijuar në të (punëtorët që duhet të marrin këto vende). Një tjetër gjë është nëse punëtorët tashmë janë punësuar dhe duhet të mbërrijnë në dyqan për punë, por nuk kanë ardhur ende. Në këtë rast, punëtoria mund të konsiderohet si një ndarje e veçantë e organizatës.

Cilat janë ndryshimet kryesore midis konceptit "të dyjanjë nënndarje e lidhur e një personi juridik (organizatëtion)", përdoret në Kodin Civil të Federatës Ruse dhe i njëjti koncept i përdorur në Kodin Tatimor të Federatës Ruse?

1. Personat juridikë kanë të drejtë të krijojnë degë dhe të hapin zyra përfaqësuese në territorin e Federatës Ruse dhe jashtë saj. Dega dhe zyra përfaqësuese janë nënndarje të një personi juridik, të tij pjesë përbërëse. Këto nënndarje duhet të jenë të izoluara organizativisht brenda personit juridik dhe të vendosura jashtë vendndodhjes së tij.

2. Dallimi midis dy ndarjeve nga njëra-tjetra qëndron në gamën e detyrave të kryera. Dega kryen funksionet e një personi juridik, i cili duhet të kuptohet si llojet e prodhimit dhe aktivitetet e tjera të një personi juridik që ka të drejtë të angazhohet në përputhje me ligjin dhe dokumentet përbërëse të personit juridik. Detyrat e përfaqësimit janë të kufizuara. Ato konsistojnë në përfaqësimin dhe mbrojtjen e interesave të një personi juridik, pra në funksionet që kryhen në kuadër të institucionit të përfaqësimit, në bazë të një autoriteti të bazuar në prokurë.

3. Për kryerjen e funksioneve të tyre, një degë dhe një zyrë përfaqësuese pajisen me pasurinë e nevojshme nga personi juridik që i ka krijuar ato. Kjo pronë i është caktuar degës ose zyrës përfaqësuese përkatëse, por ose është në pronësi të një personi juridik ose i përket një personi juridik mbi një bazë tjetër ligjore. Në kontabilitet, pasuria e specifikuar pasqyrohet njëkohësisht në bilancin e veçantë të degës ose zyrës së përfaqësimit dhe në bilancin e personit juridik. Në të kundërt, një ndarje e një organizate që është një ndarje e veçantë në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse mund të mos ketë një bilanc të veçantë.

4. Në përputhje me legjislacionin aktual tatimor, degët dhe zyrat përfaqësuese nuk janë pagues të pavarur të taksave dhe (ose) tarifave. Në të njëjtën kohë, ata, në përputhje me procedurën e parashikuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, përmbushin detyrimet e organizatës që i krijoi ata për të paguar taksat dhe tarifat në vendndodhjen e tyre (neni 19 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

5. Në përputhje me kërkesat e Kodit Civil të Federatës Ruse, drejtuesi i degës dhe drejtuesi i zyrës përfaqësuese emërohen nga organi i personit juridik të autorizuar për ta bërë këtë në përputhje me dokumentet përbërëse të ligjit. entitet. Nuk ka asnjë kërkesë të specifikuar për nënndarjet që janë të ndara në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

6. Të gjitha nënndarjet e veçanta të një personi juridik që plotësojnë kriteret e parashikuara nga Kodi Civil i Federatës Ruse, pavarësisht nga emri i tyre (dega, agjencia, zyra korrespondente, etj.), i nënshtrohen regjimit juridik të secilit përfaqësues. zyrë apo degë. Për qëllime tatimore, diferencat në regjimi juridik nuk ka përfaqësi apo degë.

7. Në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse, informacioni për degët e krijuara dhe zyrat e hapura përfaqësuese duhet të tregohet në dokumentet përbërëse të një personi juridik (vendndodhja dhe informacione të tjera të nevojshme). Kjo dispozitë lejon kontrollin shtetëror mbi veprimtarinë e një personi juridik jashtë vendndodhjes së tij për qëllime taksimi dhe mbrojtje të interesave të kreditorëve, si dhe për qëllime të tjera të parashikuara me ligj.

Në lidhje me sa më sipër, duhet theksuar se të gjitha njësitë që janë të ndara në përputhje me ligjin civil njihen si të veçanta për qëllime tatimore. Sidoqoftë, jo çdo ndarje e njohur si e veçantë në përputhje me legjislacionin tatimor është e tillë në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse.

Përgjegjësia për shkeljen e kërkesës së Kodit Civil të Federatës Ruse për të treguar në dokumentet përbërëse të një personi juridik informacione për degët e krijuara dhe zyrat e hapura përfaqësuese përcaktohet nga Kapitulli 8 i Ligjit Nr. 129-FZ.

Për dështimin ose paraqitjen e parakohshme të informacionit të nevojshëm për përfshirje në regjistrat shtetërorë, si dhe për dhënien e informacionit të rremë, aplikantët, personat juridikë dhe (ose) sipërmarrësit individualë mbajnë përgjegjësinë e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse (klauzola 1, neni 25 i ligjit nr.129-FZ).

Autoriteti regjistrues ka të drejtë t'i drejtohet gjykatës me kërkesë për likuidimin e një personi juridik në rast të shkeljeve të rënda të ligjit ose akteve të tjera juridike të kryera gjatë krijimit të një personi të tillë juridik, nëse këto shkelje janë gjithashtu të pariparueshme. si në rast të shkeljeve të përsëritura ose të rënda të ligjeve ose akteve të tjera rregullatore ligjore të regjistrimit shtetëror të personave juridikë (klauzola 2, neni 25 i ligjit nr. 129-FZ).

Kodi Tatimor i Federatës Ruse nuk parashikon pasqyrimin e detyrueshëm në dokumentet përbërëse të tatimpaguesit të informacionit në lidhje me ndarjet e organizatës të njohura si të veçanta për qëllime tatimore.

Sidoqoftë, ekziston një formë e veçantë e kontrollit tatimor mbi aktivitetet e organizatave të kryera përmes ndarjeve të tij të veçanta. Një organizatë që përfshin nënndarje të veçanta të vendosura në territorin e Federatës Ruse është e detyruar të regjistrohet në autoritetin tatimor në vendndodhjen e secilës prej nënndarjeve të saj të veçanta (klauzola 1, neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Një kërkesë për regjistrimin e një organizate në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë paraqitet brenda një muaji nga krijimi i saj (klauzola 4, neni 83 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kapitulli 16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon përgjegjësi si për shkeljen e afatit të regjistrimit në një autoritet tatimor (neni 116 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), ashtu edhe për shmangien e regjistrimit (neni 117 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse). Megjithatë, duhet theksuar se dispozitat e Art. 117 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet gjithashtu për aktivitetet e organizatës përmes ndarjeve të saj të veçanta.

Dorëzimi nga tatimpaguesi në organet tatimore të listës së divizioneve të tij të veçanta të Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është dhënë. Si të krijoni një listë të plotë të divizioneve të klasifikuara si divizione të veçanta në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse dhe të marra parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve gjatë periudhës tatimore?

Paragrafi 1 i Artit. 289 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se tatimpaguesit, pavarësisht nëse kanë detyrimin për të paguar taksat dhe (ose) pagesat e taksave paradhënie, veçoritë e llogaritjes dhe pagimit të tatimit, janë të detyruar, pas çdo raportimi dhe tatimi. periudhës, për të paraqitur pranë autoriteteve tatimore në vendndodhjen e tyre dhe vendndodhjen e çdo divizioni të veçantë deklaratat tatimore përkatëse. Një organizatë, e cila përfshin nënndarje të veçanta, në fund të çdo periudhe raportuese dhe tatimore, paraqet pranë organeve tatimore në vendndodhjen e saj një deklaratë tatimore për të gjithë organizatën me shpërndarje sipas nënndarjeve të veçanta (klauzola 5, neni 289 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Organizatat dorëzojnë një deklaratë pranë autoritetit tatimor në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta, si dhe një llogaritje të shumës së tatimit të pagueshëm në vendndodhjen e kësaj nënndarjeje të veçantë. Numri i llogaritjeve varet nga numri i ndarjeve të veçanta. Anekset nr. 5a paraqiten për të gjitha nënndarjet e veçanta, përfshirë ato të likuiduara gjatë periudhës aktuale tatimore. Rrjedhimisht, shuma e të dhënave në rreshtin 010 të Shtojcës Nr. 5a është një listë e divizioneve strukturore të organizatës të njohura si ndarje të veçanta të saj në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

A ka sanksione tatimore për mosdorëzimin e Deklaratës në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta dhe, rrjedhimisht, të dhënat e specifikuara? Nëse në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë Deklarata nuk dorëzohet e plotë (për shembull, ajo përfshin Titulli i faqes(Fleta 01), nënseksioni 1.1 i seksionit 1 dhe (ose) nënseksioni 1.2 i seksionit 1, por i pa përfshirë në shtojcën nr. 5a të fletës 02), përgjegjësia përkatëse për këtë shkelje nuk është dhënë. Kjo shkelje cilësohet si shkelje e rregullave të përpilimit të deklaratës tatimore.

Deri në hyrjen në fuqi të normës përkatëse të Ligjit të 9 korrikut 1999 Nr. 154-FZ “Për ndryshimet dhe shtesatniya në pjesën e parë të Kodit Tatimor të Federatës RuseRadio dore marrëse dhënëse" Art. 121 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit shkelja e rregullave për përpilimin e një deklarate tatimore nga një tatimpagues, domethënë mos pasqyrimi ose reflektimi jo i plotë, si dhe gabimet që çojnë në një nënvlerësim të shumës së taksave e pagueshme, sjell një gjobë në shumën prej pesë mijë rubla.

Ne gjithashtu vërejmë se në rast të dështimit të dorëzimit të Deklaratës në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë dhe, në përputhje me rrethanat, mospagesës së taksës në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë, Art. 122 “Mospagesa ose pagesa jo e plotë e shumave të taksave” NK RF. Paragrafi 1 i Artit. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se mospagesa ose pagesa jo e plotë e shumave tatimore si rezultat i nënvlerësimit të bazës tatimore, llogaritjes së gabuar të tatimit ose veprimeve të tjera të paligjshme (mosveprimi) sjell një gjobë në shumën 20 përqind. të shumave të taksave të papaguara. Veprimet e parashikuara në pikën 1 të këtij neni, të kryera me dashje, sjellin një gjobë në shumën prej 40 për qind të shumave të taksave të papaguara (klauzola 3, neni 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, Art. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet jo vetëm për rastet e mospagesës ose pagesës jo të plotë të shumave tatimore si rezultat i nënvlerësimit të bazës tatimore, llogaritjeve të tjera të pasakta të tatimit, por edhe për rastet e mospagesës ose pagesa jo e plotë e shumave tatimore si rezultat i veprimeve të tjera të paligjshme (mosveprimi), të cilat mund të përfshijnë dështimin e paraqitjes së deklaratave në vendndodhjen e divizioneve të veçanta të organizatës (pasi dorëzimi i Deklaratës në vendndodhjen e divizioneve të veçanta të organizatës është i detyrueshëm në përputhje me paragrafin 1 të nenit 289 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), si dhe mospagesën e lidhur me taksën në vendndodhjen e divizioneve të veçanta të organizatës (pasi pagesa e specifikuar është e detyrueshme në përputhje me paragrafin 2 të neni 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Mbani parasysh!

Kur zbatohet paragrafi 1 i Artit. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse merren parasysh sipastë dispozitave të paragrafit 2 të Aktvendimit të Gjykatës Kushtetuese Rosi Federatës Ruse datë 04.07.2002 Nr 202-O.

Sipas këtij përkufizimi, çështja e kushtetutshmërisë së dispozitave të legjislacionit tatimor, të cilat parashikojnë mundësinë e zbatimit nga organet shtetërore të sanksioneve ndëshkimore në mungesë të fajit të debitorit, së bashku me mbledhjen e gjobave, ka qenë vazhdimisht. objekt shqyrtimi nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse.

Në Rezolutën e 17.12.96 në rastin e kontrollit të kushtetutshmërisë së pikave 2 dhe 3 të pjesës së parë të Artit. 11 i Ligjit të Federatës Ruse "Për autoritetet federale tatimorepolici" Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse tregoi se, sipas kuptimit të Art. 57 i Kushtetutës së Federatës Ruse, detyrimi tatimor konsiston në detyrimin e tatimpaguesit për të paguar një taksë të caktuar të përcaktuar me ligj. Mospagimi në kohë i tatimit duhet të kompensohet me shlyerjen e borxhit mbi detyrimin tatimor, kompensimin e plotë të dëmit të shkaktuar nga shteti si pasojë e vonesës së pagesës së taksës. Prandaj, ligjvënësi ka të drejtë të shtojë një pagesë shtesë në shumën e tatimit të papaguar në kohë - një gjobë si kompensim për humbjet e thesarit të shtetit si rezultat i mungesës së shumave të taksave në kohë.

Llojet e tjera të masave, përkatësisht mbledhja e gjobave, për nga natyra e tyre shkojnë përtej fushëveprimit të detyrimit tatimor. Ato nuk kanë natyrë restauruese, por ndëshkuese dhe janë dënim për kundërvajtje tatimore, pra për një vepër të paligjshme fajtore të parashikuar nga ligji, e kryer me dashje ose nga pakujdesia. Në procedimin për një kundërvajtje tatimore, si vetë fakti i kryerjes së një vepre të tillë, ashtu edhe faji i tatimpaguesit janë objekt i provës.

Siç rrjedh nga Kushtetuta e Federatës Ruse (neni 54, pjesa 2), një shkelje është një bazë e nevojshme për të gjitha llojet e përgjegjësisë ligjore. Në të njëjtën kohë, përmbajtja e elementeve të veçanta të veprave penale në sferën e së drejtës publike duhet të jetë në përputhje me parimet e shtetit të së drejtës në marrëdhëniet e tij me individët dhe personat juridikë si subjekte të përgjegjësisë ligjore. Një pozicion i tillë ligjor u formulua nga Gjykata Kushtetuese e Federatës Ruse në vendimin e saj të datës 27 Prill 2001 në çështjen për verifikimin e një numri dispozitash të Kodit Doganor të Federatës Ruse. Duke shprehur një parim të përgjithshëm ligjor, ai është i zbatueshëm edhe për detyrimin për një kundërvajtje tatimore.

Në përputhje me Art. 106 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një akt (veprim ose mosveprim) fajtor (në kundërshtim me legjislacionin mbi taksat dhe tarifat) i tatimpaguesit, agjentit tatimor dhe personave të tjerë, për të cilin përgjegjësia përcaktohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Federata Ruse njihet si kundërvajtje tatimore. Mungesa e fajit të një personi në kryerjen e një kundërvajtje tatimore Art. 109 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i referohet rrethanave që përjashtojnë sjelljen e tij në përgjegjësi. Rrjedhimisht, nevoja për të vërtetuar fajin e tatimpaguesit për ta sjellë atë para drejtësisë përcaktohet drejtpërdrejt nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në Rezolutën e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të datës 25 janar 2001 në rastin e kontrollit të kushtetutshmërisë së pikës 2 të Artit. 1070 i Kodit Civil të Federatës Ruse, shprehet një pozicion ligjor, sipas të cilit mungesa e fajit në shkelje të detyrimeve në sferën publike është një nga rrethanat që pengojnë zbatimin e sanksioneve, pasi tregon mungesën e korpusit. vetë delicti.

Një interpretim i ndryshëm i përbërjes së veprës penale, duke përfshirë tatimin, si bazë për përgjegjësinë do të ishte në kundërshtim me natyrën e drejtësisë. Gjykata, në lidhje me vënien në përgjegjësi të tatimpaguesve për shkeljen e detyrimeve tatimore, bazuar në parimet e konkurrencës dhe barazisë së palëve, nuk mund të kufizohet në deklarimin zyrtar vetëm të faktit të shkeljes së këtyre detyrimeve, pa zbuluar rrethana të tjera që lidhen me të. , duke përfshirë praninë ose mungesën e fajit të subjekteve përkatëse, në të cilat pavarësisht se si shfaqet.

Të gjitha këto vendime të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse mbeten në fuqi. Qëndrimet ligjore të përcaktuara në to për fajësinë dhe nevojën për ta vërtetuar (provuar), si dhe për mundësinë dhe kushtet për mbledhjen e gjobave dhe gjobave, janë objekt zbatimi i ligjeve të tjera që përmbajnë dispozita për pagimin e taksave, dhe detyruese për gjykatat, organet e tjera dhe zyrtarët gjatë zbatimit të tyre, dispozitat e ligjeve federale që parashikojnë përgjegjësi (sanksione) për kryerjen e veprave penale. Prandaj, të përfshira në paragrafin 1 të Artit. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dispozitat sipas të cilave mospagesa ose pagesa jo e plotë e shumave tatimore si rezultat i një nënvlerësimi të bazës tatimore, llogaritje të tjera të gabuara të taksave ose veprime të tjera të paligjshme (mosveprim) sjell gjobë. në masën 20 për qind të shumave të taksave të papaguara duhet të zbatohen në përputhje me kuptimin kushtetues dhe ligjor të dispozitave të ngjashme, të përcaktuara në vendimet e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse që mbeten në fuqi dhe në këtë Përkufizim.

Përveç kësaj, duhet të kihet parasysh se, në përputhje me Vendimin e Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse të 18 janarit 2001 Nr. 6-0, dispozitat e paragrafëve 1 dhe 3 të Artit. 120 dhe paragrafi 1 i Artit. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili përcakton elementet e kundërvajtjeve tatimore që nuk janë mjaftueshëm të ndara nga njëra-tjetra, nuk mund të përdoret njëkohësisht si bazë për të mbajtur përgjegjësi për të njëjtat veprime të paligjshme.

Pra, sa legjitime në lidhje me përfundimin e mësipërm në lidhje me nevojën për të aplikuar Art. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe në të njëjtën kohë Art. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në rast të dështimit të paraqitjes së një deklarate në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta dhe mospagesës së taksës në vendndodhjen e tyre?

Situata

Organizata dhe të gjitha të veçantat e sajdivizionet janë të vendosura në territorin e një nënProjekti RF. Në vitin 2005 organizimi i pagesës së tatimit në buxhetsubjekti i Federatës Ruse në vendin e vendndodhjes së tij, duke marrë parasyshqë i atribuohen këtyre ndarjeve të prodhuarane nje kohe te pershtatshme. Duhet në këtë rast për mospagesëatë taksë në vendndodhjen e nënndarjeve të veçantandarjet zbatohen Art. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe në të njëjtën kohëdënimet e ngarkuara në përputhje me Art. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse?

Ligji Federal Nr. 95-FZ i 29 korrikut 2004 “Për jashtëndryshimet në pjesët një dhe dy të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe pavlefshmëria e akteve të caktuara legjislative (dispozitat e akteve legjislative) të Federatës Ruse mbi taksatgazi dhe tarifat " u bënë ndryshime në paragrafin 1 të Artit. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë drejtim, nga 1 janari 2005, shuma e taksës kreditohet vetëm në buxhetin federal dhe buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse. Prandaj, duke marrë parasysh dispozitat e paragrafëve 1 dhe 2 të Artit. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një organizatë që ka nënndarje të veçanta në përbërjen e saj bën pagesa paradhënie, si dhe shuma të tatimit mbi të ardhurat e korporatave në buxhetin federal, në vendndodhjen e saj dhe në buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse. Federata - në vendndodhjen e saj dhe në vendndodhjen e secilës prej divizioneve të saj të veçanta.

Nënndarje të veçanta të organizatës mund të vendosen në territorin e një subjekti të Federatës Ruse. A ngarkohet një gjobë për shumat e taksave (përfshirë formën e parapagimeve të paguara gjatë periudhës raportuese (tatimore)) që nuk paguhen në buxhetin e subjektit në fjalë në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta të përmendura?

Paragrafi 1 i Artit. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, përcaktohet se gjobat njihen si shuma e parave e përcaktuar nga neni i përmendur, të cilin tatimpaguesi, paguesi i tarifave ose agjenti tatimor duhet të paguajë në rast të pagesës së shumave të detyrimeve të taksave ose tarifat, përfshirë taksat e paguara në lidhje me lëvizjen e mallrave përtej kufirit doganor të Federatës Ruse, më vonë në krahasim me kushtet e përcaktuara nga legjislacioni për taksat dhe tarifat.

Kështu, gjobat ngarkohen vetëm në rast të vonesës së pagesës së shumave të duhura të tatimit. Natyrisht, shuma e detyrimit tatimor kuptohet si shuma e tatimit të paguar plotësisht në buxhetin e duhur (për shembull, në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, Art. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është vendosur sedilja e detyrueshme pagesa e taksave (për shembull, në vendndodhjen e organizatës ose në vendndodhjen e divizioneve të saj të veçanta). Në këtë rast, vendi i pagesës së taksës nuk ka rëndësi. Prandaj, në rast të pagesës në kohë të tatimit në buxhetin përkatës, nuk ngarkohet asnjë gjobë.

Neni 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që tatimpaguesi duhet të paguajë taksën. Cili person konsiderohet tatimpagues? Neni 19 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që organizatat dhe organizatat njihen si tatimpagues dhe pagues të tarifave. individët të cilët, në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, janë të detyruar të paguajnë përkatësisht taksat dhe (ose) tarifat. Në mënyrën e përcaktuar me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, degët dhe divizionet e tjera të veçanta Organizatat ruse përmbushin detyrimet e këtyre organizatave për pagesën e taksave dhe tarifave në vendndodhjen e këtyre degëve dhe divizioneve të tjera të veçanta.

Kjo do të thotë që, megjithëse nënndarjet e veçanta të organizatave ruse mund të përmbushin detyrimet e organizatave të përmendura për të paguar taksat mbi të ardhurat në vendndodhjen e këtyre nënndarjeve të veçanta, nuk janë nënndarjet e veçanta të organizatës që njihen si tatimpagues, por vetë organizata.

Kështu, në rastin kur në vendndodhjen e një nënndarjeje të veçantë të një organizate taksa paguhet jo nga organizata, por nga vetë nënndarja e veçantë, kjo organizatë ende vepron si tatimpagues. Prandaj, vetë organizata është përgjegjëse për pagesën e vonuar të taksës nga një nënndarje e veçantë e organizatës - është ajo që ngarkohet me gjoba.

Kushtet dhe procedura për pagimin e tatimit mbi të ardhurat dhe taksës në formën e parapagimeve përcaktohen me Art. 287 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Llogaritjet e tatimpaguesit me buxhetin nga 1 korriku 2005 kryhen në përputhje me Rekomandimet për procedurën e mbajtjes së një baze të dhënash në organet tatimore “Llogaritjet nga buxhetiavion»(miratuar me Urdhrin e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 12 maj 2005 Nr. ШС-3-10/201). Më parë, këto llogaritje janë kryer në përputhje me Rekomandimet për procedurën e mbajtjes së kartave të llogarisë personale të tatimpaguesve, paguesve të tarifave dhe agjentëve tatimorë në organet tatimore (miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Rusisë, datë 05.06.2002 Nr. BG-3-10/411).

Prandaj, para datës 1 janar 2005, nëse organizata dhe nënndarja e saj e veçantë ndodhen në territoret e komunave të ndryshme, vonesa e pagesës së taksës në vendndodhjen e nënndarjes së veçantë në buxhetin e komunës nënkupton pagesën e vonuar të taksës në këtë buxhet. pasi, sipas rekomandimeve të mësipërme, nuk është e mundur të paguani në organizatat e vendndodhjes shumën e duhur të taksës në buxhetin e bashkisë, në territorin e së cilës ndodhet një nënndarje e veçantë e organizatës.

Përkundrazi, nga 1 janari 2005, shuma e caktuar e taksës mund të paguhet edhe në vendndodhjen e organizatës, pasi që nga ajo datë tatimi mbi të ardhurat nuk kreditohet në buxhetet e komunave.

Në lidhje me sa më sipër, nëse një organizatë paguan tatimin mbi të ardhurat në buxhetin e një entiteti përbërës të Federatës Ruse në vendndodhjen e saj, duke marrë parasysh shumat që i atribuohen divizioneve të veçanta të vendosura në territorin e entitetit përbërës të specifikuar, në kohën e duhur. , atëherë për shumat e tatimit që nuk janë marrë në vendndodhjen e këtyre divizioneve, gjoba nuk ngarkohet nëse plotësohet kushti i mëposhtëm: organizata u paraqet autoriteteve tatimore në vendndodhjen e nënndarjeve të veçanta të specifikuara dokumente që konfirmojnë faktin e pagesa e plotë e tatimit mbi të ardhurat në vendndodhjen e saj, e konfirmuar nga autoriteti tatimor në vendndodhjen e organizatës.

Ju lutemi vini re se nëse ky kusht nuk plotësohet, gjoba për shumat e mësipërme tatimore duhet të ngarkohet nga autoriteti tatimor në vendndodhjen e divizioneve të veçanta të organizatës.

Kështu, edhe pas 1 janarit 2005, koncepti "ndarja e veçantë e organizatës" përdoret gjerësisht për qëllime të tatimit mbi të ardhurat e korporatave. Kjo vlen si për procedurën e llogaritjes dhe pagesës së tatimit, ashtu edhe për procedurën e paraqitjes së deklaratës. Ky koncept përdoret edhe në rastet e aplikimit të sanksioneve ndëshkuese (neni 119 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) dhe financiare (neni 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë drejtim, korrektësia e klasifikimit të një nënndarjeje strukturore të një organizate si nënndarje të veçanta të saj ka një rëndësi të madhe kur zbatohen dispozitat e Kapitullit 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Përfundimi i përgjithshëm është se çdo nënndarje e një organizate, e cila klasifikohet si nënndarje e saj e veçantë në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse, njihet si një nënndarje e veçantë në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, meqenëse koncepti i një nënndarjeje të veçantë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse është më i gjerë se në Kodin Civil, jo çdo nënndarje e veçantë që merret parasysh për qëllime tatimore mund të njihet si një nënndarje e veçantë nga pika nga këndvështrimi i së drejtës civile. Për më tepër, për taksimin e fitimeve, merren parasysh jo vetëm divizionet ekzistuese, por edhe të veçanta të likuiduara gjatë periudhës tatimore.

Në këtë drejtim, për të thjeshtuar procedurën për llogaritjen e pjesës së fitimit që i atribuohet çdo divizioni të veçantë (dhe një organizate pa divizione të veçanta të përfshira në të), duket e përshtatshme të mos merren parasysh këto divizione të likuiduara. Për më tepër. Nevoja për të llogaritur ndarjet e veçanta të një organizate të likuiduar gjatë periudhës tatimore nuk rrjedh drejtpërdrejt nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse (në veçanti, nga dispozitat e paragrafit 2 të nenit 288 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Koncepti i "nënndarjes së veçantë të likuiduar të organizatës" nuk përdoret fare në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Nga paragrafi 2 i Artit. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mund të konkludohet se fitimi i organizatës shpërndahet vetëm midis vetë organizatës pa nënndarjet e saj të veçanta dhe çdo nënndarje të veçantë ekzistuese (dhe jo të likuiduar). Kështu, mund të njihet se kontabilizimi i divizioneve të likuiduara për qëllime të tatimit mbi fitimin është i paarsyeshëm. Të paktën mund të flasim për paqartësitë e dispozitave të këtij paragrafi.

Natyrisht, në këtë rast, tatimpaguesi mund të kundërshtojë nevojën për të mbajtur të dhëna të tilla të njësive të likuiduara, të udhëhequr nga dispozitat e paragrafit 7 të Artit. 3 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit të gjitha dyshimet, kontradiktat dhe paqartësitë e pazgjidhshme në aktet e legjislacionit mbi taksat dhe tarifat interpretohen në favor të tatimpaguesit (paguesit të tarifave). Në të njëjtën kohë, është e padiskutueshme që aktualisht autoritetet tatimore të dispozitave të paragrafit 2 të Artit. 288 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk interpretohen në favor të paguesit të tatimit mbi të ardhurat e korporatave, pasi është më e lehtë për tatimpaguesin të marrë parasysh vetëm ndarjet ekzistuese të veçanta.

1 Ozhegov S. I. dhe Shvedova N. Yu. Fjalori shpjegues i gjuhës ruse: 72.500 fjalë dhe 7.500 shprehje frazeologjike (Akademia Ruse e Shkencave. Instituti i Gjuhës Ruse: Fondi Kulturor Rus). - M .: Az, 1993. 960 s).