Członkostwo w organizacji samoregulacyjnej wiąże się z pewnymi kosztami: opłaceniem wpisowego i składki członkowskiej, przekazaniem środków na fundusz kompensacyjny. Oczywiście każdego przedsiębiorcy niepokoi pytanie: „Jak odpisać koszty przystąpienia do SRO?”.
Jeśli dla Twojej firmy członkostwo w SRO jest koniecznością produkcyjną, wówczas składki i płatności ubezpieczeniowe zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej mogą być brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. W takim przypadku jednorazowo pobierane są składki członkowskie, a składki ubezpieczeniowe – w równych ratach przez cały okres członkostwa.
Pojawiają się pewne trudności jeśli dołączyłeś do SRO, chociaż nie było bezpośredniej potrzeby bycia członkiem organizacji samoregulacyjnej(ze względów prestiżowych lub w celu zwiększenia lojalności przyszłych klientów i partnerów). Urząd podatkowy w takiej sytuacji najprawdopodobniej uzna przypisanie tych kosztów do zysków za nieuzasadnione ekonomicznie. W takim przypadku eksperci zalecają skorzystanie z pozycji inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą.
Rozliczanie składek członkowskich w SRO: rejestracja dokumentów podstawowych
Aby uniknąć problemów z podatkiem szczególną uwagę należy zwrócić na przygotowanie dokumentów pierwotnych, które potwierdzają przekazanie składek i stanowią podstawę materialną, na której tworzone są wpisy składek członkowskich w SRO.
Główny problem wiąże się z faktem, że przystępując do organizacji samoregulacyjnej nie dochodzi do zawarcia umowy pomiędzy partnerstwem a nowym członkiem. Dostajesz w swoje ręce certyfikat, w którym nic nie jest powiedziane o czasie ich przekazania.
Jeśli organizacja samoregulacyjna wystawia fakturę, może być wykorzystana jako dokument potwierdzający, ale jeśli nie ma faktury, to jako dokument potwierdzający wydatki, możesz skorzystać z rozporządzenia SRO w sprawie kwoty i procedury płatności opłaty lub wyciąg z protokołu ze spotkania SRO.
Przystąpienie do SRO konieczny krok dla wielu firm zajmujących się dziedzinami działalność gospodarcza, w którym aprobaty organizacji samoregulacyjnych zastąpiły licencje państwowe. Jak prowadzić ewidencję składek SRO w zakresie podatków i rachunkowości ogólnie i w? oprogramowanie W szczególności 1C?
Komu potrzebne są pozwolenia SRO i dlaczego?
Organizacje samoregulacyjne zastąpiły obowiązkowe licencje państwowe w wielu obszarach działalności gospodarczej, w szczególności w badaniach projektowych, budowlanych i inżynieryjnych. Ani jedno przedsiębiorstwo, którego lista działalności pokrywa się częściowo lub całkowicie z listą ustawową wymagającą zezwolenia odpowiednich SRO, nie może prowadzić działalność gospodarcza bez wstąpienia do SRO i bez otrzymania certyfikatu.
Dla takich firm jest to warunek konieczny do pracy, a koszt składek jest kosztem ekonomicznie uzasadnionym.
W innych obszarach działalności odpowiednie SRO są również tworzone dość aktywnie, o ile nie działają jako wewnątrzbranżowe organy wydające licencje, ale jako zwykłe stowarzyszenia „sklepowe”, rodzaj „związków zawodowych” dla osób prawnych. Takie SRO nie wydają jeszcze zezwoleń, ponieważ prawo nie określa ich konieczności i obowiązku. Jednak tendencja do rozprzestrzeniania SRO na coraz szerszy zakres obszarów gospodarczych i przewidywane przejście do obowiązkowych SRO w niektórych obszarach (transport, medycyna itp.) zmusza do wcześniejszego dołączenia do takich dobrowolnych SRO (do czasu, gdy zostanie to zalegalizowane jako konieczność łatwiejszego i tańszego dołączenia do SRO).
W tych obszarach gospodarki przystąpienie do SRO jest aktem dobrowolnym, a przypisanie kosztów składek do wydatków może wywołać wiele pytań ze strony organów podatkowych (będzie dość trudne udowodnienie potrzeby tego kroku dla Twojej firmy). Jak śledzić wydatki na SRO i jak prowadzić SRO w 1C?
Gdzie są koszty związane z SRO?
Pierwsze i główne pytanie dla każdego księgowego brzmi: „Gdzie przypisać koszty SRO?” Odpowiedź zależy po pierwsze od tego, czy przystąpienie do SRO jest „koniecznością produkcyjną” dla Twojej firmy, czy nie; po drugie, od rodzaju wydatków.
Koszty przystąpienia do SRO obejmują:
- opłata za wejście;
- składka na fundusz kompensacyjny;
- regularne (miesięczne, kwartalne) składki członkowskie;
- koszty ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.
Jednocześnie pierwsze trzy punkty są obowiązkowe dla wszystkich SRO, a ostatni może być uznany przez różne SRO zarówno jako obowiązkowe, jak i dobrowolne. Biorąc jednak pod uwagę fakt, że pod warunkiem ubezpieczenia składka na fundusz odszkodowawczy może zostać zmniejszona (i znacznie!), Wiele firm ucieka się do niej nawet wtedy, gdy ta decyzja jest na ich łasce.
Gdzie idzie wpisowe SRO?
Opłata za wstęp to kwota, która jest wpłacana jednorazowo po przystąpieniu do organizacji samoregulacyjnej. Opłaty wpisowe są typowe zarówno dla dobrowolnych, jak i obowiązkowych SRO. Jeśli dołączysz do dobrowolnego SRO, możesz przypisać te koszty do innych wydatków (jeśli masz pewność, że główny księgowy uzasadni organom podatkowym ekonomiczną wykonalność tego kroku dla Twojej firmy).
W przypadku przystąpienia do obowiązkowego SRO, które jest dla Ciebie niezbędne ze względu na charakter prowadzonej działalności, kwota wpisowego może być uznana albo za wydatki odroczone, albo za wydatki na nabycie wartości niematerialnej o nieograniczonym charakterze - zaświadczenie o dopuszczenie SRO, które jest odpowiednikiem licencji.
Gdzie trafia składka na fundusz kompensacyjny?
Składka na fundusz kompensacyjny SRO jest jednorazową kwotą wpłacaną przez każdego członka SRO w celu utworzenia specjalnego funduszu utworzonego w celu ochrony interesów osób dotkniętych niewystarczającą jakością pracy lub usług świadczonych przez jednego z członków SRO. Jest to swego rodzaju analogia koasekuracji, która pozwala zbiorowo ponosić odpowiedzialność materialną.
Składki na fundusz kompensacyjny są typowe dla obowiązkowych SRO: budownictwo, projektowanie, inżynieria. Podobnie jak koszty obowiązkowe, zazwyczaj nie powodują problemów z podatkiem. Można je przypisać, podobnie jak opłatę za wstęp, do RBP lub do wartości niematerialnych.
Gdzie idzie zwykła składka członkowska?
Opłaty członkowskie do różnych SRO mogą być płacone rocznie, kwartalnie lub miesięcznie. Jeżeli firma przestanie płacić te składki, SRO ma prawo zawiesić ważność wydanego jej wcześniej dopuszczenia. Dlatego też takie opłaty są również obowiązkowe (jeśli zapisałeś się do SRO w celu uzyskania zaświadczenia o przyjęciu). Takie koszty zalicza się do wydatków bieżących za odpowiedni okres (miesiąc, kwartał), pożądane jest wprowadzanie płatności rocznych w podziale miesięcznym lub kwartalnym.
Gdzie idą koszty ubezpieczenia?
W przypadku osób prawnych w głównym systemie podatkowym płatności ubezpieczeniowe są odpisywane zgodnie z tradycyjnym schematem: równomiernie przez cały okres obowiązywania umowy ubezpieczenia. Sytuacja komplikuje się w przypadku „uproszczeń” – dla nich można rozliczać jedynie koszty ubezpieczenia obowiązkowego. I nawet jeśli twoja organizacja SRO uważa ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej za wymóg dla osób ubiegających się o członkostwo, nie jest to ten gatunek ubezpieczenia obowiązkowe z prawnego punktu widzenia (obejmują tylko te rodzaje ubezpieczeń, w których nazwie pojawia się słowo „obowiązkowe”).
Rachunkowość SRO w przestrzeni 1C
Teraz, gdy ustaliliśmy, jaki rodzaj wydatków, gdzie iw jakim przypadku można je przypisać, nadszedł czas, aby porozmawiać o cechach wydatków związanych z SRO w oprogramowaniu księgowym 1C.
Jak uwzględnić składki na SRO w 1C?
- Jeśli zdecydujesz się odpisać składki do SRO jako RBP, księgowość będzie prowadzona na koncie 97 „Rozliczenia odroczone”. W przestrzeni 1C RBP są prezentowane w formie katalogu, przy czym każdy z rodzajów wydatków ma swoją własną nazwę, kwotę w kategoriach pieniężnych i procedurę odpisu. RBP jest stopniowo odpisywane w bieżące koszty, sam możesz określić na jaki okres i w jakich częściach. Zazwyczaj cała kwota wpisowego oraz składka na fundusz kompensacyjny jest odpisywana na okres od 3 do 5 lat. Punktem wyjścia odpisu jest data wydania certyfikatu SRO;
- jeżeli jako koszt nabycia wartości niematerialnej przedstawisz koszty uzyskania zaświadczenia o dopuszczeniu do SRO, księgowość będzie prowadzona na koncie 04 „Wartości niematerialne”. Ponieważ tego rodzaju składnik aktywów jest wieczysty, nie podlega amortyzacji. Wartości niematerialne znajdują odzwierciedlenie w specjalnym katalogu „Wartości niematerialne”, który z kolei jest częścią katalogu „Aktywa trwałe”. Katalog zawiera jedynie informacje o nazwie aktywa i jego przeznaczeniu podatkowym. Inne informacje (na przykład koszt) są rejestrowane w rejestrach informacyjnych podczas rejestracji składnika aktywów (od daty wydania Certyfikatu SRO);
- jeśli odpisujesz regularne składki członkowskie jako bieżące wydatki, jak zatem prowadzić ewidencję SRO w 1C SCP („Zarządzanie Zakład produkcyjny„”)? Ten rodzaj wydatków odnosi się do ogólnych wydatków służbowych, które są przechowywane na koncie 26.
Odpis składek ubezpieczeniowych z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej wobec osób trzecich odbywa się analogicznie jak rozliczanie innych rodzajów składek ubezpieczeniowych. Są one uwzględnione w innych kosztach i obciążane na koncie 76 (subkonto 76-1).
Wydatki SRO -księgowość i rachunkowość podatkowa Takie wydatki zależą od rodzaju płatności i tego, czy firma ma prawnie ustanowiony obowiązek bycia członkiem SRO. Dowiedz się o niuansach ich rozpoznawania z naszego materiału.
Co to jest SRO i jakie są koszty z tym związane?
SRO (organizacja samoregulacyjna) to organizacja non-profit:
- jednoczenie kupców na zasadzie oddziału lub podmiotów określonego zawodu;
- przeznaczony do regulacji działalność zawodowa w zakresie zapewnienia zgodności z wymogami prawnymi.
Członkostwo w SRO może być obowiązkowe lub dobrowolne. W takim przypadku koszty dla akceptantów powstają w przypadku zapłaty:
- składki trzech rodzajów – wstępna, wyrównawcza i członkowska;
- ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej.
W kolejnych sekcjach omówimy cechy księgowe tych płatności dla SRO.
Jak rodzaj wydatków na SRO wpływa na ich rachunkowość podatkową?
Procedura ujmowania wydatków SRO w rachunkowości podatkowej zależy od ich rodzaju.
Wpisowe, odszkodowania i składki członkowskie w SRO
Tego typu wydatki mają dwie specyficzne cechy, które wpływają na procedurę ich księgowości podatkowej:
- bezterminowość - członkostwo w SRO nie ma daty końcowej i nie jest możliwe ustalenie okresu, którego dotyczą okresowe i jednorazowe wpłaty na rzecz SRO, w związku z czym wydatki te mogą być rozpoznawane jednorazowo na podstawie ust. 3 s. 7 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 lipca 2010 r. Nr 03-03-05 / 150);
- metoda ujmowania gotówkowego - przy obliczaniu podatku dochodowego można brać pod uwagę tylko wpłacone składki (paragraf 29 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Do rozsądnego odpisania wydatków będziesz potrzebować:
- podać w polityce rachunkowości datę ujęcia wydatków dla SRO - w tym celu należy wybrać jedną z opcji wymienionych w ust. 3 s. 7 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- zająć się dokumentacją dowodową wydatków - zbierać wpłaty za przekazanie składek do SRO, kopię zaświadczenia o członkostwie w SRO, kopię regulaminu składek, faktury do zapłaty itp.
Wypłata ubezpieczenia
Osoby przystępujące do SRO muszą ubezpieczyć się od odpowiedzialności cywilnej – spełnienie tego warunku jest jednym z Obowiązkowe wymagania przy przejściu procedury rejestracji członkostwa w SRO.
Koszty ubezpieczenia nie mogą być odpisane natychmiast - schemat uwzględniania tej płatności w kosztach podatkowych jest opisany w ust. 6 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jego zastosowanie wymaga:
- określenie daty uznania wydatków na wypłatę ubezpieczenia – dzień (okres) jego zapłaty zgodnie z umową;
- doprecyzowanie algorytmu uwzględniania ubezpieczenia w kosztach w zależności od charakterystyki wypłaty – jako wypłata jednorazowa (wydatki są ujmowane za okresy sprawozdawcze równomiernie przez cały okres trwania umowy ubezpieczenia proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowe umowy) lub w ratach (każda część opłaconego ubezpieczenia zaliczana jest do kosztów podatkowych proporcjonalnie do liczby dni kalendarzowych trwania umowy w okresie sprawozdawczym).
Problematyczne jest uznanie w kosztach podatkowych kwoty opłaconych ubezpieczeń i innych składek, jeśli firma dobrowolnie przystępuje do SRO, jest to problematyczne – organy podatkowe wątpią w zasadność ujęcia takich wydatków ze względu na ich nieracjonalność ekonomiczną.
Metody rozliczania wydatków SRO
W rachunkowości ujmowanie wydatków na SRO może odbywać się według różnych algorytmów. Na przykład:
- Jednorazowa metoda odpisu - wpisowe i wpłata na fundusz kompensacyjny ujmowane są jednocześnie w całości w ramach bieżących wydatków na zwykłe czynności.
- Jednolita metoda rozpoznawania:
- opłaty za wstęp i odszkodowania rozliczane są jako zaliczka lub jako rozliczenia międzyokresowe:
- termin odpisania składek ryczałtowych jest ustalany przez spółkę samodzielnie (zwykle 3-5 lat);
- z powodu różnic w rachunkowości podatkowej (gdzie można od razu odpisać wydatki na SRO), powstaje IT (odroczone zobowiązanie podatkowe).
Do czego prowadzą rozbieżności między rachunkowością podatkową a księgowością i jak je uwzględnić – materiał pokaże .
- Metoda środków trwałych - opłata wstępna do SRO traktowana jest jako składnik wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania itp.
Każda metoda ma swoje niuanse ze względu na niejasności w przepisach i różne interpretacje. Na przykład:
- aplikacja do rozliczania wydatków dla SRO c. 97 „Odroczone wydatki” są uważane przez niektórych ekspertów za nieuzasadnione, ponieważ opłaty za wstęp nie można uznać za aktywa;
- inni eksperci księgowi nie uznają tego wydatku SRO jako zaliczki, ponieważ kwota ta w żadnym wypadku nie zostanie zwrócona firmie, która ją zapłaciła;
- zasadność uznania wpisowego do SRO za wartości niematerialne i prawne jest wątpliwa pod względem spełniania kryteriów określonych w paragrafie 3 PBU 14/2007 „Rachunkowość aktywów niematerialnych” (zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z grudnia 27, 2007 nr 153n).
Z subtelnościami księgowość międzynarodowa NMA wprowadzi Cię w materiał .
Wyniki
Przystąpienie do SRO wiąże się z wydatkami, w tym opłatami jednorazowymi (wpisowe i kompensacyjne) i regularnymi (opłaty członkowskie). Dodatkowo będziesz musiał zapłacić specjalne ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej. Wszystkie te wydatki mogą zmniejszyć zyski podatkowe, jeśli przystąpienie do SRO jest obowiązkowe dla firmy ze względu na wymogi prawne.
Nasza organizacja dobrowolnie została członkiem dwóch SRO (badania projektowe i inżynierskie) w grudniu 2016 roku. W 2016 roku nie planuje się zawierania umów i wykonywania tych prac. Jak uwzględnić następujące wpłaty w grudniu 2016 r. w rachunkowości i księgowości podatkowej: składka na fundusz kompensacyjny, roczna i miesięczna składka członkowska, składka ubezpieczeniowa z tytułu umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, usługi wystawienia i uzyskania zaświadczenia o dopuszczeniu?
Składka na fundusz kompensacyjny, wpisowe, usługi wydawania i uzyskiwania zaświadczenia o dopuszczeniu uwzględniają w całości w grudniu. Miesięczna składka członkowska naliczana jest jako ryczałt co miesiąc. Wypłata z tytułu umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej rozliczana jest równomiernie przez cały okres ubezpieczenia.
Oleg Choroszyj, Naczelnik Wydziału Opodatkowania Zysków Organizacji Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Rosji
Jak uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego składki na SRO za przyjęcie do pracy, które mają wpływ na bezpieczeństwo kapitałowych obiektów budowlanych (w tym składki przekazane przed i po wpisaniu spółki non-profit do rejestru SRO)
Składki, składki i inne obowiązkowe płatności na rzecz SRO mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego w ramach innych wydatków. Głównym warunkiem jest to, że taka opłata jest warunek konieczny do prowadzenia działalności organizacji, która go wymienia. Procedura ta jest ustanowiona w art. 264 akapit 29 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Niektóre rodzaje prac związanych z budową kapitału można wykonywać tylko wtedy, gdy istnieje do nich zaświadczenie o dopuszczeniu. Są to prace z zakresu ekspertyz inżynierskich, projektów architektoniczno-budowlanych, budowy, przebudowy, wyremontować projekty budowy kapitału. Jest to określone w części 2 artykułu 47, części 4 artykułu 48 i części 2 artykułu 52 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej. Szczegółowy wykaz prac wpływających na bezpieczeństwo kapitałowych projektów budowlanych, do wykonania których należy posiadać zaświadczenie o dopuszczeniu do nich, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Regionalnego Rosji z dnia 30 grudnia 2009 r. Nr 624.
Świadectwo dopuszczenia do tego rodzaju pracy jest wydawane ich członkom przez organizacje samoregulacyjne (SRO), czyli organizacje non-profit (, art., Kodeks urbanistyczny Federacji Rosyjskiej i). Samoregulacja w przemysł budowlany(w tym wydawanie zaświadczeń o dopuszczeniu) wprowadzono zamiast systemu licencjonowania (art. i ustawa z dnia 22 lipca 2008 r. Nr 148-FZ, ust. 1 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 3 kwietnia 2009 r. Nr. ShS-22-3 / 256).
Świadectwo przyjęcia wydawane jest bezpłatnie i bez ograniczeń terytorium i okresu jego ważności (część 9 art. 55 ust. 8 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej). Jednak jego otrzymanie, a także jego ważność, zależą między innymi od uiszczenia opłat, których wysokość i tryb uiszczania są ustalane przez SRO (klauzule 6–7 art. 55.9 Kodeksu urbanistycznego z Federacja Rosyjska). Na przykład zaświadczenie wydawane jest dopiero po uiszczeniu opłaty za wstęp i wpłaty na fundusz kompensacyjny (część 6 artykułu 55.6 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli po otrzymaniu certyfikatu członek SRO nie opłaca regularnych składek członkowskich, może zostać wykluczony z członkostwa w organizacji. W takim przypadku świadectwo dopuszczenia zostanie unieważnione (podpunkt 3, część 2, art. 55,7, akapit 5, część 15, art. 55,8 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej).
Tak więc wpłata składek na SRO jest niezbędnym warunkiem dla organizacji zaangażowanych w pracę, która wpływa na bezpieczeństwo projektów budowy kapitału.
Ponieważ w tym przypadku spełnione są oba warunki art. 264 akapit 29 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (przeniesienie składek na organizację non-profit i ich konieczność produkcyjna), takie wydatki można uwzględnić przy obliczaniu podatek dochodowy (art. 264 ust. 29 ust. 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 grudnia 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/790 z dnia 16 kwietnia 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/254 z dnia 2 kwietnia 2009 r. nr 03 -03-06 / 1/213 z dnia 26 marca 2009 r. nr 03-03-05 / 52 oraz Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 3 kwietnia 2009 r. nr ShS-22-3/ 256.
W takim przypadku dokumentami potwierdzającymi koszty opłacania składek mogą być:
- kopię świadectwa członkostwa w SRO;
- polecenia zapłaty za przekazanie składek;
- faktury i inne dokumenty wystawione przez SRO.
Jest to określone w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 sierpnia 2010 r. Nr 03-03-06 / 4/75.
Jeżeli organizacja nie musi przystępować do SRO (organizacja nie potrzebuje zaświadczeń o dopuszczeniu do pracy), ale została członkiem SRO na zasadzie dobrowolności, wysokość wpłaconych składek nie jest uwzględniana przy obliczaniu dochodu podatek: w tym przypadku warunki art. 264 akapit 29 ust. 1 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie jest realizowany. Ponadto takich wydatków nie można uznać za ekonomicznie uzasadnione (klauzula 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Takie wyjaśnienia są zawarte w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 września 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/608.
Ujmować koszty składek na podstawie metody, według której jednostka oblicza podatek dochodowy.
Jeśli organizacja korzysta z zasady kasowej, rozliczaj składki w miarę ich przekazywania. To znaczy w okresie sprawozdawczym, w którym organizacja je płaci. Procedurę tę określa art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, wydatki w postaci opłat wstępnych, składek członkowskich i składek na fundusz kompensacyjny SRO są ujmowane w rachunkowości podatkowej w czasie zgodnie z art. 272 ust. Federacja Rosyjska (na przykład w dniu rozliczenia). Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lipca 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/479 z dnia 12 lipca 2010 r. Nr 03-03-05 / 150, z dnia 11 lutego 2010 nr 03-03-06/1/63, 1 kwietnia 2010 nr 03-03-06/1/207, 25 marca 2010 nr 03-03-06/1/182, luty 11, 2010 nr 03-03-06/1/63.
Przykład odzwierciedlenia w księgowości i opodatkowaniu kosztów wniesienia wpisowego i składki na fundusz kompensacyjny SRO, co pozwala na wykonanie prac wpływających na bezpieczeństwo inwestycji kapitałowych. Organizacja nalicza podatek dochodowy na zasadzie memoriałowej
Alfa LLC prowadzi działania przygotowawcze dokumentacja projektu w budowie różne przedmioty. Może być zaangażowany w obecności zaświadczenia o dopuszczeniu do prac projektowych.
Aby uzyskać certyfikat w grudniu, Alfa dołączyła do SRO NP Proekt. Opłata za wstęp do SRO wyniosła 10 000 rubli, składka na fundusz kompensacyjny - 150 000 rubli. Pod koniec miesiąca otrzymano certyfikat. Składka członkowska wynosi 20 000 rubli. Zgodnie z zarządzeniem NP „Proekt”, składki członkowskie wpłacane są raz w roku w miesiącu, w którym organizacja przystąpiła do SRO.
Księgowy Alpha rozliczył wpłatę składek do Projektu SRO NP w następujący sposób:
Debet 76 Kredyt 51
- 180 000 rubli. (10 000 rubli + 150 000 rubli + 20 000 rubli) –
wymieniono wkłady projektantów do SRO;
Debet 26 Kredyt 76
- 10 000 rubli. – uwzględniono wpisowe do SRO projektantów;
Debet 26 Kredyt 76
- 150 000 rubli. – uwzględniono składkę na fundusz kompensacyjny projektantów SRO;
Debet 26 Kredyt 76
- 20 000 rubli. – uwzględniono składkę członkowską w SRO projektantów.
Przy obliczaniu podatku dochodowego księgowy Alfy uwzględnił w pozostałych wydatkach:
- wysokość wpisowego w wysokości 10 000 rubli;
- kwota składki na fundusz kompensacyjny w wysokości 150 000 rubli;
- wysokość składki członkowskiej w wysokości 20 000 rubli.
Jeżeli składki zostały przekazane, zanim organizacja non-profit uzyskała status SRO, nie można ich uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego. Ponieważ organizacja samoregulacyjna nie otrzymała jeszcze statusu SRO, nie jest uprawniona do wydawania zaświadczenia o dopuszczeniu do pracy, które wpływa na bezpieczeństwo projektów budowy kapitału. W związku z tym składki przekazywane na jej adres nie mogą pomniejszać dochodu do opodatkowania. Taki wniosek wynika z postanowień akapitu 29 pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 kwietnia 2009 r. Nr 03-03-06 / 1/213.
Główny księgowy radzi: istnieją argumenty, aby brać pod uwagę składki przekazane organizacji non-profit, zanim uzyskała ona status samoregulacji. Są one następujące.
Po pierwsze, kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie zawiera wymogu, aby składki, które można wziąć pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego, powinny być opłacane dopiero po uzyskaniu przez organizację statusu samoregulacji. Art. 264 ust. 1 ust. 29 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej mówi jedynie, że składki należy przekazać organizacji non-profit. Ustawodawstwo podatkowe nie zawiera odrębnych przepisów dotyczących rozliczania kosztów przekazywania składek konkretnie do SRO.
Po drugie, aby organizacja uzyskała status organizacji samoregulacyjnej, musi spełniać szereg wymagań (klauzula 1, art. 55 ust. 2 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej). W szczególności musi posiadać:
- określona liczba członków (organizacji i przedsiębiorców), którzy prowadzą dokładnie taki rodzaj działalności, jaki organizacja non-profit planuje regulować poprzez wydawanie świadectw dopuszczenia; Kodeks urbanistyczny Federacji Rosyjskiej. Sztuka. 55,8 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej).
Tym samym, jeśli organizacja przystąpiła do SRO przed nadaniem jej tego statusu, ma ona prawo uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego składki przekazane w tym czasie. Pod warunkiem, że w końcu otrzymała świadectwo dopuszczenia do pracy mające wpływ na bezpieczeństwo inwestycji budowlanych. Wynika to z faktu, że wpłacone składki były warunkiem koniecznym uzyskania przez organizację non-profit statusu organizacji samoregulacyjnej, a więc warunkiem koniecznym uzyskania zaświadczenia o przyjęciu.
Taki wniosek można wyciągnąć z przepisów art. 264 akapitu 29 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i rozdziału 6.1 kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej.
Inne podejście da niektórym członkom SRO (którzy przystąpili do niej po uzyskaniu statusu organizacji samoregulacyjnej) przewagę w płaceniu podatku dochodowego nad innymi jej członkami (którzy uczestniczyli w tworzeniu SRO). To, że pozostałe czynniki są równe (reżim podatkowy, fakt uzyskania zaświadczenia, realia poniesionych kosztów) jest sprzeczne z zasadami równości opodatkowania i braku dyskryminacji podatkowej. Wynika to z art. 3 ust. 1–2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jednak podążanie za tym stanowiskiem może prowadzić do nieporozumień z inspektorami. Praktyka arbitrażowa dla ten przypadek dopóki to się nie udało.
Twój osobisty ekspert Olga Pushechkina.
Obowiązuje organizacja budowy wspólny system opodatkowanie. Przystępując do organizacji samoregulacyjnej, płatne są:
- opłata za wejście;
- składka na fundusz kompensacyjny;
- ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej za wyrządzenie szkody z powodu uchybień w pracy, które wpływają na bezpieczeństwo inwestycji kapitałowych;
- Składki członkowskie, które wpłacane są kwartalnie.
Jaka jest procedura rozliczania takich składek w rachunkowości i rachunkowości podatkowej?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
1. W rachunkowości podatkowej składki wpłacane do SRO są rozliczane przez organizację jako inne wydatki.
Naszym zdaniem koszty wpłaty wpisowego i wpłaty na fundusz kompensacyjny, w celu uniknięcia roszczeń ze strony fiskusa, powinny być ujmowane jako pozostałe wydatki równomiernie w więcej niż jednym okresie rozliczeniowym (z równym rozliczeniem w każdym okresie podatkowym). . W takim przypadku okres uznania tych wydatków przez organizację ustalany jest niezależnie. Składki członkowskie uiszczane kwartalnie mogą być ujmowane jako inne wydatki w formie ryczałtu w momencie dokonania płatności.
2. W księgowości wskazane w pytaniu koszty opłacenia składek i ubezpieczenia są ujmowane na koncie „Odroczone koszty” a następnie odpisywane jako wydatki na zwykłe czynności. Jednocześnie wpłacane kwartalnie składki członkowskie mogą zostać odpisane jako wydatki w kwartale, za który są wpłacane. Odpis wydatków na opłacenie wpisowego, składki na fundusz kompensacyjny SRO dokonywany jest w terminie iw sposób ustalony przez samą organizację.
3. Wydatki na ubezpieczenie w rachunkowości podatkowej zalicza się do pozostałych kosztów.
Uzasadnienie wniosku:
prawo federalne z dnia 22.07.2008 N 148-FZ od 1 stycznia 2009 wprowadzono w budownictwie system samoregulacji.
Organizacje samoregulacyjne (dalej - SRO) w dziedzinie badań inżynieryjnych, projektowania architektoniczno-budowlanego, budowy, przebudowy, remontu obiektów budowy kapitału (dalej - roboty budowlane) są organizacjami non-profit, o których informacje są zawarte w Rejestr państwowy SRO i które opierają się na członkostwie indywidualnych przedsiębiorców i (lub) osób prawnych wykonujących prace budowlane (klauzula 17, art. 1 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej (dalej - Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej)).
Jednocześnie art. 47, art. 48 i art. 52 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ustalono, że typy Roboty budowlane które wpływają na bezpieczeństwo obiektów budowy kapitału powinny być przeprowadzane wyłącznie indywidualni przedsiębiorcy lub osoby prawne posiadanie zaświadczeń o dopuszczeniu do wykonywania tego rodzaju pracy (dalej Świadectwo).
Jednocześnie, zgodnie z ust. 6 art. 55.6 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej Certyfikat wydaje się osobie przyjętej na członka SRO po opłaceniu wpisowego i składki na fundusz kompensacyjny. Ponadto w przypadku powtarzającego się nieuiszczania w ciągu jednego roku lub opóźnionej w ciągu jednego roku wpłaty składek członkowskich przez członka SRO, członek taki może zostać wydalony z SRO (klauzula 3, część 2, art. 55 ust. 7 Kodeksu Cywilnego). Kodeks Federacji Rosyjskiej). A to pociąga za sobą wygaśnięcie Certyfikatu (klauzula 5, część 15, art. 55 ust. 8 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Tak więc tylko te organizacje, które posiadają Certyfikat, mogą wykonywać prace budowlane, które wpływają na bezpieczeństwo inwestycji budowlanych, dla których muszą być członkami SRO, płacić wpisowe, składkę na fundusz kompensacyjny, a także regularnie płacić składki członkowskie. Oznacza to, że bez wniesienia w/w składek organizacja nie będzie w stanie prowadzić swojej działalności. A zatem koszty w postaci takich wkładów są ekonomicznie uzasadnione, co pozwala na ich uwzględnienie przy opodatkowaniu zysków zgodnie z ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, z zastrzeżeniem dowodów z dokumentów.
rachunkowość podatkowa
Zgodnie z ust. 29 s. 1 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej inne wydatki związane z produkcją i sprzedażą obejmują wydatki podatnika w postaci składek, depozytów i innych obowiązkowych płatności organizacje non-profit jeżeli zapłata takich składek jest warunkiem realizacji czynności przez podatników - płatników takich składek.
W ten sposób organizacja może uwzględnić opłatę wstępną, składkę na fundusz kompensacyjny, a także regularne składki członkowskie jako część innych wydatków na obliczanie podatku dochodowego. Podobny wniosek zawarty jest w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.10.2009 N 03-03-07/25 z dnia 16.04.2009 N 03-03-06/1/254 z dnia 02.04.2009 N 03- 03-06/1/213, z dnia 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, z dnia 26.03.2009 N 03-03-05/52.
Procedura rozliczania kosztów
Odzwierciedlając w rachunkowości podatkowej koszty opłacania jednorazowych składek, a także rocznych składek regularnych, należy wziąć pod uwagę postanowienia ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym wydatki są ujmowane jako takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od czasu faktycznej wypłaty środków i (lub) innej formy płatności i są ustalane uwzględniając postanowienia art. 318-320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 12.08.2009 N 16-15 / [e-mail chroniony]). Czyli biorąc pod uwagę, że wpisowe i składkę na fundusz kompensacyjny SRO opłaca się jednorazowo za cały okres członkostwa organizacji w SRO, a składkę członkowską wpłaca się raz na kwartał, to takie składki należy uwzględnić w wydatki w okresie, którego dotyczą.
Należy jednak zauważyć, że według rosyjskiego Ministerstwa Finansów, ust. 1 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczy tylko wydatków „realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W przypadku wydatków poniesionych z innych powodów (obowiązek państwowy za wydanie licencji itp.) Postanowienia niniejszego ustępu nie mają zastosowania” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15.10.2008 N 03-03-05/132). Oznacza to, że biorąc pod uwagę wskazaną opinię Ministerstwa Finansów Rosji, można stwierdzić, że koszty opłacania składek na rzecz SRO są ujmowane jako inne wydatki w momencie ich zapłaty (klauzula 3, klauzula 7, art. 272 podatku Kodeks Federacji Rosyjskiej). Należy zauważyć, że w tym piśmie Ministerstwo Finansów Rosji w żaden sposób nie popiera swojej opinii.
Wcześniej, w piśmie z dnia 31 maja 2007 r. N 03-03-06/1/353, finansiści doszli do przeciwnego wniosku i wskazali, że „koszty związane z uzyskaniem koncesji na działalność budowlaną naszym zdaniem są dystrybuowane z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania kosztów” .
Na tej podstawie organizacja może samodzielnie decydować, w jakiej kolejności uwzględniać koszty wpłacania składek do SRO – natychmiastowo, gdy składki są opłacane lub równomiernie w ustalonym niezależnie okresie. Ale jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że pisma te Ministerstwa Finansów są odpowiedziami na pytania konkretnych podatników, a zatem korzystanie z tych pism nie uchroni organizacji przed ewentualnymi sporami z organami podatkowymi (klauzula 3 , ust. 1, art. 111 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Należy zauważyć, że nie ma praktyki sądowej w zakresie procedury rozliczania wkładów w wydatki. Tak więc pytanie, jak rozliczać wpłacane składki – ryczałtowo lub stopniowo, musi być rozstrzygane niezależnie.
Jeżeli organizacja, w celu zmniejszenia ryzyka sporów z organami podatkowymi, zdecyduje się na zastosowanie klauzuli 1 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i równomiernie przypisywać wpłacone składki do innych wydatków, należy wziąć pod uwagę, co następuje. Z uwagi na to, że składka członkowska, wpłacana raz na kwartał, faktycznie potwierdza prawo organizacji do członkostwa w SRO w ciągu kwartału, koszt jej wniesienia należy zaliczyć do pozostałych wydatków w kwartale, którego dotyczy.
Jeśli chodzi o opłatę za wstęp i składkę na fundusz kompensacyjny, płatne jednorazowo, należy wziąć pod uwagę, że Certyfikat jest wydawany bez ograniczenia okresu jego ważności (część 9 art. 55 ust. 8 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Jednocześnie obowiązujące ustawodawstwo również nie zawiera ograniczeń co do okresu członkostwa w SRO. Oznacza to, że Certyfikat, z którego otrzymaniem wiąże się opłacanie takich składek, jest wydawany na czas nieograniczony.
Tym samym organizacja ma prawo do samodzielnego ustalenia terminu i trybu uwzględniania kosztów wniesienia wpisowego oraz składki na fundusz kompensacyjny w SRO. Wydatki można uwzględnić do celów podatkowych w równych ratach w okresie ustalonym przez organizację. Najważniejsze, że taki okres musi być uzasadniony (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15.10.2008 N 03-03-05 / 132). Jednocześnie organizacja musi zatwierdzić metodę i termin odpisania takich wydatków w swojej polityce rachunkowości do celów podatkowych.
Księgowość
Biorąc pod uwagę, że składki płacone przez organizację są bezpośrednio związane z jej działalnością, koszty opłacania takich składek są wydatkami na zwykłe czynności (klauzula 5 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, dalej - PBU 10/99). Dlatego takie koszty są zaangażowane w tworzenie kosztów prac budowlanych zgodnie z paragrafem 9 PBU 10/99.
PBU 10/99 ustala, że wydatki w rachunkowości są ujmowane z uwzględnieniem relacji między poniesionymi wydatkami a wpływami (zasada dopasowania przychodów i kosztów) (klauzule 18 i 19 PBU 10/99).
W związku z tym, że składki członkowskie wpłacane są raz na kwartał, a wpisowe i składka na fundusz kompensacyjny SRO jednorazowo za cały okres uczestnictwa organizacji w SRO uważamy, że koszty tych składek nie należy od razu przypisywać wydatków.
Jednocześnie kwartalne składki członkowskie mogą być odpisywane w koszty w kwartale, w którym zostały wpłacone. W odniesieniu do składek ryczałtowych, ponieważ, jak wspomniano powyżej, okres członkostwa w SRO nie jest ograniczony, organizacja może samodzielnie określić, jak długo ma rozpoznać koszt zaliczka oraz wkład do funduszu kompensacyjnego w wydatkach.
Zgodnie z paragrafem 65 Regulaminu konserwacji księgowość oraz sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n) koszty poniesione przez organizację w okresie sprawozdawczym, ale związane z kolejnymi okresami sprawozdawczymi, są odzwierciedlone w bilansie jako odrębna pozycja jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi w sposób ustalony przez organizację (jednostajnie, proporcjonalnie do wielkości produkcji itp.), w okresie, którego dotyczą.
W związku z tym organizacja musi samodzielnie ustalić, w jakiej kolejności (równomiernie ponad pewien okres, proporcjonalnie do ilości wykonanej pracy itp.) należy wydać roczne składki członkowskie, a także jednorazowo wpłacaną składkę wstępną i składkę na fundusz kompensacyjny SRO. Jednocześnie w przypadku wpisowego i wpłaty na fundusz kompensacyjny SRO organizacja musi również określić okres, w którym będą one odpisywane jako wydatki. Okres i procedura uznawania składek za wydatki powinny być ustalone w polityce rachunkowości organizacji.
Wpłacone składki znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku w korespondencji z rachunkiem zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcją jego użytkowania (zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dn. 31 października 2000 N 94n, zwana dalej Instrukcją). W przyszłości powinny być one obciążane kosztami zwykłych czynności zgodnie z wybraną przez organizację procedurą odpisywania odroczonych wydatków.
Należy zauważyć, że w sekcji III „Koszty produkcji” Instrukcji jest powiedziane, że tworzenie informacji o wydatkach na zwykłe czynności odbywa się na rachunkach 20-29 lub na rachunkach 20-39. Naszym zdaniem koszt opłacania składek może znaleźć odzwierciedlenie w rachunku „Ogólne koszty działalności”, przeznaczonym do podsumowania informacji o wydatkach na potrzeby zarządzania, niezwiązanych bezpośrednio z proces produkcji. Do jednostki należy określenie sposobu rozliczania takich wydatków.
Koszty ubezpieczenia
Zgodnie z ust. 6 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się w szczególności wydatków w postaci składek na dobrowolne ubezpieczenie, z wyjątkiem składek określonych w art. 255, art. 263, art. 291 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Z kolei ust. 1 art. 263 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa się, że wydatki organizacji na ubezpieczenie są uwzględnione we wszystkich rodzajach ubezpieczeń obowiązkowych, a także w rodzajach ubezpieczeń dobrowolnych wymienionych w niniejszym akapicie. Ta lista jest otwarte.
Tak, str. 10 s. 1 art. 263 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że do celów opodatkowania zysków uwzględnia się wydatki na rodzaje dobrowolnego ubezpieczenia majątkowego niewymienione w poprzednich akapitach, jeżeli zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej takie ubezpieczenie jest podatnikiem swojej działalności.
Akapit 3 części 12 art. 55.5 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że zasady samoregulacji mogą określać wymagania dotyczące ubezpieczenia przez członków SRO odpowiedzialności cywilnej, która może wystąpić w przypadku szkody z powodu uchybień w pracy.
Tym samym, jak wynika z powyższych norm, ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej za szkody spowodowane uchybieniami w pracy jest jednym z warunków członkostwa organizacji w SRO, co z kolei jest warunkiem uzyskania certyfikatu, a co za tym idzie wdrożenia działalności w zakresie budownictwa.
Na podstawie powyższego uważamy, że organizacja ma prawo uwzględnić wydatki w postaci składki ubezpieczeniowej w celu opodatkowania zysków na podstawie ust. 10 s. 1 art. 263 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Takie wydatki są uwzględnione w innych wydatkach w wysokości rzeczywistych wydatków (klauzula 3, art. 263 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wydatki te są ujmowane w sposób określony w ust. 6 art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Pytanie: Organizacja prowadzi działalność w zakresie budowy wież komunikacyjnych, układania rurociągów, kabli, linii komunikacyjnych itp. Do tej pory organizacja posiada licencję na budowę budynków i budowli I i II stopnia odpowiedzialności. W związku ze zniesieniem licencji organizacja wchodzi w partnerstwo non-profit. Jednym z warunków przystąpienia do spółki jest ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej za szkody spowodowane wadami robót, które wpływają na bezpieczeństwo inwestycji kapitałowych. Czy ten rodzaj ubezpieczenia zmniejsza dochód podlegający opodatkowaniu? (odpowiedź Biura Doradztwa Prawnego GARANT, lipiec 2009).
Notatka:
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 17 lipca 2009 r. N 03-02-07 / 1-369 wskazało, że organizacje będące członkami SRO są zobowiązane do złożenia powiadomienia do organu podatkowego zgodnie z ust. 2 pkt 2 art. 23 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w formie N C-09-2 (zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 21 kwietnia 2009 r. N MM-7-6 / [e-mail chroniony]).
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert w zakresie doradztwa prawnego GARANT
Tkach Olga
Sprawdzona odpowiedź:
Recenzent Poradni Prawnej GARANT
Pimenow Władimir
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji świadczonej w ramach usługi Doradztwo Prawne. Za zdobycie dokładna informacja w sprawie usługi skontaktuj się z przełożonym.
