Participarea la organizații de autoreglementare. Contabilitatea taxelor de intrare și a altor plăți de către o organizație de construcții

Calitatea de membru într-o organizație de autoreglementare este asociată cu anumite costuri: plata taxelor de intrare și de membru, transferul de fonduri către fondul de compensare. Desigur, orice antreprenor este îngrijorat de întrebarea: „Cum să anulăm costurile aferente aderării la SRO?”.

Dacă pentru compania dvs. apartenența la SRO este o necesitate de producție, atunci contribuțiile și plățile de asigurări în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor. În acest caz, taxele de membru sunt debitate la un moment dat, iar plățile de asigurare - în rate egale pe toată perioada de membru.

Apar unele dificultăți dacă v-ați alăturat unui SRO, deși nu era nevoie directă de a fi membru al unei organizații de autoreglementare(din motive de prestigiu sau pentru a creste loialitatea viitorilor clienti si parteneri). Oficiu fiscalîn această situaţie, cel mai probabil, va considera nejustificată din punct de vedere economic atribuirea acestor costuri pe profit. În acest caz, experții recomandă utilizarea articolului de alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor.

Contabilitatea cotizațiilor de membru în SRO: înregistrarea documentelor primare

Pentru a evita problemele cu taxa o atenție deosebită trebuie acordată pregătirii documentelor primare, care confirmă transferul cotizațiilor și servesc drept bază materială pe care se formează înscrierile pentru cotizațiile de membru în SRO.

Principala problemă este legată de faptul că la aderarea la o organizație de autoreglementare nu se încheie niciun acord între parteneriat și noul membru. Primești un certificat în mâinile tale, în care nu se spune nimic despre momentul transferului lor.

Dacă o organizație de autoreglementare emite o factură, atunci aceasta poate fi folosită ca document justificativ, dar dacă nu există o factură, atunci ca document de confirmare a cheltuielilor dvs., puteți utiliza regulamentul SRO cu privire la suma și procedura de plată. taxe sau un extras din procesul-verbal al ședinței SRO.

Aderarea la SRO pas necesar pentru multe companii implicate în domenii activitate economică, în care aprobările organizațiilor de autoreglementare au înlocuit licențele de stat. Cum se țin evidența contribuțiilor SRO în fiscal și contabilitate în general și în software 1C în special?

Cine are nevoie de autorizații SRO și de ce?

Organizațiile de autoreglementare au înlocuit licențele de stat obligatorii în multe domenii de activitate economică, în special, în studiile de proiectare, construcții și inginerie. Nicio întreprindere nu poate desfășura o singură întreprindere, a cărei listă de activități coincide parțial sau complet cu lista statutară care necesită permisiunea OAR-urilor relevante. activitate economică fără a se alătura SRO și fără a primi adeverință.

Pentru astfel de companii, este o condiție necesară pentru muncă, iar costul contribuțiilor este un cost justificat economic.

În alte domenii de activitate se creează destul de activ și SRO-urile corespunzătoare, atâta timp cât acestea nu acționează ca organisme de licențiere intra-industrie, ci ca asociații obișnuite de „magazin”, un fel de „sindicate” pentru persoane juridice. Astfel de OAR nu eliberează încă autorizații, deoarece legea nu precizează necesitatea și obligația lor. Cu toate acestea, tendința de răspândire a SRO într-o gamă din ce în ce mai largă de domenii economice și tranziția prevăzută la SRO obligatorii în anumite domenii (transport, medicină etc.) obligă să se alăture în avans la astfel de SRO voluntare (până când va fi legalizat ca o necesitate, de a adera la SRO mai ușor și mai ieftin).

În aceste domenii ale economiei, aderarea la un SRO este un act voluntar, iar atribuirea costurilor contribuțiilor la cheltuieli poate ridica multe întrebări din partea autorităților fiscale de reglementare (va fi destul de greu să demonstrezi necesitatea acestui pas pentru compania ta). Cum să țin evidența cheltuielilor pentru SRO și cum să conducă SRO în 1C?

Unde sunt costurile asociate cu SRO?

Prima și principala întrebare pentru orice contabil este: „Unde să atribuiți costurile SRO?” Răspunsul depinde, în primul rând, dacă aderarea la un SRO este o „necesitate de producție” pentru compania dumneavoastră sau nu; în al doilea rând, pe tipul de cheltuieli.

Costurile aderării la SRO includ:

• taxa de intrare;
• contribuția la fondul de compensare;
• taxe de membru obișnuite (lunare, trimestriale);
• costurile asigurării de răspundere civilă.

În același timp, primele trei puncte sunt obligatorii pentru toate SRO, iar ultimul poate fi considerat de diferite SRO atât ca obligatoriu, cât și ca voluntar. Dar ținând cont de faptul că, sub condiția asigurării, contribuția la fondul de compensare poate fi redusă (și semnificativ!), multe companii recurg la ea chiar și atunci când această decizie este la cheremul lor.

Unde se duce taxa de intrare SRO?

Taxa de intrare este suma care se plătește o singură dată la aderarea la o organizație de autoreglementare. Taxele de intrare sunt tipice atât pentru SRO-urile voluntare, cât și pentru cele obligatorii. Dacă vă alăturați unui SRO voluntar, puteți atribui aceste costuri altor cheltuieli (dacă sunteți sigur că contabilul dvs. șef va justifica în fața autorităților fiscale fezabilitatea economică a acestui pas pentru compania dumneavoastră).

Dacă vă alăturați unui OSR obligatoriu, care vă este necesar prin natura activității dvs., cuantumul taxei de înscriere poate fi considerat fie cheltuieli amânate, fie cheltuieli pentru achiziționarea unei imobilizări necorporale de natură nelimitată - un certificat de admiterea unui SRO, care este un analog al unei licențe.

Unde se duce contribuția la fondul de compensare?

O contribuție la fondul de compensare al SRO este o sumă unică plătită de fiecare membru al SRO în scopul formării unui fond special creat pentru a proteja interesele persoanelor afectate de calitatea insuficientă a muncii sau a serviciilor prestate de unul dintre membrii SRO. Acesta este un fel de analog al coasigurării, care vă permite să purtați responsabilitatea materială în mod colectiv.

Contribuțiile la fondul de compensare sunt tipice pentru SRO obligatorii: construcții, proiectare, inginerie. La fel ca și costurile obligatorii, de obicei nu provoacă probleme cu taxa. Ele pot fi atribuite, ca și taxa de intrare, fie RBP, fie imobilizărilor necorporale.

Unde se duce taxa obișnuită de membru?

Taxele de membru la diferite SRO pot fi plătite anual, trimestrial sau lunar. În cazul în care societatea încetează să plătească aceste contribuții, SRO are dreptul de a suspenda valabilitatea admiterii eliberate anterior la acesta. Prin urmare, astfel de plăți sunt și obligatorii (dacă ați aderat la SRO pentru a obține un certificat de admitere). Astfel de costuri sunt incluse în cheltuielile curente pentru perioada corespunzătoare (lună, trimestru), este de dorit să se introducă plățile anuale într-o defalcare lunară sau trimestrială.

Unde ajung costurile de asigurare?

Pentru persoanele juridice din sistemul principal de impozitare, plățile de asigurare sunt anulate conform schemei tradiționale: uniform pe toată durata contractului de asigurare. Situația devine mai complicată pentru „simplificatori” - pentru aceștia li se permite contabilizarea doar costurile asigurării obligatorii. Și, chiar dacă SRO consideră că asigurarea de răspundere civilă este o cerință pentru solicitanții de aderare, nu o face această specie asigurare obligatorie din punct de vedere juridic (acestea includ doar acele tipuri de asigurare in numele carora apare cuvantul „obligatoriu”).

Contabilitate SRO în spațiul 1C

Deci, acum că ne-am dat seama ce tip de cheltuieli, unde și în ce caz pot fi atribuite, este timpul să vorbim despre caracteristicile cheltuielilor asociate cu SRO în software-ul de contabilitate 1C.

Cum se iau în considerare contribuțiile la SRO în 1C?

• Dacă decideți să anulați contribuțiile către SRO ca RBP, contabilitatea va fi ținută în contul 97 „Cheltuieli amânate”. În spațiul 1C, RBP-urile sunt prezentate sub forma unui director, fiecare dintre tipurile de cheltuieli în care are propriul nume, suma în termeni monetari și procedura de anulare. RBP este anulat treptat în costurile curente, dvs. puteți determina pentru ce perioadă și în ce părți. De obicei, întreaga sumă a taxei de intrare și a contribuției la fondul de compensare este anulată pentru 3 până la 5 ani. Punctul de plecare pentru anulare este data emiterii certificatului SRO;
• in cazul in care prezentati costurile obtinerii certificatului de admitere la SRO drept cost de achizitie a unei imobilizari necorporale se va tine contabilitate in contul 04 „Imobilizari necorporale”. Deoarece acest tip de activ este perpetuu, nu este supus deprecierii. Imobilizările necorporale sunt reflectate în directorul special „Imobilizări necorporale”, care, la rândul său, este o componentă a directorului „Active imobilizate”. Directorul conține doar informații despre numele bunului și scopul fiscal al acestuia. Alte informații (de exemplu, cost) sunt înregistrate în registrele de informații atunci când activul este înregistrat (de la data eliberării Certificatului SRO);
• dacă anulați cotizațiile obișnuite de membru ca cheltuieli curente, cum să păstrați atunci evidența SRO-urilor în 1C SCP („Management uzină de producție"")? Acest tip de cheltuieli se referă la cheltuielile generale de afaceri care sunt păstrate în contul 26.

Radierea primelor de asigurare pentru asigurarea de răspundere civilă față de terți se efectuează în același mod ca și contabilizarea altor tipuri de prime de asigurare. Sunt incluse în alte cheltuieli și debitate în contul 76 (subcontul 76-1).

Cheltuieli SRO -contabilitate si contabilitate fiscala Astfel de cheltuieli depind de tipurile de plăți și dacă societatea are obligația stabilită legal de a fi membru al unui SRO. Aflați despre nuanțele recunoașterii lor din materialul nostru.

Ce este un SRO și care sunt costurile asociate cu acesta?

SRO (organizație de autoreglementare) este o organizație non-profit:

• unirea comercianților pe ramură sau subiecți ai unei anumite profesii;
• conceput pentru a reglementa activitate profesionalăîn ceea ce priveşte asigurarea respectării cerinţelor legale.

Calitatea de membru al SRO poate fi obligatorie sau voluntară. În acest caz, costurile pentru comercianți apar pentru plata:

• contribuții de trei tipuri - introductive, compensatorii și de membru;
• asigurare de raspundere civila.

Vom discuta caracteristicile contabile ale acestor plăți pentru SRO în secțiunile următoare.

Cum afectează tipul de cheltuieli pentru SRO-urile lor contabilitatea fiscală

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor SRO în contabilitatea fiscală depinde de tipul acestora.

Intrare, compensare și taxe de membru în SRO

Aceste tipuri de cheltuieli au două caracteristici specifice care afectează procedura de contabilizare fiscală a acestora:

• nedeterminare - calitatea de membru în SRO nu are o dată de încheiere și este imposibil să se determine perioada la care se referă plățile periodice și unice către SRO, prin urmare, astfel de cheltuieli pot fi recunoscute la un moment dat în baza alin. 3 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 iulie 2010 nr. 03-03-05 / 150);
• metoda de recunoaștere în numerar - numai contribuțiile plătite pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (subparagraful 29, alineatul 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru o anulare rezonabilă a cheltuielilor, veți avea nevoie de:

• prevăd în politica contabilă data recunoașterii cheltuielilor pentru SRO - pentru aceasta trebuie să alegeți una dintre opțiunile enumerate la alin. 3 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• se ocupa de evidenta documentara a cheltuielilor - incasa platile pentru transferul contributiilor catre OSR, o copie dupa certificatul de membru in SRO, o copie dupa regulamentul de contributii, facturi de plata etc.

Plata asigurarii

Cei care intră în SRO trebuie să își asigure răspunderea civilă - îndeplinirea acestei condiții este una dintre cerințe obligatorii la parcurgerea procedurii de înregistrare a calității de membru în SRO.

Costurile de asigurare nu pot fi anulate imediat - schema de includere a acestei plăți în cheltuielile fiscale este descrisă la paragraful 6 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aplicarea lui necesită:

• precizarea datei de recunoaștere a cheltuielilor pentru plata asigurării - ziua (perioada) plății acesteia în conformitate cu contractul;
• clarificarea algoritmului de includere a asigurării în cheltuieli, în funcție de caracteristicile plății - ca plată unică (cheltuielile sunt recunoscute pentru perioadele de raportare uniform pe durata contractului de asigurare proporțional cu numărul zile calendaristice din contract) sau în rate (fiecare parte a asigurării plătite este recunoscută drept cheltuieli fiscale proporțional cu numărul de zile calendaristice ale contractului din perioada de raportare).

Este problematică recunoașterea sumei asigurării plătite și a altor contribuții în cheltuielile fiscale dacă societatea intră voluntar în SRO, este problematică - autoritățile fiscale se îndoiesc de legitimitatea recunoașterii unor astfel de cheltuieli din cauza nerezonabilului lor economic.

Metode de contabilizare a cheltuielilor pentru SRO

În contabilitate, recunoașterea cheltuielilor pentru SRO poate avea loc după diverși algoritmi. De exemplu:

• Metoda de anulare unică - taxele de intrare și plata la fondul de compensare sunt simultan recunoscute integral ca parte a cheltuielilor curente pentru activități obișnuite.
• Metoda uniformă de recunoaștere:
• taxele de intrare și de compensare sunt contabilizate ca avans sau ca cheltuieli amânate:
• termenul de anulare a contribuțiilor forfetare este stabilit de companie în mod independent (de obicei 3-5 ani);
• din cauza diferențelor cu contabilitatea fiscală (unde puteți anula imediat cheltuielile pentru SRO), apare IT (datoria fiscală amânată).

La ce duc discrepanțele dintre contabilitatea fiscală și contabilitate și cum să le țineți cont - materialul va spune .

• Metoda activelor imobilizate - taxa de intrare la SRO este considerată imobilizare necorporală cu durată de viață utilă nedeterminată etc.

Fiecare metodă are propriile sale nuanțe din cauza ambiguităților din legislație și a diverselor interpretări. De exemplu:

• cerere de contabilizare a cheltuielilor pentru SRO c. 97 „Cheltuieli amânate” este considerată nerezonabilă de unii experți, întrucât taxa de intrare nu poate fi considerată un activ;
• alți experți contabili nu recunosc această cheltuială SRO ca avans, întrucât această sumă nu va fi returnată în niciun caz societății care a plătit-o;
• legitimitatea recunoașterii taxei de intrare la SRO ca imobilizări necorporale este discutabilă în ceea ce privește respectarea criteriilor specificate la paragraful 3 din PBU 14/2007 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din decembrie 2007). 27, 2007 Nr. 153n).

Cu subtilități contabilitate internationala NMA vă va prezenta materialul .

Rezultate

Aderarea la un SRO este asociată cu cheltuieli, inclusiv plăți unice (taxe de intrare și compensare) și plăți regulate (taxe de membru). În plus, va trebui să plătiți o asigurare specială de răspundere civilă. Toate aceste cheltuieli pot reduce profiturile fiscale dacă aderarea la un SRO este obligatorie pentru companie din cauza cerințelor legale.

Organizația noastră a devenit voluntar membră a două SRO-uri (studii de proiectare și inginerie) în decembrie 2016. În 2016, nu este planificată încheierea de contracte și executarea acestor lucrări. Cum se iau în calcul următoarele plăți în decembrie 2016 în contabilitate și contabilitate fiscală: contribuție la fondul de compensare, cotizație anuală și lunară de membru, prima de asigurare în cadrul unui contract de asigurare de răspundere civilă, servicii de eliberare și obținere a certificatului de admitere?

Contribuția la fondul de compensare, taxa de intrare, serviciile de eliberare și obținere a certificatului de admitere, iau în considerare la un moment dat în luna decembrie în totalitate. Taxa lunară de membru este calculată ca sumă forfetară în fiecare lună. Plata în baza unui contract de asigurare de răspundere civilă este contabilizată în mod egal pe toată durata asigurării.

Oleg Khoroshiy,Șeful Departamentului de Impozitare a Profitului al Organizațiilor al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum se iau în considerare, la calcularea impozitului pe venit, contribuțiile la OSR pentru admiterea la muncă care afectează siguranța instalațiilor de construcție a capitalului (inclusiv contribuțiile transferate înainte și după înscrierea parteneriatului non-profit în registrul SRO)

Contribuțiile, contribuțiile și alte plăți obligatorii către SRO pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli. Condiția principală este ca o astfel de taxă să fie conditie necesara pentru desfășurarea activităților organizației care o listează. Această procedură este stabilită de paragraful 29 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unele tipuri de lucrări legate de construcția capitalului pot fi efectuate numai dacă există un certificat de admitere la acestea. Acestea sunt lucrări în domeniul cercetărilor inginerești, proiectării arhitecturale și construcțiilor, construcțiilor, reconstrucției, revizuire proiecte de constructii capitale. Acest lucru este menționat în partea 2 a articolului 47, partea 4 a articolului 48 și partea 2 a articolului 52 din Codul de urbanism al Federației Ruse. O listă detaliată a lucrărilor care afectează siguranța proiectelor de construcție de capital, pentru a căror execuție trebuie să aveți un certificat de admitere la acestea, aprobată prin ordin al Ministerului Dezvoltării Regionale al Rusiei din 30 decembrie 2009 nr. 624.

Un certificat de admitere la astfel de tipuri de muncă este eliberat membrilor lor de către organizațiile de autoreglementare (SRO), adică organizații non-profit (, art., Codul de urbanism al Federației Ruse și). Autoreglementarea în industrie de contructie(inclusiv eliberarea certificatelor de admitere) a fost introdus în locul sistemului de licențiere (Articolul și Legea din 22 iulie 2008 nr. 148-FZ, alineatul 1 din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 aprilie 2009 nr. ShS-22-3/256).

Certificatul de admitere este eliberat gratuit și fără limitare a teritoriului și a perioadei de valabilitate a acestuia (partea 9 a articolului 55.8 din Codul de urbanism al Federației Ruse). Încasarea acestuia, precum și valabilitatea acesteia, depind, printre altele, de plata unor taxe, a căror cuantum și procedura de plată sunt stabilite de OAR (clauzele 6–7 ale articolului 55.9 din Codul de urbanism al Federația Rusă). De exemplu, un certificat este eliberat numai la plata unei taxe de intrare și a unei contribuții la fondul de compensare (partea 6 a articolului 55.6 din Codul de urbanism al Federației Ruse). Dacă, după primirea certificatului, un membru al SRO nu plătește cotizații regulate de membru, acesta poate fi exclus din calitatea de membru al organizației. În acest caz, certificatul de admitere va fi invalidat (subclauza 3, partea 2, articolul 55.7, paragraful 5, partea 15, articolul 55.8 din Codul de urbanism al Federației Ruse).

Astfel, plata contribuțiilor către SRO este o condiție necesară pentru organizațiile care desfășoară lucrări care afectează siguranța proiectelor de construcții de capital.

Deoarece în acest caz sunt îndeplinite ambele condiții de la paragraful 29 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (transferul contribuțiilor către o organizație non-profit și necesitatea producției lor), astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare la calcul impozitul pe venit (paragraful 29 al paragrafului 1 al articolului 264, paragraful 1 articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, din 7 decembrie 2009 nr. 03-03-06 / 1/790, din 16 aprilie 2009 nr. 03-03-06 / 1/254, din data 2 aprilie 2009 Nr. 03 -03-06 / 1/213, din 26 martie 2009 Nr. 03-03-05 / 52 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 3 aprilie 2009 Nr. ShS-22-3 / 256.

În acest caz, documentele care confirmă costurile plății contribuțiilor pot fi:

• o copie a certificatului de membru în SRO;
• ordine de plata pentru transferul contributiilor;
• facturi și alte documente emise de SRO.

Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2010 nr. 03-03-06 / 4/75,.

Dacă organizația nu trebuie să se alăture SRO (organizația nu are nevoie de certificate de admitere pentru a presta munca), dar a devenit membru al SRO pe bază de voluntariat, valoarea contribuțiilor plătite nu este luată în considerare la calcularea venitului impozit: în acest caz, condițiile paragrafului 29 al paragrafului 1 al articolului 264 Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt implementate. În plus, astfel de cheltuieli nu pot fi considerate justificate economic (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/608.

Recunoașteți cheltuielile cu contribuțiile pe baza metodei prin care entitatea calculează impozitul pe venit.

Dacă organizația folosește baza de numerar, contabilizați contribuțiile pe măsură ce sunt transferate. Adică în perioada de raportare în care organizația le plătește. Această procedură este stabilită de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care organizația utilizează metoda de angajamente, cheltuielile sub formă de taxe de intrare, cotizații de membru și contribuții la fondul de compensare a OSR sunt recunoscute în contabilitatea fiscală la un moment dat, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federația Rusă (de exemplu, la data decontării). Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, din 21 iulie 2010 nr. 03-03-06 / 1/479, din 12 iulie 2010 nr. 03-03-05 / 150, din 11 februarie 2010 nr. 03 -03-06/1/63, 1 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/207, 25 martie 2010 nr. 03-03-06/1/182, februarie 11, 2010 Nr. 03-03-06/1/63 .

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a costurilor achitării unei taxe de intrare și a unei contribuții la fondul de compensare a SRO, care permite lucrări care afectează siguranța proiectelor de construcții capitale. Organizația calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente

Alfa SRL desfășoară activități pentru pregătire documentatia proiectuluiîn construcție diverse obiecte. Poate fi angajat în prezența unui certificat de admitere la lucrările de proiectare.

Pentru a obține un certificat în decembrie, Alfa s-a alăturat SRO NP Proekt. Taxa de intrare la SRO s-a ridicat la 10.000 de ruble, contribuția la fondul de compensare - 150.000 de ruble. La sfarsitul lunii a fost primit certificatul. Taxa de membru este de 20.000 de ruble. Conform regulamentului NP „Proekt”, cotizațiile de membru se plătesc o dată pe an în luna în care organizația a aderat la SRO.

Contabilul Alpha a contabilizat plata contribuțiilor la Proiectul SRO NP astfel:

Debit 76 Credit 51
- 180.000 de ruble. (10.000 de ruble + 150.000 de ruble + 20.000 de ruble) – sunt enumerate contribuțiile la SRO a designerilor;

Debit 26 Credit 76
- 10.000 de ruble. – s-a luat în considerare taxa de intrare la SRO a designerilor;

Debit 26 Credit 76
- 150.000 de ruble. – a fost luată în considerare o contribuție la fondul de compensare a proiectanților SRO;

Debit 26 Credit 76
- 20.000 de ruble. – s-a luat în considerare cotizația de membru în SRO a designerilor.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul Alfa a inclus în alte cheltuieli:

• valoarea taxei de intrare în valoare de 10.000 de ruble;
• suma contribuției la fondul de compensare în valoare de 150.000 de ruble;
• valoarea cotizației de membru în valoare de 20.000 de ruble.

În cazul în care contribuțiile au fost virate înainte ca organizația non-profit să primească statutul de OSR, acestea nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Întrucât o organizație de autoreglementare nu a primit încă statutul de SRO, nu are dreptul să elibereze un certificat de admitere la muncă care afectează siguranța proiectelor de construcții capitale. Prin urmare, contribuțiile transferate la adresa ei nu pot reduce veniturile impozabile. O astfel de concluzie rezultă din prevederile paragrafului 29 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 aprilie 2009 Nr. 03-03-06 / 1/213.

Contabilul-șef sfătuiește: există argumente pentru a ține cont de contribuțiile transferate unei organizații non-profit înainte ca aceasta să primească statutul de autoreglementare. Ele sunt după cum urmează.

În primul rând, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință conform căreia contribuțiile care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit să fie plătite numai după ce organizația primește statutul de autoreglementare. Subparagraful 29 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse spune doar că contribuțiile trebuie transferate unei organizații non-profit. Legislația fiscală nu conține prevederi separate privind contabilizarea costurilor transferului contribuțiilor în mod specific către OAR.

În al doilea rând, pentru ca o organizație să dobândească statutul de organizație de autoreglementare, aceasta trebuie să respecte o serie de cerințe (clauza 1, articolul 55.2 din Codul de urbanism al Federației Ruse). În special, trebuie să aibă:

• un anumit număr de membri (organizații și antreprenori) care desfășoară exact tipul de activitate pe care organizația nonprofit intenționează să o reglementeze prin eliberarea certificatelor de admitere; Codul de urbanism al Federației Ruse. Artă. 55.8 din Codul de urbanism al Federației Ruse).

  Astfel, dacă o organizație a aderat la SRO înainte de a-i fi atribuit acest statut, aceasta are dreptul să ia în calcul contribuțiile virate în acest timp la calculul impozitului pe venit. Cu condiția ca în cele din urmă să primească un certificat de admitere la muncă care afectează siguranța proiectelor de construcții capitale. Acest lucru se datorează faptului că contribuțiile plătite au fost o condiție necesară pentru ca organizația non-profit să dobândească statutul de organizație de autoreglementare și, prin urmare, o condiție necesară pentru obținerea unui certificat de admitere.

  O astfel de concluzie poate fi trasă din prevederile paragrafului 29 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse și din capitolul 6.1 din Codul de urbanism al Federației Ruse.

  O abordare diferită le va oferi unor membri ai SRO (care s-au alăturat acestuia după dobândirea statutului de organizație de autoreglementare) avantaje în plata impozitului pe venit față de ceilalți membri ai săi (care au participat la crearea SRO). Că, în egală măsură (regimul de impunere, faptul obținerii unui certificat, realitatea costurilor suportate) este contrar principiilor egalității de impozitare și absenței discriminării fiscale. Aceasta rezultă din alineatele 1-2 ale articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

  Totuși, respectarea acestei poziții poate duce la dezacorduri cu inspectorii. Practica de arbitraj pentru această problemă până s-a rezolvat.

  Expertul tău personal Olga Pushechkina.

Se aplică organizarea construcției sistem comun impozitare. Când vă alăturați unei organizații de autoreglementare, se plătesc următoarele:
- taxa de intrare;
- contributie la fondul de compensare;
- asigurarea de răspundere civilă pentru prejudiciu cauzat de deficiențe în muncă care afectează siguranța proiectelor de construcții capitale;
- Cotizațiile de membru, care se plătesc trimestrial.
Care este procedura de contabilizare a unor astfel de contribuții în contabilitate și contabilitate fiscală?

După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:

1. În contabilitatea fiscală, contribuțiile plătite către OAR sunt contabilizate de organizație ca alte cheltuieli.

În opinia noastră, costurile achitării taxei de intrare și contribuției la fondul de compensare, pentru a evita pretențiile din partea autorităților fiscale, ar trebui recunoscute drept alte cheltuieli în mod egal pe mai mult de o perioadă fiscală (cu recunoaștere egală în fiecare perioadă fiscală) . În acest caz, perioada de recunoaștere a acestor cheltuieli de către organizație este stabilită independent. Cotizațiile de membru plătite trimestrial pot fi recunoscute ca alte cheltuieli într-o sumă forfetară pe măsură ce se efectuează plata.

2. În contabilitate, costurile achitării primelor și costurilor de asigurare indicate în întrebare sunt reflectate în contul „Cheltuieli amânate” și ulterior anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite. În același timp, taxele de membru plătite trimestrial pot fi anulate drept cheltuieli în timpul trimestrului pentru care sunt plătite. Stergerea cheltuielilor pentru plata taxei de intrare, contribuția la fondul de compensare a SRO se efectuează în termenul și în modul stabilit chiar de organizație.

3. Cheltuielile pentru asigurare în contabilitatea fiscală sunt incluse în alte cheltuieli.

Motivul concluziei:

lege federala din data de 22.07.2008 N 148-FZ din 1 ianuarie 2009 a fost introdus in constructii un sistem de autoreglare.

Organizațiile de autoreglementare (denumite în continuare - SRO) în domeniul cercetărilor inginerești, proiectării arhitecturii și construcțiilor, construcției, reconstrucției, reviziei instalațiilor de construcție capitală (în continuare - lucrări de construcții) sunt organizații nonprofit, informații despre care sunt incluse în Registrul de stat SRO și care se bazează pe calitatea de membru al antreprenorilor individuali și (sau) persoanelor juridice care efectuează lucrări de construcții (clauza 17, articolul 1 din Codul de urbanism al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse)).

Totodată, art. 47, art. 48 și art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, se stabilește că tipurile lucrari de constructie care afectează siguranța instalațiilor de construcție capitală ar trebui efectuate numai antreprenori individuali sau entitati legale care au eliberat certificate de admitere la astfel de tipuri de muncă (denumite în continuare Certificat).

Totodată, potrivit paragrafului 6 al art. 55.6 din Codul civil al Federației Ruse Un certificat este eliberat unei persoane acceptate ca membru al unui SRO după achitarea unei taxe de intrare și a unei contribuții la fondul de compensare. În plus, în caz de neplată repetată în termen de un an sau de întârziere a plății cotizației în termen de un an de către un membru al OAR, un astfel de membru poate fi exclus din OAR (clauza 3, partea 2, articolul 55.7 din Codul civil). Codul Federației Ruse). Și aceasta implică rezilierea certificatului (clauza 5, partea 15, articolul 55.8 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, numai acele organizații care dețin un Certificat au voie să efectueze lucrări de construcție care afectează siguranța proiectelor de construcție capitală, pentru care trebuie să fie membri ai SRO, să plătească o taxă de intrare, o contribuție la fondul de compensare și, de asemenea, în mod regulat. achita cotizatiile de membru. Aceasta înseamnă că fără plata contribuțiilor menționate mai sus, organizația nu își va putea desfășura activitățile. Și, prin urmare, costurile sub forma unor astfel de contribuții sunt justificate economic, ceea ce permite ca acestea să fie luate în considerare la impozitarea profiturilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva dovezilor documentare.

contabilitate fiscală

În conformitate cu paragrafele. 29 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea includ cheltuielile contribuabilului sub formă de contribuții, depozite și alte plăți obligatorii plătite organizatii nonprofit dacă plata unor astfel de contribuții este o condiție pentru realizarea activităților de către contribuabili – plătitori de astfel de contribuții.

Astfel, o organizație poate include o taxă de intrare, o contribuție la un fond de compensare, precum și cotizații obișnuite de membru ca parte a altor cheltuieli pentru calcularea impozitului pe venit. O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.10.2009 N 03-03-07/25, din 16.04.2009 N 03-03-06/1/254, din 02.04.2009 N 03- 03-06/1/213, din data de 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, din data de 26.03.2009 N 03-03-05/52.

Procedura de contabilitate a costurilor

La reflectarea în contabilitatea fiscală a costurilor achitării contribuțiilor unice, precum și a contribuțiilor anuale regulate, este necesar să se țină seama de prevederile paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia cheltuielile sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată și sunt determinate având în vedere prevederile art. 318-320 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 12.08.2009 N 16-15 / [email protected]). Adică, având în vedere că taxa de intrare și contribuția la fondul de compensare al SRO se plătesc o singură dată pe toată perioada de calitate a organizației la SRO, iar cotizația de membru se plătește o dată pe trimestru, atunci astfel de contribuții ar trebui incluse în cheltuielile din perioada la care se referă.

Cu toate acestea, trebuie menționat că, potrivit Ministerului rus de Finanțe, paragraful 1 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai cheltuielilor „efectuate în baza unor contracte de drept civil. Pentru cheltuielile efectuate din alte motive (taxa de stat pentru eliberarea unei licențe etc.), prevederile acestui alineat nu se aplică” (scrisoarea) al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15.10.2008 N 03-03-05/132). Adică, ținând cont de avizul indicat al Ministerului de Finanțe al Rusiei, se poate concluziona că costurile plății contribuțiilor către SRO sunt recunoscute ca alte cheltuieli pe măsură ce sunt plătite (clauza 3, clauza 7, articolul 272 din Taxa). Codul Federației Ruse). Trebuie remarcat faptul că, în această scrisoare, Ministerul de Finanțe al Rusiei nu își susține în niciun fel opinia.

Anterior, în scrisoarea lor din 31 mai 2007 N 03-03-06 / 1/353, finanțatorii au ajuns la concluzia inversă și au indicat că „costurile asociate achiziției unei licențe pentru activități de construcții, în opinia noastră, sunt distribuite ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a costurilor” .

Pe baza acestui fapt, organizația poate decide independent în ce ordine să ia în considerare costurile plății contribuțiilor către SRO - imediat pe măsură ce contribuțiile sunt plătite sau uniform pe o perioadă determinată independent. Dar, în același timp, trebuie avut în vedere faptul că aceste scrisori ale Ministerului Finanțelor sunt răspunsuri la întrebările de la anumiți contribuabili și, prin urmare, utilizarea acestor scrisori nu va proteja organizația de eventuale dispute cu autoritățile fiscale (clauza 3). , clauza 1, articolul 111 din Codul fiscal al Federației Ruse). De menționat că nu există o practică judiciară cu privire la procedura de contabilizare a contribuțiilor la cheltuieli. Astfel, întrebarea cum să contabilizeze contribuțiile plătite - într-o sumă forfetară sau treptat, trebuie să fie decisă independent.

În cazul în care organizația, pentru a reduce riscul apariției unor dispute cu autoritățile fiscale, decide să folosească clauza 1 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și pentru a atribui contribuțiile plătite în mod egal altor cheltuieli, este necesar să se țină seama de următoarele. Pe baza faptului că cotizația de membru, plătită o dată pe trimestru, confirmă efectiv dreptul organizației de a adera la SRO pe parcursul trimestrului, costul plății acesteia ar trebui recunoscut ca alte cheltuieli în trimestrul la care se referă.
În ceea ce privește taxa de intrare și contribuția la fondul de compensare, plătită o singură dată, trebuie să se țină seama de faptul că certificatul este emis fără limitarea perioadei de valabilitate (partea 9 a articolului 55.8 din Codul civil al Federației Ruse) . Totodată, legislația actuală nu conține nici restricții privind durata calității de membru în SRO. Adică, Certificatul, cu chitanța căruia se conectează plata unor astfel de contribuții, se eliberează pe o perioadă nelimitată.

Astfel, organizația are dreptul să stabilească în mod independent perioada și procedura de luare în considerare a costurilor de plată a taxei de intrare și a contribuției la fondul de compensare în SRO. Cheltuielile pot fi luate in calcul in scopuri de impozitare in rate egale in perioada stabilita de organizatie. Principalul lucru este că o astfel de perioadă trebuie să fie justificată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15.10.2008 N 03-03-05 / 132). În același timp, organizația trebuie să aprobe metoda și termenul de anulare a acestor cheltuieli în politica sa contabilă în scopuri fiscale.

Contabilitate

Având în vedere că contribuțiile plătite de organizație sunt direct legate de activitățile acesteia, costurile achitării unor astfel de contribuții sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, în continuare - PBU 10/99). Prin urmare, astfel de costuri sunt implicate în formarea costului lucrărilor de construcție în conformitate cu paragraful 9 din PBU 10/99.

PBU 10/99 stabilește că cheltuielile în contabilitate sunt recunoscute ținând cont de relația dintre cheltuielile efectuate și încasări (principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor) (clauzele 18 și 19 din PBU 10/99).

Pe baza faptului că taxele de membru se plătesc o dată pe trimestru, iar taxa de intrare și contribuția la fondul de compensare al SRO se plătesc o singură dată pe toată perioada de participare a organizației la SRO, considerăm că costurile acestor taxe nu trebuie imediat atribuite cheltuielilor.

În același timp, cotizațiile trimestriale de membru pot fi anulate drept cheltuieli în trimestrul în care au fost plătite. În ceea ce privește contribuțiile forfetare, deoarece, așa cum sa menționat mai sus, perioada de calitate a membrului în SRO nu este limitată, organizația poate determina independent cât timp să recunoască costul acontși o contribuție la fondul de compensare la cheltuieli.

În conformitate cu paragraful 65 din Regulamentul de întreținere contabilitateși situațiile financiareîn Federația Rusă (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n), costurile suportate de organizație în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare, sunt reflectate în bilanț ca un articol separat ca cheltuieli amânate și sunt supuse anulării în modul stabilit de organizație (uniform, proporțional cu volumul producției etc.), în perioada la care se referă.

Astfel, organizația trebuie să determine în mod independent în ce ordine (uniform peste anumită perioadă, proporțional cu volumul muncii prestate etc.) trebuie cheltuite cotizațiile anuale de membru, precum și o taxă de intrare și o contribuție la fondul de compensare al OAR, plătite la un moment dat. Totodată, pentru taxa de intrare și contribuția la fondul de compensare a SRO, organizația trebuie să stabilească și perioada în care vor fi anulate drept cheltuieli. Perioada și procedura de recunoaștere a contribuțiilor ca cheltuieli ar trebui stabilite în politica contabilă a organizației.

Contribuțiile plătite sunt reflectate în debitul contului în corespondență cu contul în conformitate cu Planul de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunile de utilizare a acestuia (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 31 octombrie 2000 N 94n, denumită în continuare Instrucţiunea). În viitor, acestea ar trebui să fie debitate din cheltuielile pentru activități obișnuite în conformitate cu procedura aleasă de organizație pentru anularea cheltuielilor amânate.
De reținut că în secțiunea III „Costuri de producție” din Instrucțiune se spune că formarea informațiilor privind cheltuielile pentru activități obișnuite se realizează fie pe conturile 20-29, fie pe conturile 20-39. În opinia noastră, costul plății contribuțiilor poate fi reflectat în contul „Cheltuieli generale de afaceri”, destinat să sintetizeze informații privind cheltuielile pentru nevoile conducerii, care nu sunt direct legate de proces de producție. Este la latitudinea entității să stabilească modul în care aceste cheltuieli trebuie contabilizate.

Costurile de asigurare

Potrivit paragrafului 6 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, în special, cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară nu sunt luate în considerare, cu excepția contribuțiilor specificate la art. 255, art. 263, art. 291 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La rândul său, paragraful 1 al art. 263 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că cheltuielile organizației pentru asigurare sunt incluse în toate tipurile de asigurări obligatorii, precum și în tipurile de asigurări voluntare menționate în acest alineat. Această listă este deschis.

Da, pp. 10 p. 1 art. 263 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în scopul impozitării profiturilor, se iau în considerare cheltuielile cu tipurile de asigurări voluntare de proprietate care nu sunt menționate în paragrafele anterioare dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse, o astfel de asigurare este un contribuabil al activităților sale.
Subparagraful 3 din partea 12 din art. 55.5 din Codul civil al Federației Ruse prevede că regulile de autoreglementare pot stabili cerințe pentru asigurarea de către membrii SRO a răspunderii civile, care poate apărea în cazul unui prejudiciu din cauza deficiențelor în muncă.

Astfel, după cum reiese din normele de mai sus, asigurarea de răspundere civilă pentru prejudicii cauzate de neajunsuri în muncă este una dintre condițiile de apartenență a organizației la SRO, care, la rândul său, este o condiție pentru obținerea unui certificat și, prin urmare, implementarea. a activitatilor din domeniul constructiilor.

Pe baza celor de mai sus, considerăm că organizația are dreptul de a lua în considerare cheltuielile sub forma unei prime de asigurare în scopul impozitării profiturilor pe baza paragrafelor. 10 p. 1 art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel de cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli în valoarea cheltuielilor efective (clauza 3, articolul 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceste cheltuieli sunt recunoscute în modul prevăzut de paragraful 6 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Întrebare: Organizația desfășoară activități în construcția de turnuri de comunicații, pozarea conductelor, cablurilor, liniilor de comunicații etc. Până în prezent, organizația deține o licență pentru construirea de clădiri și structuri de nivel 1 și 2 de responsabilitate. În legătură cu eliminarea licențelor, organizația intră într-un parteneriat non-profit. Una dintre condițiile de aderare la companie este asigurarea de răspundere civilă pentru daune produse de vicii de lucru care afectează siguranța proiectelor de construcții capitale. Acest tip de asigurare reduce venitul impozabil? (răspuns de la Serviciul de consultanță juridică GARANT, iulie 2009).

Notă:

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa din 17 iulie 2009 N 03-02-07 / 1-369, a indicat că organizațiile care sunt membre ale SRO trebuie să depună o notificare autorității fiscale în conformitate cu paragrafele. 2 p. 2 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse în formularul N C-09-2 (aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 21 aprilie 2009 N MM-7-6 / [email protected]).

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
Tkach Olga

Raspuns verificat:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Pimenov Vladimir

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului de Consultanță juridică. Pentru obtinerea informatii detaliate despre serviciu, contactați managerul dvs.