Nu este suficient să vinzi mărfurile, mai trebuie să fie livrat cumpărătorului. Cu toate acestea, procesul de livrare este plin de multe riscuri fiscale de care fiecare organizație trebuie să fie conștientă. Pe baza practicii de arbitraj, am luat în considerare problemele controversate care apar în timpul livrării mărfurilor de către vânzător și cumpărător.

Toate opțiunile de livrare pot fi împărțite în două grupe: livrarea de către vânzător (cumpărător) pe cont propriu și livrarea cu implicarea organizațiilor terțe care furnizează servicii de transport de mărfuri. Practica arată că, indiferent de opțiunea de livrare aleasă, nici cumpărătorul și nici vânzătorul nu sunt imuni de pretenții din partea autorităților fiscale.

Livrare de către o terță parte

Pentru a crește volumele de vânzări, mulți furnizori suportă costurile de expediere a mărfurilor vândute. Totodată, contractul prevede că cumpărătorul trebuie să ramburseze vânzătorului costurile corespunzătoare. Însă furnizorii nu au întotdeauna propriul transport pentru a presta un astfel de serviciu. Soluție: încheierea unui contract de transport cu o firmă specializată. Și atunci există o problemă cu TVA-ul, atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător.

Vanzatorul va avea TVA...

Dacă, pentru transportul mărfurilor către cumpărător, furnizorul încheie un contract cu companie de transport, atunci el (ca client) este cel care primește serviciile corespunzătoare. La implementarea acestora, firma de transport emite o factura si un act catre furnizor. Cumpărătorul mărfurilor acționează numai în calitate de destinatar și pur și simplu compensează furnizorul pentru costurile sale asociate cu livrarea mărfurilor. Adică nu există implementare de servicii de transport între cumpărător și furnizor. Și dacă da, atunci compensarea cheltuielilor furnizorului pentru livrarea mărfurilor, evidențiate în documentele de expediere ca rând separat, nu ar trebui să fie supusă TVA-ului. Cu toate acestea, practica arată că autoritățile fiscale cred altfel. Aceștia insistă că furnizorul vinde cumpărătorului servicii de transport și trebuie să taxeze aceste vânzări cu TVA. Dar majoritatea instanțelor nu împărtășesc această opinie.

Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin rezoluția nr. A66-7801/2009 din 26 mai 2010, a ajuns la concluzia că costul compensației pentru livrarea mărfurilor, alocat într-un rând separat în documentele furnizorului, nu trebuie să fie supuse TVA. În acest caz, organizația a efectuat furnizarea de produse fabricate către clienți cu implicarea unei companii de transport. Pentru produsele expediate și livrarea acestora, furnizorul a emis facturi către cumpărători, în care, în coloana „denumirea mărfurilor (descrierea lucrărilor efectuate, servicii prestate)”, se indica separat costul de livrare ca „rambursarea costurilor de transport”.

Organul fiscal a considerat că furnizorul, prin realizarea prestațiilor de servicii de transport, cu încălcarea art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a calculat TVA-ul pentru veniturile din vânzarea acestora. Prin urmare, a fost tras la răspundere (adăugând impozit, penalități și amenzi). Instanța de fond a menținut organele fiscale. Logica raționamentului său a fost următoarea. Condițiile contractelor de furnizare în ceea ce privește rambursarea de către cumpărător a costurilor de transport nu pot fi considerate ca oferind servicii intermediare, întrucât nu conțin prevederi privind remunerarea furnizorilor. Vânzarea de servicii este recunoscută ca obiect al TVA (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, pe lângă prețul serviciilor, contribuabilul este obligat să prezinte cumpărătorului său suma corespunzătoare de TVA (clauza 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, atât curțile de apel, cât și cele de casare au susținut organizația. Aceștia au arătat că rambursarea cheltuielilor de transport nu a creat venituri suplimentare furnizorului, întrucât sumele primite de acesta de la cumpărători nu depășeau sumele plătite transportatorilor. Prin urmare, cheltuielile de transport rambursate de către cumpărători în temeiul art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică vânzării de servicii și, prin urmare, nu pot fi recunoscute ca obiect al TVA-ului. Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Urali a ajuns la concluzii similare în decizia sa nr. Ф09-4806/09-С3 din 14.07.2009 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.09.2009 nr. VAS-11613/09 a refuzat să transfere acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse).

Deci, rambursarea costurilor de transport nu ar trebui să fie supusă TVA-ului de către furnizor. În consecință, acestea trebuie să fie indicate pe facturi fără TVA și să nu fie reflectate în factură (din moment ce nu există vânzare). Rețineți că Ministerul Finanțelor al Rusiei este de acord că, dacă, în condițiile acordului de furnizare, cumpărătorul se obligă să ramburseze costurile de transport suportate de vânzător, atunci factura emisă de vânzător pentru bunurile expediate nu indică serviciile pentru transportul mărfurilor vândute de către cărăuş (scrisoarea din 15.08.2012 Nr. 03-07-11/299).

Pentru a nu aduce cauza în instanță, vă oferim următoarele opțiuni pentru a ieși din această situație. Prima opțiune este încheierea unui contract de agenție separat pentru livrarea mărfurilor, în condițiile căruia furnizorul se obligă, în numele cumpărătorului, să organizeze livrarea mărfurilor și să stabilească o remunerație minimă în aceasta. În acest caz, TVA se va percepe doar la comisionul de agenție. A doua opțiune este să includeți costul livrării în prețul mărfurilor și să nu îl evidențiați separat în documente.

...și o deducere de la cumpărător

Daca furnizorul, sub presiunea organelor fiscale, prezinta totusi cumparatorului costul compensarii costurilor de transport cu TVA, cumparatorul va avea probleme. Autoritățile fiscale vor refuza cel mai probabil să deducă un astfel de TVA. Astfel, într-un caz examinat de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord (Decretul nr. А53-10110/2008-С5-46 din 19 mai 2009), organul fiscal a refuzat deducerea TVA la costurile de transport alocate cumpărător în documentele furnizorului de mărfuri ca linie separată. El și-a justificat poziția prin faptul că furnizorul nu furnizează în mod independent servicii de transport cumpărătorului (în acest caz, livrarea mărfurilor a fost efectuată de o societate de transport în baza unui acord de transport încheiat cu furnizorul). Prin urmare, acesta nu este în drept să întocmească în nume propriu documente pentru prestarea acestor servicii, inclusiv facturi. Serviciile de livrare a mărfurilor sunt prestate efectiv de către firma de transport. Costul livrării nu este inclus în prețul mărfurilor, iar furnizorii companiei sunt intermediari în furnizarea acestor servicii. Deducerile fiscale pentru serviciile de transport pot fi aplicate numai de către cumpărătorul inițial al acestora, adică furnizorul. Prin urmare, cumpărătorul nu are dreptul la o deducere de TVA.

Instanța a respins argumentele organelor fiscale și a invocat următoarele argumente. Obligația de a achita costul livrării decurge din obligația de a furniza mărfurile, participanții cărora sunt societatea și furnizorul acesteia, și nu societatea de transport care a efectuat efectiv livrarea. Contractul de furnizare încheiat de părți nu impune furnizorului obligații cu caracter intermediar inerente contractelor de agenție, comision sau agenție. Oficiu fiscal nu a furnizat dovezi cu privire la caracterul fictiv al tranzacțiilor comerciale pentru care se pretinde că TVA-ul este deductibil. Ca urmare, instanța a ajuns la concluzia că cumpărătorul a acceptat în mod rezonabil suma TVA la livrare pentru deducere.

Într-o situație similară, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urali (Rezoluția nr. Ф09-3324/09-С3 din 25 mai 2009) l-a susținut și pe cumpărător în dreptul său de a deduce TVA. El a subliniat că, în sine, refacturarea către un cumpărător care este plătitor de TVA, în prezența faptului de consum al serviciilor relevante, nu constituie un temei pentru refuzul dreptului de a aplica deduceri de TVA. De menționat că prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 septembrie 2009 nr. VAC-12036/09, revizuirea acestui caz a fost respinsă.

Așadar, cumpărătorul are șansa de a-și apăra dreptul de a accepta TVA pentru deducere în instanță. Dar pentru a evita astfel de probleme, este mai bine ca furnizorul să urmeze recomandările noastre date în secțiunea anterioară.

Livrare externalizată către alții

O situație discutabilă poate apărea și cu furnizorul dacă livrarea efectivă a mărfurilor către cumpărători este efectuată nu de către compania de transport cu care a încheiat un acord, ci de către contrapărțile acesteia. Aici, furnizorul are riscul ca organele fiscale să refuze deducerea TVA pe facturile prezentate de firma de transport pentru transport.

Această situație este luată în considerare în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 1 iulie 2009 nr. А54-3828/2008С8. Pentru a asigura livrarea mărfurilor către cumpărători s-a încheiat un acord între fabrică și firma de transport expeditie de transport. În condițiile sale, compania de transport și-a asumat obligații de a organiza livrarea produselor fabricii către clienți. În unele cazuri, livrarea mărfurilor a fost efectuată de calea ferata de către Căile Ferate Ruse OJSC, cu care compania de transport a semnat un acord. Pentru astfel de transporturi se emiteau facturi către fabrică, unde firma de transport figura ca vânzător de servicii de transport. Autoritățile fiscale au refuzat fabricii o deducere de TVA pe aceste facturi, deoarece serviciile de transport erau de fapt asigurate de Căile Ferate Ruse, și nu de către compania de transport. Instanța a arătat însă că în scopul rambursării TVA nu contează dacă serviciile de transport au fost prestate personal de societatea de transport, sau i-au fost încredințate și efectiv efectuate de un terț. Furnizorul are dreptul deplin de a accepta astfel de TVA pentru deducere.

În opinia noastră, argumentele organelor fiscale sunt absolut nefondate. Articolul 805 din Codul civil al Federației Ruse prevede în mod expres că expeditorul are dreptul de a implica alte persoane în îndeplinirea atribuțiilor sale, cu excepția cazului în care acest lucru este interzis prin contract. Conform contractului de expediere, expeditorul se obligă, contra cost și pe cheltuiala celeilalte părți (clientul - expeditorul sau destinatarul), să efectueze sau să organizeze prestația definite prin acord servicii de expediere legate de transportul de mărfuri (clauza 1, articolul 801 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, de fapt, expeditorul oferă clientului servicii intermediare. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest lucru. Astfel, printr-o scrisoare din 01.11.2012 Nr.03-07-09/148, specialiștii departamentului financiar au indicat că expeditorii pot emite facturi pentru servicii terțe către client în modul prescris pentru comisionari (agenti) . Da, nu mai târziu de cinci zile calendaristice, incepand cu ziua in care expeditorul a prestat serviciul, acesta trebuie sa emita catre client o factura in care este necesara separarea in pozitii independente a tipurilor de servicii achizitionate de catre expeditor de la terti in baza facturilor acestora. La o astfel de factură ar trebui să fie atașate copii ale facturilor primite de expeditor de la organizațiile care furnizează servicii expeditorului, precum și copii ale documentelor primare relevante.

Deci, pentru a reduce riscul de creanțe fiscale, cu compania de transport care va organiza livrarea mărfurilor către cumpărători, furnizorul trebuie să încheie un contract de expediere și să indice direct în acesta că expeditorul are dreptul de a implica alte persoane. în îndeplinirea atribuţiilor sale.

Livrare prin forte proprii

În cazul în care furnizorul are transport propriu sau închiriat, acesta poate organiza singur livrarea mărfurilor către cumpărători. In plus, marfa achizitionata poate fi ridicata de la depozitul furnizorului chiar de cumparator. Cu toate acestea, pot apărea probleme cu livrarea automată.

Livrarea este o activitate separată?

Atunci când un furnizor organizează singur livrarea mărfurilor către cumpărători, iar UTII a fost introdus în regiunea în care lucrează, îl poate aștepta următoarea problemă: livrarea ar trebui să fie considerată ca un tip de activitate independent (furnizarea de motor). servicii de transport) si aplica UTII pentru aceasta? Reamintim că activitățile de prestare a serviciilor de transport auto pot fi transferate către UTII, cu condiția ca organizația ( antreprenor individual) deține cel mult 20 de vehicule (subclauza 5, clauza 2, articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că livrarea nu este un tip separat de activitate atunci când sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• contractul de furnizare prevede obligația vânzătorului de a livra bunurile cumpărătorului;
• Costurile de transport sunt incluse în prețul articolului vândut.

Dacă sunt respectate, livrarea bunurilor vândute către cumpărător (prin transport propriu sau închiriat) este parte integrantă activitățile vânzătorului în vânzarea de mărfuri (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-11-11/76 din 7 martie 2012, nr. 03-11-06/3/45 din 13 aprilie 2011 și Nr 03-11-09/13 din 22 ianuarie 2009) . Dacă, în contractele de furnizare, costul de livrare este alocat separat și nu este inclus în cost bunuri vândute sau dacă livrarea este efectuată în baza unui acord separat, aceasta poate fi recunoscută ca tip independent activitate antreprenorială(Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 03-11-11/76 din 7 martie 2012 și nr. 03-11-04/3/33 din 31 ianuarie 2008).

O analiză a practicii de arbitraj arată că autoritățile fiscale locale nu împărtășesc poziția finanțatorilor. Aceștia consideră că, în cazul în care livrarea este efectuată de furnizor în cadrul contractului de furnizare, aceasta nu poate fi considerată o activitate separată, indiferent dacă costul de livrare este alocat separat sau nu.

Instanțele nu sunt unanime în această privință. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est, prin Rezoluția sa nr. A78-4149/2012 din 21 august 2012, a ajuns la concluzia că executarea documentelor separate (facturi și acte) pentru livrare și indicare separată în contractul de furnizare a costului mărfurilor și livrarea este o bază suficientă pentru separarea transportului într-un tip separat de activitate. O poziție similară este cuprinsă în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 05 martie 2012 Nr. A78-5193 / 2011 și ale Districtului Nord-Vest din 12 ianuarie 2011 Nr. A44-1665 / 2010.

În același timp, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord, în rezoluția sa din 12 februarie 2010 Nr. A32-18385 / 2008-19 / 278, a menționat că activitățile organizației pentru livrarea produselor finite către client pot face obiectul UTII numai în cazul în care aceste servicii sunt efectuate separat întocmit contract de transport de mărfuri.

În opinia noastră, livrarea de mărfuri, datorită obligațiilor furnizorului în baza contractului de furnizare, este parte integrantă a comerțului și nu ar trebui să fie evidențiată ca tip de activitate separat, indiferent de definiția valorii acesteia (separat sau în prețul mărfurilor). Pentru a evita așa ceva situație controversată, vă recomandăm să nu alocați costul de livrare în documente ca linie separată, ci să îl includeți în costul mărfurilor.

Probleme la ridicare

În cazul în care mărfurile sunt preluate din depozit de către cumpărător însuși, furnizorul emite eliberarea acestora cu o factură sub forma TORG-12 și nu emite niciun document de transport. Dar cumpărătorul poate avea probleme cu acest lucru. Cert este că pentru a ține cont de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit, acestea trebuie documentate.

În practică, există cazuri în care autoritățile fiscale solicită confirmarea costurilor de livrare a mărfurilor la livrarea automată a scrisorii de trăsură (formularul nr. 1-T, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie, 97 nr. Cu toate acestea, instanțele nu împărtășesc această opinie (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 23.04.2012 Nr. F09-2412 / 12, Districtul Siberiei de Est din 13.01.2011 Nr. A19-3787 / 2010, Centrul Sector din 02.11.2011 Nr. A68-4748 / 08- 108/13 și Districtul Caucaz de Nord din 03.02.2010 Nr. A53-2634 / 2009). Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa nr. A55-14780/2008 din 13.05.2010, a indicat că obligația emiterii scrisorilor de trăsură apare de la expeditor numai dacă mărfurile sunt transportate cu autovehicule. organizarea transportuluiîn baza unui contract de transport de mărfuri. Dacă livrarea mărfurilor se efectuează prin transportul cumpărătorului (autolivrare) fără implicarea unei organizații de transport, întocmirea foilor de parcurs nu este necesară.

Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră, de asemenea, că nici o scrisoare de transport și nici o scrisoare de trăsură nu sunt necesare pentru ridicarea automată. La urma urmei, serviciile de transport nu sunt furnizate cumpărătorului. Costurile de transport pentru autolivrare și faptul transportului acesteia sunt confirmate borderoul de parcurs(Scrisorile Nr. 03-03-10/123 din 22.12.2011, Nr. 03-03-06/1/540 din 02.09.2011 și Nr. 03-03-06/1/500 din 17.08.2011). Rețineți că absența unei scrisori de trăsură într-o astfel de situație nu poate servi drept bază pentru refuzul deducerii sumelor TVA pentru bunurile achiziționate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 octombrie 2012 nr. 03-07-11 / 461) .

Suntem pe deplin de acord că nu este nevoie să emitem o scrisoare de trăsură pentru autolivrare. La urma urmei, din instrucțiunile de completare a formularului nr. 1-T, rezultă că scrisoarea de parcurs este destinată să contabilizeze mișcarea articolelor de inventar și plățile pentru transportul acestora Cu mașina. Acesta este întocmit de expeditor pentru fiecare destinatar și definește relația dintre expeditori, transportatori și destinatari. In cazul colectarii pe cont propriu a bunurilor, cumparatorul isi transporta bunurile proprii. Adică el însuși este expeditorul, și transportatorul și destinatarul. Prin urmare, întocmirea unei scrisori de trăsură nu are niciun sens. Și chiar dacă autoritățile fiscale insistă pe invers, există toate șansele să-și apere poziția în instanță.

În cadrul metodei numerar, se iau în considerare costurile de expediere a produselor finite pe măsură ce acestea sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare) (clauza 3 din art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, costul salariului unui șofer care livrează produse, luați în considerare la momentul plății acestuia. Sunt date date de recunoaștere a anumitor tipuri de cheltuieli pe baza de numerar masa.

Organizațiile comerciale iau în considerare costurile de livrare a mărfurilor în următoarea ordine. Cu metoda de acumulare, costurile de livrare reduc impozitul pe venit în perioada în care au fost efectuate (indiferent de data plății) (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cadrul metodei de numerar, luați în considerare costurile de livrare a mărfurilor pe măsură ce acestea sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare). De exemplu, costul salariului șoferului implicat în livrare, luați în considerare la momentul plății acestuia. Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA „intrată” la cheltuielile legate de livrare (de exemplu, la plata serviciilor unei companii de transport terță parte) poate fi dedusă sub rezerva condiţiilor generale de aplicare a deducerii (Art. 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a costurilor de livrare incluse în prețul produselor finite. Organizația aplică sistemul general de impozitare

OJSC „Compania de producție „Master”” este angajată în fabricarea cărămizilor. Conform contractului de vânzare-cumpărare, dreptul de proprietate asupra produselor expediate trece către cumpărător în momentul primirii acestuia. „Master” livrează cumpărătorului produse pe cheltuiala sa. În martie, pentru livrarea către cumpărător a unui lot de 10.000 de bucăți în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) a fost implicată o companie de transport. Costul serviciilor de transport a fost de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). Cumpărătorul nu plătește transportul separat. Organizația a aprobat aceeași listă de costuri directe atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, astfel încât costul produselor finite este același și se ridică la 40.000 de ruble. Costurile livrării produselor finite către cumpărător nu sunt incluse în lista costurilor directe nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Organizația calculează impozitul pe venit lunar, pe bază de angajamente.

Vânzările de produse finite în luna martie, contabilul a reflectat următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 60
- 20.000 de ruble. (23.600 de ruble - 3.600 de ruble) - se ia în considerare costul serviciilor pentru livrarea produselor finite;

Debit 19 Credit 60
- 3600 de ruble. - TVA alocat la serviciile de livrare;

Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19
- 3600 de ruble. - Acceptat pentru deducerea TVA la serviciile de livrare;

Debit 62 Credit 90-1
- 118.000 de ruble. - a livrat produse finite cumparatorului;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. - se percepe TVA la produsele finite vândute;

Debit 90-2 Credit 43
- 40.000 de ruble. - amortizarea costului produselor finite vândute;

Debit 90-2 Credit 44
- 20.000 de ruble. - cheltuielile pentru livrarea produselor finite sunt anulate.

La calcularea impozitului pe venit, datele de recunoaștere a costurilor de livrare și de anulare a costului mărfurilor vândute au coincis. Acest lucru se explică prin faptul că veniturile din vânzarea produselor finite au fost recunoscute în aceeași lună în care au fost livrate. La calcularea impozitului pe venit în martie, a fost recunoscut un venit în valoare de 100.000 de ruble. (118.000 de ruble - 18.000 de ruble) și cheltuieli în valoare de 60.000 de ruble. (20.000 de ruble + 40.000 de ruble).

USN

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu reduce costul livrării de produse finite (mărfuri) (clauza 1, articolul 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile livrării produselor finite (bunurilor) către cumpărător pot fi luate în considerare de către organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. La calcularea bazei de impozitare, recunoașteți numai acele costuri care sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, plata pentru serviciile unor companii de transport terțe, salariul unui șofer atunci când este livrat de către propriul lor transport etc.). Pentru mai multe informații despre procedura de contabilizare a cheltuielilor de către o organizație pe un sistem simplificat, a se vedea. Ce cheltuieli trebuie luate în considerare la calcularea impozitului unic pe sistemul fiscal simplificat .

Data recunoașterii cheltuielilor este data plății acestora, cu excepția cazului în care este stabilită o procedură specială de recunoaștere pentru acestea (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru recunoașterea cheltuielilor separate, a se vedea masa.

Cumpărătorii nu trebuie să plătească UTII la livrarea produselor finite (bunuri). Vezi mai multe despre asta. .

UTII

Dacă vânzarea de produse finite (mărfuri) intră sub incidența UTII, atunci costul livrării acestora nu afectează calculul impozitului unic, deoarece la determinarea impozitului unic se ia în considerare doar venitul imputat al organizației (articolul 346.29). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculați UTII conform specii separate activitatea - transportul mărfurilor - nu este necesară. Vezi mai multe despre asta.Ce servicii de transport rutier fac obiectul UTII .

OSNO și UTII

În cazul în care costurile de livrare a mărfurilor către clienți sunt simultan legate de activitățile unei organizații supuse UTII și activitățile pe sistem comun impozitare, apoi cuantumul acestora ar trebui distribuite (Clauza 9, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul expedierii mărfurilor aferente aceluiași tip de activitate al organizației nu trebuie să fie alocat.

Suma TVA alocată în factura companiei de transport implicată în livrare, distribui conform metodologiei definite la paragraful 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota primită de cheltuieli pentru activitățile organizației supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din ce în ce mai mult, am început să primim apeluri la birou cu întrebări: „Poți cumpăra bunurile furnizorului meu prin curier sau poți răscumpăra o comandă cu banii tăi și mi-o poți livra?”

Din acest motiv, compania „TIME POST” a decis să-și extindă gama de servicii sub formă de „Recumpărare de bunuri” la Moscova și regiunea Moscovei. Acum nu trebuie să stai în ambuteiaje și să-ți pierzi timpul, trebuie doar să comanzi serviciul de cumpărare a mărfurilor prin curier și totul îți va fi livrat la o dată prestabilită. Comenzile sunt acceptate de e-mail si telefon.

Prin urmare, înțelegem cât de important este să răscumpărăm bunurile la timp serviciu de curierat„TIME POST” va veni în ajutor dacă pur și simplu nu aveți timp să cumpărați comanda și să o ridicați singur. Curierii noștri sunt responsabili pentru siguranța mărfurilor dumneavoastră și livrarea la timp la destinație.

Ce este serviciul „Recumparare de bunuri”?

• Curierul ajunge la adresa comenzii de cumpărare și plătește pentru aceasta (în valoarea costului mărfurilor) fondurile transferate în avans de către Client, iar la livrarea către destinatarul final, rambursează această sumă de la client. Plata pentru livrarea directă a comenzii nu este inclusă în această sumă și se efectuează separat.

Care sunt avantajele serviciului „Recumparare de bunuri”?

• responsabilitatea pentru siguranța mărfurilor
• economisind timp
• nu este nevoie să vă înscrieți

Cât costă serviciul „Recumpărare de bunuri” pentru persoane juridice (în baza contractului)?

• Costul răscumpărării prin curier este gratuit.
• Serviciul este disponibil fără plata în avans.

Cât costă pentru persoane fizice serviciul „Recumpărare de bunuri”?

• Costul de transport depinde de distanță, greutate și constrângeri de timp.
• Costul răscumpărării prin curier este de 3% din valoarea bunurilor răscumpărate.
• Serviciul este disponibil doar cu plata în avans 100%.

Serviciu de curierat cu serviciul de răscumpărare a mărfurilor la Moscova

Recent, serviciul de curierat cu achiziționarea de bunuri la Moscova și regiunea Moscovei a devenit din ce în ce mai solicitat.

Ce include serviciul „Recumpărare de bunuri”? Curierul ajunge la adresa specificată de dvs. și răscumpără comanda (în valoarea costului mărfurilor) pe cheltuiala sa. La livrarea către destinatarul final, clientul rambursează această sumă curierului. Plata pentru livrarea directă a comenzii nu este inclusă în această sumă și se efectuează separat. Care este avantajul serviciului „Recumpărare de bunuri”? În primul rând, serviciul de curierat TIME POST este responsabil pentru siguranța mărfurilor dumneavoastră. În al doilea rând, economisești timp. În al treilea rând, nu trebuie să emiteți o chitanță și să vă faceți griji pentru banii dvs., deoarece suntem responsabili pentru siguranța fondurilor.

Serviciul poate fi folosit atât de persoane fizice, cât și de persoane care nu au proprii curieri obișnuiți. Personalul nostru prietenos și politicos, care a absolvit cursurile de formare și este bine conștient de complexitatea profesiei de curier, vă va livra comanda la timp la adresa specificată. Comanda prin site-ul nostru, daca ai nevoie de un curier astazi, te vom contacta in cel mai scurt timp. De asemenea, este posibilă achiziția urgentă de bunuri și livrarea la Moscova, în ziua tratamentului.

1. Dacă transportul este inclus în prețul articolului

S-au spus și scris multe despre problemele livrării mărfurilor - de exemplu, în articol). Cu toate acestea, nu va fi de prisos să vorbim din nou despre ele.

Și vom începe cu cea mai simplă situație - când, în condițiile contractului, furnizorul este obligat să livreze bunurile cumpărătorului, iar costul livrării este inclus în prețul de vânzare al mărfurilor.

In acest caz, scrisoarea de parcurs si factura prezentate cumparatorului vor indica doar marfa vanduta, nefiind mentionate serviciile de livrare in aceste documente.

Furnizorul va include costurile de livrare a mărfurilor ca parte a costurilor de vânzare, adică indiferent dacă angajează o organizație de transport terță sau asigură livrarea pe cont propriu, folosind propria sa sau închiriată. vehiculeși șoferii cu normă întreagă, toate cheltuielile efective vor fi debitate în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Exemplul 1

Compania de comerț cu amănuntul Kopeechka achiziționează de la angrosist societate comercială„Mercur” un lot de mărfuri în valoare de 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 de ruble. Prețul de achiziție al acestui produs în contabilitatea companiei „Mercur” este de 370.000 de ruble.

În conformitate cu termenii contractului, furnizorul asigură livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului pe cheltuiala sa, adică costul livrării este inclus în prețul mărfurilor.

Să presupunem că pentru a-și îndeplini obligațiile de livrare, compania Mercury a încheiat un acord cu o companie de transport. Serviciile cărora costă 11.800 de ruble, inclusiv. TVA 1.800 RUB

Contabilul Mercury va înregistra tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

DEBIT 90-3 CREDIT 68

DEBIT 90-2 CREDIT 41-1

DEBIT 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. - a reflectat costul de livrare a mărfurilor;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 1800 de ruble. - TVA reflectat la costurile de livrare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 11800 de ruble. - prezentat pentru deducerea TVA la cheltuielile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 11800 de ruble. - cheltuieli de transport platite;
DEBIT 90, subcontul „Cheltuieli de afaceri” CREDIT 44
- 10.000 de ruble. - cheltuielile de livrare a mărfurilor sunt anulate ca parte a cheltuielilor de vânzare (la sfârșitul lunii);
DEBIT 51 CREDIT 62

Și contabilul companiei Kopeechka (cu condiția ca cu amănuntul nu intră sub incidența UTII) va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele mențiuni:
DEBIT 41-2 CREDIT 60

DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. - TVA reflectat la aceste bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19

DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. - mărfuri plătite.

Întrucât cu o astfel de formalizare a relațiilor - atunci când livrarea este inclusă în prețul mărfurilor - activitatea legată de livrarea mărfurilor către cumpărător nu este un tip independent de activitate comercială a organizației, ci o modalitate de îndeplinire a obligației vânzătorului de a transferul bunurilor în conformitate cu normele alin.1 al art. 458 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea de bunuri este considerată un serviciu de însoțire, indisolubil legat de comerț - și, prin urmare, serviciile de livrare de bunuri într-o astfel de situație nu sunt supuse sistemului de impozitare sub formă de UTII. Această interpretare a fost confirmată de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 4 octombrie 2007 nr. 03-11-04/3/389.

2. Dacă serviciile de livrare sunt separate de costul mărfurilor

În practică, există cazuri în care furnizorul în borderourile și facturile indică separat costul mărfurilor și separat - costul serviciilor de transport.

În acest caz, atât cumpărătorul, cât și vânzătorul se confruntă cu o serie de probleme.

În primul rând, așa cum au explicat specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 27 februarie 2007 nr. 03-03-06 / 1/135, dacă, pe lângă factură și factură, cumpărătorul nu are alte documente care să confirme faptul prestării serviciilor de transport - de exemplu, un act semnat de ambele părți - cumpărătorul nu va putea recunoaște suma cheltuielilor pentru livrarea mărfurilor în contabilitatea fiscală.

În al doilea rând, evidențiind serviciile ca linie separată, furnizorul arată că de fapt desfășoară două tipuri de activități - nu doar comerț, ci și activități de prestare a serviciilor de transport. Dacă livrarea este efectuată de furnizor pe cont propriu, acesta trebuie să recunoască veniturile și forma rezultate financiare din implementarea a două tipuri de activități, deschiderea în aceste scopuri diferite subconturi la contul 90 „Vânzări”, precum și pentru a asigura formarea costului serviciilor de transport – de exemplu, pe contul 20 „Producție principală”.

Exemplul 2

Să schimbăm condițiile din exemplul 1.

În primul rând, să presupunem că compania „Mercury” livrează mărfuri clienților pe cont propriu - are vehicule proprii sau închiriate, angajează șoferi, cumpără combustibil etc. Costurile reale pentru livrarea mărfurilor în cadrul acordului cu Kopeechka s-au ridicat la 8.000 de ruble.

În al doilea rând, să presupunem că costul de livrare nu este inclus în prețul mărfurilor, dar cu toate acestea obligația de a aranja livrarea este atribuită furnizorului. În consecință, prin emiterea unei facturi pentru mărfuri, companie en-gros„Mercury” și-a înregistrat serviciile de livrare pe o linie separată, adică pe factura scrie:
- costul mărfurilor - 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 de ruble;
- costul serviciilor pentru livrarea mărfurilor - 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.

- 590.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. - TVA perceput;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. - anulat pretul de achizitie al bunurilor vandute;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Implementarea serviciilor de transport”
- 11 800 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Implementare servicii de transport” CREDIT 68
- 1800 de ruble. - TVA perceput;
DEBIT 20 CREDIT 02, 10, 70, 69 p.m.
- 8000 de ruble. - a reflectat costurile reale pentru prestarea serviciilor de transport;
DEBIT 90, subcontul „Implementare servicii de transport” CREDIT 20
- 8000 de ruble. - amortizarea costului real al serviciilor de transport;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601 800 de ruble. - a primit plata de la cumparator.

DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 sau 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de transport fără TVA (aceste costuri, în funcție de politica contabilă, pot fi incluse fie direct în costul mărfurilor, fie ca parte a costurilor de vânzare);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91 800 de ruble. - TVA reflectată la aceste bunuri și servicii de transport;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91 800 de ruble. – depus pentru deducere de TVA la bunurile achiziționate și serviciile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 601 800 de ruble. - plătit pentru bunuri și servicii de transport.

În al treilea rând, dacă pentru livrarea mărfurilor se utilizează nu mai mult de 20 de vehicule, trebuie avut în vedere că activitățile de prestare a serviciilor de transport auto pentru transportul de mărfuri pot fi transferate către UTII. Prin urmare, trebuie să studiați cu atenție legislația locală și să nu uitați să depuneți declarațiile UTII trimestrial în timp util, dacă totuși această activitate va fi în acest mod.

În practică, există și cazuri în care furnizorul organizează livrarea mărfurilor de către o organizație de transport terță și percepe costul de transport corespunzător de la cumpărător - adică, de fapt, „refacturează” compania de transport către cumpărător. Într-o astfel de situație, este important să se formuleze corect termenii contractului - să se prescrie ca furnizorul să se angajeze să organizeze livrarea mărfurilor și nu să livreze mărfurile. Diferența este semnificativă, deoarece:

Dacă prin contract furnizorul este obligat să livreze bunurile, în mod formal acesta este persoana care desfășoară activitățile de livrare a mărfurilor, ceea ce înseamnă nu numai că trebuie să recunoască veniturile din prestarea unor astfel de servicii, chiar dacă în fapt că apelează la o organizație specializată de transport pentru a le furniza, dar și că trebuie, în cazurile prevăzute de lege, să aibă licențele corespunzătoare;
- în cazul în care, prin contract, furnizorul este obligat doar să aranjeze livrarea, de fapt el acționează ca intermediar între cumpărător și organizația de transport, iar apoi nu întreaga sumă percepută de la cumpărător pentru livrare, ci doar remunerația convenită, este considerat venitul lui.

Exemplul 3

Să schimbăm din nou condițiile exemplului 1.

Să presupunem că contractul prevede obligația companiei Mercur de a organiza livrarea mărfurilor către depozitul companiei Kopeechka, în timp ce taxa intermediară pentru aceste servicii este de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Ca urmare, cumpărătorului i se percepe 601.918 RUB, inclusiv:
- costul mărfurilor - 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 de ruble;
- costul livrării mărfurilor de către o organizație de transport terță - 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 ruble;
- remunerație pentru serviciile de organizare a transportului în valoare de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

În acest caz, contabilul companiei „Mercur” va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor”
- 590.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 68
- 90.000 de ruble. - TVA perceput;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. - anulat pretul de achizitie al bunurilor vandute;
DEBIT 76 CREDIT 51
- 11 800 de ruble. - transferat la organizația de transport;
DEBIT 62 CREDIT 76
- 11 800 de ruble. - reflectă datoria cumpărătorului de a plăti (rambursa) costul serviciilor de transport;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Prestarea serviciilor de intermediar”
- 118 ruble. - a reflectat veniturile din furnizarea de servicii intermediare;
DEBIT 90, subcontul „Prestare servicii intermediare” CREDIT 68
- 18 ruble. - TVA percepută la serviciile intermediare;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601.918 ruble. - a primit plata de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu astfel de înregistrări (presupunem că toate cheltuielile asociate cu achiziționarea de bunuri, conform politicii contabile, sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri):
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de transport (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 100 de ruble - reflectă costul serviciilor intermediare aferente achiziției de bunuri (fără TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91 818 ruble. - reflectă TVA la bunuri, servicii de transport și servicii intermediare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91 818 ruble. - prezentat pentru deducere TVA;
- 601.918 ruble. - plătit pentru bunuri și servicii.

3. Ridicare

În toate cazurile discutate mai sus, furnizorul s-a ocupat de organizarea livrării.

În practică, cumpărătorul însuși se ocupă adesea de problema exportului de mărfuri din depozitul furnizorului. Mai mult decat atat, poate fie scoate marfa cu propriul transport, fie incheia un acord corespunzator cu transportatorul (compania de transport), astfel incat reprezentantul transportatorului ridica marfa de la furnizor si le livreaza la depozitul cumparatorului sau altui convenit. loc.

În acest caz, contabilitatea furnizorului reflectă doar operațiunile de vânzare a mărfurilor: recunoașterea veniturilor, acumularea TVA, anularea costului primar (valoarea de cumpărare).

Cumpărătorul trebuie să se asigure că sunt luate în considerare costurile sale reale de transport.

Exemplul 4

LA ultima data să schimbăm condițiile exemplului 1 - acum să presupunem că valoarea contractului a mărfurilor în valoare de 590.000 de ruble. costurile de livrare nu sunt incluse și, în conformitate cu termenii contractului, compania Kopeechka trebuie să organizeze autolivrarea mărfurilor din depozitul companiei Mercur.

Să presupunem, de asemenea, că compania Kopeechka a efectuat exportul de mărfuri prin propriul transport, iar cheltuielile sale pentru transportul mărfurilor s-au ridicat la 6.700 de ruble. De asemenea, politica contabilă a companiei Kopeechka prevede utilizarea conturilor 15 și 16 pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea de bunuri, în timp ce valoarea contabilă a lotului de bunuri achiziționat se ridica la 505.000 de ruble.

În această situație, contabilul companiei „Mercur” va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 590.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. - TVA perceput;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. - anulat pretul de achizitie al bunurilor vandute;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 590.000 de ruble. - a primit plata de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări:
DEBIT 41-2 CREDIT 15
- 505.000 de ruble. - bunurile sunt creditate la valoarea contabila;
DEBIT 15 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. - reflecta pretul de achizitie al bunurilor (fara TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. - TVA reflectat pe bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 90.000 de ruble. - depus pentru deducere TVA la bunurile achizitionate;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. - plătit pentru mărfuri;
DEBIT 15 CREDIT 02, 10, 70, 69 etc.
- 6700 de ruble. - reflectă costurile efective pentru livrarea mărfurilor pe cont propriu;
DEBIT 16 CREDIT 15
- 1700 de ruble. (500.000 + 6.700 - 505.000) - a fost anulată abaterea din costul mărfurilor (la sfârșitul lunii).