Cheltuieli de publicitate standardizate. Cheltuieli standardizate Servicii de publicitate Contabilitate

Informații de referință: „Cheltuieli normalizate în scopuri de impozit pe profit” (Material pregătit de specialiști ConsultantPlus)

COSTURI DE PUBLICITATE

Sursa: Big Accounting Dictionary

COSTURI DE PUBLICITATE

tipul altor cheltuieli ale contribuabilului pentru impozitul pe profit.

Cheltuieli de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, pentru decontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției. Cheltuielile contribuabililor pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul evenimentelor publice de masă campanii de publicitate, precum și alte tipuri de publicitate efectuate de acesta în perioada fiscală (de raportare), sunt recunoscute fiscal în valoare care nu depășește 1% din veniturile din vânzări.

Sursa: Enciclopedia fiscală rusă și internațională

Cheltuieli de publicitate

cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre lucrările și serviciile efectuate și furnizate de organizație și (sau) despre organizația însăși, pentru scontarea bunurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în timpul campaniilor de publicitate în masă, precum și cheltuielile pentru alte tipuri de publicitate nespecificate mai sus, efectuate de acesta în perioada de raportare (de impozitare), sunt recunoscute în scopuri fiscale în sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări.

Sursa: Dictionar: contabilitate, impozite, drept comercial

Cheltuieli de publicitate

Contabilitatea cheltuielilor de publicitate În conformitate cu paragraful 5 din PBU 10/99, cheltuielile de publicitate sunt luate în considerare ca parte a costurilor activităților obișnuite. În scopuri contabilitate Cheltuielile de publicitate includ, în special, cheltuielile pentru: - elaborarea, publicarea și distribuirea de liste de prețuri ilustrate, cataloage, broșuri, albume, prospecte, afișe, carduri publicitare etc.; — dezvoltarea, producerea și distribuția de mostre de genți originale și de marcă, ambalaje, suveniruri promoționale, mostre de produse fabricate; - reclame în tipar, la radio și televiziune, adică prin mass-media; — publicitate luminoasă și exterioară; — achiziție, producție, demonstrație de filme publicitare, videoclipuri, benzi de film etc.; — producerea de panouri, panouri; — participarea la expoziții, expoziții, târguri; — proiectare vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri; — reducere a mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale atunci când sunt expuse în vitrine; — achiziționarea (producția) și distribuirea premiilor acordate câștigătorilor de desene în cadrul campaniilor publicitare de masă; — desfășurarea de evenimente promoționale legate de activitățile organizației; — alte cheltuieli de publicitate. Pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitate, trebuie îndeplinite o serie de condiții stabilite prin clauza 16 din PBU 10/99. Cheltuielile de publicitate în baza paragrafului 18 din PBU 10/99 sunt recunoscute în contabilitate în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății lor efective. Și conform paragrafului 7 din PBU 10/99, cheltuielile de publicitate sunt cheltuieli comerciale, întrucât sunt direct legate de vânzarea produselor. Cheltuielile comerciale sunt reflectate de organizații într-un subcont separat la contul 44 „Cheltuieli de vânzări”, în conformitate cu Planul de conturi. Mai mult, acest lucru este valabil atât pentru tranzacționare, cât și pentru organizatii de productie. Pentru a recunoaște cheltuielile de publicitate drept cheltuieli pentru activități obișnuite, trebuie să aveți documente care confirmă efectuarea lucrărilor și serviciilor de publicitate: - un acord de prestare a serviciilor de publicitate; — protocol de convenire a prețurilor pentru serviciile de publicitate; — certificat de drept de plasare a reclamelor exterioare; — pașaportul spațiului publicitar; — proiect de proiectare aprobat; — certificat de acceptare a lucrărilor efectuate (servicii prestate); — facturi de la o agenție de servicii de publicitate; — documente care confirmă plata serviciilor de publicitate; — cerință-factură și factură pentru eliberarea materialelor în exterior; — actul de anulare a mărfurilor (produse finite); - act de reducere a mărfurilor. Contabilitatea fiscala a cheltuielilor de publicitate

Sursa: Totul despre cheltuielile organizatorice, un ghid practic universal

Fiecare întreprindere trebuie să creeze și să mențină interesul pentru produsul pe care îl produce și să-l promoveze pe piață. În acest scop, se folosesc diverse metode, unite prin termenul de „reclamă”. Legea nr. 38-FZ, adoptată la 13 martie 2006 și completată periodic, reglementează utilizarea publicității pe teritoriul Federației Ruse. Să vorbim despre caracteristicile raționalizării și recunoașterii costurilor de publicitate în cheltuielile companiei.

Principalele caracteristici ale clasificării mediilor publicitare

• metoda de a influența o persoană

Vizual, adică perceput vizual (publicitate ușoară, tipărită);

Acustic, adică afectarea auzului (reclamă radio);

vizual-acustic, adică cu percepție combinată vizual-auditivă (publicitate de film și televiziune);

• caracteristica tehnica:

Tipărite (cataloage/articole/reclame);

Pictural și grafic;

• locul de aplicare:

Extern;

In interiorul magazinului;

• natura impactului:

Individual;

Masiv.

• zona acoperita:

Regional;

La nivel național;

• sarcini de rezolvat:

Formarea cererii;

Stimularea cererii.

Această clasificare este de natură teoretică, deoarece este completată treptat cu mijloace publicitare noi, re-emergente. Dar ne vom uita la modul în care costurile diferitelor evenimente publicitare sunt luate în considerare în companie, deoarece nu toate cheltuielile recunoscute în scopuri de impozit pe profit sunt luate în considerare în sume reale, multe dintre ele fiind normalizate. Acest lucru se aplică pe deplin cheltuielilor de publicitate - există cheltuieli de publicitate nestandardizate (adică luate în considerare în cheltuielile reale) și standardizate, a căror valoare nu trebuie să depășească standardul stabilit (1% din venituri).

Cheltuieli de publicitate: standardizate și nestandardizate

Volumul costurilor reale ia în considerare cheltuielile menționate în lista închisă (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea sunt costuri de publicitate nestandardizate, care includ următoarele costuri:

• pentru evenimente din mass-media, internet și alte resurse de comunicare (inclusiv costuri pentru promovarea site-ului web, plasarea de publicitate online, informații despre adresa producătorului/vânzătorului, crearea de videoclipuri etc.);
• pentru publicitate exterioară, iluminată și de altă natură (inclusiv producția de standuri publicitare, calendare, pliante etc.);
• pentru participarea la târguri, expoziții, expoziții (inclusiv taxe de intrare pentru participarea la aceste evenimente, proiectarea și pregătirea vitrinelor, spațiilor de demonstrație, producerea de broșuri publicitare, mărci comerciale, precum și pentru reducerea mărfurilor care și-au pierdut proprietățile originale din cauza expunerii;

• producerea/cumpărarea de premii pentru participanții la diverse desene în timpul campaniilor publicitare;
• amplasarea panourilor publicitare;
• plasarea de informații publicitare în cataloage ale lanțurilor de comerț cu amănuntul;
• Publicitate prin SMS pe telefoane mobile;
• evenimente de degustare;
• servicii de merchandising etc.

Cum se calculează costurile de publicitate normalizate

Având în vedere cuantumul acestor cheltuieli, este important de reținut că o creștere a veniturilor în cursul anului modifică suma cheltuielilor limitate de publicitate. Astfel, costurile care depășesc standardul și nu sunt recunoscute drept cheltuieli în primul trimestru, cu o creștere a veniturilor, pot fi luate în considerare în perioadele de raportare ulterioare ale anului. Cheltuielile care depășesc standardul și nu sunt recunoscute ca atare la sfârșitul anului nu pot fi reportate în anul următor.

Exemplu: cheltuieli de publicitate (standardizate și nestandardizate) în 2018 pentru a calcula baza impozabilă pentru NNP

În al doilea trimestru, în afară de costurile de promovare a site-ului web (20.000 RUB), nu au existat cheltuieli de publicitate.

Veniturile din vânzări s-au ridicat la:

Pentru primul trimestru – 3.000.000 de ruble;

Pentru prima jumătate a anului - 4.900.000 de ruble;

Timp de 9 luni - 6.700.000 de ruble;

Pentru anul – 9.000.000 de ruble.

Valoarea maximă a cheltuielilor reglementate:

Pentru primul trimestru - 30.000 de ruble. (1% din 3.000.000);

Pentru prima jumătate a anului - 49.000 de ruble. (1% din 4.900.000);

Timp de 9 luni - 67.000 de ruble. (1% din 6.700.000);

Timp de un an - 90.000 de ruble. (1% din 9.000.000).

freca. (total cumulat)

				Standard	Cheltuielile standardizate sunt recunoscute în baza de impozitare pentru veniturile nerezidenţiale
	nestandardizate	standardizate
eu sfert					30.000 (50.000 › 30.000)
I jumătate de an					49.000 (50.000 › 49.000)
9 luni					67.000 (95.000 › 67.000)
					90.000 (120.000 › 90.000)

Astfel, costurile de publicitate nestandardizate sunt recunoscute pentru anul în suma totală a cheltuielilor reale suportate - 200.000 de ruble, iar costurile supuse standardizării - în valoare de 90.000 de ruble. cu dimensiunea lor reală fiind de 120.000 de ruble. Diferența este de 30.000 de ruble. nu pot fi luate în calcul în cheltuielile anului viitor.

Alineatul 4 din PBU 10/99 stabilește că:

„Cheltuielile unei organizații, în funcție de natura lor, condițiile de implementare și domeniile de activitate ale organizației, se împart în:

cheltuieli pentru activități obișnuite;

costuri de operare;

cheltuieli nefuncționale.”

41-1 „Mărfuri în depozite”;

Organizațiile implicate în producția de produse produc societate în comunÎnregistrarea costului produselor fabricate utilizate în scopuri publicitare utilizând următoarele subconturi deschise în contul 43 „Produse finite”:

43-1 „Produse finite în depozit”;

Dacă, la formarea cheltuielilor de publicitate, organizația efectuează anumite lucrări pe cont propriu, atunci inițial astfel de cheltuieli sunt luate în considerare de organizație în contul 23 „Producție auxiliară”.

Să ne uităm la cele de mai sus mai detaliat folosind un exemplu (toate sumele utilizate în exemplu sunt indicate fără TVA).

Exemplu.

La expoziție participă o organizație care produce lămpi. Pentru decorarea standului expozițional s-au folosit mostre de lămpi, cost total probele s-au ridicat la 650.000 de ruble. Costurile de livrare și înregistrare au fost efectuate pe cont propriu, valoarea costurilor s-a ridicat la 5.000 de ruble. În cadrul expoziției, unele dintre produse au fost distribuite printre potenţiali consumatori produse, cealaltă parte a devenit inutilizabilă (stricată). Pe baza ordinului managerului, toate mostrele au fost considerate utilizate integral în timpul expoziției. Organizația a emis un act privind anularea produselor finite în scopuri publicitare.

Sfârșitul exemplului.

Încercând să se protejeze de riscul neplății, organizațiile care oferă servicii de publicitate solicită clienților să facă o plată în avans.

În acest caz, se recomandă deschiderea următoarelor subconturi pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

60-1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru serviciile prestate”;

60-2 „Plata în avans”.

• publicitate este informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloc, adresată unui număr nedeterminat de persoane și care are ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, crearea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea lui pe piață;
• obiectul publicității este considerat a fi un produs, un mijloc de individualizare a acestuia, un producător sau vânzător al unui produs, rezultatele unei activități intelectuale sau un eveniment (inclusiv o competiție sportivă, concert, competiție, festival, jocuri bazate pe riscuri, pariuri). ), asupra cărora publicitatea are ca scop atragerea atenției;
• un produs este un produs de activitate (inclusiv muncă, serviciu) destinat vânzării, schimbului sau altei introduceri în circulație.

Conditii de recunoastere a cheltuielilor in scopuri de impozit pe profit:

Cheltuielile efectuate pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit dacă:

• justificată (adică justificată din punct de vedere economic);
• documentat;
• produse în scopul desfășurării de activități care vizează generarea de venituri;
• nu sunt menționate în mod explicit la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.

Aceste cerințe de cheltuieli sunt consacrate în art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și sunt principala sursă de dispute între contribuabili și autoritățile fiscale.

Cheltuielile nestandard sunt:

• cheltuieli pentru publicitatea evenimentelor prin mass-media (inclusiv reclame în emisiuni tipărite, radio și televiziune) și rețele de telecomunicații;
• cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare;
• cheltuieli de participare la expoziții, târguri, expoziții;
• cheltuieli pentru decorarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor;
• cheltuieli pentru realizarea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărci comercialeși mărcile de serviciu și (sau) despre organizația în sine;
• cheltuieli pentru scontarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Cheltuielile standardizate pentru contabilitatea fiscală sunt acceptate într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări, fără TVA. Acest lucru este menționat în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe profit organizațional” la articolul 264, alineatul 4.

Cheltuielile standardizate sunt:

• cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea (producția) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor de publicitate în masă;
• cheltuieli pentru alte tipuri de publicitate care nu sunt enumerate mai sus.

Suma cheltuielilor efective care depășește normele formează o diferență permanentă la calcularea impozitului pe venit și se reflectă în contabilitate ca datorie fiscală permanentă (pentru organizațiile care aplică PBU/18).

Calculul standardului trebuie efectuat după fiecare perioadă de raportare, și anume pentru trimestrul I, semestrul I al anului, 9 luni, an. Calculul se face pe baza de angajamente.

Cheltuielile care depășesc normele, neacceptate în perioada de raportare, dar care se încadrează în norma în perioada de raportare următoare, sunt acceptate în contabilitatea fiscală.

Este important de reținut despre TVA - pentru cheltuielile standard, TVA-ul pentru suma care depășește 1% din veniturile din vânzări fără TVA nu este deductibil.

Să luăm în considerare separat câteva tipuri de cheltuieli nestandardizate și terminologia găsită în documente:

Stâlpii sunt structuri independente cu trei sau două fețe, cu iluminare interioară.

Afișajele cu role sunt cutii luminoase cu schimbare automată a imaginii.

Frizele sunt structuri metalice care sunt compoziții decorative sub formă de bandă orizontală sau panglică

Internet - global rețea de calculatoare, care oferă acces la servere de informații specializate încăpătoare și oferă e-mail. Accesul la internet și serviciile sunt furnizate de furnizori. În literatura contabilă, internetul este adesea numit rețele publice de informare și telecomunicații.

Un banner este o imagine activă, statică sau desen animat, prezentată utilizatorului site-ului

Frizele „îngheață” într-o anumită poziție pentru câteva secunde.

Broșurile și pliantele sunt foi de diferite formate cu unul până la trei falduri

Pliantele sunt foi de diferite formate

Fluturașii sunt pliante care informează despre o promoție sau oferă o reducere la un produs sau serviciu.

Participarea la expozitii, targuri, expozitii

Cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții includ: cheltuieli pentru călătoriile de afaceri ale angajaților, închirierea spațiilor expoziționale, spațiul comercial cu amănuntul la târg, închirierea echipamentelor, costurile de transport pentru transportul materialelor expoziționale, producția de standuri, mostre de produse.

Vezi scrisorile Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia din 24 martie 2003 N 02-5-11/73-K342, din 27 martie 2003 N 02-5-11/90-L035 și din 12 august 2003 N 02 -5-10/90-AV017, scrisoarea Departamentului Ministerului Fiscal pentru Moscova din 15 decembrie 2003 N 23-10/4/69784, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 1 iunie 2005 N 20- 12/38745.

sponsor - o persoană care a furnizat fonduri sau a asigurat furnizarea de fonduri pentru organizarea și (sau) desfășurarea unui eveniment sportiv, cultural sau orice alt eveniment, crearea și (sau) difuzarea unui program de televiziune sau radio sau crearea și ( sau) utilizarea unui alt rezultat al activității creative;

Vezi scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 ianuarie 2006 N 03-03-04/2/15, din 27 iunie 2007 N 03-03-06/1/418, din 31 ianuarie 2006 N 03-03 -04/1/66, din 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Proiectare vitrine, expozitii de vanzari, sali de mostre, showroom-uri

Costurile de decorare a vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre, showroom-urilor includ: costul realizării standurilor, costul mostrelor de produse. A se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/08/2004 N 03-03-01-04/1/31. Costul materialelor PIC se aplică și acestui tip de cheltuieli. Acestea pot fi: shelf talkers, wobblers, mobile, dispensere, topper-uri, etichete de preț, postere, frigidere.

POS – materiale (în engleză: „POS – Point of Sale Materials”) – materiale destinate sprijinirii cu amănuntulși plasate direct la punctele de vânzare

Topper - o foaie dreptunghiulară sau în formă de carton laminat, atașată la partea superioară a oricărei structuri

Poster – un poster lipit de o bază rigidă cu un picior. De obicei, afișat pe rafturile cu mărfuri sau direct pe podea.

O mare întrebare apare în ceea ce privește mijloacele fixe și materialele achiziționate în timpul procesului RIM. În acest caz, angajații departamentului de marketing și conducerea companiei ar trebui să ajute - este necesar să se determine dacă compania va folosi datele și materialele OS în viitor sau dacă acestea vor fi anulate imediat după RIM. Decizia conducerii se formalizează printr-un ordin intern.

În consecință, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare numai în scopul impozitului pe profit conform subclauzei. 49 clauza 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (alte cheltuieli), care demonstrează conformitatea cu criteriile articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De exemplu, organizațiile comerţ cu ridicata adesea finanțează integral (sau parțial) costurile de vânzare cu amănuntul organizatii comerciale pentru publicarea cataloagelor (broșuri, pliante) care conțin informații despre mărfurile vândute, indicând detalii (adrese puncte de vânzare cu amănuntul, telefoane etc.) ale acestor organizații de comerț cu amănuntul.

Semnele și marcajele sunt necesare pentru ca o organizație să informeze potențialii consumatori despre locația sa. În consecință, costurile de realizare a semnelor îndeplinesc criteriile alin. 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pot fi clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare, de exemplu, sub sub. 49 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzărilor).

Astfel, clasificarea corectă a cheltuielilor ajută contabilul să conducă corect înregistrările fiscale și contabile și să evite penalitățile și amenzile în timpul unui control fiscal.

Lyubov Potemkina, expert metodolog
Divizia de externalizare a BDO

Practica de aplicare a legii arată că companiile se confruntă în continuare cu dificultăți în contabilizarea fiscală a cheltuielilor de publicitate. Problemele, în special, sunt legate de atribuirea informațiilor publicității, de standardizare specii individuale costuri și alegerea bazei adecvate pentru includerea costurilor în calcularea bazei de impozitare pe venit. Un interviu cu Serghei Razgulin, consilier de stat real al Federației Ruse, clasa a III-a, este dedicat aspectelor importante ale contabilității cheltuielilor publicitare.

26.06.2017

— Codul fiscal nu conține o definiție a reclamei. Prin urmare, vom folosi prevederile legislației industriei ( clauza 1 art. unsprezece Codul fiscal al Federației Ruse).

Lege on advertising definește publicitatea ca informație difuzată în orice mod, sub orice formă și folosind orice mijloc ( Artă. 3 Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ (denumită în continuare Lege despre publicitate)). Astfel de informații ar trebui să aibă ca scop atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, generarea sau menținerea interesului pentru acesta, precum și promovarea acestuia pe piață.

În acest caz, informația ar trebui să fie adresată unui cerc nedefinit de persoane, adică reclama nu trebuie să indice o anumită persoană sau persoane pentru care a fost creată și a căror percepție este îndreptată. Exact așa este explicat conceptul de „cerc nespecificat de persoane” de către Serviciul Federal Antimonopol ( scrisoare FAS Rusia din 04/05/2007 Nr. ATs/4624).

— Ce dificultăți poate întâmpina o organizație atunci când clasifică informațiile ca publicitate?

— În funcție de situația specifică, pot apărea dificultăți cu prezența unui număr nedeterminat de persoane ca destinatar; Acesta este cel mai important criteriu de clasificare a informațiilor ca publicitate.

De exemplu, informațiile despre o organizație, bunurile, lucrările, serviciile și prețurile acesteia plasate pe bonurile de chirie nu îndeplinesc definiția publicității, deoarece este destinată anumitor persoane.

Dar desfășurarea degustărilor de produse în magazine, la târguri, pe stradă pentru a familiariza consumatorii cu aceste produse îndeplinește cerințele pentru cheltuieli de publicitate. Dacă cercul de oameni este limitat, să presupunem că atunci când o organizație oferă suveniruri care conțin simbolurile sale unor anumite persoane în timpul întâlnirilor de afaceri pentru a menține interesul pentru activitățile sale, atunci costul suvenirului nu poate fi calificat drept cheltuieli de publicitate. Cu toate acestea, poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor de divertisment ( subp. 22 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costuri de publicare ziar corporativ, de regulă, sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor de administrare ( subp. 18 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că Lege privind publicitatea permite publicitate direcționată atunci când este distribuită prin rețele de telecomunicații, inclusiv prin utilizarea telefonului, faxului, comunicațiilor radiotelefonice mobile (de exemplu, mesaje SMS) ( Artă. 18 Legea cu privire la publicitate).

— În ce grup se iau în considerare costurile de publicitate?

— În scopul calculării bazei de impozitare pe venit, acestea ar trebui clasificate ca alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzărilor ( Artă. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

În același timp, costurile de publicitate produse (cumpărate) și (sau) vândute (muncă efectuată, servicii prestate), activitățile organizației, marca comercială și marca de serviciu sunt împărțite în două grupe: nestandardizate, adică luate în considerare în baza de impozitare integral și standardizate ( subp. 28 p. 1, clauza 4 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

— Există trei tipuri de astfel de cheltuieli.

• prin mass-media (denumită în continuare mass-media) (inclusiv reclame în presă, emisiuni de radio și televiziune);
• rețelele de informații și telecomunicații (în special internetul ( legea federală din 27 iulie 2006 Nr. 149-FZ)).

Rețineți că Lege despre mass-media ( Artă. 2 Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 nr. 2124-1 (denumită în continuare Legea privind mass-media)) definește mass-media ca o publicație periodică tipărită, publicație online, canal de televiziune, canal de radio, program de televiziune, program de radio , program video, program de știri și altă formă de difuzare periodică a informațiilor în masă sub un nume permanent (nume).

Prin urmare, dacă un videoclip promoțional este difuzat pe etaje comerciale magazinele, transportul și organizația care difuzează astfel de videoclipuri este înregistrată ca instituție media, apoi costurile creării și plasării acestora se referă la publicitatea în mass-media și sunt luate în considerare în totalitate ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 17 mai 2013 Nr. 03-03-06/1/17267).

Cheltuielile nestandardizate includ și cheltuielile pentru evenimentele publicitare pentru servicii de film și video, adică atunci când se difuzează filme și filme video destinate demonstrației publice în cinematografe și care dețin certificate de distribuție ( rapid. Guvernul Federației Ruse din 17 noiembrie 1994 Nr. 1264).

Al doilea tip este costul iluminatului și al altor reclame în aer liber, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare.

Observ că legislația are în vedere publicitatea pe vehiculeși cu utilizarea lor ca modalitate independentă de distribuire ( Artă. 20 Legea cu privire la publicitate). Cheltuielile pentru reclamele plasate pe vehicule, inclusiv în metrou, sunt reglementate.

În plus, publicitatea plasată în interiorul metroului nu se aplică publicității în aer liber. Costurile de amplasare a panourilor publicitare în holul gării și pe pantele scărilor rulante sunt standardizate ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie 2008 Nr. 03-03-06/1/588).

Al treilea tip îl reprezintă cheltuielile pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, pentru detașarea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției, pentru producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și despre organizația în sine.

De asemenea, aș dori să menționez că costurile asociate cu furnizarea gratuită a serviciilor de producție și (sau) distribuție publicitate socială, sunt întotdeauna recunoscute integral, sub rezerva respectării cerințelor de limitare a duratei de menționare a sponsorilor în astfel de publicitate ( subp. 32 clauza 3 art. 149, subp. 48.4 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

— Lista cheltuielilor discutată la întrebarea anterioară este exhaustivă?

- Da, exhaustiv. În unele cazuri, acest lucru creează dificultăți suplimentare organizațiilor în recunoașterea cheltuielilor.

De exemplu, în scopul promovării unui produs, se poate folosi nu numai o vitrină, ci și o unitate de vânzare cu amănuntul. Cu toate acestea, interpretarea literală Codul fiscal vă permite să luați în considerare drept cheltuieli nestandardizate costurile de publicitate pentru structuri, inclusiv sub formă de bunuri promovate, utilizate doar pentru vitrine. Locul de expunere și expunere a produselor poate fi nu doar o expoziție, ci și un salon, un forum (auto, carte etc.).

În practica de aplicare a legii, există o interpretare largă, conform căreia costurile atribuibile cheltuielilor de publicitate de același tip cu cele indicate direct în Codul fiscal, pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit.

În special, ca parte a cheltuielilor nestandardizate, în plus față de publicații tipărite(broșuri și cataloage) ( clauza 4 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse), este permis să se ia în considerare costurile de producere a broșurilor, pliantelor, pliantelor, fluturașilor. Această poziție este respectată de Ministerul Rusiei de Finanțe ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 20 octombrie 2011 Nr. 03-03-06/2/157).

Cu toate acestea, există exemple de interpretare opusă. Deci, conform departamentului financiar ( scrisoare Ministerul Finanțelor al Rusiei din 23 decembrie 2016 Nr. 03-03-06/1/77417), sunt reglementate costurile de plată a serviciilor de plasare a informațiilor despre bunurile produse de organizație în cataloage și broșuri emise de terți. Cu toate acestea, în paragraful 4 al articolului 264 Codul Fiscal nu indică faptul că cheltuielile pot fi luate în considerare în totalitate numai dacă agentul de publicitate este el însuși producător de publicitate.

— Dacă corespondența este vizată, se efectuează conform bazei de date potențiali clienți si este destinat unor persoane anume, atunci cheltuielile aferente acestuia nu sunt recunoscute ca publicitate ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 07/05/2011 Nr. 03-03-06/1/392). Aceste costuri pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit ca și alte costuri asociate producției și vânzărilor ( subp. 49 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse; scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/27564; rapid. FAS MO din 14 decembrie 2006 Nr KA-A40/12000-06).

Dacă expedierea se realizează prin plasarea de produse publicitare tipărite în cutiile poștale ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice fără personalizare, atunci costul acesteia poate fi inclus în totalitate în cheltuielile de publicitate.

- Toate nu sunt menționate în paragraful 4 al articolului 264 Conform Codului Fiscal, sunt reglementate tipurile de cheltuieli de publicitate, precum și costurile pentru achiziția (producția) premiilor acordate câștigătorilor de desene ale unor astfel de premii în timpul campaniilor publicitare de masă.

Exemplele includ:

• cheltuieli pentru organizarea unei conferințe de presă, prezentare pentru un număr nedeterminat de persoane ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13 iulie 2011 Nr. 03-03-06/1/420);
• cheltuieli pentru trimiterea mesajelor SMS publicitare ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2013 Nr. 03-03-06/1/45479);
• cheltuielile furnizorului în baza unor contracte în baza cărora organizația de comerț cu amănuntul ia măsuri pentru a atrage atenția cumpărătorilor asupra bunurilor cu un anumit nume vândute de furnizor ( scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 18 martie 2014 Nr. 03-03-06/1/11641).

— Cum se calculează suma maximă a cheltuielilor de publicitate standardizate?

— Cheltuielile de publicitate normalizate efectuate în perioada (de impozitare) de raportare sunt recunoscute în baza impozitului pe venit într-o sumă care nu depășește 1 la sută din veniturile din vânzări. Cheltuielile excesive nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare ( clauza 44 art. 270 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Suma maximă se calculează pe baza veniturilor din vânzări (din toate încasările aferente plăților pentru bunuri vândute (drepturi de proprietate), lucrări efectuate, servicii prestate) excluzând TVA și accize.

Datorită faptului că impozitul pe venit este calculat pe bază de angajamente, cheltuielile care nu au fost incluse în baza de impozitare într-o perioadă de raportare pot fi luate în considerare în perioadele de raportare ulterioare dacă veniturile cresc. an calendaristic sau pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

— Pentru ce cheltuieli este posibilă îndeplinirea limitei stabilite?

— Puteți încerca să contabilizați separat cheltuielile efectuate ca parte a promoției. Acest lucru va face posibilă, într-un număr de cazuri, includerea cheltuielilor în calculul bazei de impozitare nu ca publicitate, ci pe o bază independentă. De exemplu, costul închirierii unei săli pentru o prezentare ar trebui luat în considerare separat de costul producerii suvenirurilor.

La rândul lor, costurile acelor produse suvenire, care sunt pixuri, blocnotes și sunt folosite în activitățile organizației în sine, pot fi reflectate ca parte a costurilor cu materialele de birou ( subp. 24 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ar trebui luate în considerare prevederile acorduri internationale privind evitarea dublei impuneri (dacă există) în legătură cu impozitele pe venit și proprietate, care pot prevedea contabilizarea integrală a cheltuielilor de publicitate dacă acestea sunt efectuate pe conditiile magazinului (scrisoare Ministerul de Finanțe al Rusiei din 03/05/2014 Nr. 03-08-RZ/9491).

— De regulă, dacă proprietatea sau obiectele de proprietate intelectuală sunt amortizabile (au o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 100.000 de ruble), atunci cheltuielile de publicitate, în special sub forma costului semnelor, panourile publicitare, standurile, bannerele, grilele de publicitate, lucrările audiovizuale, ar trebui să fie anulate prin amortizare ( Artă. 256 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în practica de aplicare a legii, există un alt punct de vedere, conform căruia contabilizarea unică a costurilor unei organizații pentru producția de obiecte utilizate de aceasta în publicitatea de bunuri, lucrări, servicii este legală ( rapid. AS SKO din 17 decembrie 2015 Nr. F08-9230/15).

Puteți evita disputele dacă aveți dovezi că proprietatea a fost folosită mai puțin de 12 luni. De exemplu, este evident că folosirea unei reclame video a produselor irelevante, învechite este inadecvată, ceea ce înseamnă că nu există niciun motiv să-l clasificăm drept imobilizări necorporale ( rapid. FAS MO din 16 martie 2012 Nr. F05-14972/11).

— Care sunt cerințele legale pentru evidența documentară a cheltuielilor de publicitate?

- Mânca Cerințe generale privind documentele justificative ale costurilor ( Artă. 252 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, cheltuielile de participare la expoziție sunt confirmate printr-un contract, un certificat de finalizare a lucrărilor, o estimare a costurilor, un ordin de desfășurare a activităților pentru pregătirea expoziției și participarea la expoziție etc.

Cheltuielile aferente platii catre terti pentru munca prestata (serviciile prestate) se iau in considerare fie la data decontarii in conformitate cu termenii contractelor incheiate, fie la data prezentarii catre contribuabil a documentelor care servesc ca baza de realizare. decontărilor, sau în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) ( subp. 3 alin.7 art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când o organizație produce în mod independent materiale publicitare (cataloage, broșuri), cheltuielile pot fi luate în considerare la data executării actului de anulare a acestor materiale pentru distribuirea lor către un număr nelimitat de persoane ( clauza 1 art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă vorbim despre utilizarea materialelor foto (video) care descriu un anumit individual, drepturile la care au fost dobândite de către organizație prin contracte separate, apoi cheltuielile din contractele relevante se recomandă a fi recunoscute după confirmarea faptului de utilizare a imaginilor în campaniile publicitare.

Documentele care confirmă distribuirea publicității includ și mostre de materiale tipărite (broșuri, pliante), copii ale publicațiilor tipărite cu reclamă plasată în ele, capturi de ecran ale paginilor de internet cu bannere publicitare, reportaje foto pe publicitate in aer liber, înregistrări video și audio ale reclamelor, informații în direct despre publicitatea pe canalele TV etc.

Rețineți că Lege privind publicitatea necesită păstrarea materialelor publicitare și a contractelor timp de un an de la data ultimei distribuiri a materialelor sau de la data expirării contractelor ( Artă. 12 Legea cu privire la publicitate). Pentru încălcarea acestei obligații, răspunderea administrativă este prevăzută sub forma unei amenzi de la 2.000 la 10.000 de ruble pentru funcționari și de la 20.000 la 200.000 de ruble pentru entitati legale (Artă. 19.31 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

— Spuneți-ne despre nuanțele fiscale ale emiterii de bunuri în timpul promoțiilor.

— Spre deosebire de prezentarea materialelor publicitare, care în sine nu creează beneficii economice pentru o persoană, eliberarea de premii în valoare de peste 4.000 de ruble va genera venituri supuse impozitului pe venitul personal ( clauza 28 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse).