Informacje referencyjne: „Wydatki znormalizowane dla celów podatku dochodowego” (materiał przygotowany przez specjalistów ConsultantPlus)
KOSZTY REKLAMY
Źródło: Wielki słownik księgowy
KOSZTY REKLAMY
rodzaj innych wydatków podatnika z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
Wydatki na udział w wystawach, targach, wystawach, na projektowanie witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń próbnych i salonów wystawowych, na przecenę towarów, które podczas wystawy całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości. Wydatki podatnika na zakup (produkcję) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań takich nagród podczas masowych imprez masowych kampanie reklamowe, a także inne rodzaje reklamy prowadzone przez niego w okresie podatkowym (sprawozdawczym), są ujmowane dla celów podatkowych w wysokości nieprzekraczającej 1% przychodów ze sprzedaży.
Źródło: Encyklopedia podatków rosyjskich i międzynarodowych
Wydatki reklamowe
wydatki na udział w wystawach, targach, wystawach, na projektowanie witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń próbnych i salonów wystawowych, produkcję broszur i katalogów reklamowych zawierających informacje o pracy i usługach wykonanych i świadczonych przez organizację oraz (lub) o samej organizacji o przecenę towarów, które podczas wystawy utraciły całkowicie lub częściowo swoje pierwotne właściwości.
Wydatki podatnika na nabycie (produkcję) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań takich nagród podczas masowych kampanii reklamowych, a także wydatki na inne rodzaje reklamy, nie wymienione powyżej, zrealizowane przez niego w okresie sprawozdawczym (podatkowym), są ujmowane dla celów podatkowych w wysokości nieprzekraczającej 1 procent przychodów ze sprzedaży.
Źródło: Słownik: rachunkowość, podatki, prawo handlowe
Wydatki reklamowe
Rozliczanie wydatków na reklamę Zgodnie z paragrafem 5 PBU 10/99 wydatki na reklamę zalicza się do kosztów zwykłej działalności. Dla celu księgowość Do wydatków reklamowych zalicza się w szczególności wydatki na: - opracowywanie, publikację i dystrybucję ilustrowanych cenników, katalogów, broszur, albumów, prospektów, plakatów, kart reklamowych itp.; — opracowywanie, produkcja i dystrybucja próbek oryginalnych i markowych toreb, opakowań, pamiątek promocyjnych, próbek wytworzonych produktów; - reklamy w prasie, radiu i telewizji, czyli za pośrednictwem mediów; — reklama świetlna i zewnętrzna; — nabycie, produkcja, demonstracja filmów reklamowych, wideo, pasków filmowych itp.; — produkcja billboardów, szyldów; — udział w wystawach, wystawach, targach; — projektowanie witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń wzorcowych i showroomów; — przecena towarów, które podczas ekspozycji w gablotach utraciły całkowicie lub częściowo swoje pierwotne właściwości; — pozyskiwanie (produkcja) i dystrybucja nagród przyznawanych zwycięzcom rysunków podczas masowych kampanii reklamowych; — przeprowadzanie wydarzeń promocyjnych związanych z działalnością organizacji; — inne wydatki na reklamę. Aby uwzględnić wydatek w rachunkowości, należy spełnić szereg warunków określonych w paragrafie 16 PBU 10/99. Wydatki na reklamę na podstawie paragrafu 18 PBU 10/99 ujmuje się w księgach w okresie sprawozdawczym, w którym je poniesiono, niezależnie od momentu ich faktycznej zapłaty. Zgodnie z paragrafem 7 PBU 10/99 wydatki na reklamę są wydatkami komercyjnymi, ponieważ są bezpośrednio związane ze sprzedażą produktów. Wydatki komercyjne są odzwierciedlane przez organizacje na osobnym subkoncie na koncie 44 „Koszty sprzedaży” zgodnie z planem kont. Co więcej, dotyczy to zarówno handlu, jak i organizacje produkcyjne. Aby zaliczyć wydatki na reklamę do wydatków na zwykłą działalność, należy posiadać dokumenty potwierdzające wykonanie pracy i usług reklamowych: - umowę o świadczenie usług reklamowych; — protokół uzgadniania cen usług reklamowych; — zaświadczenie o prawie do umieszczania reklamy zewnętrznej; — paszport powierzchni reklamowej; — zatwierdzony projekt projektowy; — świadectwo odbioru wykonanych prac (wykonanych usług); — faktury od agencji usług reklamowych; — dokumenty potwierdzające płatność za usługi reklamowe; — faktura zapotrzebowania i faktura za wydanie materiałów na zewnątrz; — akt umorzenia towarów (produktów gotowych); - akt przeceny towarów. Rozliczenie podatkowe wydatków na reklamę
Źródło: Wszystko o wydatkach organizacyjnych, uniwersalny praktyczny przewodnik
Każde przedsiębiorstwo musi wzbudzić i utrzymać zainteresowanie wytwarzanym przez siebie produktem oraz promować go na rynku. W tym celu stosuje się różne metody, które łączy termin „reklama”. Ustawa nr 38-FZ, przyjęta 13 marca 2006 r. i okresowo uzupełniana, reguluje wykorzystanie reklam na terytorium Federacji Rosyjskiej. Porozmawiajmy o cechach racjonowania i uwzględnianiu kosztów reklamy w wydatkach firmy.
Główne cechy klasyfikacji nośników reklamowych
- metoda oddziaływania na osobę
Wizualne, tj. postrzegane wizualnie (reklama świetlna, drukowana);
Akustyczne, czyli wpływające na słuch (reklama radiowa);
Wizualno-akustyczny, tj. z połączoną percepcją wzrokowo-słuchową (reklama filmowa i telewizyjna);
- cecha techniczna:
Drukowane (katalogi/artykuły/reklamy);
Obrazowe i graficzne;
- miejsce stosowania:
Zewnętrzny;
Wewnątrz sklepu;
- charakter wpływu:
Indywidualny;
Masywny.
- obszar zadaszony:
Regionalny;
Ogólnonarodowy;
- zadania do rozwiązania:
Kształtowanie popytu;
Stymulowanie popytu.
Klasyfikacja ta ma charakter teoretyczny, gdyż jest stopniowo uzupełniana nowymi, powracającymi środkami reklamowymi. Przyjrzymy się jednak, jak w firmie uwzględniane są koszty różnych wydarzeń reklamowych, ponieważ nie wszystkie wydatki rozpoznawane dla celów podatku dochodowego są uwzględniane w realnych kwotach, wiele z nich jest znormalizowanych. Dotyczy to w pełni wydatków na reklamę - istnieją niestandardowe (tj. brane pod uwagę w rzeczywistych wydatkach) i standardowe wydatki na reklamę, których wysokość nie powinna przekraczać ustalonego standardu (1% przychodów).
Wydatki na reklamę: standardowe i niestandardowe
Wielkość kosztów rzeczywistych uwzględnia wydatki wymienione na zamkniętej liście (art. 264 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Są to niestandardowe koszty reklamy, do których zaliczają się następujące koszty:
- na wydarzenia w mediach, Internecie i innych środkach komunikacji (w tym koszty promocji serwisu, zamieszczenia reklamy w Internecie, informacji o adresie producenta/sprzedawcy, tworzenia filmów itp.);
- do reklamy zewnętrznej, świetlnej i innej (w tym produkcja stojaków reklamowych, kalendarzy, ulotek itp.);
- za udział w targach, wystawach, wystawach (m.in koszt wstępu za udział w tych wydarzeniach, projektowanie i przygotowanie witryn sklepowych, pomieszczeń demonstracyjnych, produkcję broszur reklamowych, znaków towarowych, a także za przecenę towarów, które w wyniku ekspozycji utraciły swoje pierwotne właściwości;
- produkcja/zakup nagród dla uczestników różnych rysunków podczas kampanii reklamowych;
- umieszczanie billboardów w miejscach publicznych;
- umieszczanie informacji reklamowych w katalogach sieci handlowych;
- Reklama SMS-owa na telefony komórkowe;
- imprezy degustacyjne;
- usługi handlowe itp.
Jak obliczyć znormalizowane koszty reklamy
Biorąc pod uwagę wysokość tych wydatków, należy pamiętać, że wzrost przychodów w ciągu roku powoduje zmianę wysokości ograniczonych wydatków na reklamę. Tym samym koszty przekraczające normę i nie zaliczone do wydatków w pierwszym kwartale, wraz ze wzrostem przychodów, mogą zostać uwzględnione w kolejnych okresach sprawozdawczych roku. Wydatki przekraczające normę i nieujęte jako takie na koniec roku nie mogą zostać przeniesione na rok następny.
Przykład: wydatki na reklamę (standaryzowane i niestandaryzowane) w 2018 roku do obliczenia podstawy opodatkowania NNP
W drugim kwartale poza kosztami promocji serwisu (20 tys. RUB) nie poniesiono wydatków na reklamę.
Przychody ze sprzedaży wyniosły:
Za pierwszy kwartał – 3 000 000 rubli;
za pierwszą połowę roku – 4 900 000 rubli;
za 9 miesięcy – 6 700 000 rubli;
Za rok – 9 000 000 rubli.
Maksymalna wysokość wydatków regulowanych:
Za pierwszy kwartał – 30 000 rubli. (1% z 3 000 000);
Za pierwszą połowę roku – 49 000 rubli. (1% z 4 900 000);
Przez 9 miesięcy – 67 000 rubli. (1% z 6 700 000);
Za rok – 90 000 rubli. (1% z 9 000 000).
pocierać. (Łączna suma)
|
Standard |
Wydatki standaryzowane zaliczane są do podstawy opodatkowania dochodów niemieszkalnych |
||||
|
niestandaryzowane |
standaryzowane |
||||
|
kwateruję |
30 000 (50 000 > 30 000) |
||||
|
Ja pół roku |
49 000 (50 000–49 000) |
||||
|
9 miesięcy |
67 000 (95 000 > 67 000) |
||||
|
90 000 (120 000 > 90 000) |
|||||
Zatem niestandardowe koszty reklamy są ujmowane za rok w pełnej wysokości rzeczywiście poniesionych wydatków - 200 000 rubli, a koszty podlegające standaryzacji - w wysokości 90 000 rubli. a ich rzeczywista wielkość to 120 000 rubli. Różnica wynosi 30 000 rubli. nie mogą być brane pod uwagę w przyszłorocznych wydatkach.
Paragraf 4 PBU 10/99 stanowi, że:
„Wydatki organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji, dzielą się na:
wydatki na zwykłą działalność;
koszty operacyjne;
koszty pozaoperacyjne.”
41-1 „Towary w magazynach”;
Organizacje zaangażowane w wytwarzanie produktów wytwarzają wspólne przedsięwzięcie Ewidencja kosztów wytworzonych produktów wykorzystywanych w celach reklamowych za pomocą subkont otwartych do konta 43 „Produkty gotowe”:
43-1 „Wyroby gotowe w magazynie”;
Jeżeli przy formułowaniu wydatków na reklamę organizacja samodzielnie wykonuje jakąś pracę, wówczas początkowo organizacja bierze pod uwagę takie wydatki na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”.
Przyjrzyjmy się powyższemu bardziej szczegółowo na przykładzie (wszystkie kwoty użyte w przykładzie podane są bez podatku VAT).
Przykład.
W wystawie bierze udział organizacja produkująca lampy. Do dekoracji stoiska wykorzystano próbki lamp, całkowity koszt próbki wyniosły 650 000 rubli. Koszty dostawy i rejestracji pokryliśmy we własnym zakresie, wysokość kosztów wyniosła 5000 rubli. Podczas wystawy część produktów została rozdystrybuowana wśród m.in potencjalnych konsumentów produktów, druga część stała się bezużyteczna (uszkodzona). Na podstawie polecenia kierownika wszystkie próbki uznano za w pełni wykorzystane podczas wystawy. Organizacja wydała ustawę o odpisywaniu gotowych produktów na cele reklamowe.
Koniec przykładu.
Organizacje świadczące usługi reklamowe, chcąc zabezpieczyć się przed ryzykiem braku płatności, wymagają od klientów wpłacenia zaliczki.
W takim przypadku wskazane jest otwarcie następujących subkont dla konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”:
60-1 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami za świadczone usługi”;
60-2 „Zaliczka”.
- reklama to informacja rozpowszechniana w jakikolwiek sposób, w jakiejkolwiek formie i przy użyciu jakichkolwiek środków, skierowana do nieokreślonej liczby osób i mająca na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy, wzbudzenie lub utrzymanie nim zainteresowania oraz promowanie go na rynku;
- za przedmiot reklamy uważa się produkt, sposób jego indywidualizacji, producenta lub sprzedawcę produktu, wyniki działalności intelektualnej lub wydarzenie (w tym zawody sportowe, koncert, zawody, festiwal, gry oparte na ryzyku, zakłady ), na które reklama ma na celu zwrócenie uwagi;
- produktem jest produkt działalności (w tym pracy, usługi) przeznaczony do sprzedaży, wymiany lub innego wprowadzenia do obrotu.
Warunki uznania wydatków dla celów podatku dochodowego:
Poniesione wydatki mogą zostać uwzględnione w podatku dochodowym, jeżeli:
- uzasadnione (tj. uzasadnione ekonomicznie);
- udokumentowane;
- wytworzone w celu prowadzenia działalności mającej na celu generowanie dochodu;
- nie są wyraźnie wymienione w art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który zawiera wykaz wydatków nieuwzględnianych dla celów podatkowych.
Wymagania dotyczące wydatków są zapisane w art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. I to oni są głównym źródłem sporów pomiędzy podatnikami a organami podatkowymi.
Wydatki niestandardowe to:
- wydatki na reklamę wydarzeń za pośrednictwem mediów (w tym reklamy w prasie, audycjach radiowych i telewizyjnych) oraz sieciach telekomunikacyjnych;
- wydatki na reklamę świetlną i inną reklamę zewnętrzną, w tym produkcję stojaków i billboardów reklamowych;
- wydatki na udział w wystawach, targach, wystawach;
- wydatki na dekorację witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń próbnych i salonów wystawowych;
- wydatki na produkcję broszur i katalogów reklamowych zawierających informacje o sprzedanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach, znaki towarowe i znaki usługowe i (lub) o samej organizacji;
- wydatki na przecenę towarów, które podczas wystawy utraciły całkowicie lub częściowo swoje pierwotne właściwości.
Standaryzowane wydatki na rozliczenia podatkowe są akceptowane w wysokości nie przekraczającej 1% przychodów ze sprzedaży bez podatku VAT. Jest to określone w rozdziale 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Podatek od zysków organizacji” w art. 264 ust. 4.
Standaryzowane wydatki to:
- wydatki podatnika na zakup (produkcję) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań tych nagród podczas masowych kampanii reklamowych;
- wydatki na inne rodzaje reklamy, niewymienione powyżej.
Kwota rzeczywistych wydatków przekraczająca normy stanowi trwałą różnicę przy obliczaniu podatku dochodowego i jest uwzględniana w rachunkowości jako stałe zobowiązanie podatkowe (w przypadku organizacji stosujących PBU/18).
Kalkulacji standardu należy dokonać po każdym okresie sprawozdawczym, czyli za I kwartał, I półrocze, 9 miesięcy, rok. Kalkulacja dokonywana jest metodą memoriałową.
Wydatki przekraczające normy, nie przyjęte w okresie sprawozdawczym, ale mieszczące się w normie w następnym okresie sprawozdawczym, są ujmowane w rachunkowości podatkowej.
Należy pamiętać o podatku VAT – w przypadku wydatków standardowych nie podlega odliczeniu podatek VAT od kwoty przekraczającej 1% przychodów ze sprzedaży bez podatku VAT.
Rozważmy osobno niektóre rodzaje niestandardowych wydatków i terminologię występującą w dokumentach:
Pilary to wolnostojące konstrukcje trój- lub dwustronne z oświetleniem wewnętrznym.
Wyświetlacze rolkowe to kasetony świetlne z automatyczną zmianą obrazu.
Fryzy to konstrukcje metalowe będące kompozycjami dekoracyjnymi w formie poziomego paska lub wstęgi
Internet - globalny śieć komputerowa, co daje dostęp do pojemnych, specjalistycznych serwerów informacyjnych i udostępnia e-mail. Dostęp do Internetu i usługi zapewniają dostawcy. W literaturze rachunkowości Internet nazywany jest często publicznymi sieciami informatycznymi i telekomunikacyjnymi.
Baner to aktywny obraz, statyczny lub rysunkowy, pokazywany użytkownikowi witryny
Fryzy „zamarzają” w jakiejś pozycji przez kilka sekund.
Broszury i ulotki to arkusze o różnych formatach, z zakładkami od jednego do trzech
Ulotki to arkusze o różnych formatach
Ulotki to ulotki informujące o promocji lub udzielające zniżki na produkt lub usługę.
Udział w wystawach, targach, wystawach
Wydatki na udział w wystawach, targach, wystawach obejmują: wydatki na podróże służbowe pracowników, wynajem pomieszczeń wystawienniczych, powierzchni handlowej na targach, wynajem sprzętu, koszty transportu w celu transportu materiałów wystawienniczych, produkcję stoisk, próbek produktów.
Patrz pisma Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji z dnia 24 marca 2003 r. N 02-5-11/73-K342, z dnia 27 marca 2003 r. N 02-5-11/90-L035 i z dnia 12 sierpnia 2003 r. N 02 -5-10/90-AV017, pismo Departamentu Ministerstwa Podatków Moskwy z dnia 15 grudnia 2003 r. N 23-10/4/69784, Pismo Federalnej Służby Podatkowej Moskwy z dnia 1 czerwca 2005 r. N 20- 12/38745.
sponsor – osoba, która przekazała środki finansowe lub zapewniła zapewnienie środków finansowych na organizację i (lub) przeprowadzenie wydarzenia sportowego, kulturalnego lub innego, utworzenie i (lub) emisję programu telewizyjnego lub radiowego albo utworzenie i ( lub) wykorzystanie innego rezultatu działalności twórczej;
Patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 stycznia 2006 r. N 03-03-04/2/15 z dnia 27 czerwca 2007 r. N 03-03-06/1/418 z dnia 31 stycznia 2006 r. N 03-03 -04.1.66, z dnia 05.09.2006 N 03-03-04.2.201
Projektowanie witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń wzorcowych, showroomów
Koszty dekoracji witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, wzorcowni, showroomów obejmują: koszt wykonania stoisk, koszt próbek produktów. Patrz Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31. Koszt materiałów PIC dotyczy również tego rodzaju wydatków. Mogą to być: regały talkerowe, woblery, karuzelki mobilne, dozowniki, toppery, metki cenowe, plakaty, lodówki.
POS – materiały (ang. „POS – Point of Sale Materials”) – materiały przeznaczone do wsparcia sprzedaż detaliczna i umieszczane bezpośrednio w punktach sprzedaży
Topper - prostokątny lub ukształtowany arkusz laminowanej tektury oprawy, mocowany na górze dowolnej konstrukcji
Plakat – plakat przyklejony do sztywnego podłoża z nogą. Zwykle eksponowane na półkach z towarami lub bezpośrednio na podłodze.
Duże pytanie pojawia się w odniesieniu do środków trwałych i materiałów zakupionych w procesie RIM. W takim przypadku powinni pomóc pracownicy działu marketingu i kierownictwo firmy - konieczne jest ustalenie, czy firma będzie w przyszłości korzystać z danych i materiałów OS, czy też zostaną one spisane bezpośrednio po RIM. Decyzja kierownictwa jest formalizowana w drodze zarządzenia wewnętrznego.
W związku z tym takie wydatki mogą być brane pod uwagę dla celów podatku dochodowego wyłącznie na podstawie podpunktu. 49 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (inne wydatki), potwierdzające ich zgodność z kryteriami art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Na przykład organizacje handel hurtowy często finansują w całości (lub częściowo) koszty sprzedaży detalicznej organizacje handlowe o publikację katalogów (broszury, ulotki) zawierających informacje o sprzedawanych towarach, ze wskazaniem danych (adresów) punkty sprzedaży detalicznej, telefony itp.) tych organizacji handlu detalicznego.
Znaki i znaczniki są niezbędne, aby organizacja informowała potencjalnych konsumentów o swojej lokalizacji. Tym samym koszty wykonania oznaczeń spełniają kryteria ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i można je zaliczyć do wydatków zmniejszających podstawę opodatkowania, na przykład w ramach ust. 49 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (inne wydatki związane z produkcją i (lub) sprzedażą).
Tym samym trafna klasyfikacja wydatków pomaga księgowemu w prawidłowym prowadzeniu ksiąg podatkowych i rachunkowych oraz uniknięciu kar i grzywien podczas kontroli podatkowej.
Lyubov Potemkina, ekspert metodolog
Dział outsourcingu BDO
Praktyka organów ścigania pokazuje, że przedsiębiorstwa w dalszym ciągu borykają się z trudnościami w rozliczaniu podatkowym wydatków na reklamę. Zagadnienia w szczególności dotyczą przypisywania informacji do reklamy, standaryzacji poszczególne gatunki kosztów i wyborze właściwej podstawy uwzględnienia kosztów w kalkulacji podstawy podatku dochodowego. Wywiad z Siergiejem Razgulinem, Doradcą Stanu Rzeczywistego Federacji Rosyjskiej III klasy, poświęcony jest ważnym aspektom rozliczania wydatków na reklamę.
26.06.2017— kod podatkowy nie zawiera definicji reklamy. Będziemy zatem korzystać z przepisów legislacji branżowej ( klauzula 1 art. jedenaście Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Prawo o reklamie definiuje reklamę jako informację rozpowszechnianą w jakikolwiek sposób, w jakiejkolwiek formie i przy użyciu jakichkolwiek środków ( Sztuka. 3 Ustawa federalna z dnia 13 marca 2006 r. nr 38-FZ (zwana dalej Prawo o reklamie)). Informacje takie powinny mieć na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy, wzbudzenie lub utrzymanie zainteresowania nim, a także promocję go na rynku.
W takim przypadku informacja powinna być skierowana do nieokreślonego kręgu osób, tzn. reklama nie powinna wskazywać konkretnej osoby lub osób, dla których została stworzona i do których odbioru jest skierowana. Dokładnie tak pojęcie „nieokreślonego kręgu osób” wyjaśnia Federalna Służba Antymonopolowa ( list FAS Rosja z dnia 04.05.2007 nr ATs/4624).
— Jakie trudności może napotkać organizacja, klasyfikując informację jako reklamę?
— W zależności od konkretnej sytuacji mogą pojawić się trudności związane z obecnością nieokreślonej liczby osób jako adresata; Jest to najważniejsze kryterium klasyfikacji informacji jako reklamy.
Na przykład informacje o organizacji, jej towarach, pracach, usługach i cenach umieszczane na rachunkach za czynsz nie spełniają definicji reklamy, ponieważ są przeznaczone dla konkretnych osób.
Natomiast przeprowadzanie degustacji produktów w sklepach, na targach, na ulicy w celu zapoznania konsumentów z tymi produktami spełnia wymogi dotyczące wydatków na reklamę. Jeżeli krąg osób jest ograniczony, powiedzmy, gdy organizacja podczas spotkań biznesowych przekazuje konkretnym osobom pamiątki zawierające jej symbole, aby utrzymać zainteresowanie jej działalnością, wówczas kosztu pamiątki nie można zaliczyć do wydatków na reklamę. Można go jednak uwzględnić w wydatkach na rozrywkę ( podpunkt 22 ust. 1 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Koszty wydawnicze gazetka korporacyjna z reguły są uwzględniane w kosztach zarządzania ( podpunkt 18 ust. 1 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
zauważ to Prawo w sprawie reklamy umożliwia ukierunkowaną reklamę podczas jej rozpowszechniania w sieciach telekomunikacyjnych, w tym za pośrednictwem telefonu, faksu, mobilnej łączności radiotelefonicznej (na przykład wiadomości SMS) ( Sztuka. 18 Ustawa o reklamie).
— W której grupie uwzględniane są koszty reklamy?
— Na potrzeby obliczenia podstawy podatku dochodowego należy je zaliczyć do pozostałych wydatków związanych z produkcją i (lub) sprzedażą ( Sztuka. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jednocześnie koszty reklamy wyprodukowanych (zakupionych) i (lub) sprzedanych towarów (wykonanej pracy, świadczonych usług), działalności organizacji, znaku towarowego i znaku usługowego dzielą się na dwie grupy: niestandardowe, tj. uwzględnione w podstawie opodatkowania w całości i ustandaryzowane ( podpunkt 28 s. 1, klauzula 4 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
— Są trzy rodzaje takich wydatków.
- za pośrednictwem mediów (zwanych dalej mediami) (w tym reklam w prasie, emitowanych w radiu i telewizji);
- sieci informacyjne i telekomunikacyjne (w szczególności Internet ( prawo federalne z dnia 27 lipca 2006 r. nr 149-FZ)).
zauważ to Prawo o mediach ( Sztuka. 2 Ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 27 grudnia 1991 r. nr 2124-1 (zwana dalej ustawą o środkach masowego przekazu)) definiuje środki masowego przekazu jako periodyczną publikację drukowaną, publikację internetową, kanał telewizyjny, kanał radiowy, program telewizyjny, program radiowy , program wideo, program kronik filmowych i inna forma okresowego rozpowszechniania informacji masowych pod stałą nazwą (nazwą).
Dlatego też, jeśli emitowany jest film promocyjny parkiety handlowe sklepy, transport oraz organizacja rozpowszechniająca takie filmy jest zarejestrowana jako placówka medialna, wówczas koszty ich powstania i umieszczenia dotyczą reklamy w mediach i są uwzględniane w całości ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 17 maja 2013 r. nr 03-03-06/1/17267).
Do wydatków niestandaryzowanych zalicza się również wydatki na imprezy reklamowe dla usług filmowych i wideo, czyli na wyświetlanie przez kina filmów i filmów wideo przeznaczonych do publicznego pokazu i posiadających certyfikaty dystrybucyjne ( szybko. Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 1994 r. nr 1264).
Drugi rodzaj to koszty oświetlenia i innej reklamy zewnętrznej, w tym produkcja stojaków reklamowych i billboardów.
Pragnę zauważyć, że przepisy uwzględniają możliwość reklamowania się pojazdy oraz z ich wykorzystaniem jako niezależnego sposobu rozpowszechniania ( Sztuka. 20 Ustawa o reklamie). Regulowane są wydatki na reklamę umieszczaną na pojazdach, w tym w metrze.
Ponadto reklama umieszczona we wnętrzu metra nie dotyczy reklamy zewnętrznej. Koszty umieszczenia tablic reklamowych w holach dworcowych i na zboczach schodów ruchomych są ujednolicone ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 października 2008 r. nr 03-03-06/1/588).
Trzeci rodzaj to wydatki na udział w wystawach, targach, wystawach, na projektowanie witryn sklepowych, wystaw sprzedażowych, pomieszczeń próbnych i salonów wystawowych, na przecenę towarów, które podczas wystawy całkowicie lub częściowo utraciły swoje pierwotne właściwości, na produkcję broszury i katalogi reklamowe zawierające informacje o sprzedawanych towarach, wykonanej pracy, świadczonych usługach, znakach towarowych i znakach usługowych oraz o samej organizacji.
Chciałbym również zauważyć, że koszty związane z nieodpłatnym świadczeniem usług produkcyjnych i (lub) dystrybucyjnych reklama społeczna, są zawsze uznawane w całości, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących ograniczenia czasu trwania wzmianki o sponsorach w takiej reklamie ( podpunkt 32 ust. 3 art. 149, podpunkt 48 ust. 4 ust. 1 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
— Czy lista wydatków omówiona w poprzednim pytaniu jest wyczerpująca?
- Tak, wyczerpujące. W niektórych przypadkach stwarza to dla organizacji dodatkowe trudności w rozpoznawaniu wydatków.
Przykładowo do promocji produktu można wykorzystać nie tylko witrynę wystawową, ale także obiekt handlowy. Jednak dosłowna interpretacja Kod podatkowy pozwala uwzględnić jako wydatki niestandardowe koszty reklamy obiektów, w tym w formie towarów promocyjnych, wykorzystywanych wyłącznie do ekspozycji okiennych. Miejscem ekspozycji i ekspozycji produktów może być nie tylko wystawa, ale także salon, forum (motoryzacja, książka itp.).
W praktyce organów ścigania istnieje szeroka interpretacja, zgodnie z którą koszty przypadające na wydatki reklamowe tego samego rodzaju, co te bezpośrednio wskazane w Kod podatkowy, można uwzględnić przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego.
W szczególności w ramach wydatków niestandardowych, oprócz publikacje drukowane(broszury i katalogi) ( klauzula 4 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej) dozwolone jest uwzględnienie kosztów produkcji broszur, ulotek, ulotek, ulotek. Stanowisko to podtrzymuje Ministerstwo Finansów Rosji ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 20 października 2011 r. nr 03-03-06/2/157).
Istnieją jednak przykłady odwrotnej interpretacji. Zatem według działu finansowego ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2016 r. Nr 03-03-06/1/77417), koszty opłacenia usług polegających na umieszczaniu informacji o towarach wyprodukowanych przez organizację w katalogach i broszurach wydawanych przez osoby trzecie są regulowane. Jednak w ustęp 4 artykułu 264 Ordynacja podatkowa nie wskazuje, że wydatki można uwzględnić w całości tylko wtedy, gdy reklamodawca sam jest producentem reklam.
— Jeżeli wysyłka jest ukierunkowana, odbywa się zgodnie z bazą danych potencjalni klienci i jest przeznaczony dla konkretnych osób, wówczas wydatki z nim związane nie są uznawane za reklamę ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 07.05.2011 nr 03-03-06/1/392). Koszty te można uwzględnić przy obliczaniu podstawy podatku dochodowego, podobnie jak inne koszty związane z produkcją i sprzedażą ( podpunkt 49 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej; list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 15 lipca 2013 r. nr 03-03-06/1/27564; szybko. FAS MO z dnia 14 grudnia 2006 nr KA-A40/12000-06).
Jeżeli wysyłka odbywa się poprzez umieszczanie drukowanych produktów reklamowych w skrzynkach pocztowych osób prawnych i osób fizycznych bez personalizacji, wówczas jej koszt można w całości uwzględnić w wydatkach na reklamę.
- Wszystkie nie wymienione w ustęp 4 artykułu 264 Zgodnie z Ordynacją podatkową regulowane są rodzaje wydatków reklamowych, a także koszty nabycia (produkcji) nagród przyznawanych zwycięzcom losowań takich nagród podczas masowych kampanii reklamowych.
Przykłady obejmują:
- wydatki na organizację konferencji prasowej, prezentacji dla nieokreślonej liczby osób ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 13 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/420);
- wydatki na wysyłanie reklamowych wiadomości SMS ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 28 października 2013 r. nr 03-03-06/1/45479);
- wydatki dostawcy wynikające z umów, na podstawie których organizacja handlu detalicznego podejmuje działania mające na celu zwrócenie uwagi kupujących na towary o określonej nazwie sprzedawane przez dostawcę ( list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 18 marca 2014 r. nr 03-03-06/1/11641).
— Jak obliczana jest maksymalna wysokość standardowych wydatków na reklamę?
— Znormalizowane wydatki na reklamę poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym) są ujmowane w podstawie podatku dochodowego w kwocie nieprzekraczającej 1 procent przychodów ze sprzedaży. Nadmierne wydatki nie są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania ( klauzula 44 art. 270 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Kwotę maksymalną oblicza się na podstawie wpływów ze sprzedaży (ze wszystkich wpływów związanych z zapłatą za sprzedany towar (prawa majątkowe), wykonaną pracę, świadczone usługi) bez podatku VAT i akcyzy.
Z uwagi na fakt, że podatek dochodowy naliczany jest metodą memoriałową, wydatki, które nie zostały uwzględnione w podstawie opodatkowania w jednym okresie sprawozdawczym, mogą zostać uwzględnione w kolejnych okresach sprawozdawczych w przypadku wzrostu przychodów. rok kalendarzowy lub na podstawie wyników okresu podatkowego.
— Na jakie wydatki można zrealizować ustalony limit?
— Możesz spróbować osobno rozliczyć wydatki poniesione w ramach promocji. Umożliwi to w wielu przypadkach uwzględnienie wydatków przy obliczaniu podstawy opodatkowania nie jako reklamy, ale na niezależnych zasadach. Przykładowo koszt wynajmu sali na prezentację należy uwzględnić oddzielnie od kosztu wytworzenia pamiątek.
Z kolei koszty tych produktów pamiątkowych, którymi są długopisy, notesy i są wykorzystywane w działalności samej organizacji, mogą zostać odzwierciedlone w kosztach materiałów biurowych ( podpunkt 24 ust. 1 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Należy wziąć pod uwagę przepisy umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (jeśli występuje) w zakresie podatków od dochodu i majątku, które może przewidywać pełne rozliczanie wydatków na reklamę, jeżeli są one ponoszone stan rynku (list Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 03.05.2014 nr 03-08-RZ/9491).
— Co do zasady, jeśli majątek lub przedmioty własności intelektualnej podlegają amortyzacji (mają okres użytkowania dłuższy niż 12 miesięcy i koszt początkowy przekraczający 100 000 rubli), wówczas wydatki na reklamę, w szczególności w postaci kosztów szyldów, billboardy, standy, banery, siatki reklamowe, utwory audiowizualne, należy odpisać poprzez amortyzację ( Sztuka. 256 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jednak w praktyce organów ścigania istnieje inny punkt widzenia, zgodnie z którym jednorazowe rozliczenie przez organizację kosztów produkcji przedmiotów wykorzystywanych przez nią w reklamie towarów, robót budowlanych i usług jest legalne ( szybko. AS SKO z dnia 17 grudnia 2015 r. nr F08-9230/15).
Możesz uniknąć sporów, jeśli masz dowód, że nieruchomość była używana krócej niż 12 miesięcy. Przykładowo oczywiste jest, że wykorzystywanie w reklamie wideo nieistotnych, przestarzałych produktów jest niewłaściwe, co oznacza, że nie ma podstaw do klasyfikowania ich jako wartości niematerialnych i prawnych ( szybko. FAS MO z dnia 16 marca 2012 r. nr F05-14972/11).
— Jakie są wymogi prawne dotyczące dokumentów potwierdzających wydatki na reklamę?
- Jeść Ogólne wymagania na podstawie dokumentów potwierdzających koszty ( Sztuka. 252 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Tym samym wydatki na udział w wystawie potwierdzane są umową, zaświadczeniem o zakończeniu prac, kosztorysem, zleceniem wykonania czynności związanych z przygotowaniem ekspozycji i udziałem w wystawie itp.
Wydatki związane z zapłatą na rzecz osób trzecich za wykonaną pracę (świadczone usługi) uwzględnia się albo w dacie rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów, albo w dacie przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonania rozliczeń lub na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) ( podpunkt 3 ust. 7 art. 272 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli organizacja samodzielnie produkuje materiały reklamowe (katalogi, broszury), wydatki można uwzględnić w dniu wykonania aktu spisania tych materiałów w celu ich dystrybucji do nieograniczonej liczby osób ( klauzula 1 art. 272 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
Jeśli mówimy o wykorzystaniu materiałów foto (wideo) przedstawiających konkretną osobę indywidualny, do których organizacja nabyła prawa na podstawie odrębnych umów, wówczas zaleca się rozpoznanie wydatków wynikających z odpowiednich umów po potwierdzeniu faktu wykorzystania obrazów w kampaniach reklamowych.
Do dokumentów potwierdzających rozpowszechnianie reklam zaliczają się także próbki materiałów drukowanych (broszury, ulotki), kopie drukowanych publikacji z umieszczonymi w nich reklamami, zrzuty ekranowe stron internetowych z banery reklamowe, fotorelacje dot Reklama zewnętrzna, nagrania wideo i audio reklam, informacje na temat reklam w kanałach telewizyjnych itp.
zauważ to Prawo o reklamie wymaga przechowywania materiałów reklamowych i umów przez rok od daty ostatniej dystrybucji materiałów lub od daty wygaśnięcia umów ( Sztuka. 12 Ustawa o reklamie). Za naruszenie tego obowiązku przewidziana jest odpowiedzialność administracyjna w postaci grzywny w wysokości od 2000 do 10 000 rubli dla urzędników i od 20 000 do 200 000 rubli dla osoby prawne (Sztuka. 19.31 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej).
— Opowiedz nam o niuansach podatkowych związanych z wydawaniem towarów podczas promocji.
— W odróżnieniu od prezentacji materiałów reklamowych, które same w sobie nie przynoszą korzyści ekonomicznych dla jednostki, wydanie nagród o wartości ponad 4000 rubli będzie generować dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ( klauzula 28 ust. 217 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).
