Premia księgowa dla kupującego transakcji. Formuła wynagrodzenia menedżera sprzedaży: opinie ekspertów

System premiowy nie powinien być zbyt prosty, w przeciwnym razie rzeczywiste wyniki pracowników nie będą brane pod uwagę. Ale nie ma też nic dobrego w zbyt skomplikowanym wzorze – każdy pracownik powinien łatwo obliczyć swoją korzyść, bez używania równań logarytmicznych i bez wchodzenia w dziczy wyższej matematyki.

Pułapki tradycyjnego schematu

Wiele firm nadal korzysta ze starego, światowego schematu wynagradzania menedżerów: pensja + stały procent z wielkości sprzedaży. Tak, schemat jest prosty, zrozumiały, jego zalety i wady są znane od dawna.

Plus, w rzeczywistości tylko jeden: schemat jest bardzo prosty. Każdy wie, kto ile dostanie, firma może spokojnie uwzględnić ten procent w obliczeniach.

Ale jest więcej wad.

Z takim schematem najlepiej czuje się doświadczony sprzedawca. Zdobył bazę lojalnych klientów i regularnie odnawia kontrakty, otrzymując zasłużony procent. Jaki jest haczyk? Sprzedawca działa tylko według jednego schematu - rozszerzenia relacji ze starymi klientami. Firma nie otrzymuje „świeżej krwi”, sprzedawca traci umiejętności sprzedażowe.

Nowicjusz będzie „siedział na pensji” dość długo, dopóki nie opracuje udanych schematów sprzedaży produktu. Przeciętny sprzedawca może po prostu „zepsuć się”: wie, ile sprzedaży może zrobić dziennie, nie spodziewa się niespodzianek po premii i przestaje rosnąć. Albo zaczyna szukać miejsca, w którym odsetek jest wyższy.

Kolejna pułapka czyha na przywództwo. To jest błędnie obliczony procent. Nie będziesz w stanie odgadnąć i zamknąć wszystkich sytuacji jednym procentem. 5% typowej umowy to dobra. 5% megakontraktu z liderem rynku to kwota, którą bardzo trudno będzie „wyrwać z serca”, ale te pieniądze też trzeba będzie przepracować. Rodzi to różne ograniczenia i tolerancje, które mają zły wpływ na stosunki pracy.

Ale najważniejsze jest to, że nie bierze się pod uwagę struktury sprzedaży. Oznacza to, że firma płaci za wszelkie umowy. Bez względu na to, jaki produkt został sprzedany, jakim klientom i czy klient żyje na tyle długo, aby zrekompensować sobie koszty pozyskania go.

Bierzemy pod uwagę wskaźniki wydajności

Aby system premiowy uwzględniał realne zasługi, konieczne jest wprowadzenie współczynników wydajności pracowników – bardziej skomplikowanych niż procent kwoty umowy.

Zdecyduj, które parametry są teraz najważniejsze dla Twojej firmy.

Może to być np. rozwój nowych rynków, czyli pozyskiwanie nowych klientów. Lub redukcja kosztów. A może za dużo wydajesz na pozyskiwanie nowych klientów, a tracisz starych – i ta nierównowaga musi zostać skorygowana.

Mając zdefiniowane priorytety, możesz obiektywnie obliczyć, w jaki sposób każdy z Twoich pracowników pomaga firmie osiągnąć jej cele. Przekształć cele każdego działu na wskaźniki, wiążąc ich „wagę”, czyli znaczenie dla firmy, bezpośrednio z wysokością premii pracownika.

Tak więc, jeśli Twoim celem jest rozwój nowych rynków, musisz wprowadzić współczynnik dla liczby nowych klientów w schemacie premiowym dla działu sprzedaży. Ustaw wartość progową - a jeśli zostanie przekroczona, zapłać premię. To samo można zrobić w przypadku powtarzających się kontraktów.

Jeśli chcesz zwiększyć średnią kontrolę, dodaj ten parametr do obliczenia bonusu.

Otrzymasz coś takiego: „Wynagrodzenie + premia * K1 + C * K2”, gdzie „K1” to współczynnik dla nowych klientów, „C” to średni czek dla firmy, a „K2” to przelicznik dla pracownika. Jeśli weźmiesz pod uwagę całkowitą średnią kontrolę, pobudzasz odpowiedzialność wszystkich za ogólny wynik.

Zalety tego podejścia są oczywiste:

pracownicy skupiają się na tych wskaźnikach, które są ważne dla firmy;

system premiowy jest bardzo elastyczny - jeśli zmieniły się Twoje cele, wystarczy zmienić kilka wskaźników, pozostawiając ogólną formułę obliczeniową;

system premiowania jest przejrzysty, a każdy pracownik może łatwo obliczyć swoje wyniki i premie;

możesz szybko reagować na wszelkie zmiany na rynku, zmieniając sam wskaźnik lub jego wagę.

Są też zagrożenia.

Na przykład, jeśli źle obliczyłeś wskaźniki lub nastąpił nagły wzrost popytu na rynku, ryzykujesz znaczne zawyżenie listy płac. A próby wprowadzenia górnego progu składek mogą wywołać niezadowolenie z Twoich głównych kierowców – wiodących sprzedawców.

Możesz dać się ponieść współczynnikom i zmienić formułę w rodzaj „czarnej skrzynki”, która obliczy coś bardzo złożonego.

Kolejny minus - o dziwo, odwrotna strona plusa. Jeśli chcesz elastycznie obliczać formułę i dostosowywać się do wahań sezonowych, będziesz musiał ciągle coś zmieniać w CRM, wprowadzając nowe współczynniki. Od razu pojawiają się pytania o "ograniczenie" - na przykład, z jakim współczynnikiem wziąć pod uwagę klienta, który przyszedł w zeszłym miesiącu, ale zapłacił za umowę w tym miesiącu - i zmienił się twój system kalkulacji. Cóż, jeśli trzymasz wszystko w Excelu, ale co, jeśli musisz zmienić cały blok w obliczeniach CRM, aby rozwiązać kontrowersyjną sprawę?

Niemniej wprowadzenie dodatkowych współczynników umożliwia efektywniejsze zarządzanie premiami, z uwzględnieniem celów zbiorowych i wahań sezonowych.

7 kroków: jak stworzyć macierz celów

Najważniejsze w opracowaniu optymalnego i efektywnego systemu premiowania jest prawidłowe zdefiniowanie kluczowych wskaźników wydajności (KPI) dla pracowników. Jeden błąd w obliczeniach - a wynik cię nie zadowoli.

Istnieje ugruntowany algorytm tworzenia macierzy celów, który został przetestowany przez wiele firm:

Zdefiniuj cele firmy na nadchodzący rok. Pamiętaj - cele powinny być mierzalne, realistyczne i osiągalne (SMART).

Określ konkretne cele dla każdego działu, a następnie dla pracowników. Na przykład, jeśli część z nich zajmuje się sprzedażą na zimno, a część pracuje ze stałymi klientami, cele tych grup pracowników będą inne.

Ustaw KPI dla każdego wybranego celu. Na przykład celem menedżera sukcesu klienta jest zatrzymanie klientów. Mogą tu wystąpić dwa KPI: liczba ponownych sprzedaży powyżej XX oraz wzrost średniej kontroli dla stałych klientów do XX.

Określ „wagę” każdego celu - to jest jego znaczenie i trudność w jego osiągnięciu. „Waga” jest ustalana jako procent składki. Załóżmy, że pracownik ma łącznie 3 cele, jeden jest ważniejszy (50% premii), pozostałe dwa są mniejsze: po 25%.

Ustaw wartości docelowe dla każdego wskaźnika. Są to te same wartości „XX”, które pracownik będzie musiał osiągnąć, aby zrealizować KPI. Na przykład, jeśli w poprzednim miesiącu plan sprzedaży zimnej obejmował 100 nowych pozyskanych klientów, a kolejny miesiąc jest sezonowy, możesz zwiększyć plan do 110 klientów. Ale nie możesz mechanicznie podnieść poprzeczki. W takim przypadku plan wkrótce stanie się niewykonalny, a pracownicy zostaną zdemotywowani. Konieczna jest celowa zmiana planów, biorąc pod uwagę dynamikę rynku, dostępność zasobów, statystyki wskaźników za poprzednie okresy i inne czynniki.

Opracuj formułę, która pozwala obliczyć osiągnięcie celów. Najpopularniejszą formułą jest to, że rzeczywiste wskaźniki są po prostu dzielone przez planowane, a wynik mnożony jest przez wagę celu.
Na przykład plan zakładał przyciągnięcie 100 nowych klientów („waga” wskaźnika wynosi 70%) i zwiększenie obrotów o 100 000 rubli („waga” wskaźnika wynosi 30%). Menedżer pozyskał do firmy 90 klientów, ale zwiększył obroty do 110 000 rubli.
Jego procent będzie obliczany w następujący sposób: (90/100)*70 + (110 000/100 000)*30 = 96%. Łącznie premia pracownika w tym miesiącu wyniesie 96% planowanej - nie spełnił pierwszego wskaźnika, ale zrekompensował to przepełnieniem drugiego.

Ustaw kwotę premii, jaką otrzyma pracownik za wykonanie planu. Lepiej też od razu ustawić minimalny pasek realizacji planu, przy którym składka nie zostanie zapłacona. Powiedzmy, że 60% planu. Ale nie zapominaj: jeśli wszyscy pracownicy wykazują niską wydajność, nie musi to oznaczać, że masz dział ludzi pracujących na biegu jałowym – być może popełniłeś błąd w obliczeniach.

Po opracowaniu tego schematu możesz go elastycznie zmieniać i eksperymentować. Na przykład możesz ustawić różną częstotliwość wypłat premii w zależności od celów długoterminowych. A także wprowadzić współczynniki stymulujące wspólne osiąganie celów. Powiedzmy, że umieść jeden KPI o dość znaczącej „wadze” dla całego działu. Zachęci to pracowników do dzielenia się doświadczeniami i dążenia do wspólnego rezultatu. W jakim stosunku rozłożyć „wagę” celów jest również zadaniem nietrywialnym i zależy od specyfiki firmy.

Dla Ciebie wszystko może być inne

Każda firma inaczej nalicza składki. Możesz zastosować podobne schematy, ale cele długoterminowe, wskaźniki finansowe, ugruntowana praktyka - wszystko to wpływa na dobór parametrów i metod obliczeniowych.

Istnieje duże prawdopodobieństwo błędu. Bezmyślne stosowanie tego systemu może prowadzić do negatywnych konsekwencji. Na przykład może się zdarzyć, że w dziale z dużą liczbą słabych pracowników kierownik zdecyduje, że 60% premii będzie wypłacane za wyniki osobiste, 40% za wyniki całego działu. W tym przypadku silni handlowcy zawsze dostaną swoje 60% za osiągnięcia osobiste, ale konsekwentnie stracą resztę ze względu na „słabe ogniwo” – leniwych menedżerów, którzy nie pozwalają całemu działowi zrealizować planu. W rezultacie lepiej, aby menedżerowie zdenerwowali się na niesprawiedliwość i odeszli.

Wyjaśnić!

I tutaj warto omówić kolejną pułapkę systemu naliczania premii. To nadmierna bliskość w tworzeniu premii. Konieczne jest nie tylko obliczenie pewnego „uczciwego” systemu, ale także umiejętne „sprzedanie” go swojemu działowi sprzedaży. Aby pracownicy zrozumieli, za co otrzymają pieniądze i zobaczyli, że kalkulacja jest dokonywana w ich interesie.

Rozważymy cechy rozliczania składek, premii i rabatów od kupującego. Przejdźmy do podatków i księgowości.

Relacje między dostawcą a nabywcą mogą być bardzo zróżnicowane. Na przykład dostawca zapewnia rabaty stałym klientom w celu zwiększenia sprzedaży, premie pieniężne mogą być przyznawane klientom VIP, a towary premiowe są wysyłane do niektórych klientów. Każdy z tych elementów handlu niesie ze sobą pozytywne aspekty dla kupującego, a mianowicie jest to oszczędność kosztów i wzrost aktywów. Ale, jak każdy medal, jest też druga strona – opodatkowanie otrzymywanych dochodów. Rozważmy bardziej szczegółowo każdy element handlu promocyjnego - premię, premię, rabat dla kupującego.

Charakterystyczne cechy nagród
Nagroda. W chwili obecnej w przepisach nie ma jasnych pojęć różne rodzaje nagrody. Premia w sensie ekonomicznym wiąże się z otrzymaniem dochodu. W takim przypadku wraz z towarem kupujący otrzymuje od dostawcy dochód wyrażony w gotówce lub w naturze. Premia jest zwykle przyznawana za spełnienie warunków umowy przekraczające wielkość lub koszt zakupu lub kwotę płatności (na przykład 100% przedpłaty) itp. Strony umowy samodzielnie i według własnego uznania ustalają wysokość składki, jednak przepisy prawa przewidują wyjątki. W odniesieniu do produktów spożywczych wysokość premii nie może przekroczyć 10% ceny zakupionych produktów spożywczych (część 4 art. 9 prawo federalne z dnia 28 grudnia 2009 r. nr 381-FZ).
Premia. W ustawodawstwie urzędowej wykładni ten termin nie. Pod względem ekonomicznym premia jest bardzo zbliżona do premii rzeczowej z charakterystyczną cechą - może być przyznana na przyszłość. Gdy warunki umowy dostawy zostaną spełnione, kupujący na przyszłość otrzymuje możliwość wydania np. mitycznych punktów lub otrzymania dowolnego produktu w prezencie, zarówno związanego z poprzednią dostawą, jak i niemającego z nią nic wspólnego. Produkt premiowy musi zostać zaksięgowany po cenie rynkowej, dlatego zalecamy posiadanie dokumentów potwierdzających w celu ustalenia ceny rynkowej za nieidentyczny produkt, który dostarczył Ci dostawca. W przeciwnym razie sam urząd skarbowy oceni bonusowy produkt. Bonus potraktujemy jako dodatkowy przedmiot.
Zniżka. W praktyce stosunki umowne rabaty są różne: rabaty „prawdziwe”, „przyszłe” i retro. „Prawdziwe” rabaty już obniżyły rzeczywisty koszt towarów. Rabaty „przyszłe” są bezpośrednio związane z kolejnymi dostawami towarów. Są one świadczone tylko pod pewnymi warunkami umowy. Rabaty retro są najtrudniejszym elementem obrotu promocyjnego, ponieważ wiążą się z licznymi korektami w księgowości obu stron. Po otrzymaniu rabatu retro zobowiązania kupującego ulegają zmniejszeniu i powstaje dochód do opodatkowania. Następnie rozważymy uzyskanie rabatu na produkt, który pociąga za sobą zmianę ceny.

Cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej otrzymanych składek
Rozważ rozliczenie kupującego, gdy otrzymujesz premię pieniężną od dostawcy. Firma prowadzi rozliczenia z dostawcą na konto 60, a po zaksięgowaniu towaru w księgowości należy dokonać następujących zapisów:
Debet 60 Kredyt 90,1- składka od dostawcy została naliczona w momencie spełnienia warunków umowy (umowa dostawy, sprawozdanie księgowe);
Debet 51 Kredyt 60 - składka otrzymana na rachunku bieżącym (wyciąg bankowy z rachunku bieżącego).

W rachunkowości kupujący wykaże premię jako część innych dochodów. Zapisy w księgowości będą dokonywane dopiero po otrzymaniu od dostawcy zawiadomienia lub innego dokumentu o przyznaniu nagrody.
W przypadku zakupionych towarów kupujący akceptuje faktura VAT do potrącenia z faktury. Od 1 lipca 2013 r. Kupujący nie zmniejsza podatku VAT wcześniej przyjętego do odliczenia, z wyjątkiem przypadków, w których premia zmniejsza koszt wysyłanych towarów (klauzula 2.1 artykułu 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1 artykułu 1, część 2 art. 5 ustawy federalnej z dnia 04.05.2013 nr 39-FZ). Co najważniejsze, jeżeli spełniony jest w umowie warunek przekroczenia ilości zakupów lub kosztu towaru, otrzymana premia nie jest uwzględniana jako osobny składnik, a podatek VAT nie jest naliczany osobno (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14.12.2010 nr 03-07-07/78, uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 07.02.2012 nr 11637/11 w sprawie nr A40-56521/10-35-297) .
Premia otrzymana od dostawcy jest wliczona w podstawę opodatkowania na podatek dochodowy. Należy go uwzględnić w ramach dochodu nieoperacyjnego (pisma z dnia 28 grudnia 2012 r. nr 03-01-18/10-200 (punkt 3), z dnia 19 grudnia 2012 r. nr 03-03-06/1 /668, z dnia 27 września 2012 r. nr 03 -03-06/1/506). Datą uzyskania przychodu nieoperacyjnego w postaci otrzymanego nieodpłatnie majątku jest data podpisania przez strony aktu przyjęcia i przekazania majątku, niezależnie od sposobu ujmowania przychodów i kosztów stosowanego w rachunkowości podatkowej (klauzula 1 ust. 4 art. 271, ust. 2 art. 273 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jak uwzględnić otrzymany bonus od dostawcy?
Rozważ przypadek z Zakład produkcyjny, który zapłacił za dostawę surowców i jako bonus otrzymuje kilka kolejnych jednostek tych samych surowców. Na koncie należy dokonać następujących wpisów:
Debet 60 Kredyt 91,1- premię od dostawcy uwzględniamy jako inne przychody (umowa dostawy, sprawozdanie księgowe);
Debet 10.1 Kredyt 60- kredytujemy surowce bonusowe od dostawcy (dokumenty wysyłkowe dostawcy, zamówienie odbioru);
Debet 20 Kredyt 10,1- odpisane surowce bonusowe do produkcji (wymóg faktury);
Debet 99 Kredyt 68 - odzwierciedlamy stałe zobowiązanie podatkowe (rachunek księgowy-obliczenie).

W księgowości firma zalicza surowce premiowe w ramach zapasów i odzwierciedla to na koncie 10. Zgodnie z kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej produkt premiowy od dostawcy nie jest uważany za przekazany, ponieważ kupujący spełnił określone warunki, aby go otrzymać (klauzula 1, art. 423 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości firmy konieczne jest odzwierciedlenie stałej różnicy między rachunkowością a rachunkowością podatkową. Kiedy surowce premiowe są odpisywane do produkcji, koszt własny jest tworzony w rachunkowości, a w rachunkowości podatkowej nie wpływa to w żaden sposób na podstawę opodatkowania.
Stosunkowo faktura VAT kupujący nie ma prawa do odliczenia, ponieważ dostawca nie nalicza podatku VAT od takich towarów (klauzula 1, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula „a”, klauzula 19 zasad prowadzenia księgi zakupów Stosowany do obliczania podatku od wartości dodanej, zatwierdzony Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2006 r. Nr 03-04-11/60).
Dotyczący podatek dochodowy, wówczas surowce bonusowe należy uznać za nieruchomość otrzymaną bezpłatnie, która jest zaliczana do dochodu podlegającego opodatkowaniu (klauzula 2, art. 248 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jak wspomniano powyżej, gdy materiały otrzymane bezpłatnie są odpisywane do produkcji, ich koszt nie jest uwzględniany w wydatkach (klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z września 26, 2011 nr 03-03-06/1/590).

Rabaty księgowe i podatkowe
Rozważmy sytuację, w której sprzedający udziela kupującemu rabatu zgodnie z warunkami umowy o wcześniejszą zapłatę za towar. Przy zakupie mówimy o jednej cenie, do niej sporządzane są dokumenty pierwotne i faktura. Kupujący zapłacił jednorazowo całą kwotę przed terminem, a dostawca w dniu zapłaty wystawia fakturę korygującą i dokonuje korekt w dokumentach pierwotnych.
W księgowości dokonujemy następujących wpisów:
W dniu zakupu towaru
Debet 41 Kredyt 60 - towary otrzymane od dostawcy (dokumenty wysyłkowe od dostawcy, akt przyjęcia towarów);
Obciążenie 19 Uznanie 60 - zawiera podatek VAT przychodzący (faktura);
Obciążenie 68 Uznanie 19 - VAT naliczony (faktura) przyjęty do odliczenia.

W dniu, w którym kwalifikujesz się do zniżki
Obciążenie 60 Kredyt 51 - płatność została przekazana z uwzględnieniem należnego dyskonta (wyciąg księgowy-rozliczenie, wyciąg z rachunku bankowego);
Debet zwrotny 41 Kredyt 60- skorygowano rzeczywiste koszty zakupu towarów, za które otrzymano rabat (umowa, zawiadomienie o pojawieniu się prawa do rabatu, rozliczenie księgowe);
Debet zwrotny 19 Kredyt 60- wykazany podatek VAT został skorygowany w części przypadającej na umowną wartość towaru, na który uzyskano rabat (umowa, zgłoszenie powstania prawa do rabatu, rozliczenie księgowe);
Debet 41 Kredyt 60 - towary są przyjmowane do rozliczenia po cenie uwzględniającej otrzymany rabat
(umowa, zawiadomienie o pojawieniu się prawa do rabatu, kalkulacja księgowa);
Debet 19 Kredyt 60 - odzwierciedla kwotę podatku VAT wykazaną przez dostawcę od kosztu zakupionych towarów, z uwzględnieniem rabatu (faktura korygująca);
Obciążenie 19 Uznanie 68 - VAT odzyskany od kwoty udzielonego rabatu, przyjęty do odliczenia (faktura korygująca).

Umowa jest realizowana po cenie określonej w umowie. Cena umowy może zostać zmieniona po zawarciu umowy (klauzule 1, 2 art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Do czasu spełnienia warunków umowy kupujący otrzymuje towar w pełnej cenie. Dopiero po otrzymaniu powiadomienia o prawie do rabatu kupujący może dokonać korekty wartości otrzymanego towaru.
Firma kupująca ma prawo do odliczenia faktura VAT. Na samym początku operacji domaga się odliczenia w pełnej wysokości. Następnie, po otrzymaniu powiadomienia o rabacie, firma zdaje sobie sprawę, że niesłusznie przyjęła do odliczenia VAT. Różnica pomiędzy ilościami towaru przed i po rabacie podlega zwrotowi.
Podatek dochodowy- przy zakupie towarów firma ponosi bezpośrednie koszty, które w pełni podlegają opodatkowaniu. Koszty bezpośrednie ujmowane są po sprzedaży towarów. Rabat został otrzymany przed sprzedażą zakupionych towarów, dlatego cena zakupu zmienia się w rachunkowości. I niezależnie od sposobu rozliczania kosztów, już skorygowana cena zakupu towarów zostanie uwzględniona w kosztach.

Aby zwiększyć sprzedaż i przyciągnąć nowych klientów, dostawcy często używają różne systemy nagrody. Na przykład zapewniają klientom rabaty, bonusy, bonusy, prezenty.

Pojęcia „rabatu”, „premii”, „bonusu” nie są zdefiniowane w prawodawstwie. Jednak biorąc pod uwagę obecną praktykę i sens ekonomiczny, można je rozumieć następująco.

Zniżka- co do zasady obniżenie ceny umownej za towary, roboty budowlane lub usługi w celu spełnienia określonych warunków. Jedną z form rabatów może być obniżenie kwoty zadłużenia kupującego z tytułu dostarczonego towaru, wykonanej pracy lub świadczonych usług.

Nagroda- pieniądze wypłacone kupującemu za spełnienie określonych warunków umowy. Na przykład premię można przyznać za ilość zakupionych towarów, robót, usług. Jednocześnie premia związana z dostawą towarów może być również jedną z form rabatów, gdy następuje to w celu obniżenia kosztów dostawy (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 września 2012 r. nr 03-07 -11/364).

Premia - zachętę w postaci dostarczenia kupującemu dodatkowej przesyłki towaru, wykonania zakresu prac oraz świadczenia usług ponad pierwotnie uzgodniony bez zapłaty. W rzeczywistości premia składa się z dwóch powiązanych ze sobą transakcji biznesowych:

• udzielenie rabatu w celu obniżenia ceny określonej w umowie;

• sprzedaż towarów, robót lub usług na koszt rachunki do zapłacenia przed kupującym. W takim przypadku kwotę długu należy uznać za otrzymaną zaliczkę (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 sierpnia 2012 r. Nr 03-07-15 / 118).

Z reguły w ramach promocji udzielane są bonusy. Na przykład, gdy kupujący dany produkt otrzymują prezent. Możesz więc promować nowe produkty lub sprzedawać te, na które nie ma popytu. Wydaj trwającą akcję na polecenie szefa.

Prezent - inny rodzaj nagrody za spełnienie warunków umowy. Podobnie jak bonus, łączy w sobie kilka koncepcji. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę jego ekonomiczną istotę i mechanizm działania takiej zachęty. Na przykład sprzedawca może wręczyć prezent, jeśli:

• nabycie przez kupującego zestawu towarów, robót, usług. Na przykład, jeśli kupisz dwie sztuki produktu, trzecią otrzymasz za darmo. Można to uznać za premię w naturze;

• osiągnięcie przez nabywcę ustalonej wielkości przejęć. Można to postrzegać jako bonus. Oznacza to, że kupujący otrzymał najpierw zniżkę na koszt prezentu i został on przyznany z tytułu powstałych zobowiązań;

• przeprowadzenie kampanii reklamowej. Na przykład wszyscy klienci - prezent na wakacje. A to już jest nieodpłatne przeniesienie (klauzula 2, art. 423, art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Tłumaczy się to tym, że relacje związane z dostarczaniem takich prezentów są stymulujące, a nie zachęcające w ramach zawartej umowy;

• inne promocje i wydarzenia.

Warunek zapewnienia zachęt można określić zarówno bezpośrednio w umowie z kontrahentem, jak i w oddzielnej umowie, która jest jej integralną częścią (klauzula 2 art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Sprzedawca samodzielnie określa rodzaj i kwotę zachęty i koordynuje ją z kontrahentem, na przykład wysyłając kupującemu zawiadomienie - notę ​​kredytową (klauzula 2, art. 1 i klauzula 4, art. 421 kodeksu cywilnego Rosji Federacja).

Sytuacja: czy możliwe jest przekazanie organizacji kupującej prezentów o wartości większej niż 3000 rubli? Przekazanie prezentu wiąże się ze spełnieniem przez kupującego określonych warunków umowy.

Tak, możesz.

W końcu limit 3000 rubli. obowiązuje tylko w przypadku umów darowizny między organizacjami, gdy jedna ze stron przenosi lub zobowiązuje się do nieodpłatnego przeniesienia rzeczy na drugą stronę na własność. Wynika to z art. 572 ust. 1 i art. 575 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

A w rozważanej sytuacji nie mówimy o przeniesieniu nieodpłatnym. Sprzedający zachęca kupującego do tego, że spełnił określone warunki, wzajemne zobowiązania. Tak więc wartość przekazanego prezentu nie ma znaczenia.

Podobny punkt widzenia podzielają sądy (klauzula 3 pisma informacyjnego Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. nr 104).

Księgowość: rabaty

Zniżki zapewniają:

• w momencie sprzedaży lub później w związku z przyszłą sprzedażą;

• po sprzedaży – w stosunku do sprzedanych towarów, wykonanych robót lub świadczonych usług. Są to tzw. rabaty retro.

Jeżeli rabat jest udzielany w momencie sprzedaży lub po niej dla przyszłych dostaw, to dla celów księgowych można to uznać za sprzedaż po cenie uzgodnionej przez strony. W którym ustalić cenę może być niższa niż twierdzi sprzedawca w normalnych warunkach. Taka zniżka nie powinna być odzwierciedlona w księgowości. Konieczne jest jedynie odzwierciedlenie realizacji standardowych księgowań.

Odnotuj fakt realizacji wpisem:

Debet 62 (50) Kredyt 90-1

- odzwierciedla wpływy ze sprzedaży z uwzględnieniem rabatu.

Jeśli płacisz podatek VAT i podlega on towarom (robotom, usługom), to jednocześnie ze sprzedażą uwzględnij jego naliczenie w następujący sposób:

- VAT jest naliczany od rzeczywistej kwoty sprzedaży;

Otóż ​​po otrzymaniu wpłaty na konto bankowe wykonaj następujące księgowanie:

Debet 51 Kredyt 62

- otrzymana płatność od kupującego, z uwzględnieniem rabatu.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (rachunki 50, 51, 62, 68 i 90), paragraf 6 PBU 9/99 i jest wyjaśniona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lutego 2015 r. Nr 07.04.06 / 5027.

Jeśli zniżka dotyczy już sprzedanych towarów, robót lub usług, należy ją uwzględnić w rachunkowości, w zależności od tego, kiedy zachęcano kupującego:

• przed końcem roku, w którym miało miejsce wdrożenie;

• po zakończeniu roku, w którym miało miejsce wdrożenie.

Rabat został przyznany w tym samym roku, w którym miała miejsce sprzedaż. Dostosuj przychody ze sprzedaży w okresie o kwotę zachęty w momencie jej przyznania. W rachunkowości odzwierciedl takie operacje w następujący sposób.

W momencie sprzedaży, przed przyznaniem rabatu, wykonaj zwykłe transakcje:

Debet 62 Kredyt 90-1

- odzwierciedla wpływy ze sprzedaży;

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

- Naliczono podatek VAT (wykonaj okablowanie tylko wtedy, gdy płacisz podatek i sprzedaż podlega temu).

W czasie zniżki:

Debet 62 Kredyt 90-1

- przychód z wcześniej wysłanych towarów, robót, usług został odwrócony o kwotę udzielonego rabatu.

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

- VAT został odwrócony od kwoty udzielonego rabatu.

Procedurę tę określają paragrafy 6, 6.5 PBU 9/99.

Rabat udzielany jest w okresach następujących po roku, w którym miała miejsce sprzedaż. Odzwierciedlaj to jako inne wydatki w bieżącym okresie na dzień utworzenia rezerwy (klauzula 11 PBU 10/99).

Identyfikując wydatki z poprzednich lat w rachunkowości, dokonaj księgowania:

Debet 91-2 Kredyt 62

- zidentyfikowano straty z lat ubiegłych związane z udzielaniem nabywcy rabatów (bez VAT).

Po wystawieniu kupującemu faktury korygującej:

Podkonto debetowe 68 „Obliczenia dla podatku VAT” Kredyt 62

- akceptowane do odliczenia podatku VAT od kwoty udzielonego rabatu.

Procedura ta jest ustanowiona w paragrafie 39 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości, Instrukcjami planu kont (konto 91), paragrafami 6 i 6.4 PBU 9/99 i wyjaśniona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lutego , 2015 nr 07-04-06 / 5027 .

Udzielenie rabatu (również w gotówce), który nie zmienia ceny towaru zgodnie z warunkami umowy, należy traktować jako sprzedaż nieruchomości.

W rachunkowości zapewnienie takiego rabatu w postaci dodatkowej przesyłki towarów znajduje odzwierciedlenie w księgowaniach:

Debet 62 Kredyt 90-1

- uwzględnił wpływy ze sprzedaży przesyłki towarów w ramach rabatu (w wysokości rabatu);

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

- naliczono podatek VAT (wykonaj okablowanie tylko wtedy, gdy płacisz podatek i sprzedaż podlega temu);

Debet 90-2 Kredyt 62

- kwota rabatu udzielonego kupującemu doliczana jest do kosztu własnego (bez podatku VAT).

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (rachunki 41, 62, 68, 90).

Jeśli udzielasz rabatu w gotówce, dokonaj wpisów w księgowości:

Debet 90-2 (44) Kredyt 62

- kupującemu została naliczona premia pieniężna;

Debet 62 Kredyt 51

- zapłacił kupującemu premię.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (rachunki 51, 62, 68, 90).

Księgowość: premia

Po przyznaniu premii w księgowości muszą zostać odzwierciedlone dwie transakcje biznesowe:

• rabat na wcześniej wysłane towary, wykonaną pracę lub świadczone usługi;

• sprzedaż towarów, robót lub usług z tytułu powstałych rachunków płatnych na rzecz kupującego.

Zapisz pierwszą transakcję biznesową w sposób przewidziany dla odzwierciedlenia rabatu.

Z powstałego długu pobierać podatek VAT od zaliczki . W końcu otrzymane wcześniej pieniądze nie mogą być uznane za zapłatę za już wysłane towary. W rzeczywistości jest to zaliczka (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 sierpnia 2012 r. Nr 03-07-15 / 118).

W rachunkowości uznanie odzyskanych rachunków płatnych z góry oraz sprzedaż towarów z tytułu tej zaliczki znajduje odzwierciedlenie w zapisach:

Podkonto debetowe 62 „Obliczenia dla wysłanych produktów” Podkonto kredytowe 62 „Obliczenia dla otrzymanych zaliczek”

- kwotę odzyskanego długu ujmuje się jako otrzymaną z góry na poczet przyszłej dostawy premii;

Podkonto Obciążenie 76 „Rozliczenia VAT od otrzymanych zaliczek” Podkonto Uznanie 68 „Rozliczenia VAT”

- VAT jest naliczany od kwoty przedpłaty, czyli odzyskanego długu.

Po wysyłce bonusowej partii towaru, wykonaniu dodatkowej ilości pracy lub usług, zrób notatki:

Podkonto Obciążenie 68 „Rozliczenia VAT” Podkonto Uznanie 76 „Rozliczenia VAT z otrzymanych zaliczek”

- przyjęty do odliczenia podatku VAT naliczonego od przedpłaty;

Subkonto debetowe 62 „Rozliczenia za wysłane towary” Kredyt 90-1

- odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów premiowych (roboty, usługi);

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

- VAT jest naliczany od wpływów ze sprzedaży towarów premiowych (robót, usług);

Debet 90-2 Kredyt 41 (20)

- odpisany koszt sprzedanych towarów premiowych (robót, usług);

Podkonto debetowe 62 „Obliczenia dotyczące otrzymanych zaliczek” Podkonto kredytowe 62 „Obliczenia dotyczące wysłanych towarów”

- wpłacona zaliczka.

Księgowość: nagrody, prezenty

Zachęty w postaci prezentów, bonusów, rozważ w zależności od istota ekonomiczna osadzone w tych koncepcjach, jako zniżka lub jako premia.

Składki ubezpieczeniowe i podatek dochodowy od osób fizycznych

Jeśli organizacja zapewniła zniżkę, premię, zapłaciła premię, zmniejszyła dług nabywcy obywatela, wówczas kwota takich zachęt nie musi być naliczana:

• składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne, społeczne lub zdrowotne (część 1 artykułu 1, część 1 artykułu 7 ustawy z dnia 24 lipca 2009 r. Nr 212-FZ);

• składki na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków i chorób zawodowych (klauzula 1, art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. nr 125-FZ).

Wynika to z faktu, że dochód uzyskany przez kupującego podczas oferowania zachęty nie jest jego wynagrodzeniem stosunki pracy lub umowy cywilnoprawne.

Jeśli organizacja obniżyła dług nabywcy obywatela za darmo, to znaczy bez spełnienia żadnego warunku, to taka operacja jest powszechnym umorzeniem długu. Dlatego osoba ma dochód w wysokości zachęty. Przy takim dochodzie musisz potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych. To prawda, pod pewnymi warunkami, aby to zrobić niemożliwy. Następnie zgłoś to do Urząd podatkowy. Wszystko to wynika z artykułu 41 ustęp 1 artykułu 210 ustępy 1 i 3 artykułu 224 ustęp 1 artykułu 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, artykuł 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Ten sam wniosek wyrażono w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 11 października 2012 r. nr ED-4-3/17276.

podatek dochodowy

Zachęta może zmienić cenę towarów, robót lub usług ustaloną w umowie lub nie może na nią wpływać. Procedura rozliczania zachęt przy obliczaniu podatku dochodowego zależy od metody określania dochodów i wydatków.

Promocja nie zmienia ceny

Jeżeli zachęta nie zmienia ceny, nie ma potrzeby korygowania podstawy podatku dochodowego. Zachęty tego rodzaju należy zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych w odniesieniu do:

• towary - na podstawie art. 265 ust. 1 pkt 19.1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;

• roboty, usługi - na podstawie art. 265 ust. 1 akapit 20 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 lipca 2013 r. Nr 03-03-06/1/28984 z dnia 19 grudnia 2012 r. Nr 03-03-06/1/668 , z dnia 27 września 2012 r. nr 03 -03-06/1/506, 3 kwietnia 2012 r. nr 03-03-06/1/175.

Metodą memoriałową należy uwzględnić wydatki w formie zachęty dla kupującego przy obliczaniu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym (podatkowym) do do których się odnoszą . Zostało to określone w art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z metodą gotówkową wydatki w formie zachęty dla kupującego należy uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym:

• zapłacił kupującemu premię;

• przekazał towar dostarczony jako premia lub prezent, ale tylko wtedy, gdy zostanie zapłacony dostawcy;

• w momencie umorzenia długu, jeżeli udzielono rabatu, który nie pomniejsza ceny. Wszystkie inne rabaty obniżają cenę.

Wynika to z postanowień art. 273 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zapewnienie kasy promocyjnej dla kupującego akt.

Zachęcanie do zakupu produktów spożywczych

Sytuacja: czy organizacja handlowa może uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego zachętę dla kupującego przewidzianą w umowie na dostawę produktów spożywczych, która nie zmienia ich ceny?

Tak, jeśli zachęta spełnia wymogi ustawy z dnia 28 grudnia 2009 nr 381-FZ.

Ta ustawa określa zasady działalność handlowa na terytorium Rosji. Obowiązują od 1 lutego 2010 roku.

Zgodnie z tymi zasadami w umowie na dostawę produktów spożywczych może być przewidziany tylko jeden rodzaj wynagrodzenia, który nie jest związany ze zmianą ceny towaru. Jest to nagroda dla kupującego za zakup określonej ilości towaru. Nie ma znaczenia, jak to wynagrodzenie jest nazwane w umowie dostawy: rabat, premia, premia lub prezent (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 października 2010 r. Nr 03-03-06/1/643). Najważniejsze jest spełnienie następujących warunków:

• wielkość promocji nie może przekroczyć 10 procent kosztu towaru zakupionego przez kupującego;

• promocja może być świadczona tylko na dostawę produktów, które nie są wymienione na liście produktów spożywczych o znaczeniu społecznym, zatwierdzonej dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 lipca 2010 r. Nr 530.

Procedura ta jest ustanowiona w częściach 4-6 art. 9 ustawy z dnia 28 grudnia 2009 r. Nr 381-FZ.

Jeżeli wszystkie te warunki są spełnione, należy wziąć pod uwagę zachętę do zakupu określonej ilości towarów przy obliczaniu podatku dochodowego w ramach kosztów nieoperacyjnych (podpunkt 19.1 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przeciwnym razie nie bierz pod uwagę zachęty, ponieważ jej przepis nie spełnia wymagań części 4 art. 9 ustawy z dnia 28 grudnia 2009 r. Nr 381-FZ. Podobne wyjaśnienia zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 kwietnia 2015 r. nr 03-07-11 / 20448.

Promocja zmienia cenę

Rachunkowość przy obliczaniu podatku dochodowego na zasadzie memoriałowej zależy od tego, kiedy przewidziano zachętę zmieniającą cenę - w tym samym okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym miało miejsce wdrożenie, czy w kolejnych.

Tak więc, jeśli zachęta zostanie przyznana w tym samym okresie, dostosuj podstawę obliczania podatku dochodowego w bieżącej sprawozdawczości (klauzula 7 art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeśli spadek ceny towarów wpływa na zobowiązania podatkowe sprzedawcy w zakresie podatku dochodowego w poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych), możesz wykonać jedną z następujących czynności:

• złożyć poprawione deklaracje podatku dochodowego za poprzednie okresy sprawozdawcze (podatkowe);

• nie składaj zmienionych deklaracji, ale ponownie oblicz podstawę opodatkowania i kwotę podatku za okres, w którym udzielono zachęty, i uwzględnij to w zeznaniu podatkowym za ten sam okres;

• nie podejmować żadnych działań w celu dostosowania podstawy opodatkowania (na przykład, jeśli kwota nadpłaty jest nieznaczna).

Podobne wyjaśnienia zawiera pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 maja 2015 r. nr 03-03-06/1/29540.

W przypadku metody kasowej przychód ze sprzedaży jest ujmowany na niej w dacie otrzymania pieniędzy od kupujących. W związku z tym nie będzie potrzeby korygowania przychodów po zapewnieniu zachęt. Nawet jeśli jest to rabat retro, to znaczy, gdy zmienia się cena już sprzedanego produktu. Rzeczywiście, w tym przypadku pieniądze otrzymane wcześniej muszą zostać przeklasyfikowane jako zaliczka, a także są uwzględniane w przychodach metodą gotówkową. Oznacza to, że podstawa opodatkowania nie ulegnie zmianie. Wynika to z art. 273 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest potwierdzone w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla regionu moskiewskiego z dnia 5 października 2006 r. Nr 22-22-I / 0460.

Koszty związane z przekazaniem nagrody, premii lub upominku w zamian za zmiany cen należy uwzględnić w taki sam sposób, jak w sytuacji, gdy ceny się nie zmieniają.

faktura VAT

W umowie na dostawę produktów nieżywnościowych strony mogą ustalić warunek: czy promocja – zniżka, premia, premia lub prezent – ​​wpływa na cenę towaru, czy nie.

Jeśli promocja nie zmienia ceny towaru, podstawa opodatkowania VAT nie musi być korygowana (klauzula 2.1 art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kiedy promocja zmienia cenę produktu, dostosuj podstawę naliczania podatku VAT. Aby to zrobić, ustaw faktura korygująca (podpis 4, ust. 3, art. 170, ust. 13, art. 171, ust. 10, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kwota podatku VAT od różnicy wynikającej z obniżenia kosztu towaru może zostać odliczona (paragraf 3, paragraf 3, artykuł 168, paragraf 3, paragraf 1 i paragraf 2, artykuł 169, paragraf 13, artykuł 171, paragraf 10 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Czy cena zmieniła się dla pozycji wymienionych na wielu fakturach głównych? Następnie możesz wystawić jedną fakturę korygującą temu samemu kupującemu (ust. 2, akapit 13, ust. 5.2, art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Więcej informacji na ten temat znajdziesz w:

• Jak stworzyć i zarejestrować fakturę korygującą ;

• Procedura wystawienia faktury korygującej w związku ze zmianą ceny ;

• Na jakich warunkach VAT naliczony może podlegać odliczeniu? .

W podobny sposób przy obliczaniu podatku VAT uwzględnij otrzymanie zachęty do pracy (usług).

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości i opodatkowaniu wypłaty nabywcy premii za osiągnięcie ustanowiony umową wielkość zakupów. Zgodnie z warunkami umowy składka nie zmienia kosztu towaru

W dniu 5 października Germes zawarł z Alfa LLC umowę kupna-sprzedaży na zakup partii towarów. Zgodnie z umową, jeśli Alpha kupi towar od Hermesa za 1 100 000 rubli. (w tym VAT - 100 000 rubli), Hermes płaci Alfie premię w wysokości 30 000 rubli.

Koszt towarów sprzedanych przez Hermesa wyniósł 500 000 rubli. Zgodnie z warunkami umowy kupna-sprzedaży, 22 października Hermes przekazał Alfie premię pieniężną w wysokości 30 000 rubli.

W rachunkowości Hermesa księgowy dokonał takich wpisów.

Debet 62 Kredyt 90-1

Debet 90-2 Kredyt 41

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

Debet 90 (44) Kredyt 62
- 30 000 rubli. - Premia pieniężna wypłacona kupującemu.

Ponieważ zachęta do premii nie spowodowała obniżenia ceny produktu, podstawa opodatkowania VAT nie jest dostosowywana.

Debet 62 Kredyt 51
- 30 000 rubli. - zapłacił kupującemu premię.

Dostarczenie premii nie zmienia ceny towaru, dlatego księgowy Hermes zastosował postanowienia art. 265 ust. 1 pkt 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i wziął pod uwagę premię w wysokości 30 000 rubli . uwzględnione w kosztach nieoperacyjnych.

• jako część dochodu - 1 000 000 rubli;
• w ramach wydatków - 530 000 rubli. (30 000 rubli + 500 000 rubli).

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości i opodatkowaniu wypłaty premii na rzecz kupującego za osiągnięcie wielkości zakupów ustalonej umową. Zgodnie z warunkami umowy premia zmienia koszt towarów. Nagroda przyznana po sprzedaży towarów

OOO " Firma Handlowa„Hermes” sprzedaje towary luzem. Organizacja stosuje metodę memoriałową. Podatek dochodowy jest płacony co miesiąc.

W dniu 5 października Germes zawarł z Alfa LLC umowę kupna-sprzedaży na zakup partii towarów. Zgodnie z umową, jeśli Alpha kupi towar od Hermesa za 1 100 000 rubli. (w tym VAT - 100 000 rubli), Hermes obniża ich koszt o 10 procent.

15 października Alpha kupiła partię towarów od Hermesa za kwotę 1 100 000 rubli. (w tym VAT - 100 000 rubli).

Koszt towarów sprzedanych przez Hermesa wyniósł 500 000 rubli. Zgodnie z warunkami umowy kupna-sprzedaży, 22 października Hermes udzielił Alfie rabatu w wysokości 10 proc. ceny towaru.

W księgowości Hermesa księgowy dokonał następujących wpisów.

Debet 62 Kredyt 90-1
- 1 100 000 rubli. - odzwierciedlały wpływy ze sprzedaży towarów;

Debet 90-2 Kredyt 41
- 500 000 rubli. - odpisany koszt sprzedanych towarów;

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 100 000 rubli. - VAT naliczany od przychodów ze sprzedaży.

Debet 62 Kredyt 90-1
- 110 000 rubli. - przychód z wcześniej wysłanych towarów został odwrócony (o kwotę udzielonego rabatu);

Debet 90-3 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 10 000 rubli. - VAT został odwrócony od kwoty udzielonego rabatu (na podstawie faktury korygującej).

Ponieważ zachęta w postaci premii spowodowała spadek ceny towaru, podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym jest korygowana w bieżącym okresie sprawozdawczym o kwotę ulgi.

W październiku przy obliczaniu podatku dochodowego księgowy uwzględniał:

• jako część dochodu - 900 000 rubli;
• w ramach wydatków - 500 000 rubli.

W przypadku dostarczania produktów spożywczych umowa może zawierać warunek wynagrodzenia (premii) za osiągnięcie określonej wielkości zakupów. Wysokość takiego wynagrodzenia nie może przekroczyć 10 procent ceny zakupionego towaru. Cena towarów ten gatunek promocja nie zmienia się niezależnie od warunków umowy. Procedura ta wynika z przepisów art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 28 grudnia 2009 r. Nr 381-FZ. Po zapewnieniu nagrody za wielkość zakupu, podstawa opodatkowania VAT nie musi być korygowana. Podobny punkt widzenia znajduje odzwierciedlenie w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2013 r. Nr 03-07-09/38617.

Sytuacja: czy sprzedawca powinien skorygować podstawę VAT, jeśli zapłacił wynagrodzenie obywatelowi, który kupił towar w handlu detalicznym?

Tak, powinno.

W takim przypadku zapłacone wynagrodzenie zmienia cenę towaru sprzedawanego w detalu, nawet jeśli w umowie zawarto odmienny warunek.

Faktem jest, że gdy organizacja zapewnia obywatelom zniżki, premie, premie, prezenty, handel detaliczny, postanowienia ust. 2.1 art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania. Przepis ten powinien mieć zastosowanie tylko do: handel hurtowy gdy zawierana jest umowa na dostawę towarów z kupującymi. Podobne wyjaśnienia znajdują się w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 lipca 2013 r. Nr 03-07-11 / 26921.

Ponadto, zgodnie z logiką rosyjskiego Ministerstwa Finansów, norma art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 28 grudnia 2009 r. Nr 381-FZ nie jest również stosowana w handlu detalicznym produktami spożywczymi. W końcu reguluje dostawy hurtowe.

W konsekwencji zachęta dla obywatela zmienia cenę towarów sprzedawanych mu w handlu detalicznym, niezależnie od tego, czy są to towary spożywcze, czy nieżywnościowe. Konkluzje te znajdują się w uchwałach Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 7 lutego 2012 r. nr 11637/11 oraz z dnia 22 grudnia 2009 r. nr 11175/09.

Oznacza to, że w każdym razie w sytuacji, gdy organizacja płaci wynagrodzenie nabywcy obywatelowi, początkowa cena towaru ulega zmianie. A zatem dla wysokości takiej zachęty konieczne będzie skorygowanie podstawy opodatkowania VAT poprzez wystawienie faktury korygującej. Wystaw taki dokument w jednym egzemplarzu, dla siebie. W końcu obywatele, którzy tego nie robią działalność przedsiębiorcza, nie płacą podatku VAT, a zatem po prostu nie mogą skorzystać z prawa do odliczenia. Możesz odliczyć kwotę podatku VAT od różnicy wynikającej z obniżenia kosztu towaru. Wszystko to wynika z ustępu 1 artykułu 143, ustępu 3 ustępu 3 artykułu 168, ustępu 3 ustępu 1 i ustępu 2 artykułu 169, akapitu 4 ustępu 3 artykułu 170, ustępu 13 artykułu 171, ustępu 10 artykułu 172 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

USN

Organizacje, które płacą jeden podatek dochodowy, przy jego obliczaniu nie uwzględniają wydatków, w tym zachęt dla kupujących (klauzula 1, art. 346,18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku organizacji, które wybrały taki przedmiot opodatkowania jako dochód pomniejszony o kwotę wydatków, lista wydatków branych pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania jest ograniczona art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wydatki na wypłatę lub zapewnienie odpowiednich zachęt dla klientów - rabatów, premii, premii lub prezentów - nie są uwzględnione na tej liście.

Sprzedając towary z rabatami, uwzględnij w przychodach kwoty faktycznie otrzymane od klientów, czyli pomniejszone o udzielone rabaty. Wynika to z ustępu 1 artykułu 346,15 ustęp 1 artykułu 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 marca 2013 r. Nr 03-11-06 / 2/7121.

UTII

Kwota zachęt udzielanych kupującym - rabaty, premie, premie lub prezenty - nie wpływa na obliczanie UTII, ponieważ wydatki organizacji nie są brane pod uwagę przy ustalaniu pojedynczego podatku (art. 346.29 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja).

OSNO i UTII

Co do zasady zawsze można określić, do jakiego rodzaju działalności należą promocje oferowane kupującym. Dlatego jeśli organizacja stosuje ogólny system podatkowy i płaci UTII, zachęty dla kupujących w ramach działań przeniesionych do UTII i działań na wspólny system opodatkowanie, należy uwzględnić osobno w celu obliczeniapodatek dochodowy oraz faktura VAT (klauzula 9, art. 274, klauzula 7, art. 346,26 i klauzula 4, 4.1, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zachęty – rabaty, premie, premie lub prezenty, które organizacja udziela klientom w ramach swojej działalności w ogólnym systemie podatkowym – z zastrzeżeniem warunków uznania ich w podstawie opodatkowania, mogą powodować wzrost kosztów.

Zachęty, które są dostarczane kupującemu w ramach działań przeniesionych do UTII, nie uwzględniają opodatkowania (klauzula 1 art. 346.29 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dom " Przydatna informacja» Usługi księgowe » Rozliczanie premii dla kupujących za wypełnienie warunków umowy

Rozliczanie składek dla kupujących za wypełnienie warunków umowy

Lista kosztów nieoperacyjnych sprzedającego, obniżających podatek dochodowy, zawiera koszt premii (rabatu), który stanowi dodatkową dźwignię stymulującą przyciągnięcie kupujących i jest im przekazywany po spełnieniu warunków umowy (subklauzula 19.1 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przy obliczaniu takich wydatków konieczne jest przestrzeganie warunków ważności i dowodów z dokumentów (klauzula 1, art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Co to jest nagroda pieniężna

Nagroda jest wynagrodzeniem pieniężnym dla kupującego za spełnienie jakichkolwiek warunków umownych. Na przykład za przekroczenie objętości przesyłek, za przedpłatę lub sprzedaż określonego asortymentu towarów. Sprzedawca samodzielnie decyduje, jaki procent wartości dostarczonego towaru ma zapłacić każdemu z kontrahentów. Tryb opłacania składki znajduje odzwierciedlenie w umowie lub odrębnej umowie uzupełniającej.

Obowiązek ponownego przeliczenia podatku VAT nie powstaje dla sprzedającego/kupującego, jeżeli zgodnie z umową nie nastąpi obniżenie wartości towaru o kwotę premii (klauzula 2.1 art.

Bonusy księgowe u sprzedawcy

154 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej) lub wyraźnie stwierdzono, że składki nie wpływają na wartość towarów. Wówczas korekta faktur, dokumentów do wysyłki nie jest wymagana.

Wyjątkiem są produkty spożywcze, których cena nie ulega zmianie niezależnie od treści umowy. Premia za takie towary nie może przekroczyć maksymalnie 10% całkowitej wartości umowy (ustawa federalna nr 381-FZ z dnia 28 grudnia 2009 r.).

Premia wpływająca na cenę towaru wymaga korekty dokumentów. Ta opcja jest często niewygodna i nieopłacalna zarówno dla sprzedającego, jak i kupującego.

Cechy rachunkowości

Dopłaty do kupującego, określone w warunkach umowy, nie zmieniają ceny towaru. Są one uwzględniane albo w kosztach handlowych (klauzula 5 PBU 10/99), albo w innych kosztach (klauzula 11 PBU 10/99). Wybrana metoda musi być odzwierciedlona w polityce rachunkowości.

Księgowania zależą od opcji alokacji wydatków i metody płatności składki:

• Dt 76 Kt 51 - składka została przelana z rachunku bieżącego lub
• Dt 76 Kt 62 - kwota premii została zaksięgowana na poczet zbliżających się rozliczeń;
• Dt 91,2 (44) Kt 76 - kwota składki obciąża koszty;
• Dt 90,2 Kt 44 - koszty handlowe są wliczone w koszt własny.

Cechy rachunkowości podatkowej

Premie pieniężne traktowane są jako koszty nieoperacyjne.

Udokumentowane jest:

1. Procedura obliczania i opłacania składki powinna znaleźć odzwierciedlenie w umowie.
2. Podstawą memoriału jest spełnienie przez kupującego warunków umowy.
3. Fakt naliczenia składki potwierdza akt podpisany przez obie strony.

   Firma może samodzielnie opracować formę ustawy.

Premia jest wliczona w koszt sprzedającego w zależności od metody:

• metodą memoriałową – w dniu sporządzenia aktu;
• w formie gotówkowej - w dniu zapłaty.

Należy zauważyć, że organy podatkowe mogą przypisać premie wydawane jako produkt premiowy do nieodpłatnego przekazania towarów, a następnie naliczania podatku VAT od ich wartości rynkowej.

Premia dla kupującego - wydatki sprzedającego

Od przyszłego roku organizacje będą mogły uwzględniać rabaty udzielane nabywcom w ramach wydatków pozaoperacyjnych na podatek dochodowy. Oczywiście taka innowacja znacznie wzmocni więzi gospodarcze między wykonawcami. Przyjrzymy się, na co należy zwrócić uwagę przy udzielaniu rabatów i jak odzwierciedlić je w księgowości.

Teraz organy podatkowe uważają, że przy udzielaniu rabatu mówimy o nieodpłatnym przeniesieniu praw majątkowych (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25.01.2005 N 02-1-08/8). Dlatego rabat nie jest kosztem sprzedawcy (klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Chociaż istnieją argumenty przeciwko<*>.

<*>Więcej informacji o tym, dlaczego rabat nie jest przelewem nieodpłatnym, znajduje się w artykule „Rabat skumulowany – zero podatku” w „UNP” N 40, 2005, s. dziesięć.

Od 1 stycznia 2006 problem ten zniknie, ponieważ rabaty mogą być uwzględniane w podatku dochodowym.

Hurtownik zapewnił kupującemu bonus

Cytujemy prawo. „Ujęte w kosztach nieoperacyjnych<…>uwzględniono uzasadnione koszty działań niezwiązanych bezpośrednio z produkcją i (lub) sprzedażą. Do takich wydatków zalicza się w szczególności: ... 19.1) wydatki w postaci premii (rabatu) płaconej (udostępnianej) przez sprzedającego kupującemu w wyniku spełnienia określonych warunków umowy, w szczególności wolumenu zakupy ... ”(klauzula 1, art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zmienione ustawą federalną z dnia 06.06.2005 r. N 58-FZ).

Na podstawie tego brzmienia nowej normy Kodeksu pojawia się obowiązkowy warunek uznania takich wydatków. Jest to istnienie umowy z kupującym, która określa wysokość rabatu i procedurę jego udzielania.

Rabaty mogą być udzielane natychmiast w momencie zakupu towaru lub np. po osiągnięciu określonej wielkości sprzedaży. Działania księgowego mające na celu ich odzwierciedlenie w rachunkowości zależą od rodzaju rabatów.<**>.

<**>Aby zapoznać się ze schematem rozliczania rabatów sprzedającego, zob. czternaście.

Rozliczanie rabatów u sprzedawcy

—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ Rzeczywiste przychody są uwzględniane w rachunkowości ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (ze zniżką) ¦
¦ ¦ ¦ L————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ Sprzedawca ¦ +—> ¦ rzeczywisty dochód jest odzwierciedlony (biorąc pod uwagę ¦
¦ zapewnia ¦ ¦ ¦ rabaty) ¦
¦ rabat +—+ L———————————————
¦przed wdrożeniem¦ ¦ ———————————————
¦ na zakończenie ¦ +—> ¦ VAT jest płacony od rzeczywistych dochodów ¦
¦ kontrakty ¦ ¦ ¦ (w tym rabaty) ¦
¦ ¦ ¦ L————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ ¦ L—> ¦ faktury) są wystawiane natychmiast na podstawie ¦
¦ ¦ ¦ od rzeczywistej kwoty realizacji (biorąc pod uwagę ¦
¦ ¦ ¦rabaty) ¦
LL---------------
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ W księgowości po udzieleniu rabatu ¦
¦ ¦ ¦ ¦ wpisy odwrócone ¦
¦ ¦ ¦ L————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ W rachunkowości podatkowej dla podatku dochodowego ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Kwota rabatu jest wliczona w ¦
¦ ¦ +—>¦ wydatki nieoperacyjne. w podatku
¦ Sprzedawca ¦ ¦ Władze wydają się być zaktualizowane ¦
¦ dostarcza¦ ¦ deklarację¦
¦ rabat po +—+ L———————————————
¦ implementacja, ¦ ¦ ———————————————¬
¦ już o ¦ ¦ ¦ VAT jest pomniejszony o kwotę podatku od kwoty ¦
¦ więźniowi ¦ +—>¦zniżki. Złożone do organów podatkowych
¦ umowa ¦ ¦ ¦ zmieniona deklaracja ¦
¦ ¦ ¦ L————————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ Dokumenty (listy przewozowe, ¦
¦ ¦ L—>¦faktury) są wystawiane zgodnie z ¦
¦ ¦ cena początkowa, po dostawie¦
¦ ¦ ¦ rabaty są dostosowywane ¦
LL---------------

Pierwsza opcja to natychmiastowa zniżka

Rozważmy na przykład opcję, gdy w momencie sprzedaży towarów udzielany jest rabat.

Przykład 1. W styczniu 2006 r. Buyer LLC kupuje laptopy od Computer Market LLC za cenę 40 000 rubli. Umowa stanowi, że przy jednorazowym zakupie powyżej 10 laptopów za całą partię towaru, kupujący otrzymuje rabat w wysokości 3% pierwotnej ceny. Kupujący LLC kupił jednorazowo 15 laptopów.

Cena jednego laptopa, biorąc pod uwagę zniżkę, wyniesie 38 800 rubli. (40 000 rubli - (40 000 rubli x 3% / 100%)). całkowity koszt cała partia towarów, z uwzględnieniem rabatu, wynosi 582 000 rubli. (38 800 rubli x 15 szt.).

Warunki obniżki ceny w tym przypadku są spełnione natychmiast. W związku z tym nie ma potrzeby szczególnego odzwierciedlenia tego w rachunkowości. Wpisy na kontach organizacji sprzedawcy przy sprzedaży towarów, z uwzględnieniem rabatu, będą następujące:

Debet 62 Kredyt 90-1
582 000 rubli
- odzwierciedlone przychody;
Debet 90-3 Kredyt 68
88 779,66 zł
(582 000 rubli x 18% : 118%)
— naliczony podatek VAT od sprzedaży;
Debet 51 Kredyt 62
582 000 rubli
— otrzymał zapłatę za laptopy.

W rachunkowości podatkowej sprzedawca odzwierciedla sprzedaż towaru natychmiast po obniżonej cenie, czyli rzeczywistą cenę sprzedaży.

Będzie to rynek rynkowy, ponieważ jest to określone w umowie przez strony transakcji (klauzula 1, art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Kwota otrzymana od kupującego będzie przychodem ze sprzedaży (klauzula 2 art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że w celu obliczenia podatku VAT dochody należy również uwzględnić z uwzględnieniem rabatu (klauzula 1, art. 154, klauzula 4, art. 166 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takiej sytuacji nie będziesz musiał dokonywać zmian w dokumentach przewozowych. W końcu, wiedząc, że warunek obniżenia ceny jest spełniony, sprzedawca natychmiast je wystawi, biorąc pod uwagę rabat.

Druga opcja to zniżka po fakcie.

Jeśli rabat na produkt zostanie udzielony po jego sprzedaży, procedura księgowa sprzedawcy będzie nieco inna. Taka sytuacja jest możliwa, jeśli umowa przewiduje, że po osiągnięciu określonej ilości zakupów w ciągu miesiąca, kupujący otrzymuje rabat na wszystkie przesyłki towarów zakupionych w tym miesiącu.

Sprzedający nie może z góry wiedzieć, czy kupujący spełni wymagane warunki. Dlatego wystawia listy przewozowe i faktury w pierwotnej cenie. Dopiero po upływie okresu objętego przeglądem (lub po spełnieniu uzgodnionych warunków) może dokonać korekty i obniżenia pierwotnej ceny towaru. Spójrzmy na przykład, jak odzwierciedlić udzielenie rabatu w księgowości po sprzedaży towarów.

Przykład 2. Zmieńmy nieco warunki przykładu 1. Załóżmy, że w umowie dostawy pomiędzy Computer-Market LLC i Buyer LLC wskazano, co następuje. W ciągu miesiąca laptopy sprzedawane są po pierwotnej cenie - 40 000 rubli. niezależnie od wielkości zakupów. Jeśli Buyer LLC kupi więcej niż 30 laptopów, otrzyma 5% rabatu na wszystkie wcześniej wysłane towary. W marcu 2006 roku Buyer LLC zakupiła 15 laptopów. A w kwietniu 2006 roku kupił kolejne 20 laptopów i otrzymał zniżkę na poprzednią dostawę. LLC „Computer-Market” oblicza podatek dochodowy na zasadzie memoriałowej, a VAT - od wysyłki.

Zniżka od kosztu jednego laptopa wyniesie 2000 rubli. (40 000 rubli x 5%: 100%). Oznacza to, że wpływy ze sprzedaży Computer-Market LLC za marzec zostaną zmniejszone o 30 000 rubli. (2000 rubli x 15 szt.). W rachunkowości podatkowej kwota ta jest zaliczana do kosztów nieoperacyjnych. Należy również skorygować podatek VAT naliczony od sprzedaży w marcu 2006 roku.

Ponadto sprzedawca będzie musiał przedłożyć do kontroli zaktualizowane deklaracje VAT i podatku dochodowego. Rzeczywiście, w naszym przypadku, zgodnie z warunkami umowy dostawy, rabat udzielany jest w innym okresie sprawozdawczym niż ten, w którym miała miejsce sprzedaż. A zgodnie z art. 54 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w przypadku wykrycia zniekształceń w obliczaniu podstawy opodatkowania korekty dokonywane są w okresie błędu.

W księgowości, do korekty, musisz odwrócić przychody ze sprzedaży i VAT. Odbywa się to w kwietniu 2006 r. (klauzula 11 Instrukcji w sprawie procedury sporządzania i składania sprawozdania finansowe, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n):

Debet 62 Kredyt 90
————¬
¦30.000 rubli¦
L————
— Przychody odwrócone o kwotę rabatu;
Debet 90 Kredyt 68
————-¬
¦4576,27 rub.¦
L————-
(30 000 rubli x 18% : 118%)
- Odwrócono podatek VAT.

W takim przypadku konieczna staje się zmiana wcześniej wystawionych dokumentów przewozowych. W końcu zarówno sprzedający, jak i kupujący będą potrzebować „podstawy”, która potwierdzi przekazanie towaru po zmienionej cenie. Będzie również podstawą do zmiany danych. rachunkowość podatkowa dostawcy na koszt sprzedanych przesyłek towarów.

Korekta wskaźników listów przewozowych i faktur musi być poświadczona przez te same osoby, które podpisały te dokumenty. Dodatkowo wymagana jest pieczęć sprzedawcy oraz data zmiany. W odniesieniu do pierwotnych dokumentów księgowych przewidziano to w ust. 5 art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”. Procedurę dokonywania korekt wystawionych faktur określa paragraf 29 Zasad prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży przy obliczaniu podatku od wartości dodanej (zatwierdzony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 02.12. .2000 N 914).

Przygotowany materiał

T. Olchowackaja

Dyrektor

CJSC „Audyt Fin”

Premia kupującego za zakupy ilościowe

Ostatnio coraz powszechniejsze staje się nagradzanie klientów za osiąganie różnych wskaźników. Wśród sposobów takiej zachęty są zniżki, bonusy i bonusy. O rachunkowości i rachunkowości podatkowej system premiowy Zachęć kupujących opowie w naszym materiale.

Często podatnicy nie widzą różnicy między zachętami, takimi jak rabaty, premie i premie. Należy pamiętać, że terminy te nie są obecnie zdefiniowane w prawie. Dlatego co do zasady w takiej sytuacji należy odwołać się do zwyczajów prowadzenia biznesu i literatura ekonomiczna. Jednak w literaturze pojęcia te są często różnie definiowane. Nie ma też jednej praktyki w obrocie przedsiębiorstw. Dlatego bardzo ważne jest, aby w umowie i (lub) w dokumencie określającym Polityka cenowa sprzedającego (dostawcy), szczegółowo opisano sposób zachęcania kupujących.

Rozważymy procedurę rozliczania wynagrodzenia (składki) kupującego za osiągnięcie określonego wolumenu zakupów bez zmiany cen ustalonych przez strony.

Na potrzeby niniejszego artykułu rozumiemy wynagrodzenie płacone kupującemu przez sprzedającego za osiągnięcie określonych wyników, w szczególności ustalonej przez strony wielkości zakupów.

Niuanse kontraktu

Naszym zdaniem w umowie należy określić co najmniej następujące punkty:

• wielkość zakupów w ekwiwalencie cenowym lub ilościowym, po osiągnięciu której powstaje prawo kupującego do premii (może być kilka poziomów);
• okres, na który ustalana jest wielkość zakupów (co do zasady jest to miesiąc, kwartał lub rok lub kombinacja tych okresów);
• ustalić, czy wielkość zakupów jest ustalana na zasadzie memoriałowej;
• procedura opłacania składki (na przykład przelew środków na konto kupującego lub potrącenie roszczeń wzajemnych);
• strona odpowiedzialna za rozliczanie wielkości zakupów.

Jeżeli kupujący jest odpowiedzialny na podstawie umowy, pożądane jest, aby potwierdzając swoje prawo do otrzymania premii, sporządził raport-wniosek, którego forma i termin muszą być również wskazane w umowie. W takim przypadku wskazane jest również ustalenie okresu, w którym dostawca sprawdzi dane wskazane w raporcie aplikacyjnym i zatwierdzi wysokość składki.

Zgoda sprzedawcy może być potwierdzona aktem, którego forma i termin podpisania również będą musiały być wskazane w umowie.

podatek od wartości dodanej

Obecnie nie ma zgody co do tego, czy składka płacona kupującemu podlega opodatkowaniu VAT.

Rozliczanie bonusów od kupującego

Dlatego niektórzy eksperci uważają premie za wzrost zakupów jako nagrodę za usługę ze strony kupującego. Przeciwnicy tego stanowiska twierdzą, że umowa sprzedaży co do zasady przewiduje zakupy jako takie, a ich zwiększenie nie może być również traktowane jako usługa. Ministerstwo Finansów Rosji i Federalna Służba Podatkowa Rosji przyjęły ostatnio drugi punkt widzenia, choć wcześniej było odwrotnie.

Wydaje się możliwe, że wzrostu liczby zakupów rzeczywiście nie można uznać za jakąkolwiek usługę ze strony nabywcy, co oznacza, że ​​w tym przypadku nie powstaje przedmiot VAT. Ponadto zgodnie z par. 19,1 s. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej, dla celów podatku dochodowego, premia sprzedawcy jest uznawana za koszt niezwiązany ze sprzedażą, co pośrednio wskazuje, że nie mówimy o sprzedaży jakichkolwiek usług. Tymczasem jest to często nieopłacalne dla sprzedawcy, ponieważ nie ma on naliczonego podatku VAT, który mógłby odliczyć.

W praktyce nierzadko zdarza się, że strony sporządzają umowę mieszaną, w której obowiązek kupującego, oprócz obowiązku przyjęcia i zapłaty za towar, obejmuje obowiązek świadczenia sprzedawcy usług promocji towaru na rzecz rynek (umowa dystrybucyjna). Co więcej, dość często taki warunek wprowadza się tylko po to, aby powstał przedmiot VAT, a usługi nie są faktycznie świadczone. W tym przypadku nie powinniśmy już mówić o premii, ale o wynagrodzeniu za świadczone usługi.

Ale nawet jeśli sprzedawca podejmie jakieś działania w celu wypromowania produktu na rynku, pozostaje dla niego znaczne ryzyko, które zostanie omówione bardziej szczegółowo w części artykułu dotyczącej podatku dochodowego.

Ponadto należy powiedzieć kilka słów o przypadku, gdy spłata zadłużenia składkowego (wynagrodzenia) będzie realizowana poprzez potrącenie. Przypomnij sobie, że według Nowa edycja ust. 4 art. 168 Ordynacji podatkowej, która weszła w życie 1 stycznia 2007 r., przy potrąceniu wzajemnych roszczeń, kwotę podatku VAT wykazaną przez podatnika nabywcy towarów (robót, usług), praw majątkowych, płaci podatnik na podstawą zlecenia płatniczego przelewu środków. Tym samym potrącenie wzajemnych roszczeń stron może być niewygodne.

podatek dochodowy

W przypadku sprzedającego wydatki nieoperacyjne obejmują wydatki w formie premii wypłacanej kupującemu w wyniku spełnienia określonych warunków umowy, w szczególności wielkości zakupów (klauzula 19.1 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W oparciu o zasadę dublowania można przyjąć, że kwota premii nabywcy dotyczy dochodu nieoperacyjnego. Należy pamiętać, że Ordynacja podatkowa nie zawiera normy „lustrzanego” dla kupującego. Jednocześnie Ministerstwo Finansów w piśmie nr 03-03-04/1/190 z dnia 5 września 2005 r. wskazuje, że dla nabywcy premią taką będzie nieruchomość otrzymana nieodpłatnie, z zastrzeżeniem zaliczenia do podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z par. 8 art. 250 Ordynacji podatkowej (w ramach dochodu nieoperacyjnego).

W przypadku zawarcia między stronami umowy dystrybucyjnej, sprzedający, jak już wspomniano powyżej, ponosi znaczne ryzyko podatkowe. Po pierwsze, nie będzie można stosować paragrafów. 19,1 s. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej, ponieważ jej przepisy nie przewidują świadczenia jakichkolwiek usług przez kupującego. Po drugie, dość trudno jest potwierdzić sam fakt świadczenia takich usług (zwłaszcza jeśli faktycznie nie były one świadczone).

Tak więc usługi promocji towarów obejmują na przykład:

• zapewnienie obecności towaru klienta w uzgodnionym asortymencie w sklepach należących do kupującego;
• zapewnienie udziału ekspozycji towarów klienta w określonej ilości w stosunku do całkowitej ekspozycji podobnych towarów;
• zapewnienie aktualnych minimalnych zapasów towarów klienta w każdym sklepie.

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 5 kwietnia 2005 r. N 03-03-01-04/1/170 zauważyło, że ustawa sporządzona na podstawie wyników ustalonego przez strony okresu nie może odzwierciedlać faktycznego wypełnienia powyższe obowiązki wykonawcy w ciągu kwartału. W związku z tym wydatki organizacji realizowane na podstawie tej ustawy nie spełniają warunków potwierdzenia dokumentowego.

Zatem zawierając taką umowę, strony powinny zadbać o potwierdzenie faktycznego wykonania usługi. Na przykład, w takim przypadku można zalecić regularne sporządzanie aktu obserwacji wizualnej z załączeniem reportaży fotograficznych i (lub) wideo.

Ale obecność pakietu dokumentów potwierdzających nie zwalnia sprzedawcy z ryzyka podatkowego. Tak więc, zdaniem wielu ekspertów, koszty promocji już sprzedanego produktu nie są ekonomicznie uzasadnione, ponieważ sam kupujący jest zainteresowany późniejszą sprzedażą. Spowoduje to odmowę odliczenia podatku VAT.

Rachunkowość premii

Zastanów się, jak dane transakcje znajdują odzwierciedlenie w księgowości sprzedawcy. Dodajmy, że konto 62-1 - "Rozliczenia z kupującym za zakupy", konto 62-2 - "Rozliczenia z kupującym za premię".

Opcja 1.

Debet 62-1 Kredyt 90-1

Debet 90-2 Kredyt 41

Debet 90-3 Kredyt 68

Debet 91 Kredyt 62-2

• naliczana jest premia na rzecz kupującego;

Debet 62-2 Kredyt 51

• zapłacił kupującemu premię.

Opcja 2.

Debet 62-1 Kredyt 90-1

• następna partia towaru jest wysyłana do kupującego;

Debet 90-2 Kredyt 41

• odpisany koszt wysłanego towaru;

Debet 90-3 Kredyt 68

Debet 91 Kredyt 62-2

• naliczana jest premia na rzecz kupującego;

Debet 62-2 Kredyt 62-1

Debet 51 Kredyt 62-1

Zastanów się, jak sprzedawca uwzględnia wynagrodzenie za promocję produktu na rynku.

Opcja 1.

Debet 62-1 Kredyt 90-1

• następna partia towaru jest wysyłana do kupującego;

Debet 90-2 Kredyt 41

• odpisany koszt wysłanego towaru;

Debet 90-3 Kredyt 68

Debet 44 Kredyt 62-2

Debet 19 Kredyt 62-2

• VAT od kwoty wynagrodzenia;

Debet 62-2 Kredyt 51

• zapłacono kupującemu.

Opcja 2.

Debet 62-1 Kredyt 90-1

• następna partia towaru jest wysyłana do kupującego;

Debet 90-2 Kredyt 41

• odpisany koszt wysłanego towaru;

Debet 90-3 Kredyt 68

Debet 44 Kredyt 62-2

• nagradzany za promocję produktu;

Debet 19 Kredyt 62-2

• VAT od kwoty wynagrodzenia;

Debet 62-2 Kredyt 62-1

Debet 51 Kredyt 62-1

• VAT jest przenoszony z kwoty offsetu;

Debet 62-2 Kredyt 51

• Podatek VAT jest przenoszony z kwoty potrącenia.

W. Czernawskaja

Konsultant podatkowy

OOO „Nexia Pacioli”

Bonusy i premie. Ryzyko podatkowe

Sprzedający może udzielić kupującemu rabatu (zrekompensować część jego kosztów) bez zmiany ceny już wysłanego towaru. Mogą to być zarówno premie pieniężne (bonusy), jak i obniżenie kwoty zadłużenia kupującego. Takie opcje rabatowe mają określone konsekwencje podatkowe dla obu stron umowy. Porozmawiajmy o nich.

Rodzaje składek

W praktyce najczęstsze opcje to:

• sprzedający płaci kupującemu premię pieniężną (premię);
• sprzedawca zmniejsza całkowitą kwotę długu kupującego za towary wcześniej do niego wysłane;
• sprzedający wysyła kupującemu bezpłatnie dodatkową partię towaru.

Nagrody pieniężne

W praktyce rabaty w tej formie są często udzielane przedsiębiorstwom. sprzedaż(dealerów) głównych dostawców. Na przykład, premię taką można zapłacić za dostawę towaru do nowo otwartego sklepu sieć handlowa, o włączenie pozycji towarowych dostawcy do asortymentu sklepu lub za określoną ilość zakupów.

Co powinien zrobić dostawca?

Zaletą tej opcji jest fakt, że dokumenty (list przewozowy, faktura) dla wcześniej wysłanych towarów nie są korygowane, to znaczy podstawa opodatkowania VAT i podatek dochodowy od przeszłych przesyłek nie ulega zmianie (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 2006 r. N 03-03-04/1/847). W rachunkowości premia (premia), która nie zmienia ceny towaru, jest uwzględniona w innych wydatkach organizacji (klauzula 11 PBU 10/99, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n). W rachunkowości podatkowej premia dla kupujących, którzy spełnili określone warunki (na przykład wielkość zakupów, wprowadzenie nowej pozycji towarowej) jest uwzględniana jako część kosztów nieoperacyjnych (klauzula 19.1 ust. 1 art. 265 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Jednak w takiej sytuacji należy zwrócić szczególną uwagę na udokumentowanie rabatu.

Po pierwsze nie możemy zapominać, że wszystkie wydatki ponoszone przez firmę muszą być ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane. Dlatego warunki przyznawania rabatów muszą być ustalone w wewnętrznych dokumentach firmy (polityka marketingowa lub księgowa). Ponadto warunki, na jakich kupujący jest uprawniony do premii (premii), muszą być określone w umowie (lub dodatkowej umowie do niej). I wreszcie sam fakt przyznania takiej premii musi zostać sformalizowany odpowiednim aktem potwierdzającym, że kupujący dotrzymał warunków umowy, dający prawo do rabatu. Nie ma standardowego formularza takiego aktu, więc można go sporządzić w dowolnej formie (jednocześnie musi zawierać wszystkie wymagane szczegóły dokumentu pierwotnego, o których mowa w art. 9 ust. 2 ustawy federalnej 21 listopada 1996 N 129-FZ „O rachunkowości”) . Po drugie, ustawa nie powinna zawierać sformułowań wiążących wysokość premii z ceną jednostki towaru. W przeciwnym razie organy podatkowe mogą zabronić uwzględniania tej kwoty w ramach wydatków nieoperacyjnych i zażądać przeliczenia na podstawie Nowa cena przychody z poprzednich okresów (Listy Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 maja 2006 r. N 03-03-04 / 1/411, Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 14 listopada 2006 r. N 20-12/100238).

Tak więc, jeśli sprzedawca stosuje metodę memoriałową przy obliczaniu podatku dochodowego, premia pieniężna dla kupującego jest rozpoznawana w dniu wykonania odpowiedniego aktu. Jeżeli sprzedający korzysta z metody gotówkowej – w dniu faktycznego przekazania pieniędzy kupującemu.

Zwracamy uwagę na następujące: ważny punkt. Ogólnie rzecz biorąc, premie pieniężne dla kupujących są dwojakiego rodzaju: związane i niezwiązane z promocją towarów. A więc bonusy, o których wspomnieliśmy (za wejście sieć detaliczna, o wprowadzenie nowej pozycji, na dostawę towarów do nowo otwartych sieci handlowych itp.), uważa się za niezwiązane z promocją towarów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03 -07-15 / 112). Według finansistów, płacąc takie składki, nie ma przedmiotu podatku VAT. Oznacza to, że kupujący, po otrzymaniu takiej premii, nie musi płacić podatku VAT do budżetu (o tym porozmawiamy później). Z kolei sprzedawca, który zapłacił premię, nie może przyjąć podatku do odliczenia.

Nasza referencja. Nagrody, które nie są związane z promocją produktu to zazwyczaj różne bonusy, na przykład:

• Premia za wejście do sieci detalicznej — opłata za prawo wejścia do sieci detalicznej pod warunkiem obowiązkowego i ciągłego spełniania określonych kryteriów. W szczególności jakość towarów; ekskluzywne niskie ceny towarów dla tej sieci detalicznej; popyt na towary na rynku;
• jednorazowa stała premia za wejście na każdą nową pozycję;
• roczna premia za obecność — roczna premia dla właścicieli marek, obowiązująca od drugiego roku współpracy.

  Funkcje wypłaty premii za wielkość zakupów

  Dostawca płaci za stałą liczbę pozycji na liście asortymentowej sieci handlowej przez rok;

• premia za otwarcie nowego sklepu - premia jednorazowa, wypłacana przy otwarciu każdego nowego sklepu. Premia jest wypłacana za dostawę towarów w każdym nowy sklep po zerowych cenach.

Inna sprawa to tzw. premie promocyjne, kiedy dostawca płaci kupującemu za usługi merchandisingowe. Może to być priorytetowa ekspozycja towarów w określonych miejscach parkietu, przydzielenie im stałej lub dodatkowej przestrzeni, umieszczenie pełnej linii asortymentowej towarów, utrzymanie parkiet wymagane zapasy produktów. Finansiści (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-07-15/112) uważają, że opłaty za takie usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT od nabywcy towarów (podstawą opodatkowania jest kwota rabatu , premia, otrzymane wynagrodzenie). A dla sprzedawcy towarów, na rzecz którego sklep świadczy usługi merchandisingowe, kwota tego podatku powinna podlegać odliczeniu.

W rachunkowości kupujący odzwierciedla kwotę premii pieniężnej otrzymanej w ramach innych dochodów (klauzula 10.6 PBU 9/99). W rachunkowości podatkowej kwota otrzymanej premii jest uwzględniona w dochodach nieoperacyjnych na podstawie klauzuli 8 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 listopada 2005 r. N 03-03-04 / 1/354). Premie otrzymywane przez kupującego towary od sprzedającego na podstawie wyników sprzedaży przez pewien okres nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie są związane z płatnością dobra sprzedane(prace, usługi). Stanowisko to zostało wyrażone w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 września 2006 r. N 03-04-11/182 z dnia 20 grudnia 2006 r. N 03-03-04/1/847.

To samo można powiedzieć o bonusach za dołączenie do sieci detalicznej, za wejście na nową pozycję, za dostarczanie towarów do nowo otwartych sklepów sieci dystrybucyjnej itp. (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-07-15 / 112).

Przykład. Umowa między Setstroymarket LLC a Tekhnolink LLC przewiduje: jeśli wielkość zakupów za kwartał przekroczy 1 000 000 rubli. (bez VAT) kupującemu przewidziana jest premia (bonus) w wysokości 5% nadwyżki. WI kwartale 2008 roku Technolink LLC zakupił towary od Setstroymarket LLC za łączną kwotę 1 200 000 rubli. (bez VAT). Tak więc kwota nagrody wyniosła 10 000 rubli. ((1 200 000 rubli - 1 000 000 rubli) x 5%). W dniu 10 kwietnia 2008 r. strony podpisały odpowiednią ustawę iw tym samym dniu kwota premii została przekazana na rachunek rozliczeniowy Technolink LLC. W księgowości firm dokonywano takich księgowań.

LLC "Setstroymarket":

Debet 91 Kredyt 62

• 10 000 rubli - kwota premii przekazanej kupującemu jest uwzględniana jako część innych wydatków;

Debet 62 Kredyt 51

• 10 000 rubli - pieniądze są przekazywane kupującemu.

W kwietniu 2008 r. Dział księgowości Setstroymarket LLC uwzględnił 10 000 rubli w kosztach nieoperacyjnych w rachunkowości podatkowej.

W Technolink LLC:

Debet 60 Kredyt 91

• 10 000 rubli - odzwierciedlał kwotę premii przekazanej w ramach innych dochodów (na dzień otrzymania ustawy);

Debet 51 Kredyt 60

• 10 000 rubli - wysokość otrzymanej premii (na dzień otrzymania pieniędzy).

W kwietniu 2008 r. Dział księgowości Technolink LLC uwzględnił 10 000 rubli w dochodach nieoperacyjnych w rachunkowości podatkowej.

Podkreślamy raz jeszcze: jeśli kupujący otrzymał od sprzedawcy premię (bonus) za świadczone usługi merchandisingowe (w celu promocji towaru dostawcy), to podlega opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że kupujący musi wystawić sprzedającemu fakturę na kwotę rabatu, premii lub wynagrodzenia oraz wpłacić podatek VAT do budżetu. Sprzedający z kolei ma prawo do odliczenia podatku VAT „naliczonego” od takich transakcji.

Czy powinieneś zmniejszyć swój dług?

Umowa może przewidywać, że sprzedającemu przysługuje prawo do obniżenia długu kupującego, jeżeli kupujący spełni określone warunki. Na przykład, przekroczy wielkość zakupów. Można to postrzegać jako kolejny sposób na udzielenie rabatu bez zmiany ceny produktu.

Powiedzmy od razu: ta opcja wystawienia rabatu może wiązać się z ryzykiem fiskalnym dla sprzedawcy. Według organów podatkowych w tym przypadku dochodzi do nieodpłatnego przekazania części towaru. A koszt darowanych kosztowności, jak wiadomo, nie jest wliczony w koszty podatkowe (klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). To prawda, mimo to moskiewscy inspektorzy z jakiegoś powodu pozwalają na odzwierciedlenie kwoty takiej zniżki w ramach nieoperacyjnych kosztów podatkowych (patrz pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 14 listopada 2006 r. N 20-12 / 100238) .

Ponadto zmniejszenie zadłużenia kupującego może być również interpretowane jako częściowe umorzenie (umorzenie) jego długu. A finansiści w Piśmie z dnia 12 lipca 2006 r. N 03-03-04 /1/579 utożsamiają umorzony dług z nieodpłatnym przekazaniem towarów, robót, usług (chociaż Pismo odnosi się do umorzonego długu jako takiego, bez odniesienia do rabatów). Dlatego, zdaniem urzędników, kwota umorzonych „należności” nie jest brana pod uwagę przy opodatkowaniu zysków.

Jednak w przypadku rabatu dług nie zostaje umorzony bezpłatnie, ale w zamian za określone działania ze strony kupującego. I wierzymy, że w tej sytuacji sprzedający ma pełne prawo do uwzględnienia kwoty częściowo umorzonego długu w ramach wydatków nieoperacyjnych na podstawie wszystkich tych samych paragrafów. 19,1 s. 1 art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeśli jednak zdecydujesz się postąpić w ten sposób, prawdopodobieństwo sporu z recenzentami jest dość duże. Jeśli jesteś gotów bronić tego podejścia (w tym w sądzie), zadbaj o przygotowanie dodatkowych argumentów w swojej obronie. Zatem w umowie i akcie udzielenia rabatu nie należy używać terminu „umorzenie długu”. Wystarczy wskazać, że jeśli zostaną spełnione określone warunki, dług kupującego zostanie pomniejszony o kwotę rabatu. I wskazane jest, aby do aktu udzielenia rabatu dołączyć dodatkowo akt umorzenia długu kupującego oraz akt pogodzenia wzajemnych rozliczeń.

Kolejny problem, który będzie miał sprzedawca: co zrobić z podatkiem VAT, który jest wliczony w kwotę rabatu? Ordynacja podatkowa nie reguluje tej sytuacji. W takim przypadku nie będzie możliwe skorygowanie (obniżenie) przychodów, a tym samym obniżenie naliczonego podatku VAT. W końcu jest to dozwolone tylko w przypadku rabatu zmieniającego cenę jednostki towaru.<1>.

<1>Przeczytaj więcej na ten temat na s. 16.

Jest też mało prawdopodobne, aby ten podatek VAT był wliczany do kosztów (wraz z odpisanymi „należnościami” umorzonymi). Pomimo tego, że w dawnych wyjaśnieniach Ministerstwo Finansów zezwoliło na odpisanie długów (złych należności) wraz z podatkiem VAT (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 października 2004 r. N 03-03-01-04 / 1/ 68), urzędnicy podatkowi z takim podejściem najprawdopodobniej się nie zgadzają.

Implikacje podatkowe dla kupującego

W rachunkowości księgowej i podatkowej kupującego kwota takiego rabatu jest odzwierciedlana w taki sam sposób, jak w przypadku otrzymania premii pieniężnej od sprzedawcy (to znaczy jest uwzględniona w przychodach). Jedynym problemem, jaki może się pojawić, jest odliczenie „naliczonego” podatku VAT od zakupionych towarów w zakresie spisanych należności. Organy podatkowe mogą żądać zwrotu części VAT „naliczonego” przypadającej na wysokość umorzonego długu, ponieważ nabywca nie poniósł rzeczywistych kosztów zapłaty za tę część towaru.

Podsumowując powyższe, można stwierdzić, że upust w postaci umorzenia części zadłużenia kupującego za towar wcześniej do niego wysłany niesie za sobą bardzo duże ryzyko podatkowe zarówno dla sprzedającego, jak i kupującego. Aby uniknąć tych ryzyk, lepiej skorzystać z opcji rabatu w postaci zapłacenia kupującemu premii pieniężnej, która nie jest związana z przeliczeniem ceny towaru.

Przedmiot bonusowy

Umowa sprzedaży może przewidywać, że kupujący, pod pewnymi warunkami, otrzyma od sprzedającego premię nie w formie pieniężnej, ale w postaci dodatkowej przesyłki towaru bez ponoszenia kosztów. Cena towaru uprzednio wysłanego i zapłacona przez kupującego nie podlega przeliczeniu.

Implikacje podatkowe dla sprzedającego

Powiedzmy tylko: ze wszystkich opcje dla sprzedającego jest to najbardziej niekorzystne pod względem podatkowym. Po pierwsze, bardzo trudno będzie przekonać organy podatkowe, że wartość towarów premiowych przekazanych kupującemu może być brana pod uwagę przy opodatkowaniu zysków (nawet jeśli wszystkie dokumenty są starannie sporządzone i wskazują, że towary nie zostały przekazane bez opłata, ale jako zniżka).

Po drugie, sprzedawca będzie zmuszony zapłacić podatek VAT od wartości towarów premiowych przekazanych kupującemu (klauzula 1, klauzula 1, art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto w takim przypadku konieczne będzie obliczenie kwoty podatku zgodnie z zasadami art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, czyli na podstawie wartości rynkowej przekazanych towarów (klauzula 2, art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Implikacje podatkowe dla kupującego

Jeśli otrzymany bezpłatnie towar jest oficjalnie zarejestrowany na koncie kupującego, ta opcja również jest dla niego nieopłacalna. Po pierwsze, do celów podatkowych wartość towarów premiowych będzie musiała zostać uwzględniona jako część dochodu nieoperacyjnego jako nieruchomość otrzymana bezpłatnie (klauzula 8, art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wysokość dochodu w tym przypadku jest obliczana na podstawie wartości rynkowej otrzymanych towarów, ustalonej zgodnie z zasadami art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ale nie mniej niż koszt zakupu (wytworzenia) tych towarów od sprzedawcy. Oznacza to, że kupujący będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od wartości rynkowej otrzymanych towarów bonusowych.

Jednak wraz z dalszą sprzedażą tych towarów nabywca nie będzie mógł odpisać ich kosztów jako pomniejszenia dochodu do opodatkowania. Ministerstwo Finansów Rosji zabrania tego, ponieważ według urzędników kupujący nie poniósł rzeczywistych kosztów ich zakupu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 stycznia 2006 r. N 03-03-04 / 1/ 44).

Notatka. Przy sprzedaży otrzymanych towarów premiowych ich wartość nie może być uwzględniona w kosztach podatkowych. Nie będzie również możliwe odliczenie podatku VAT „naliczonego” od takich towarów.

Po drugie, kupujący nie będzie mógł odliczyć „naliczonego” podatku VAT od otrzymanych towarów bonusowych. Finansiści uważają, że gdy towary są przekazywane bezpłatnie, podatek VAT nie jest przedstawiany kupującemu do zapłaty (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 marca 2006 r. N 03-04-11 / 60).

Wniosek: zniżka w postaci towarów premiowych wiąże się z największym ryzykiem fiskalnym i jest nieopłacalna pod względem podatkowym.

konsultant podatkowy

Aby utrzymać stabilne i długoterminowe relacje z klientami, dostawcy stosują różne systemy motywacyjne. Firmy często z góry uzgadniają, że sprzedawca zapłaci premię za spełnienie określonych warunków. Może to być nagroda pieniężna lub np. darmowe produkty. W związku z tym w przepisach nie ma definicji premii. Finansiści uważają, że premia od dostawcy to kwota zapłacona kupującemu za spełnienie określonych warunków umowy. Na przykład dla ilości zakupionych towarów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 września 2012 r. Nr 03-07-11 / 364).

Co więcej, warunek premii od dostawcy może być określony zarówno w samej umowie, jak i w odrębnej umowie. W końcu każda dodatkowa umowa jest integralną częścią samej umowy (klauzula 2, art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ale wielkość nagrody może być dowolna. Jest to ustalane przez sprzedawcę i uzgadniane z kupującym (klauzula 4, art. 421 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Księgowi często mają pytanie: czy sprzedawca może zapłacić premię nie gotówką, ale towarami i czy można ten warunek określić w umowie? Muszę od razu powiedzieć, że taki warunek można określić w umowie. Jednak promocja w postaci towarów jest bardziej poprawnie nazywana premią. Operacja ta polega na bezpłatnej dostawie do nabywcy dodatkowej partii towaru lub robót. Jednocześnie taką premię należy brać pod uwagę jako dwie operacje: otrzymanie rabatu i przyjęcie towaru na poczet należności sprzedającego. W takim przypadku kwotę zadłużenia dostawcy należy uznać za zaliczkę. W tym momencie urzędnicy Ministerstwa Finansów Rosji wyjaśnili w piśmie z dnia 31 sierpnia 2012 r. nr 03-07-15 / 118.

Jak wydać składkę na księgowość

Premia od dostawcy za to, że Twoja firma zrealizowała określony w umowie wolumen zakupów, jest ujmowana jako pozostałe dochody. Wykonaj okablowanie:

DEBET 60 KREDYT 91 subkonto „Inne przychody”
- narosły dług dostawcy z tytułu wypłaty zachęt za spełnienie warunków umowy;

DEBET 51 KREDYT 60
- Otrzymał nagrodę pieniężną od dostawcy.

PYTANIE UCZESTNIKA

W którym momencie konieczne jest wystawianie zapisów księgowych wynagrodzenia?

W dniu, w którym Ty i kontrahent podpiszecie odpowiednie dokumenty. W końcu każda operacja musi być potwierdzona dokumentem podstawowym (część 1 artykułu 9 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ). Podstawowe formularze, z których będzie korzystała firma, można opracować niezależnie. Tylko pamiętaj, aby naprawić je w polityce rachunkowości. Najważniejsze, że dokumenty zawierają wszystkie obowiązkowe dane przewidziane przez prawo. Ich listę określa część 2 art. 9 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ.

Może to być akt w dowolnej formie, w którym sprzedawca wskazuje, że Twoja firma zakończyła zakup. Dokument musi być podpisany przez obie strony – będzie to podstawa do rejestracji zapisów księgowych.

Jak otrzymane nagrody wpłyną na Twoje podatki?

Co do zasady premia otrzymywana od dostawcy nie zmienia ceny towarów ani robót. W takim przypadku nie trzeba dostosowywać podstawy opodatkowania VAT (klauzula 2.1 art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednak w umowie zawartej z kontrahentem można odrębnie określić warunek, że premia obniża cenę towaru. Jeśli tak, to należy skorygować podstawę opodatkowania VAT. Kwota podatku przypadająca na różnicę, która powstała z powodu spadku wartości towaru o kwotę premii, którą należy przywrócić.

Należy to zrobić w okresie podatkowym, w którym przypada najwcześniejsza z dwóch dat. Jest to albo dzień otrzymania podstawowych dokumentów, które potwierdzają, że sprzedawca obniżył koszt zakupionego towaru o kwotę promocyjną. Lub data otrzymania faktury korygującej wystawionej przez sprzedającego za składkę. Do takiego wniosku doszli przedstawiciele Ministerstwa Finansów Rosji w pismach z dnia 3 września 2012 r. nr 03-07-15/120 i 31 maja 2012 r. nr 03-07-11/163.

A jeśli premia od dostawcy wpłynęła na kwotę podatku VAT w bieżącym okresie, wówczas dostosujesz kwotę podatku na bieżącą datę (klauzula 2, art. 171, ust. 1, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

Zdarza się, że zmieniają się ceny towarów, które dostawca wysłał na kilku fakturach. W takim przypadku sprzedawca może sporządzić tylko jeden dokument korygujący skierowany do kupującego (ust. 2, akapit 13, ust. 5.2, art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

PYTANIE UCZESTNIKA

Jak będzie rozliczany zwrot podatku VAT?

Przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnisz przywrócony VAT w ramach innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą. Urzędnicy Ministerstwa Finansów Rosji zgodzili się z tym stanowiskiem w piśmie z dnia 23 czerwca 2010 r. nr 03-07-11/265.

Dla obliczenia podatku dochodowego ważne jest również, czy premia od dostawcy wpływa na cenę towaru. Jeśli nie, nie są potrzebne żadne korekty. Rozważ premię jako część dochodu nieoperacyjnego. Procedura ta jest zapisana w art. 250 ust. 8 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Finansiści przyjęli to samo stanowisko w pismach z dnia 19 grudnia 2012 r. nr 03-03-06/1/668 z dnia 27 września 2012 r. nr 03-03-06/1/506. Przy metodzie memoriałowej takie dochody należy uwzględnić w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą (klauzula 1, art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ale kiedy, zgodnie z warunkami umowy, premia może zmienić cenę towaru, sytuacja jest inna. Jeśli zostanie dostarczony w tym samym okresie, w którym ma miejsce sprzedaż, należy skorygować obecną podstawę opodatkowania. Zmiana będzie równa kwocie zachęty (klauzula 7, art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

PYTANIE UCZESTNIKA

Okazuje się, że jeśli składka od dostawcy zostanie zapłacona za wolumen zakupów z poprzedniego roku, będziemy musieli złożyć zeznanie dotyczące podatku dochodowego?

Tak, w tym przypadku musisz złożyć zaktualizowaną deklarację, ponieważ uzyskany dochód będzie dotyczył minionego okresu podatkowego.

Składka od dostawcy jest uwzględniana przez wszystkie firmy na zasadzie uproszczonej, niezależnie od przedmiotu - „dochód” lub „dochód minus wydatki”. Dokonaj wpisu w księdze przychodów i rozchodów w dniu, w którym pieniądze faktycznie wpłyną na rachunek bieżący firmy.

Jeżeli organizacja łączy uproszczone opodatkowanie z UTII, wówczas część premii otrzymanej od dostawcy może zostać odzwierciedlona jako dochód z działalności przypisanej. Aby to zrobić, na podstawie oddzielnych danych księgowych konieczne jest obliczenie kwoty premii związanej z działalnością na UTII (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 września 2013 r. Nr 03-11-06 / 2/36949). Dodatkowe subkonta do rachunków przychodów i rozchodów pomogą prowadzić odrębną ewidencję.

Cóż, w rachunkowości rozważ premię otrzymaną od dostawcy jako inny dochód.

PYTANIE UCZESTNIKA

Czy organizacja na UTII powinna płacić podatek dochodowy od otrzymanej składki?

Nie, ale tylko wtedy, gdy otrzymana zachęta dotyczy towarów wykorzystywanych w działaniach przeniesionych do UTII. Dochód taki ujmuje się jako uzyskany w ramach tej działalności i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Podobne stanowisko zostało przedstawione w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lutego 2013 r. nr 03-11-11/78 i z dnia 27 sierpnia 2009 r. nr 03-11-06/3/223.

Jakie dokumenty są wymagane

Aby więc firma nie miała problemów z inspektorami, warunek premii musi być zapisany w umowie dostawy lub w umowie uzupełniającej. Tak czy inaczej, wszystkie warunki, na jakich dostawca musi płacić zachęty, muszą być ustalone.

W okresie, w którym dokonasz określonej liczby zakupów, będziesz musiał sporządzić akt. W nim ustalisz, że wszystkie warunki otrzymania nagrody są spełnione.

Żadne inne dokumenty nie są wymagane.