Prima contabilă pentru cumpărătorul tranzacției. Formula de salariu al managerului de vânzări: opiniile experților

Schema de bonusuri nu ar trebui să fie prea simplă, altfel nu se va ține cont de performanța reală a angajaților. Dar nu este nimic bun nici într-o formulă prea complicată - fiecare angajat ar trebui să-și calculeze cu ușurință beneficiul, fără a folosi ecuații logaritmice și fără a intra în sălbăticia matematicii superioare.

Capcanele schemei tradiționale

Multe companii încă mai folosesc vechea schemă de remunerare managerială: salariu + procent fix din volumele vânzărilor. Da, schema este simplă, de înțeles, avantajele și dezavantajele ei sunt cunoscute de mult.

Plus, de fapt, doar una: schema este foarte simplă. Toată lumea știe cine va primi cât, compania poate include în siguranță acest procent în calcule.

Dar sunt mai multe contra.

Un vânzător experimentat se simte cel mai bine cu o astfel de schemă. Și-a câștigat baza de clienți fideli și reînnoiește periodic contractele, primind un procent binemeritat. Care e siretlicul? Vânzătorul lucrează numai după o singură schemă - extinderea relațiilor cu clienții vechi. Compania nu primește „sânge proaspăt”, vânzătorul își pierde abilitățile de vânzare.

Un nou venit „va sta cu un salariu” pentru o perioadă destul de lungă până când va dezvolta scheme de succes pentru vânzarea unui produs. Vânzătorul obișnuit poate pur și simplu să se „acrezeze”: știe câte vânzări poate face pe zi, nu se așteaptă la surprize de la primă și nu mai crește. Sau începe să caute un loc în care procentul este mai mare.

O altă capcană așteaptă conducerea. Acesta este un procent calculat greșit. Nu vei putea ghici și închide toate situațiile cu un procent. 5% dintr-un contract tipic este bun. 5% din mega-contractul cu liderul pieței este o sumă care va fi foarte greu de „smuls din inimă”, dar și acești bani vor trebui plătiți. Acest lucru dă naștere la diverse restricții și toleranțe și au un efect negativ asupra relațiilor de muncă.

Dar cel mai important este că nu se ține cont de structura vânzărilor. Adică firma plătește pentru orice contract. Indiferent de ce produs a fost vândut, la ce clienți și dacă clientul trăiește suficient pentru a recupera costul atragerii lui.

Luăm în considerare indicatorii de performanță

Pentru ca sistemul de bonusuri să țină cont de meritul real, este necesar să se introducă coeficienți de performanță a angajaților – mai complexi decât un procent din valoarea contractului.

Decideți ce parametri sunt cei mai importanți pentru compania dvs. chiar acum.

Aceasta poate fi, de exemplu, dezvoltarea de noi piețe, ceea ce înseamnă atragerea de noi clienți. Sau reducerea costurilor. Sau poate cheltuiți prea mult pentru atragerea de noi clienți, în timp ce îi pierdeți pe cei vechi - și acest dezechilibru trebuie corectat.

Având priorități definite, puteți calcula în mod obiectiv modul în care fiecare dintre angajați vă ajută compania să-și atingă obiectivele. Convertiți obiectivele fiecărui departament în rapoarte legând „greutatea”, adică importanța lor pentru companie, direct de mărimea bonusului angajatului.

Deci, dacă scopul dvs. este să dezvoltați noi piețe, atunci trebuie să introduceți un coeficient pentru numărul de clienți noi în schema de bonus pentru departamentul de vânzări. Setați o valoare prag - și dacă este depășită, plătiți o primă. Același lucru se poate face cu contractele repetate.

Dacă doriți să creșteți cecul mediu, adăugați acest parametru la calculul bonusului.

Veți obține ceva de genul acestei formule: „Salariu + bonus * K1 + C * K2”, unde „K1” este coeficientul pentru clienți noi, „C” este cecul mediu pentru companie și „K2” este factorul de conversie pentru angajat. Dacă țineți cont de verificarea medie totală, stimulați responsabilitatea tuturor pentru rezultatul general.

Avantajele acestei abordări sunt evidente:

angajații se concentrează asupra acelor indicatori care sunt importanți pentru companie;

sistemul de bonusuri este foarte flexibil - dacă obiectivele tale s-au schimbat, schimbi doar câțiva indicatori, lăsând formula generală de calcul;

sistemul de bonusuri este transparent, iar fiecare angajat își poate calcula cu ușurință performanța și bonusurile;

puteți răspunde rapid la orice schimbări de pe piață schimbând indicatorul în sine sau greutatea acestuia.

Există și riscuri.

De exemplu, dacă ați calculat greșit rapoartele sau a existat o creștere bruscă a cererii pe piață, riscați să umflați semnificativ statul de plată. Iar încercările de a introduce un prag superior pentru prime pot provoca nemulțumiri față de principalii dumneavoastră factori – vânzătorii de top.

Poți să te lași dus de coeficienți și să transformi formula într-un fel de „cutie neagră”, care va calcula ceva foarte complex.

Un alt minus - destul de ciudat, reversul plusului. Dacă vrei să calculezi formula în mod flexibil și să te adaptezi la fluctuațiile sezoniere, va trebui să schimbi constant ceva în CRM prin introducerea de noi coeficienți. Imediat apar întrebări de „limitare” – de exemplu, cu ce coeficient să luați în considerare un client care a venit luna trecută, dar a plătit contractul luna aceasta – și sistemul dumneavoastră de calcul s-a schimbat. Ei bine, dacă păstrați totul în Excel, dar dacă trebuie să schimbați un bloc întreg în calculele CRM pentru a rezolva un caz controversat?

Cu toate acestea, introducerea unor coeficienți suplimentari face posibilă gestionarea mai eficientă a bonusurilor, ținând cont de obiectivele colective și de fluctuațiile sezoniere.

7 pași: Cum să dezvoltați o matrice a obiectivelor

Principalul lucru în dezvoltarea unui sistem de bonusuri optim și eficient este definirea corectă a indicatorilor cheie de performanță (KPI) pentru angajați. O greșeală în calcule - iar rezultatul nu vă va mulțumi.

Există un algoritm bine stabilit pentru dezvoltarea unei matrice de obiective care a fost testat de multe companii:

Definiți obiectivele companiei pentru anul următor. Amintiți-vă - obiectivele ar trebui să fie măsurabile, realiste și realizabile (SMART).

Definiți obiective specifice pentru fiecare departament și apoi pentru angajați. De exemplu, dacă unii dintre ei sunt angajați în vânzări la rece, iar unii lucrează cu clienți obișnuiți, obiectivele acestor grupuri de angajați vor fi diferite.

Setați un KPI pentru fiecare obiectiv selectat. De exemplu, scopul unui manager de succes al clienților este de a păstra clienții. Aici pot exista doi KPI: numărul de vânzări repetate peste XX și o creștere a verificării medii pentru clienții obișnuiți până la XX.

Determinați „greutatea” fiecărui obiectiv - aceasta este semnificația lui și dificultatea de a-l atinge. „Greutatea” este stabilită ca procent din primă. Să presupunem că un angajat are 3 obiective în total, unul este mai important (50% din bonus), celelalte două sunt mai puține: 25% fiecare.

Setați valori țintă pentru fiecare indicator. Acestea sunt aceleași valori „XX” pe care un angajat va trebui să le atingă pentru a îndeplini KPI-ul. De exemplu, dacă în luna anterioară planul de vânzări la rece era de 100 de clienți noi atrași, iar luna următoare este sezonieră, puteți crește planul la 110 clienți. Dar nu poți ridica ștacheta mecanic. În acest caz, planul va deveni în curând nerealizabil, iar angajații vor fi demotivați. Este necesar să se schimbe planurile în mod deliberat, ținând cont de dinamica pieței, disponibilitatea resurselor, statisticile privind indicatorii pentru perioadele precedente și alți factori.

Dezvoltați o formulă care vă permite să calculați atingerea obiectivelor. Cea mai populară formulă este că indicatorii efectivi sunt pur și simplu împărțiți la cei planificați, iar rezultatul este înmulțit cu ponderea obiectivului.
De exemplu, planul era atragerea a 100 de clienți noi („greutatea” indicatorului este de 70%) și creșterea cifrei de afaceri cu 100.000 de ruble („greutatea” indicatorului este de 30%). Managerul a atras 90 de clienți în companie, dar a ridicat cifra de afaceri la 110.000 de ruble.
Procentul acestuia se va calcula astfel: (90/100)*70 + (110.000/100.000)*30 = 96%. În total, bonusul angajatului în această lună va fi de 96% din cel planificat - acesta a subîmplinit primul indicator, dar l-a compensat prin îndeplinirea excesivă a celui de-al doilea.

Stabiliți valoarea bonusului pe care îl va primi angajatul pentru finalizarea planului. De asemenea, este mai bine să setați imediat bara minimă pentru implementarea planului, la care prima nu va fi plătită. Să spunem 60% din plan. Dar nu uitați: dacă toți angajații arată performanțe scăzute, acest lucru nu înseamnă neapărat că aveți un departament de inactivi - este posibil să fi făcut o greșeală în calcule.

După ce ați elaborat această schemă, o puteți schimba și experimenta în mod flexibil. De exemplu, puteți seta o frecvență diferită a plăților bonusului în funcție de obiectivele pe termen lung. Și introduceți, de asemenea, coeficienți care stimulează realizarea colectivă a obiectivelor. Să presupunem că punem un KPI cu o „pondere” destul de semnificativă pentru întregul departament. Acest lucru va încuraja angajații să împărtășească experiența și să depună eforturi pentru un rezultat comun. În ce raport să distribuiți „greutatea” obiectivelor este, de asemenea, o sarcină nebanală și depinde de specificul companiei.

Totul poate fi diferit pentru tine

Fiecare companie calculează primele în mod diferit. Puteți folosi scheme similare, dar obiective pe termen lung, indicatori financiari, practică stabilită - toate acestea afectează alegerea parametrilor și a metodelor de calcul.

Există o mare probabilitate de eroare. Aplicarea necugetat a acestui sistem poate duce la consecințe negative. De exemplu, se poate întâmpla ca într-un departament cu un număr mare de angajați slabi, managerul să decidă ca 60% din bonus să fie plătit pentru performanța personală, 40% pentru performanța întregului departament. În acest caz, oamenii de vânzări puternici își vor primi întotdeauna 60% pentru realizările personale, dar vor pierde constant restul din cauza „vergăturii slabe” - manageri leneși care nu permit întregului departament să îndeplinească planul. Drept urmare, este mai bine ca managerii să se enerveze pe nedreptate și să plece.

Explica!

Și aici merită să discutăm o altă capcană a sistemului de calcul al bonusurilor. Aceasta este o apropiere excesivă în formarea primei. Este necesar nu numai să calculați un anumit sistem „echitabil”, ci și să îl „vindeți” cu pricepere departamentului dvs. de vânzări. Pentru ca angajații să înțeleagă pentru ce vor primi bani și să vadă că calculul este făcut în interesul lor.

Vom lua în considerare caracteristicile contabilizării primelor, bonusurilor și reducerilor de la cumpărător. Să ne referim la fiscalitate și contabilitate.

Relația dintre furnizor și cumpărător poate fi foarte diversă. De exemplu, un furnizor oferă reduceri clienților obișnuiți pentru a crește vânzările, pot fi oferite bonusuri în numerar clienților VIP, iar bunurile bonus sunt expediate unor clienți. Fiecare dintre aceste elemente ale comerțului aduce aspecte pozitive pentru cumpărător, și anume, este vorba despre economii de costuri și o creștere a activelor. Dar, ca orice medalie, există și o a doua latură - impozitarea veniturilor primite. Să luăm în considerare mai detaliat fiecare element al comerțului promoțional - o primă, un bonus, o reducere a cumpărătorului.

Caracteristici distinctive ale recompenselor
Premiu. Momentan, nu există termeni clari în legislație tipuri diferite recompense. Prima în sensul ei economic presupune încasarea de venituri. In acest caz, impreuna cu marfa, cumparatorul primeste venituri de la furnizor, exprimate in numerar sau in natura. Bonusul este acordat, de obicei, pentru îndeplinirea termenilor contractului peste volumul sau costul de achiziție, sau suma plății (de exemplu, plata anticipată 100%) etc. Părțile la acord stabilesc independent și la discreția lor cuantumul primei, dar excepții sunt prevăzute de lege. În ceea ce privește produsele alimentare, cuantumul primei nu poate depăși 10 la sută din prețul produselor alimentare achiziționate (partea 4 a articolului 9). lege federala din 28 decembrie 2009 Nr. 381-FZ).
Primă.În legislaţia interpretării oficiale acest termen Nu. Din punct de vedere economic, bonusul este foarte asemănător cu un bonus în natură cu o trăsătură distinctivă - poate fi oferit pentru viitor. Atunci când termenii contractului de furnizare sunt îndepliniți, cumpărătorul pentru viitor are posibilitatea de a cheltui, de exemplu, puncte mitice sau de a primi cadou orice produs, ambele legate de livrarea anterioară și neavând nicio legătură cu aceasta. Produsul bonus trebuie creditat la prețul pieței, motiv pentru care vă recomandăm să aveți documente justificative pentru a determina prețul de piață pentru un produs neidentic pe care vi l-a furnizat furnizorul. În caz contrar, biroul fiscal însuși va evalua produsul bonus. Vom trata bonusul ca pe un articol suplimentar.
Reducere. In practica raporturi contractuale reducerile sunt diferite: reduceri „real”, „viitor” și retro. Reducerile „reale” au redus deja costul real al mărfurilor. Reducerile „viitoare” sunt direct legate de următoarele livrări de bunuri. Acestea sunt furnizate numai sub rezerva anumitor condiții ale contractului. Reducerile retro sunt cea mai dificilă componentă a tranzacțiilor promoționale, deoarece implică numeroase corecții în contabilitatea ambelor părți. La primirea unei reduceri retro, conturile de plătit ale cumpărătorului sunt reduse și apar venituri impozabile. În continuare, vom lua în considerare obținerea unei reduceri la un produs care implică o modificare a prețului.

Caracteristici de contabilitate și contabilitate fiscală a primelor primite
Luați în considerare contabilizarea unui cumpărător atunci când primiți un bonus în numerar de la un furnizor. Societatea efectuează decontări cu furnizorul folosind contul 60, iar după înregistrarea mărfurilor în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 90.1- prima de la furnizor a fost acumulată la îndeplinirea termenilor contractului (contract de furnizare, situație contabilă);
Debit 51 Credit 60 - prima primita pe contul curent (extras bancar pe contul curent).

În contabilitate, cumpărătorul va afișa prima ca parte a altor venituri. Inregistrarile in contabilitate se vor face numai dupa primirea de la furnizor a unei notificări sau a altui document privind acordarea atribuirii.
Pentru bunurile achiziționate, cumpărătorul acceptă TVA să fie deduse din factură. De la 1 iulie 2013, cumpărătorul nu reduce TVA-ul acceptat anterior pentru deducere, cu excepția cazurilor în care prima reduce costul mărfurilor expediate (clauza 2.1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1 a articolului 1, partea 2 a articolului 5 din Legea federală din 04/05/2013 nr. 39-FZ). Cel mai important, dacă este îndeplinită condiția din contract privind depășirea volumului de achiziții sau a costului mărfurilor, prima primită nu este luată în considerare ca componentă separată și TVA-ul nu se percepe separat (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 decembrie 2010 Nr. 03-07-07 / 78, rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 7 februarie 2012 Nr. 11637/11 în dosarul Nr. A40-56521 / 10-35-297) .
Prima primită de la furnizor este inclusă în baza de impozitare asupra impozitului pe venit. Trebuie luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (scrisorile din 28 decembrie 2012 nr. 03-01-18 / 10-200 (clauza 3), din 19 decembrie 2012 nr. 03-03-06 / 1 /668, din 27 septembrie 2012 Nr. 03 -03-06/1/506). Data primirii veniturilor neexploatare sub forma proprietatii primite cu titlu gratuit este data semnarii de catre parti a actului de acceptare si transfer de proprietate, indiferent de modalitatea de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor utilizata in contabilitatea fiscala. (clauza 1 clauza 4 articolul 271, clauza 2 articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se ține cont de bonusul primit de la furnizor?
Luați în considerare cazul cu uzină de producție, care a plătit pentru aprovizionarea cu materii prime și, ca bonus, mai primește câteva unități din aceeași materie primă. În cont trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 91.1- reflectam bonusul de la furnizor ca alte venituri (contract de furnizare, declaratie contabila);
Debit 10.1 Credit 60- creditam materiile prime bonus de la furnizor (documente de expediere ale furnizorului, comanda de primire);
Debit 20 Credit 10.1- bonus de materii prime anulate pentru producție (cerință de factură);
Debit 99 Credit 68 - reflectăm o datorie fiscală permanentă (extras contabil-calcul).

În contabilitate, compania creditează materiile prime bonus ca parte a stocurilor și o reflectă în contul 10. Potrivit Codului civil al Federației Ruse, un produs bonus de la un furnizor nu este considerat a fi donat, deoarece cumpărătorul a îndeplinit anumite condiții pentru a-l primi (clauza 1, articolul 423 din Codul civil al Federației Ruse). În contabilitatea companiei, este necesar să se reflecte diferența constantă dintre contabilitate și contabilitatea fiscală. Atunci când materiile prime bonus sunt anulate în producție, prețul de cost este format în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală acest lucru nu afectează în niciun caz baza impozabilă.
Relativ TVA cumpărătorul nu are dreptul de deducere, deoarece furnizorul nu percepe TVA pentru astfel de bunuri (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza „a”, clauza 19 din Regulile pentru ținerea unui registru de achiziții Folosit la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2006 nr. 03-04-11 / 60).
Cu privire la impozit pe venit, atunci materiile prime bonus trebuie considerate drept proprietate primită gratuit, care este inclusă în venitul impozabil (clauza 2, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). După cum sa menționat mai sus, atunci când materialele primite gratuit sunt anulate pentru producție, costul lor nu este luat în considerare în cheltuieli (clauza 2 a articolului 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din septembrie 26, 2011 Nr. 03-03-06 / 1/590).

Reduceri contabile si fiscale
Luați în considerare o situație în care vânzătorul oferă cumpărătorului o reducere în conformitate cu termenii acordului privind plata anticipată a mărfurilor. La cumpărare, vorbim de un preț, pentru acesta se întocmesc documentele primare și o factură. Cumpărătorul a plătit înainte de termen întreaga sumă dintr-o dată, iar furnizorul în ziua plății emite o factură corectivă și face corecturi în documentele primare.
În contabilitate, facem următoarele înregistrări:
La data cumpărării mărfurilor
Debit 41 Credit 60 - mărfuri primite de la furnizor (documente de expediere de la furnizor, act de acceptare a mărfurilor);
Debit 19 Credit 60 - TVA la intrare inclus (factura);
Debit 68 Credit 19 - TVA aferentă (factură) acceptată pentru deducere.

La data la care vă calificați pentru reducere
Debit 60 Credit 51 - plata s-a virat ținând cont de discountul datorat (extras contabil-calcul, extras bancar pe contul curent);
Debit inversare 41 Credit 60- s-au corectat costurile efective pentru achiziționarea mărfurilor pentru care s-a primit reducere (contract, anunț de apariție a dreptului la reducere, extras contabil-calcul);
Debit inversare 19 Credit 60- TVA prezentată a fost corectată în partea atribuibilă valorii contractuale a bunurilor pentru care s-a primit o reducere (acord, notificarea apariției dreptului la reducere, extras contabil-calcul);
Debit 41 Credit 60 - bunurile sunt acceptate in contabilitate la un pret care tine cont de discountul primit
(contract, înștiințare a apariției dreptului la reducere, referință contabilă-calcul);
Debit 19 Credit 60 - reflecta suma TVA prezentata de furnizor la costul bunurilor achizitionate, tinand cont de reducere (factura de ajustare);
Debit 19 Credit 68 - TVA recuperat din cuantumul reducerii acordate, acceptat spre deducere (factura de ajustare).

Contractul se executa la pretul specificat in contract. Prețul contractului poate fi modificat după încheierea contractului (clauzele 1, 2 ale articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse). Pana la indeplinirea conditiilor din contract, cumparatorul primeste marfa contra cost. Numai după primirea notificării dreptului la reducere, cumpărătorul poate face ajustări la valoarea mărfurilor primite.
Societatea cumpărătoare are dreptul la o deducere TVA. Chiar la începutul operațiunii, ea o pretinde spre deducere în totalitate. Apoi, după ce a primit o notificare de reducere, compania își dă seama că a acceptat în mod nejustificat TVA-ul pentru deducere. Diferența dintre sumele de mărfuri înainte și după reducere este supusă recuperării.
Pentru impozitul pe venit- la achiziționarea de bunuri, societatea suportă costuri directe care sunt integral impozabile. Costurile directe sunt recunoscute după vânzarea mărfurilor. Reducerea a fost primită înainte de vânzarea bunurilor achiziționate, prin urmare, prețul de cumpărare se modifică în contabilitate. Și indiferent de metoda de contabilizare a costurilor, prețul de achiziție al mărfurilor deja ajustat va fi luat în considerare în cheltuieli.

Pentru a crește vânzările și a atrage noi clienți, vânzătorii folosesc adesea diverse sisteme recompense. De exemplu, oferă clienților reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri.

Conceptele de „reducere”, „premium”, „bonus” nu sunt definite în legislație. Cu toate acestea, având în vedere practica actuală și sensul economic, ele pot fi înțelese după cum urmează.

Reducere- de regulă, o reducere a prețului contractului pentru bunuri, lucrări sau servicii pentru îndeplinirea anumitor condiții. Una dintre formele de reduceri poate include reducerea cuantumului datoriei cumpărătorului pentru bunurile livrate, munca prestată sau serviciile prestate.

Premiu- banii platiti cumparatorului pentru indeplinirea anumitor termeni ai contractului. De exemplu, se poate acorda o primă pentru volumul de bunuri, lucrări, servicii achiziționate. În același timp, prima asociată furnizării de bunuri poate fi, de asemenea, una dintre formele de reduceri atunci când aceasta are loc pentru a reduce costul livrării (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 septembrie 2012 nr. 03-07). -11 / 364).

Primă - încurajarea sub forma furnizării cumpărătorului cu un lot suplimentar de mărfuri, îndeplinirea domeniului de activitate și furnizarea de servicii în plus față de cele convenite inițial fără plată. De fapt, bonusul constă în două tranzacții comerciale interdependente:

• acordarea unei reduceri pentru reducerea prețului specificat în contract;

• vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii pe cheltuiala creanţeînaintea cumpărătorului. În acest caz, suma datoriei ar trebui să fie considerată o plată în avans primită (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 august 2012 nr. 03-07-15 / 118).

De regulă, bonusurile sunt oferite ca parte a promoțiilor. De exemplu, atunci când cumpărătorilor unui anumit produs li se oferă un cadou. Astfel, puteți promova produse noi sau le puteți vinde pe cele care nu sunt solicitate. Emite acțiunea în curs din ordinul șefului.

Cadou - un alt tip de recompensă pentru îndeplinirea termenilor contractului. La fel ca și bonusul, combină mai multe concepte. În același timp, ar trebui luate în considerare esența sa economică și mecanismul de acțiune al unui astfel de stimulent. De exemplu, un vânzător poate oferi un cadou dacă:

• achiziţionarea de către cumpărător a unui set de bunuri, lucrări, servicii. De exemplu, dacă cumpărați două unități dintr-un produs, veți primi a treia gratuit. Aceasta poate fi privită ca un bonus în natură;

• realizarea de către cumpărător a volumului stabilit de achiziţii. Acest lucru poate fi văzut ca un bonus. Adică, cumpărătorului i s-a acordat mai întâi o reducere la costul cadoului, iar aceasta a fost oferită în contul contului de plătit apărut;

• realizarea unei campanii de publicitate. De exemplu, toți clienții - un cadou într-o vacanță. Și acesta este deja un transfer gratuit (clauza 2, articolul 423, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că relațiile asociate cu furnizarea unor astfel de cadouri sunt stimulatoare, și nu încurajatoare, în cadrul acordului încheiat;

• alte promoții și evenimente.

Condiția pentru furnizarea de stimulente poate fi prevăzută atât direct în contractul cu contrapartea, cât și într-un acord separat, care este parte integrantă a acestuia (clauza 2 a articolului 424 din Codul civil al Federației Ruse).

Vânzătorul determină tipul și valoarea stimulentului în mod independent și îl coordonează cu contrapartea, de exemplu, trimițând cumpărătorului o notificare - o notă de credit (clauza 2, articolul 1 și clauza 4, articolul 421 din Codul civil al Rusiei Federaţie).

Situație: este posibil să oferiți cadouri în valoare de peste 3.000 de ruble unei organizații de cumpărători? Furnizarea unui cadou este asociată cu îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții din contract.

Da, poti.

La urma urmei, limita de 3000 de ruble. este valabilă numai pentru acordurile de donație între organizații, atunci când una dintre părți transferă sau se angajează să transfere un lucru celeilalte părți spre proprietate gratuit. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 572 și paragraful 1 al articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse.

Și în situația luată în considerare, nu vorbim de un transfer gratuit. Vânzătorul încurajează cumpărătorul pentru faptul că a îndeplinit anumite condiții, contra obligații. Deci, valoarea cadoului transferat nu contează.

Un punct de vedere similar este împărtășit de instanțele de judecată (clauza 3 din scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 104).

Contabilitate: reduceri

Reducerile oferă:

• la momentul vânzării sau ulterior în legătură cu vânzările viitoare;

• după vânzare - în legătură cu bunurile vândute, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Acestea sunt așa-numitele reduceri retro.

Dacă reducerea este acordată în momentul vânzării sau după aceasta pentru livrări viitoare, atunci din punct de vedere contabil aceasta poate fi considerată o vânzare la un preț convenit de părți. în care Preț stabilit poate fi mai mic decât ceea ce pretinde vânzătorul în condiții normale. O astfel de reducere nu ar trebui să fie reflectată în contabilitate. Este necesar doar să se reflecte implementarea postărilor standard.

Înregistrați faptul implementării cu următoarea intrare:

Debit 62 (50) Credit 90-1

- reflectă încasările din vânzare, ținând cont de reducere.

Dacă plătiți TVA și este supus bunurilor (lucrări, servicii), atunci, odată cu vânzarea, reflectați acumularea acestuia după cum urmează:

- TVA se percepe pe valoarea reală a vânzărilor;

Ei bine, după primirea plății în contul bancar, faceți următoarea postare:

Debit 51 Credit 62

- a primit plata de la cumparator, tinand cont de reducere.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 50, 51, 62, 68 și 90), paragraful 6 din PBU 9/99 și este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2015 nr. 07-04-06 / 5027.

Dacă reducerea este oferită pentru bunuri, lucrări sau servicii deja vândute, atunci reflectați-o în contabilitate, în funcție de momentul în care cumpărătorul a fost încurajat:

• înainte de sfârșitul anului în care a avut loc implementarea;

• după sfârșitul anului în care a avut loc implementarea.

Reducerea a fost acordată în același an în care a avut loc vânzarea. Ajustați venitul din vânzări în perioada respectivă cu valoarea stimulentului la momentul în care a fost acordat. În contabilitate, reflectați astfel de operațiuni după cum urmează.

În momentul vânzării, înainte de acordarea reducerii, finalizați tranzacțiile obișnuite:

Debit 62 Credit 90-1

- a reflectat încasările din vânzare;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

- S-a perceput TVA (faceti cablarea doar daca platiti impozit si vanzarea face obiectul acesteia).

La momentul reducerii:

Debit 62 Credit 90-1

- veniturile din mărfuri, lucrări, servicii expediate anterior au fost inversate pentru valoarea reducerii acordate.

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

- TVA a fost inversat din valoarea reducerii oferite.

Această procedură este stabilită de alineatele 6, 6.5 din PBU 9/99.

Reducerea se acordă în perioadele următoare anului în care a avut loc vânzarea. Reflectați-l ca alte cheltuieli în perioada curentă de la data furnizării (clauza 11 PBU 10/99).

Atunci când identificați cheltuielile anilor anteriori în contabilitate, faceți o înregistrare:

Debit 91-2 Credit 62

- au fost identificate pierderi din anii anteriori asociate cu acordarea de reduceri cumparatorului (fara TVA).

După emiterea unei facturi corective către cumpărător:

Debit 68 subcontul „Calcule pentru TVA” Credit 62

- acceptat pentru deducerea TVA din suma reducerii acordate.

Această procedură este stabilită de paragraful 39 din Regulamentul privind contabilitate și raportare, Instrucțiuni pentru planul de conturi (contul 91), paragrafele 6 și 6.4 din PBU 9/99 și explicată într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 februarie. , 2015 Nr 07-04-06 / 5027 .

Oferirea unei reduceri (inclusiv în numerar), care nu modifică prețul bunurilor în conformitate cu termenii contractului, ar trebui să fie considerată vânzare de proprietate.

În contabilitate, acordarea unei astfel de reduceri sub forma unui transport suplimentar de mărfuri se reflectă în afișări:

Debit 62 Credit 90-1

- a reflectat încasările din vânzarea unui lot de mărfuri în cadrul reducerii (în valoarea reducerii);

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

- s-a perceput TVA (fa cablajul doar daca platesti impozit si vanzarea face obiectul acesteia);

Debit 90-2 Credit 62

- cuantumul reducerii acordate cumparatorului se imputeaza in pretul de cost (fara TVA).

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 41, 62, 68, 90).

Dacă oferiți o reducere în numerar, atunci faceți înregistrări în contabilitate:

Debit 90-2 (44) Credit 62

- s-a acumulat o primă bănească către cumpărător;

Debit 62 Credit 51

- a plătit o primă cumpărătorului.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 51, 62, 68, 90).

Contabilitate: bonus

După ce au oferit un bonus, două tranzacții comerciale trebuie să fie reflectate în contabilitate:

• reducere la bunurile expediate anterior, lucrările efectuate sau serviciile prestate;

• vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii pe seama conturilor datorate cumpărătorului.

Înregistrați prima tranzacție comercială în modul prevăzut pentru reflectarea reducerii.

Din datoria rezultată percepe TVA la plata în avans . La urma urmei, banii primiți mai devreme nu pot fi considerați plată pentru bunurile deja expediate. De fapt, aceasta este o plată în avans (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 august 2012 nr. 03-07-15 / 118).

În contabilitate, recunoașterea conturilor recuperate de plătit în avans și vânzarea de bunuri în contul acestui avans sunt reflectate în înregistrările:

Debit 62 subcont „Calcule pentru produse expediate” Credit 62 subcont „Calcule pentru avansuri primite”

- suma creanței recuperate este recunoscută ca primită în avans în contul viitoarei livrări de bonus;

Debit 76 subcontul "Decontari TVA din avansuri primite" Credit 68 subcont "Decontari TVA"

- se percepe TVA pe valoarea rambursării anticipate, adică a creanței recuperate.

După expedierea lotului de bunuri bonus, efectuarea unei cantități suplimentare de muncă sau servicii, notați:

Debit 68 subcontul "Decontari TVA" Credit 76 subcont "Decontari TVA din avansuri primite"

- acceptat pentru deducerea TVA acumulată din plata anticipată;

Debit 62 subcont „Decontări pentru mărfuri expediate” Credit 90-1

- a reflectat veniturile din vânzarea bunurilor bonus (lucrări, servicii);

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

- se percepe TVA la veniturile din vânzarea de bunuri bonus (lucrări, servicii);

Debit 90-2 Credit 41 (20)

- amortizarea costului bunurilor bonus vândute (lucrări, servicii);

Debit 62 subcont „Calcule la avansuri primite” Credit 62 subcont „Calcule la mărfuri expediate”

- plata in avans efectuata.

Contabilitate: premii, cadouri

Stimulente sub formă de cadouri, bonusuri, ia în considerare în funcție de esenta economicaîncorporate în aceste concepte, fie ca reducere, fie ca bonus.

Primele de asigurare și impozitul pe venitul persoanelor fizice

Dacă organizația a oferit o reducere, un bonus, a plătit o primă, a redus datoria unui cumpărător cetățean, atunci valoarea acestor stimulente nu trebuie să fie percepută:

• contribuții la pensie obligatorie, asigurări sociale sau medicale (partea 1 a articolului 1, partea 1 a articolului 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);

• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1, art. 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Acest lucru se datorează faptului că venitul primit de cumpărător atunci când oferă un stimulent nu este recompensa lui în temeiul relaţiile de muncă sau contracte de drept civil.

Dacă o organizație a redus gratuit datoria unui cetățean-cumpărător, adică fără a îndeplini nicio condiție, atunci o astfel de operațiune este o iertare obișnuită a datoriilor. Prin urmare, o persoană are un venit în valoare de încurajare. Cu astfel de venituri trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal. Adevărat, în anumite condiții pentru a face acest lucru imposibil. Apoi raportați-l la oficiu fiscal. Toate acestea decurg din articolul 41, paragraful 1 al articolului 210, alineatele 1 și 3 ale articolului 224, paragraful 1 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse. Aceeași concluzie este exprimată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 octombrie 2012 Nr. ED-4-3/17276.

impozit pe venit

Stimulentul poate modifica prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor stabilit în contract sau nu îl poate afecta. Procedura de contabilizare a stimulentelor la calcularea impozitului pe venit depinde de metoda prin care determinați veniturile și cheltuielile.

Promoția nu modifică prețul

Dacă stimulentul nu modifică prețul, atunci baza impozitului pe venit nu trebuie ajustată. Stimulentele de acest fel ar trebui incluse în cheltuielile neexploatare în legătură cu:

• bunuri - în baza paragrafului 19.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse;

• lucrări, servicii - pe baza paragrafului 20 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/28984, din 19 decembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/668 , din 27 septembrie 2012 Nr. 03 -03-06/1/506, 3 aprilie 2012 Nr. 03-03-06/1/175.

Cu metoda de angajamente, luați în considerare cheltuielile sub forma unui stimulent oferit cumpărătorului atunci când calculați impozitul pe venit în perioada de raportare (de impozitare) pentru la care se referă . Acest lucru este stabilit în articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform metodei de numerar, cheltuielile sub forma unui stimulent oferit cumpărătorului ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în perioada de raportare (de impozitare) în care:

• a plătit cumpărătorului o primă;

• a transferat bunurile furnizate ca bonus sau cadou, dar numai dacă este plătit furnizorului dumneavoastră;

• la momentul iertarii datoriei, daca se prevede o reducere care nu reduce pretul. Toate celelalte reduceri reduc prețul.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Oferirea de plată pentru promoția cumpărătorului act.

Încurajarea achiziției de produse alimentare

Situație: este posibil ca o organizație comercială să țină cont, la calculul impozitului pe venit, de un stimulent pentru cumpărător prevăzut în contractul de furnizare a produselor alimentare care nu modifică prețul acestora?

Da, puteți, dacă stimulentul îndeplinește cerințele Legii din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.

Această lege stabilește regulile activitati comerciale pe teritoriul Rusiei. Acestea sunt în vigoare de la 1 februarie 2010.

Potrivit acestor reguli, într-un contract de furnizare de produse alimentare poate fi prevăzut un singur tip de remunerare care nu are legătură cu modificarea prețului mărfurilor. Aceasta este o recompensă pentru cumpărător pentru achiziționarea unui anumit volum de mărfuri. Nu contează cum este denumită această remunerație în contractul de furnizare: reducere, bonus, bonus sau cadou (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/643). Principalul lucru este că sunt îndeplinite următoarele condiții:

• mărimea promoției nu poate depăși 10 la sută din costul mărfurilor achiziționate de către cumpărător;

• promovarea poate fi asigurată numai pentru furnizarea de produse care nu sunt menționate în lista produselor alimentare semnificative din punct de vedere social, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 iulie 2010 nr. 530.

Această procedură este stabilită de părțile 4-6 ale articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ.

Dacă sunt îndeplinite toate aceste condiții, luați în considerare stimulentul pentru achiziționarea unui anumit volum de bunuri atunci când calculați impozitul pe venit ca parte a cheltuielilor neoperaționale (subclauza 19.1 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În caz contrar, nu luați în considerare încurajarea, deoarece prevederea acesteia nu îndeplinește cerințele părții 4 a articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2015 Nr. 03-07-11 / 20448.

Promoția modifică prețul

Contabilitatea la calcularea impozitului pe venit pe bază de angajamente depinde de momentul în care a fost oferit stimulentul care modifică prețul - în aceeași perioadă de raportare (de impozitare) în care a avut loc implementarea, sau în cele ulterioare.

Deci, dacă stimulentul este oferit în aceeași perioadă, atunci ajustați baza de calcul a impozitului pe venit în raportarea curentă (clauza 7 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o scădere a prețului mărfurilor afectează obligațiile fiscale ale vânzătorului pentru impozitul pe venit în perioadele de raportare (de impozitare) anterioare, atunci puteți face una dintre următoarele:

• depune declarații de impozit pe venit revizuite pentru perioadele de raportare (impozite) anterioare;

• nu depuneți declarații revizuite, ci recalculați baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada în care a fost acordat stimulentul și reflectați acest lucru în declarația fiscală pentru aceeași perioadă;

• să nu ia măsuri de ajustare a bazei de impozitare (de exemplu, dacă suma plății în exces este nesemnificativă).

Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 mai 2015 Nr. 03-03-06/1/29540.

In ceea ce priveste metoda cash, venitul din vanzare este recunoscut pe aceasta la data primirii banilor de la cumparatori. În consecință, nu va fi necesară ajustarea veniturilor după furnizarea de stimulente. Chiar dacă este o reducere retro, adică atunci când prețul unui produs deja vândut se modifică. Într-adevăr, în acest caz, banii primiți mai devreme trebuie reclasificați ca avans și sunt luați în considerare și în venituri prin metoda numerarului. Aceasta înseamnă că baza de impozitare nu se va modifica în niciun fel. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este confirmat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 5 octombrie 2006 nr. 22-22-I / 0460.

Costurile asociate cu acordarea unui premiu, bonus sau cadou împotriva modificărilor de preț ar trebui luate în considerare în același mod ca și în situația în care prețurile nu se modifică.

TVA

In contractul de furnizare a produselor nealimentare, partile pot fixa conditia: daca promotia - discount, bonus, premium sau cadou - afecteaza sau nu pretul marfii.

În cazul în care un promovarea nu modifică prețul bunurilor, atunci baza de impozitare pentru TVA nu trebuie ajustată (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când promoția modifică prețul unui produs, ajustați baza pentru calculul TVA. Pentru a face acest lucru, setați factura corectiva (semnătura 4, clauza 3, articolul 170, clauza 13, articolul 171, clauza 10, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Valoarea TVA din diferența rezultată din scăderea costului mărfurilor poate fi dedusă (alin. 3, paragraful 3, art. 168, paragraful 3, paragraful 1 și paragraful 2, art. 169, paragraful 13, art. 171, paragraful 10 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

S-a modificat prețul pentru articolele enumerate pe mai multe facturi principale? Apoi puteți emite o singură factură de ajustare aceluiași cumpărător (paragraful 2, subparagraful 13, alineatul 5.2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru mai multe despre asta, vezi:

• Cum se creează și se înregistrează o factură corectivă ;

• Procedura de emitere a unei facturi corective in legatura cu o modificare a pretului ;

• În ce condiții poate fi deductibil TVA-ul aferent? .

În mod similar, atunci când calculați TVA-ul, luați în considerare primirea unui stimulent pentru muncă (servicii).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a plății unei prime către cumpărător pentru realizare stabilite prin acord volumul cumpărăturilor. În conformitate cu termenii contractului, prima nu modifică costul mărfurilor

Pe 5 octombrie, Germes a încheiat un contract de vânzare-cumpărare cu Alfa LLC pentru achiziționarea unui lot de mărfuri. Conform acordului, dacă Alpha achiziționează bunuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble), Hermes plătește Alpha o primă de 30.000 de ruble.

Costul mărfurilor vândute de Hermes s-a ridicat la 500.000 de ruble. În conformitate cu termenii contractului de vânzare și cumpărare, pe 22 octombrie, Hermes a transferat un bonus în numerar de 30.000 de ruble către Alfa.

În contabilitate pentru Hermes, contabilul a făcut astfel de înregistrări.

Debit 62 Credit 90-1

Debit 90-2 Credit 41

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

Debit 90 (44) Credit 62
- 30.000 de ruble. - Bonus în numerar plătit cumpărătorului.

Întrucât stimulentul pentru primă nu a dus la o reducere a prețului produsului, baza de impozitare a TVA nu este ajustată.

Debit 62 Credit 51
- 30.000 de ruble. - a plătit o primă cumpărătorului.

Furnizarea unei prime nu modifică prețul mărfurilor, prin urmare, contabilul Hermes a aplicat prevederile paragrafului 19.1 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și a luat în considerare prima în valoare de 30.000 de ruble. . incluse în cheltuielile neexploatare.

• ca parte a veniturilor - 1.000.000 de ruble;
• ca parte a cheltuielilor - 530.000 de ruble. (30.000 de ruble + 500.000 de ruble).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a plății unei prime către cumpărător pentru realizarea volumului de achiziții stabilit prin contract. În conformitate cu termenii contractului, prima modifică costul mărfurilor. Premiul acordat după vânzarea mărfurilor

OOO" Societate comercială„Hermes” vinde mărfuri în vrac. Organizația folosește metoda de angajamente. Impozitul pe venit se plătește lunar.

Pe 5 octombrie, Germes a încheiat un contract de vânzare-cumpărare cu Alfa LLC pentru achiziționarea unui lot de mărfuri. Conform acordului, dacă Alpha achiziționează bunuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble), Hermes își reduce costul cu 10 la sută.

Pe 15 octombrie, Alpha a achiziționat un lot de mărfuri de la Hermes în valoare de 1.100.000 de ruble. (inclusiv TVA - 100.000 de ruble).

Costul mărfurilor vândute de Hermes s-a ridicat la 500.000 de ruble. În conformitate cu termenii contractului de vânzare-cumpărare, pe 22 octombrie, Hermes a oferit Alfa o reducere de 10% din costul mărfurilor.

În contabilitate pentru Hermes, contabilul a făcut următoarele înregistrări.

Debit 62 Credit 90-1
- 1.100.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;

Debit 90-2 Credit 41
- 500.000 de ruble. - amortizarea costului mărfurilor vândute;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 100.000 de ruble. - TVA percepută la veniturile din vânzări.

Debit 62 Credit 90-1
- 110.000 de ruble. - veniturile din mărfurile expediate anterior au fost inversate (pentru suma reducerii oferite);

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 10.000 de ruble. - TVA a fost stors din valoarea reducerii oferite (pe baza facturii corective).

Întrucât stimulentul sub formă de primă a dus la o scădere a prețului mărfurilor, baza de impozitare pentru impozitul pe venit este ajustată în perioada curentă de raportare cu valoarea stimulentului.

În luna octombrie, la calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus:

• ca parte a veniturilor - 900.000 de ruble;
• ca parte a cheltuielilor - 500.000 de ruble.

La furnizarea produselor alimentare, contractul poate conține o condiție de remunerare (bonusuri) pentru atingerea unui anumit volum de achiziții. Cuantumul acestei remunerații nu poate depăși 10 la sută din prețul bunurilor achiziționate. Prețul mărfurilor această specie promoția nu se modifică indiferent de termenii contractului. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 4 al articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ. După ce a oferit o recompensă pentru volumul de achiziție, baza de impozitare a TVA nu trebuie ajustată. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2013 Nr. 03-07-09 / 38617.

Situație: ar trebui vânzătorul să ajusteze baza de TVA dacă a plătit remunerația cetățeanului care a cumpărat marfa cu amănuntul?

Da, ar trebui.

În acest caz, remunerația plătită modifică prețul mărfurilor vândute cu amănuntul, chiar dacă în contract există o condiție contrară.

Cert este că, atunci când o organizație oferă cetățenilor reduceri, bonusuri, bonusuri, cadouri, comerț cu amănuntul, prevederile paragrafului 2.1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Această prevedere ar trebui să se aplice numai pentru comerţ cu ridicata când se încheie un contract de furnizare de bunuri cu cumpărătorii. Explicații similare se află în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2013 Nr. 03-07-11 / 26921.

Mai mult decât atât, conform logicii Ministerului rus de Finanțe, norma paragrafului 4 al articolului 9 din Legea din 28 decembrie 2009 nr. 381-FZ nu se aplică nici în comerțul cu amănuntul cu produse alimentare. La urma urmei, ea reglementează livrările angro.

În consecință, stimulentul acordat unui cetățean modifică prețul mărfurilor vândute acestuia cu amănuntul, indiferent dacă aceste bunuri sunt alimentare sau nealimentare. Aceste concluzii se află în rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 7 februarie 2012 nr. 11637/11 și din 22 decembrie 2009 nr. 11175/09.

Adică, în orice caz, într-o situație în care o organizație plătește o remunerație unui cetățean-cumpărător, prețul inițial al mărfurilor se modifică. Și, prin urmare, pentru valoarea unui astfel de stimulent, va fi necesară ajustarea bazei de impozitare pentru TVA prin întocmirea unei facturi de ajustare. Emite un astfel de document într-un singur exemplar, pentru tine. La urma urmei, cetăţenii care nu activitate antreprenorială, nu plătesc TVA și, prin urmare, pur și simplu nu pot exercita dreptul de deducere. Puteti deduce suma TVA din diferenta rezultata din scaderea costului marfurilor. Toate acestea rezultă din paragraful 1 al articolului 143, paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 168, paragraful 3 al paragrafului 1 și paragraful 2 al articolului 169, paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 170, paragraful 13 al articolului 171, alineatul 10 al articolului 170. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

USN

Organizațiile care plătesc un singur impozit pe venit nu iau în considerare cheltuielile, inclusiv stimulentele oferite cumpărătorilor, atunci când îl calculează (clauza 1, articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru organizațiile care au ales un astfel de obiect de impozitare ca venit redus cu suma cheltuielilor, lista cheltuielilor luate în considerare la calcularea bazei de impozitare este limitată de articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile pentru plata sau furnizarea de stimulente adecvate clienților - reduceri, prime, bonusuri sau cadouri - nu sunt incluse în această listă.

La vânzarea mărfurilor cu reduceri, includeți în venituri sumele primite efectiv de la clienți, adică minus reducerile acordate. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15, paragraful 1 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 martie 2013 Nr. 03-11-06 / 2/7121.

UTII

Valoarea stimulentelor oferite cumpărătorilor - reduceri, bonusuri, prime sau cadouri - nu afectează calculul UTII, deoarece cheltuielile organizației nu sunt luate în considerare la determinarea impozitului unic (articolul 346.29 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

OSNO și UTII

De regulă, este întotdeauna posibil să se determine cărui tip de activitate aparțin promoțiile oferite cumpărătorilor. Prin urmare, dacă o organizație aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, stimulente oferite cumpărătorilor ca parte a activităților transferate către UTII și activități pe sistem comun impozitarea, trebuie luată în considerare separat în scopul calculăriiimpozit pe venit și TVA (Clauza 9, Articolul 274, Clauza 7, Articolul 346.26 și Clauza 4, 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Stimulentele - reduceri, bonusuri, bonusuri sau cadouri pe care o organizație le oferă clienților în cadrul activităților sale pe sistemul general de impozitare - sub rezerva condițiilor de recunoaștere a acestora în baza de impozitare, pot crește costurile.

Stimulentele care sunt oferite cumpărătorului ca parte a activităților transferate către UTII nu iau în considerare impozitarea (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Acasă " Informatii utile» Servicii de contabilitate » Contabilitatea bonusurilor cumparatorilor pentru indeplinirea termenilor contractului

Contabilizarea primelor către cumpărători pentru îndeplinirea termenilor contractului

Lista cheltuielilor neexploatare ale vânzătorului, care reduc impozitul pe venit, include costul unei prime (reducere), care reprezintă o pârghie suplimentară de stimulare pentru atragerea cumpărătorilor și care le este oferită la îndeplinirea termenilor contractului (subclauza 19.1, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când se calculează astfel de cheltuieli, este imperativ să se respecte condițiile de valabilitate și documente justificative (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ce este un premiu în bani

Premiu este o recompensă bănească pentru cumpărător pentru îndeplinirea oricăror condiții contractuale. De exemplu, pentru depășirea volumului de transporturi, pentru plata anticipată sau vânzarea unei anumite game de mărfuri. Vânzătorul decide independent cât procent din valoarea mărfurilor livrate să plătească fiecărei contrapărți. Procedura de plată a primei este reflectată în contract sau într-un acord suplimentar separat.

Obligația de recalculare a TVA nu apare pentru vânzător/cumpărător, dacă prin contract nu există o reducere a valorii mărfurilor cu cuantumul primei (clauza 2.1 al art.

Bonusuri contabile la vanzator

154 din Codul Fiscal al Federației Ruse), sau se precizează clar că primele nu afectează valoarea mărfurilor. Apoi ajustarea facturilor, documentele pentru expediere nu este necesară.

Excepție fac produsele alimentare, al căror preț nu se modifică indiferent de conținutul contractului. Prima pentru astfel de bunuri nu poate depăși maximum 10% din valoarea totală a contractului (Legea federală nr. 381-FZ din 28 decembrie 2009).

Prima care afectează prețul mărfurilor necesită ajustarea documentelor. Această opțiune este adesea incomodă și neprofitabilă atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător.

Caracteristicile contabilității

Primele către cumpărător, stipulate în termenii contractului, nu modifică prețul mărfurilor. Se iau în calcul fie în cheltuieli comerciale (clauza 5 din PBU 10/99), fie în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Metoda aleasă trebuie reflectată în politica contabilă.

Înregistrările depind de opțiunea de alocare a cheltuielilor și de metoda de plată a primei:

• Dt 76 Kt 51 - prima a fost virata din contul curent sau
• Dt 76 Kt 62 - cuantumul primei a fost creditat în decontările viitoare;
• Dt 91.2 (44) Kt 76 - cuantumul primei se impută la cheltuieli;
• Dt 90.2 Kt 44 - cheltuielile comerciale sunt incluse in pretul de cost.

Caracteristicile contabilității fiscale

Bonusurile în numerar sunt tratate ca cheltuieli nefuncționale.

Următoarele sunt documentate:

1. Procedura de calcul și plata primei ar trebui să fie reflectată în contract.
2. Baza acumularii este indeplinirea de catre cumparator a conditiilor contractuale.
3. Faptul de acumulare a primei este confirmat printr-un act care este semnat de ambele parti.

   Compania poate dezvolta forma actului în mod independent.

Prima este inclusă în costul vânzătorului în funcție de metodă:

• cu metoda de angajamente - la data întocmirii actului;
• sub metoda numerar - la data plății.

Este important de menționat că organele fiscale pot atribui prime emise ca produs bonus transferului gratuit de bunuri, cu acumularea ulterioară a TVA-ului asupra valorii lor de piață.

Bonus pentru cumpărător - cheltuielile vânzătorului

Începând de anul viitor, organizațiile vor putea lua în considerare reducerile oferite cumpărătorilor ca parte a cheltuielilor neoperaționale pentru impozitul pe venit. Desigur, o astfel de inovație va consolida semnificativ legăturile economice dintre contractori. Ne vom uita la ceea ce trebuie să luați în considerare atunci când oferiți reduceri și cum să le reflectăm în contabilitate.

Acum, autoritățile fiscale consideră că atunci când oferă o reducere, vorbim despre un transfer gratuit al drepturilor de proprietate (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 25.01.2005 N 02-1-08 / 8). Prin urmare, reducerea nu este cheltuiala vânzătorului (clauza 16, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deși există argumente împotriva<*>.

<*>Pentru mai multe informații despre motivul pentru care reducerea nu este un transfer gratuit, a se vedea articolul „Reducere cumulativă – taxă zero” din „UNP” N 40, 2005, p. zece.

De la 1 ianuarie 2006, această problemă va dispărea, întrucât reducerile pot fi luate în considerare la cheltuielile cu impozitul pe venit.

Angrosistul a oferit un bonus cumpărătorului

Cităm legea. „Inclus în cheltuielile neexploatare<…>sunt incluse costurile rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. Astfel de cheltuieli includ, în special: ... 19.1) cheltuieli sub forma unei prime (reduceri) plătite (oferite) de către vânzător cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții din contract, în special volumul de achiziții ... "(Clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ).

În baza acestei formulări a noii norme a Codului, apare o condiție obligatorie pentru recunoașterea unor astfel de cheltuieli. Este vorba despre existența unui acord cu cumpărătorul, care prevede cuantumul reducerii și procedura de acordare a acestuia.

Reducerile pot fi acordate imediat în momentul achiziționării bunurilor sau, de exemplu, la atingerea unui anumit volum de vânzări. Acțiunile contabilului de a le reflecta în contabilitate depind de tipul reducerilor.<**>.

<**>Pentru schema de contabilitate a reducerilor a vânzătorului, vezi p. paisprezece.

Contabilizarea reducerilor la vânzător

—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ Venitul real este reflectat în contabilitate ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (cu reducere) ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ Vânzător ¦ +—> ¦ venitul real este reflectat (ținând cont de ¦
¦ oferă ¦ ¦ ¦ reduceri) ¦
¦ reducere +—+ L——————————————
¦înainte de implementare,¦ ¦ ——————————————¬
¦ la încheierea ¦ +—> ¦ TVA se plătește din veniturile efective ¦
¦ contracte ¦ ¦ ¦ (inclusiv reduceri) ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬

¦ ¦ L—> ¦ facturi) se emit imediat pe baza ¦
¦ ¦ ¦ din valoarea reală a implementării (ținând cont de ¦
¦ ¦ ¦reduceri) ¦
LL---------------
—————¬ ——————————————¬
¦ ¦ —-> ¦ În contabilitate după ce se acordă reducerea ¦
¦ ¦ ¦ ¦ se fac intrări de anulare ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ În contabilitatea fiscală pentru impozitul pe venit ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Suma reducerii este inclusă în ¦
¦ ¦ +—>¦ cheltuieli neexploatare. In taxe
¦ Vânzătorul ¦ ¦ ¦ autoritățile par a fi actualizate ¦
¦ ofer㦠¦ ¦declarație¦
¦ reducere după +—+ L——————————————
¦ implementare, ¦ ¦ ——————————————¬
¦ cu deja ¦ ¦ ¦ TVA se reduce cu suma impozitului din suma ¦
¦ prizonierului ¦ +—>¦reduceri. Depus la organele fiscale
¦ contract ¦ ¦ ¦ declarație modificată ¦
¦ ¦ ¦ L———————————————
¦ ¦ ¦ ——————————————¬
¦ ¦ ¦ ¦ Documente (bile de transport, ¦
¦ ¦ L—>¦facturile) se emit conform ¦
¦ ¦ ¦preț inițial, după livrare¦
¦ ¦ ¦ reducerile sunt ajustate ¦
LL---------------

Prima opțiune este o reducere imediată

Luați în considerare, de exemplu, opțiunea când se oferă o reducere la momentul vânzării bunurilor.

Exemplul 1. În ianuarie 2006, Buyer LLC cumpără laptopuri de la Computer Market LLC la un preț de 40.000 de ruble. În contract se precizează că la achiziția unică a mai mult de 10 laptopuri pentru întregul lot de mărfuri, cumpărătorul primește o reducere egală cu 3% din prețul inițial. Cumpărătorul LLC a cumpărat 15 laptopuri simultan.

Prețul unui laptop, ținând cont de reducere, va fi de 38.800 de ruble. (40.000 de ruble - (40.000 de ruble x 3% / 100%)). cost totalîntregul lot de mărfuri, ținând cont de reducere, este de 582.000 de ruble. (38.800 ruble x 15 buc.).

Condițiile pentru reducerea prețului în acest caz sunt îndeplinite imediat. Prin urmare, nu este necesar să se reflecte în mod specific în contabilitate. Înregistrările în conturile organizației vânzătorului la vânzarea mărfurilor, ținând cont de reducere, vor fi după cum urmează:

Debit 62 Credit 90-1
582.000 RUB
- venituri reflectate;
Debit 90-3 Credit 68
88.779,66 RUB
(582.000 RUB x 18%: 118%)
— TVA acumulat la vânzări;
Debit 51 Credit 62
582.000 RUB
— a primit plata pentru laptopuri.

În contabilitatea fiscală, vânzătorul reflectă vânzarea bunurilor imediat la un preț redus, adică prețul real de vânzare.

Va fi unul de piață, deoarece este stipulat în contract de către părțile la tranzacție (clauza 1, articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma primită de la cumpărător va fi veniturile din vânzare (clauza 2 a articolului 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că, pentru a calcula TVA-ul, încasările trebuie luate în considerare și ținând cont de reducere (clauza 1, articolul 154, clauza 4, articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Într-o astfel de situație, nu va trebui să faceți modificări documentelor de expediere. La urma urmei, știind că este îndeplinită condiția de reducere a prețului, vânzătorul le va pune imediat, ținând cont de reducere.

A doua opțiune este o reducere ulterioară.

Dacă după vânzarea acestuia este oferită o reducere pentru un produs, procedura contabilă a vânzătorului va fi oarecum diferită. O astfel de situație este posibilă dacă în contract se prevede că la atingerea unui anumit volum de achiziții în decurs de o lună, cumpărătorul primește o reducere la toate loturile de mărfuri achiziționate în această lună.

Vânzătorul nu poate ști în prealabil dacă cumpărătorul va îndeplini condițiile cerute. Prin urmare, el emite borderouri și facturi la prețul inițial. Și numai după expirarea perioadei de revizuire (sau la îndeplinirea condițiilor convenite) poate revizui și reduce prețul inițial al mărfurilor. Să ne uităm la un exemplu despre cum să reflectăm acordarea unei reduceri în contabilitate după ce bunurile au fost deja vândute.

Exemplul 2. Să modificăm puțin condițiile exemplului 1. Să presupunem că următoarele sunt indicate în contractul de furnizare dintre Computer-Market LLC și Buyer LLC. În decurs de o lună, laptopurile sunt vândute la prețul inițial - 40.000 de ruble. indiferent de volumul cumpărăturilor. Dacă Buyer LLC achiziționează mai mult de 30 de laptopuri, primește o reducere de 5% la toate bunurile expediate anterior. În martie 2006, Buyer LLC a achiziționat 15 laptop-uri. Și în aprilie 2006, a cumpărat alte 20 de laptopuri și a primit o reducere la livrarea anterioară. SRL „Computer-Market” calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente, iar TVA - la livrare.

Reducerea de la costul unui laptop va fi de 2000 de ruble. (40.000 de ruble x 5%: 100%). Adică, veniturile din vânzarea Computer-Market LLC pentru luna martie vor fi reduse cu 30.000 de ruble. (2000 ruble x 15 buc.). În contabilitatea fiscală, această sumă este inclusă în cheltuielile neexploatare. De asemenea, trebuie să ajustați TVA-ul acumulat la vânzările din martie 2006.

În plus, vânzătorul va trebui să depună la inspecție declarații actualizate de TVA și impozit pe venit. Intr-adevar, in cazul nostru, in conditiile contractului de furnizare, reducerea este asigurata intr-o perioada de raportare diferita de cea in care a avut loc vanzarea. Iar conform art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul detectării denaturărilor în calculul bazei de impozitare, se fac corecții în perioada erorii.

În contabilitate, pentru ajustare, trebuie să inversați veniturile din vânzări și TVA. Aceasta se face în aprilie 2006 (clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere situațiile financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n):

Debit 62 Credit 90
————¬
¦30.000 de ruble.¦
L————
— Venituri inversate pentru valoarea reducerii;
Debit 90 Credit 68
————-¬
¦4576.27 rub.¦
L————-
(30.000 RUB x 18%: 118%)
- TVA inversat.

În acest caz, devine necesară modificarea documentelor de expediere care au fost emise anterior. La urma urmei, atât vânzătorul, cât și cumpărătorul vor avea nevoie de un „primar”, care va confirma transferul mărfurilor la un preț revizuit. De asemenea, va servi ca bază pentru modificarea datelor. contabilitate fiscală furnizorului cu privire la costul loturilor vândute de mărfuri.

Rectificarea indicatoarelor de parcurs și facturi trebuie să fie certificată de aceleași persoane care au semnat aceste documente. În plus, sunt necesare sigiliul vânzătorului și data modificării. În ceea ce privește documentele contabile primare, acest lucru este prevăzut la paragraful 5 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Procedura de corectare a facturilor emise este stabilită de clauza 29 din Regulile pentru menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12). .2000 N 914).

Material pregătit

T. Olhovatskaya

Director

CJSC „Fin-Audit”

Primă de cumpărător pentru achiziții în volum

Recent, recompensarea clienților pentru atingerea diverșilor indicatori devine din ce în ce mai comună. Printre modalitățile de astfel de încurajare se numără reducerile, bonusurile și bonusurile. Despre contabilitate si contabilitate fiscala sistem de bonusuriîncurajează cumpărătorii vor spune în materialul nostru.

Adesea, contribuabilii nu văd diferența dintre stimulente precum reduceri, bonusuri și bonusuri. Vă rugăm să rețineți că acești termeni nu sunt definiți în prezent în lege. Prin urmare, de regulă, într-o astfel de situație, ar trebui să se facă referire la obiceiurile de afaceri și literatura economică. Cu toate acestea, în literatură, aceste concepte sunt adesea definite diferit. Nu există nicio practică unică în cifra de afaceri. Prin urmare, este foarte important ca în contract și (sau) în documentul de definire Politica de prețuri vânzător (furnizor), a fost descrisă în detaliu metoda folosită pentru a încuraja cumpărătorii.

Vom avea în vedere procedura de contabilizare a remunerației (prima) cumpărătorului pentru realizarea unui anumit volum de achiziții fără modificarea prețurilor stabilite de părți.

În sensul prezentului articol, înțelegem remunerația plătită cumpărătorului de către vânzător pentru obținerea unor rezultate, în special, volumul de achiziții stabilit de părți.

Nuanțele contractului

În opinia noastră, cel puțin următoarele puncte ar trebui definite în contract:

• volumul achizițiilor în preț sau echivalent cantitativ, la atingerea căruia ia naștere dreptul cumpărătorului la o primă (pot exista mai multe niveluri);
• perioada pentru care se determină volumul achizițiilor (de regulă, aceasta este o lună, un trimestru sau un an, sau o combinație a acestor perioade);
• stabiliți dacă volumul achizițiilor este determinat pe baza de angajamente;
• procedura de plată a primei (de exemplu, transferul de fonduri în contul cumpărătorului sau compensarea creanțelor reconvenționale);
• partea responsabilă cu contabilizarea volumului cumpărăturilor.

Dacă cumpărătorul este responsabil în temeiul contractului, atunci este de dorit ca acesta, în confirmarea dreptului său de a primi prima, să întocmească un raport-cerere, a cărui formă și calendar trebuie să fie, de asemenea, indicate în contract. În acest caz, este de asemenea de dorit să se stabilească o perioadă în care furnizorul va verifica datele indicate în raportul de cerere și va aproba cuantumul primei.

Consimțământul vânzătorului poate fi confirmat printr-un act, a cărui formă și termen de semnare vor trebui, de asemenea, indicate în contract.

taxa pe valoare adaugata

În prezent, nu există un consens cu privire la dacă prima plătită cumpărătorului este supusă TVA-ului.

Contabilizarea bonusurilor de la cumpărător

Astfel, unii experți consideră primele pentru creșterea achizițiilor drept o recompensă pentru serviciul din partea cumpărătorului. Oponenții acestei poziții spun că contractul de vânzare, în principiu, prevede achiziții ca atare, iar creșterea acestora nu poate fi considerată și ca un serviciu. Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei au aderat recent la cel de-al doilea punct de vedere, deși mai devreme a fost invers.

Pare posibil ca creșterea numărului de achiziții într-adevăr să nu poată fi privită ca un serviciu din partea cumpărătorului, ceea ce înseamnă că obiectul TVA nu apare în acest caz. În plus, conform alin. 19.1 p. 1 art. 265 din Codul fiscal, în sensul impozitului pe venit, prima vânzătorului este recunoscută drept cheltuială nevânzătoare, ceea ce indică indirect că nu vorbim de vânzarea vreunui serviciu. Între timp, acest lucru este adesea neprofitabil pentru vânzător, deoarece acesta nu are TVA la intrare care ar putea fi dedus.

În practică, nu este neobișnuit ca părțile să întocmească un contract mixt în care obligația cumpărătorului, pe lângă obligația de a accepta și de a plăti bunurile, include și obligația de a furniza vânzătorului servicii de promovare a bunurilor către piata (acord de distributie). Mai mult decât atât, destul de des o astfel de condiție este introdusă doar pentru a apărea un obiect de TVA, iar serviciile nu sunt efectiv prestate. În acest caz, nu ar trebui să mai vorbim de bonus, ci de remunerarea serviciilor prestate.

Dar, chiar dacă vânzătorul ia unele măsuri pentru a promova produsul pe piață, rămâne un risc semnificativ pentru vânzător, care va fi discutat mai detaliat în partea cu impozitul pe venit a articolului.

În plus, ar trebui spus câteva cuvinte despre cazul în care rambursarea datoriei de primă (remunerare) se va efectua prin compensare. Amintiți-vă că conform noua editie paragraful 4 al art. 168 din Codul fiscal, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007, la compensarea creanțelor reciproce, valoarea TVA prezentată de contribuabil cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, se plătește de către contribuabil la data baza unui ordin de plată pentru transferul de fonduri. Astfel, declanșarea cererilor reconvenționale pentru părți poate fi incomod.

impozit pe venit

Pentru vânzător, cheltuielile neexploatare includ cheltuielile sub forma unei prime plătite cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții din contract, în special volumul achizițiilor (clauza 19.1 clauza 1 articolul 265 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Pe baza principiului oglinzii, se poate presupune că suma primei cumpărătorului se referă la veniturile neexploatare. Rețineți că Codul Fiscal nu conține o normă „oglindă” pentru cumpărător. Totodată, Ministerul Finanțelor, prin Scrisoarea nr. 03-03-04/1/190 din 5 septembrie 2005, arată că pentru cumpărător o astfel de primă va fi proprietate primită cu titlu gratuit, cu condiția includerii în baza de impozitare a impozitului pe profit conform alin.8 art. 250 din Codul fiscal (ca parte a veniturilor neexploatare).

În cazul în care se încheie un acord de distribuție între părți, vânzătorul, așa cum sa menționat deja mai sus, are riscuri fiscale semnificative. În primul rând, nu va fi posibilă aplicarea paragrafelor. 19.1 p. 1 art. 265 din Codul fiscal, întrucât prevederile acestuia nu prevăd prestarea niciunui serviciu de către cumpărător. În al doilea rând, este destul de dificil de confirmat chiar faptul furnizării unor astfel de servicii (mai ales dacă acestea nu au fost efectiv furnizate).

Deci, serviciile pentru promovarea bunurilor, de exemplu, includ:

• asigurarea prezenței mărfurilor clientului în sortimentul convenit în magazinele deținute de cumpărător;
• asigurarea cotei de afișare a mărfurilor clientului într-o anumită cantitate raportată la afișarea totală a mărfurilor similare;
• asigurarea stocului minim curent de marfa clientilor in fiecare magazin.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 5 aprilie 2005 N 03-03-01-04 / 1/170 a reținut că actul întocmit pe baza rezultatelor perioadei stabilite de părți nu poate reflecta îndeplinirea efectivă a obligațiile de mai sus ale contractantului pe parcursul trimestrului. Prin urmare, cheltuielile organizației efectuate în baza acestui act nu îndeplinesc condițiile confirmării documentare.

Astfel, la încheierea unui astfel de acord, părțile ar trebui să aibă grijă să confirme furnizarea efectivă a serviciului. De exemplu, în acest caz, se poate recomanda întocmirea periodică a unui act de observație vizuală cu atașarea unor reportaje foto și (sau) video.

Dar prezența unui pachet de documente justificative nu scutește vânzătorul de riscurile fiscale. Deci, potrivit unui număr de experți, costurile promovării unui produs deja vândut nu sunt justificate economic, deoarece cumpărătorul însuși este interesat de vânzările ulterioare. Acest lucru va duce la refuzul deducerii TVA-ului.

Contabilitatea bonusurilor

Luați în considerare modul în care tranzacțiile în cauză sunt reflectate în contabilitatea vânzătorului. Să adăugăm acel cont 62-1 – „Decontări cu cumpărătorul pentru cumpărături”, contul 62-2 – „Decontări cu cumpărătorul pentru primă”.

Opțiunea 1.

Debit 62-1 Credit 90-1

Debit 90-2 Credit 41

Debit 90-3 Credit 68

Debit 91 Credit 62-2

• se acumulează prima către cumpărător;

Debit 62-2 Credit 51

• a plătit prima cumpărătorului.

Opțiunea 2.

Debit 62-1 Credit 90-1

• următorul lot de mărfuri este expediat cumpărătorului;

Debit 90-2 Credit 41

• amortizat costul mărfurilor expediate;

Debit 90-3 Credit 68

Debit 91 Credit 62-2

• se acumulează prima către cumpărător;

Debit 62-2 Credit 62-1

Debit 51 Credit 62-1

Luați în considerare modul în care vânzătorul ia în considerare remunerația pentru promovarea produsului pe piață.

Opțiunea 1.

Debit 62-1 Credit 90-1

• următorul lot de mărfuri este expediat cumpărătorului;

Debit 90-2 Credit 41

• amortizat costul mărfurilor expediate;

Debit 90-3 Credit 68

Debit 44 Credit 62-2

Debit 19 Credit 62-2

• TVA la valoarea remunerației;

Debit 62-2 Credit 51

• plătit cumpărătorului.

Opțiunea 2.

Debit 62-1 Credit 90-1

• următorul lot de mărfuri este expediat cumpărătorului;

Debit 90-2 Credit 41

• amortizat costul mărfurilor expediate;

Debit 90-3 Credit 68

Debit 44 Credit 62-2

• recompensat pentru promovarea produsului;

Debit 19 Credit 62-2

• TVA la valoarea remunerației;

Debit 62-2 Credit 62-1

Debit 51 Credit 62-1

• TVA este transferat din suma compensată;

Debit 62-2 Credit 51

• TVA este transferat din valoarea compensației.

V. Chernavskaya

Consultant financiar

OOO "Nexia Pacioli"

Bonusuri și prime. Riscuri fiscale

Vânzătorul poate oferi cumpărătorului o reducere (compensa o parte din costurile sale) fără a revizui prețul mărfurilor deja expediate. Poate fi atât bonusuri în numerar (bonusuri), cât și o reducere a sumei datoriei cumpărătorului. Astfel de opțiuni de reducere au anumite consecințe fiscale pentru ambele părți ale contractului. Să vorbim despre ei.

Tipuri de prime

În practică, cele mai comune opțiuni sunt:

• vânzătorul plătește cumpărătorului o primă monetară (bonus);
• vânzătorul reduce suma totală a datoriei cumpărătorului pentru bunurile expediate anterior către acesta;
• vânzătorul trimite cumpărătorului un transport suplimentar de mărfuri gratuit.

Premii în bani

În practică, reducerile în această formă sunt adesea oferite întreprinderilor. cu amănuntul(dealeri) furnizori majori. De exemplu, o astfel de primă poate fi plătită pentru livrarea de bunuri către un magazin nou deschis reteaua comerciala, pentru includerea articolelor de marfa furnizorului in sortimentul magazinului sau pentru un anumit volum de cumparaturi.

Ce ar trebui să facă un furnizor?

Avantajul acestei opțiuni este faptul că documentele (factura de transport, factură) pentru mărfurile expediate anterior nu sunt ajustate, adică baza de impozitare pentru TVA și impozitul pe venit pentru expedierile anterioare nu se modifică (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 decembrie 2006 N 03 -03-04/1/847). În contabilitate, prima (bonusul), care nu modifică prețul mărfurilor, este inclusă în celelalte cheltuieli ale organizației (clauza 11 PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n). În contabilitatea fiscală, un bonus pentru cumpărătorii care au îndeplinit anumite condiții (de exemplu, volumul achizițiilor, introducerea unui nou articol de marfă) este luat în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare (clauza 19.1 clauza 1 articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în această situație, o atenție deosebită trebuie acordată documentării reducerii.

În primul rând, nu trebuie să uităm că toate cheltuielile efectuate de companie trebuie să fie justificate economic și documentate. Asadar, conditiile de acordare a reducerilor trebuie fixate in documentele interne ale firmei (politica de marketing sau contabila). În plus, condițiile în care cumpărătorul are dreptul la o primă (bonus) trebuie stabilite în contract (sau într-un acord suplimentar la acesta). Și în sfârșit, însuși faptul acordării unei astfel de prime trebuie formalizat printr-un act corespunzător care să confirme că cumpărătorul a respectat termenii contractului, dând dreptul la o reducere. Nu există un formular standard pentru un astfel de act, astfel încât acesta poate fi întocmit sub orice formă (în același timp, trebuie să conțină toate detaliile necesare ale documentului primar, prevăzute la paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală a 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Despre contabilitate”) . În al doilea rând, actul nu trebuie să conțină o formulare care să lege valoarea primei de prețul unei unități de mărfuri. În caz contrar, autoritățile fiscale pot interzice ca această sumă să fie luată în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale și să solicite recalcularea pe baza pret nou venituri din perioadele anterioare (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 mai 2006 N 03-03-04 / 1/411, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2006 N 20-12 / 100238).

Deci, dacă vânzătorul folosește metoda de angajamente atunci când calculează impozitul pe venit, atunci bonusul în numerar pentru cumpărător este recunoscut la data executării actului corespunzător. Dacă vânzătorul folosește metoda numerar - la data transferului efectiv de bani către cumpărător.

Vă atragem atenția asupra următoarelor punct important. În general, bonusurile în numerar pentru cumpărători sunt de două tipuri: legate și nu legate de promovarea mărfurilor. Deci, bonusurile pe care le-am menționat (pentru intrare rețeaua de vânzare cu amănuntul, pentru introducerea unei noi poziții, pentru furnizarea de mărfuri către lanțurile de magazine de vânzare cu amănuntul nou deschise etc.), sunt considerate că nu au legătură cu promovarea mărfurilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03). -07-15 / 112). Potrivit finanțatorilor, la plata unor astfel de prime, nu există nici un obiect pentru TVA. Adică, cumpărătorul, după ce a primit o astfel de primă, nu trebuie să plătească TVA la buget (vom vorbi despre asta mai târziu). Iar vânzătorul, la rândul său, după ce a plătit bonusul, nu poate accepta taxa pentru deducere.

Referinta noastra. Recompensele care nu au legătură cu promovarea unui produs sunt de obicei diverse bonusuri, de exemplu:

• Bonus de intrare în rețeaua de vânzare cu amănuntul — o taxă pentru dreptul de a intra într-o rețea de vânzare cu amănuntul, sub rezerva respectării obligatorii și continue a anumitor criterii. În special, calitatea mărfurilor; prețuri mici exclusive pentru mărfuri pentru acest lanț de vânzare cu amănuntul; cererea de bunuri pe piață;
• bonus fix unic pentru introducerea fiecărei poziții noi;
• bonus anual de prezență — un bonus anual pentru proprietarii de mărci, valabil din al doilea an de cooperare.

  Caracteristici ale plății bonusurilor pentru volumul achizițiilor

  Furnizorul plătește pentru un număr fix de poziții în lista de sortimente a lanțului de retail pe un an;

• bonus pentru deschiderea unui nou magazin - un bonus unic, plătit la deschiderea fiecărui magazin nou. Bonusul se plătește prin livrarea mărfurilor în fiecare magazin nou la preturi zero.

Un alt lucru sunt așa-numitele prime de promovare, când furnizorul plătește cumpărătorul pentru serviciile de merchandising. Aceasta poate fi o afișare prioritară a mărfurilor în locurile specificate ale platformei de tranzacționare, alocarea de spațiu permanent sau suplimentar pentru acestea, plasarea unei linii complete de sortiment de mărfuri, menținerea podeaua comercială stocul necesar de produse. Finanțatorii (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03-07-15 / 112) consideră că taxele pentru astfel de servicii sunt supuse TVA-ului de la cumpărătorul de bunuri (baza de impozitare este valoarea reducerii , prima, remuneratia primita). Și pentru vânzătorul de mărfuri căruia magazinul oferă servicii de merchandising, suma acestei taxe ar trebui să fie deductibilă.

În contabilitate, cumpărătorul reflectă valoarea bonusului în numerar primit ca parte a altor venituri (clauza 10.6 din PBU 9/99). În contabilitatea fiscală, suma primei primite este inclusă în veniturile neexploatare în baza clauzei 8 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 noiembrie 2005 N 03-03-04 / 1/354). Primele primite de cumpărătorul de bunuri de la vânzător pe baza rezultatelor vânzărilor pentru o anumită perioadă nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, deoarece nu au legătură cu plata bunuri vândute(lucrări, servicii). Această poziție este exprimată în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 septembrie 2006 N 03-04-11 / 182, din 20 decembrie 2006 N 03-03-04 / 1/847.

Același lucru se poate spune și despre bonusurile pentru aderarea la o rețea de retail, pentru intrarea într-o nouă poziție, pentru furnizarea de bunuri către magazinele nou deschise ale unei rețele de distribuție etc. (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03-07-15 / 112).

Exemplu. Acordul dintre Setstroymarket LLC și Tekhnolink LLC prevede: dacă volumul achizițiilor pentru trimestrul depășește 1.000.000 de ruble. (fără TVA), cumpărătorului i se asigură o primă (bonus) în valoare de 5 la sută din suma excedentară. În primul trimestru al anului 2008, Technolink LLC a achiziționat bunuri de la Setstroymarket LLC pentru o sumă totală de 1.200.000 de ruble. (fara TVA). Astfel, valoarea premiului s-a ridicat la 10.000 de ruble. ((1.200.000 de ruble - 1.000.000 de ruble) x 5%). La 10 aprilie 2008, părțile au semnat actul corespunzător, iar în aceeași zi suma primei a fost virata în contul de decontare al Technolink LLC. În contabilitatea firmelor se făceau astfel de înregistrări.

SRL „Setstroymarket”:

Debit 91 Credit 62

• 10 000 de ruble. - cuantumul primei oferite cumpărătorului se reflectă ca parte a altor cheltuieli;

Debit 62 Credit 51

• 10 000 de ruble. - banii sunt transferați către cumpărător.

În aprilie 2008, departamentul de contabilitate al Setstroymarket LLC a inclus 10.000 de ruble în cheltuieli neoperaționale în contabilitatea fiscală.

La Technolink LLC:

Debit 60 Credit 91

• 10 000 de ruble. - reflecta valoarea primei furnizate ca parte a altor venituri (de la data primirii actului);

Debit 51 Credit 60

• 10 000 de ruble. - suma primei primite (de la data primirii banilor).

În aprilie 2008, departamentul de contabilitate al Technolink LLC a inclus 10.000 de ruble în venituri neoperaționale în contabilitatea fiscală.

Subliniem încă o dată: dacă cumpărătorul a primit o primă (bonus) de la vânzător pentru serviciile de merchandising prestate (pentru promovarea bunurilor furnizorului), atunci aceasta este supusă TVA-ului. Aceasta înseamnă că cumpărătorul trebuie să emită o factură către vânzător cu valoarea reducerii, primei sau remunerației și să plătească TVA la buget. Vânzătorul, la rândul său, are dreptul de a accepta TVA „intrată” la astfel de tranzacții pentru deducere.

Ar trebui să vă reduceți datoria?

Contractul poate prevedea că vânzătorul are dreptul de a reduce datoria cumpărătorului dacă acesta îndeplinește anumite condiții. De exemplu, va depăși volumul achizițiilor. Aceasta poate fi văzută ca o altă modalitate de a oferi o reducere fără a modifica prețul produsului.

Să spunem imediat: această opțiune de acordare a unui discount poate implica riscuri fiscale pentru vânzător. Potrivit organelor fiscale, în acest caz există un transfer gratuit al unei părți din bunuri. Și costul obiectelor de valoare donate, după cum știți, nu este inclus în cheltuielile fiscale (clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adevărat, în ciuda acestui fapt, inspectorii de la Moscova, dintr-un motiv oarecare, permit reflectarea sumei unei astfel de reduceri ca parte a costurilor fiscale nefuncționale (a se vedea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 14 noiembrie 2006 N 20-12 / 100238) .

În plus, o scădere a datoriei cumpărătorului poate fi interpretată și ca o iertare parțială (sterogere) a datoriei sale. Iar finanțatorii în Scrisoarea din 12 iulie 2006 N 03-03-04 / 1/579 echivalează datoria anulată cu transferul gratuit de bunuri, lucrări, servicii (deși Scrisoarea se referă la datoria iertată ca atare, fără referire). la reduceri). Prin urmare, potrivit oficialilor, la impozitarea profiturilor nu se ia în calcul suma „creantelor” iertate.

Totuși, în cazul unei reduceri, datoria nu este iertată gratuit, ci în schimbul anumitor acțiuni din partea cumpărătorului. Și credem că în această situație vânzătorul are tot dreptul să ia în considerare suma datoriilor anulate parțial ca parte a cheltuielilor neexploatare pe baza acelorași paragrafe. 19.1 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, dacă decideți să procedați în acest fel, probabilitatea unei dispute cu recenzenții este destul de mare. Dacă sunteți gata să apărați această abordare (inclusiv în instanță), aveți grijă să pregătiți argumente suplimentare în apărarea dumneavoastră. Așadar, în contract și în actul de acordare a unei reduceri nu trebuie folosit termenul de „iertare a datoriilor”. Pur și simplu indicați că dacă sunt îndeplinite anumite condiții, datoria cumpărătorului este redusă cu valoarea reducerii. Și este recomandabil să atașați suplimentar un act de anulare a datoriei cumpărătorului și un act de reconciliere a decontărilor reciproce la actul de acordare a unei reduceri.

O alta problema pe care vanzatorul o va avea: ce sa faca cu TVA-ul, care este inclus in suma reducerii? Codul fiscal nu reglementează această situație. În acest caz, nu va fi posibilă corectarea (reducerea) veniturilor și, în consecință, reducerea TVA-ului acumulat. La urma urmei, acest lucru este permis doar atunci când este vorba de o reducere care modifică prețul unei unități de mărfuri.<1>.

<1>Citiți mai multe despre asta la p. 16.

De asemenea, este puțin probabil să includă acest TVA în cheltuieli (împreună cu „creantele” anulate anulate). În ciuda faptului că, în vechile sale explicații, Ministerul de Finanțe a permis anularea datoriilor (creante neperformante) împreună cu TVA (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 octombrie 2004 N 03-03-01-04 / 1/ 68), oficialii fiscali cu această abordare sunt cel mai probabil , nu sunt de acord.

Implicații fiscale pentru cumpărător

În contabilitatea și contabilitatea fiscală a cumpărătorului, valoarea unei astfel de reduceri se reflectă în același mod ca atunci când se primește o primă monetară de la vânzător (adică este inclusă în venit). Singura problemă care poate apărea este deducerea TVA-ului „input” la bunurile achiziționate în ceea ce privește conturile de plătit anulate. Autoritățile fiscale pot solicita restabilirea părții din TVA „intrată” atribuită sumei datoriei anulate, întrucât cumpărătorul nu a suportat costurile efective de plată pentru această parte a mărfurilor.

Rezumând toate cele de mai sus, putem concluziona că o reducere sub formă de anulare a unei părți din datoria cumpărătorului pentru bunurile expediate anterior acestuia implică riscuri fiscale foarte semnificative atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător. Pentru a evita aceste riscuri, este mai bine să folosiți opțiunea de reducere sub forma plății cumpărătorului unei prime bănești care nu are legătură cu recalcularea prețului mărfurilor.

Element bonus

Contractul de vânzare poate prevedea ca cumpărătorul, în anumite condiții, să primească o primă de la vânzător nu în bani, ci sub forma unui transport suplimentar al unui lot de mărfuri fără a plăti costul acestora. Prețul bunurilor expediate anterior și plătite de cumpărător nu este recalculat.

Implicații fiscale pentru vânzător

Să spunem doar: din toate Opțiuni pentru vânzător, acesta este cel mai dezavantajos din punct de vedere fiscal. În primul rând, va fi foarte greu de convins autoritățile fiscale că valoarea bunurilor bonus transferate cumpărătorului poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor (chiar dacă toate documentele sunt întocmite cu atenție și indică faptul că bunurile nu au fost transferate fără taxă, dar ca reducere).

În al doilea rând, vânzătorul va fi obligat să plătească TVA pentru valoarea bunurilor bonus transferate cumpărătorului (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în acest caz, va fi necesar să se calculeze cuantumul impozitului conform regulilor art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică pe baza valorii de piață a bunurilor transferate (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Implicații fiscale pentru cumpărător

Dacă bunurile primite gratuit sunt înregistrate oficial în contul cumpărătorului, această opțiune este, de asemenea, neprofitabilă pentru acesta. În primul rând, în scopuri fiscale, valoarea bunurilor bonus va trebui să fie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare ca proprietate primită gratuit (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cuantumul venitului în acest caz se calculează pe baza valorii de piață a bunurilor primite, determinată conform regulilor art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu mai puțin decât costul achiziționării (producției) a acestor bunuri de la vânzător. Adică, cumpărătorul va trebui să plătească impozit pe venit pe valoarea de piață a bunurilor bonus primite.

Cu toate acestea, odată cu vânzarea în continuare a acestor bunuri, cumpărătorul nu va putea anula costul acestora ca o reducere a profitului impozabil. Ministerul de Finanțe al Rusiei interzice acest lucru, deoarece, potrivit oficialilor, cumpărătorul nu a suportat costurile efective ale achiziției lor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 ianuarie 2006 N 03-03-04 / 1/ 44).

Notă. La vânzarea bunurilor bonus primite, valoarea acestora nu poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor fiscale. De asemenea, nu va fi posibilă compensarea TVA-ului „input” pentru astfel de bunuri.

În al doilea rând, cumpărătorul nu va putea deduce TVA „intrată” la bunurile bonus primite. Finanțatorii consideră că atunci când mărfurile sunt transferate gratuit, TVA-ul nu este prezentat cumpărătorului pentru plată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2006 N 03-04-11 / 60).

Concluzie: o reducere sub formă de bunuri bonus implică cele mai mari riscuri fiscale și este neprofitabilă din punct de vedere fiscal.

consultant financiar

Pentru a menține relații stabile și pe termen lung cu clienții, furnizorii folosesc diferite sisteme de stimulare. Companiile sunt adesea de acord în avans că vânzătorul va plăti o primă pentru îndeplinirea anumitor condiții. Aceasta poate fi o recompensă în bani sau, de exemplu, produse gratuite. Ca atare, nu există o definiție a primei în legislație. Finanțatorii consideră că prima de la furnizor este suma de bani plătită cumpărătorului pentru îndeplinirea anumitor condiții din contract. De exemplu, pentru volumul bunurilor achiziționate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 septembrie 2012 nr. 03-07-11 / 364).

Mai mult, condiția primei de la furnizor poate fi prescrisă atât în ​​contractul propriu-zis, cât și într-un acord separat. La urma urmei, orice acord suplimentar este parte integrantă a contractului în sine (clauza 2, articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse). Dar mărimea premiului poate fi orice. Este determinat de vânzător și convenit cu cumpărătorul (clauza 4, articolul 421 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilii au adesea o întrebare: vânzătorul poate plăti prima nu în numerar, ci în mărfuri și este posibil să prescrie această condiție în contract? Trebuie să spun imediat că o astfel de condiție poate fi precizată în contract. Cu toate acestea, promovarea sub formă de bunuri este mai corect numită bonus. Aceasta operatiune presupune livrarea catre cumparator a unui lot suplimentar de marfa sau lucrari in mod gratuit. În același timp, un astfel de bonus ar trebui luat în considerare ca două operațiuni: s-a primit o reducere și au fost acceptate mărfuri pe seama creanțelor vânzătorului. În acest caz, suma datoriei furnizorului trebuie considerată ca o plată în avans. Acest moment au explicat oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 31 august 2012 nr. 03-07-15 / 118.

Cum să cheltuiți o primă în contabilitate

Prima de la furnizor pentru faptul că firma dumneavoastră a îndeplinit volumul de achiziții specificat în contract se reflectă ca alte venituri. Faceți cablajul:

DEBIT 60 CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
- a fost acumulată datoria furnizorului pentru plata stimulentelor pentru îndeplinirea termenilor contractului;

DEBIT 51 CREDIT 60
- A primit o recompensă în numerar de la furnizor.

ÎNTREBAREA PARTICIPANTULUI

În ce moment este necesară emiterea înregistrărilor contabile pentru remunerație?

În ziua în care dvs. și contrapartea semnați documentele relevante. La urma urmei, fiecare operațiune trebuie să fie confirmată printr-un document primar (partea 1 a articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Formele primare pe care compania le va folosi pot fi dezvoltate independent. Doar asigurați-vă că le remediați în politica contabilă. Principalul lucru este că documentele conțin toate detaliile obligatorii prevăzute de lege. Lista acestora este stabilită de partea 2 a articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

Acesta poate fi un act în formă liberă în care vânzătorul indică faptul că compania dvs. a finalizat volumul de achiziții. Documentul trebuie semnat de ambele părți - aceasta va sta la baza înregistrării înregistrărilor contabile.

Cum îți vor afecta impozitele recompensele pe care le primești?

De regulă, prima primită de la furnizor nu modifică prețul mărfurilor sau lucrărilor. În acest caz, nu trebuie să ajustați baza de impozitare pentru TVA (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în contractul dumneavoastră cu contrapartea, poate fi specificată separat o condiție ca prima să reducă prețul bunurilor. Dacă da, atunci baza de impozitare pentru TVA trebuie ajustată. Suma impozitului atribuibilă diferenței care a apărut ca urmare a unei scăderi a valorii mărfurilor cu valoarea primei, trebuie să o restabiliți.

Acest lucru trebuie făcut în perioada fiscală în care se încadrează cea mai veche dintre cele două date. Aceasta este fie ziua primirii documentelor primare, care confirmă că vânzătorul a redus costul bunurilor achiziționate cu valoarea promoției. Sau data primirii facturii de ajustare emisa de vanzator pentru prima. Această concluzie a fost făcută de reprezentanții Ministerului de Finanțe al Rusiei prin scrisorile din 3 septembrie 2012 nr. 03-07-15/120 și 31 mai 2012 nr. 03-07-11/163.

Și dacă prima de la furnizor a afectat valoarea TVA-ului în perioada curentă, atunci veți ajusta suma taxei la data curentă (clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Se întâmplă să se modifice prețurile mărfurilor pe care furnizorul le-a expediat pe mai multe facturi. În acest caz, vânzătorul poate întocmi un singur document corectiv adresat cumpărătorului (paragraful 2, subparagraful 13, alineatul 5.2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

ÎNTREBAREA PARTICIPANTULUI

Cum va fi contabilizat TVA-ul rambursat?

La calcularea impozitului pe venit, veți lua în considerare TVA-ul restabilit ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări. Oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei au fost de acord cu această poziție într-o scrisoare din 23 iunie 2010 nr. 03-07-11 / 265.

Pentru a calcula impozitul pe venit, este important și dacă prima de la furnizor afectează prețul mărfurilor. Dacă nu, atunci nu sunt necesare ajustări. Luați în considerare bonusul ca parte a veniturilor din afara exploatării. Această procedură este consacrată în paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe aceeași poziție aderă finanțatorii prin scrisorile din 19 decembrie 2012 nr.03-03-06/1/668, din 27 septembrie 2012 nr.03-03-06/1/506. Cu metoda de acumulare, astfel de venituri trebuie luate în considerare în perioada de raportare la care se referă (clauza 1, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar când, în condițiile contractului, prima poate modifica prețul mărfurilor, situația este alta. Dacă este furnizat în aceeași perioadă în care are loc vânzarea, atunci baza de impozitare actuală trebuie ajustată. Modificarea va fi egală cu valoarea stimulentului (clauza 7, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

ÎNTREBAREA PARTICIPANTULUI

Rezultă că dacă se plătește prima de la furnizor pentru volumul de achiziții din anul precedent, va trebui să depunem o precizare privind impozitul pe venit?

Da, în acest caz, trebuie să depuneți o declarație actualizată, deoarece veniturile primite se vor referi la perioada fiscală trecută.

Prima de la furnizor este luată în considerare de către toate companiile în mod simplificat, indiferent de obiect - „venituri” sau „venituri minus cheltuieli”. Faceți o înregistrare în registrul de venituri și cheltuieli în ziua în care banii ajung efectiv în contul curent al companiei.

Dacă o organizație combină impozitarea simplificată cu UTII, atunci o parte din prima primită de la furnizor poate fi reflectată ca venit din activități imputate. Pentru a face acest lucru, pe baza datelor contabile separate, este necesar să se calculeze valoarea primei care se referă la activitățile pe UTII (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 septembrie 2013 nr. 03-11-06 / 2/36949). Subconturile suplimentare la conturile de venituri și cheltuieli vor ajuta la păstrarea înregistrărilor separate.

Ei bine, în contabilitate, considerați prima primită de la furnizor ca un alt venit.

ÎNTREBAREA PARTICIPANTULUI

Ar trebui o organizație pe UTII să plătească impozit pe venit pentru prima primită?

Nu, dar numai dacă stimulentul primit se referă la bunuri care sunt utilizate în activitățile transferate către UTII. Un astfel de venit este recunoscut ca primit în cadrul acestei activități și nu este supus impozitului pe venit. O poziție similară este stabilită în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2013 nr. 03-11-11/78 și din 27 august 2009 nr. 03-11-06/3/223.

Ce documente sunt necesare

Așadar, pentru ca firma să nu aibă probleme cu inspectorii, condiția de bonus trebuie să fie scrisă în contractul de furnizare sau în contractul suplimentar. Într-un fel sau altul, trebuie fixate toate condițiile în care furnizorul trebuie să plătească stimulente.

În perioada în care finalizați volumul specificat de achiziții, va trebui să întocmiți un act. În ea, veți stabili că sunt îndeplinite toate condițiile pentru primirea premiului.

Nu sunt necesare alte documente.