Wiele przedsiębiorstw prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których głównym celem jest rozwój i wdrażanie innowacyjnych nowoczesne technologie aby obniżyć koszty i produkować lepsze nowe produkty. Wydatki na B+R, podobnie jak inne wydatki, muszą być odzwierciedlone w księgach rachunkowych, niezależnie od ich formy – materialnej czy niematerialnej. W tej sytuacji należy zauważyć, że rachunkowość i rachunkowość podatkowa są różne. W artykule zastanowimy się, w jaki sposób prowadzona jest księgowość i rachunkowość podatkowa B+R w przedsiębiorstwie, jakie typowe księgowania to odzwierciedlają

Istota B+R w organizacji

Istotą B+R jest przeprowadzanie specjalnych wydarzeń związanych z tworzeniem zupełnie nowych lub ulepszaniem już wytworzonych produktów, optymalizacją procesów technologicznych czy metod sterowania. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że rezultatem prac B+R powinno być coś nowego i unikalnego, np. produkt lub technologia – wprowadzenie do procesu produkcyjnego i gospodarczego już wytworzonego wyniku B+R nie jest wynikiem.

Prace badawczo-rozwojowe mogą być prowadzone zarówno przez wyspecjalizowane biura projektowo-badawcze, jak i bezpośrednio przedsiębiorstwa handlowe do własnych celów lub jako świadczenie usług na rzecz organizacji zewnętrznej. Podczas interakcji między obiema stronami dochodzi do zawarcia umowy, do której dołączony jest regulamin, zgodnie z którym wykonawca zobowiązany jest do wykonania przydzielonego mu zadania, a klient (wykonawca) do sprawdzenia i zaakceptowania wyników.

Umowa powinna być przypisana do jednego z dwóch typów: (kliknij, aby rozwinąć)

Typ kontraktu	Opis
Umowa badawcza	Przy tego typu relacji wykonawca prowadzi prace badawcze określone w bezpośrednim zakresie zadań. Efektem pracy są informacje uzyskane w wyniku obliczeń i różnych badań.
Umowa na prace rozwojowe	Przy tego typu relacji wykonawca prowadzi prace rozwojowe, w wyniku których powstaje nowy produkt lub technologia, dla której bezbłędnie przygotowywana jest dokumentacja techniczna. Wynikowy wskaźnik wydajności to nowy produkt lub nowa technologia, a także sformalizowana dla nich dokumentacja.

Cel i cele rachunkowości B+R

Koszty B+R powinny być odzwierciedlone w rachunkach rachunkowości syntetycznej i analitycznej, ponieważ zmniejszają podstawę opodatkowania zysków. Celem ewidencjonowania B+R w rachunkowości jest identyfikacja wszystkich wydatków, które należy przypisać wydatkom na tego typu działalność, ich odzwierciedlenie w księgach rachunkowych i rachunkowości podatkowej, a także identyfikacja legalności wykorzystania wydatków B+R do księgowości.

W związku z tym celem można wyróżnić następujące zadania rachunkowości B+R:

• ustalenie, czy koszty są związane z B+R, czy należy je zaliczyć do pozostałych wydatków firmy;
• identyfikacja pozytywnego wyniku prac B+R i określenie okresu jej użytkowania;
• poprawna refleksja nad rachunkami rachunkowości syntetycznej i analitycznej w celu podsumowania wszystkich poniesionych kosztów;
• prawidłowe odpisanie wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej zgodnie z przyjętymi przepisami.

Cechy rachunkowości B+R

Rachunkowość B+R może być prowadzona tylko wtedy, gdy jest dla nich spełniony szereg określonych warunków ustalonych na poziomie legislacyjnym. Punkty te obejmują:

1. wszystkie wykonane prace muszą dawać pozytywny efekt lub wynik;
2. wyniki prac B+R powinny być w przyszłości wykorzystywane w działalności produkcyjnej lub biznesowej w celu uzyskania korzyści ekonomicznych;
3. praca musi być w pełni ukończona, to znaczy należy na niej uzyskać jakikolwiek wynik;
4. Wszystkie wyniki muszą być odpowiednio udokumentowane.

Ponadto przepisy konkretnie określają koszty, które należy traktować jako związane z B+R. Jeżeli wydatki zostaną uwzględnione w wydatkach, które nie są ujęte w tym wykazie, organy podatkowe uznają to za błąd i zastosują określone sankcje, ponieważ uznają to działanie za celowe zaniżenie podstawy opodatkowania zysków.

Rachunkowość B+R

Wszystkie koszty B+R są uwzględniane w księgowości po miesiącu, w którym firma zaczyna wykorzystywać wyniki prac prowadzonych w działalności produkcyjnej. Do tego momentu, to znaczy do momentu, gdy wynik zacznie być stosowany do celów praktycznych, kosztów nie można przypisać B+R.

Wydatki na B+R są odpisywane proporcjonalnie do okresu użytkowania wyniku B+R, ale nie może być dłuższy niż 5 lat. Innymi słowy, firma określa okres użytkowania nowego produktu, środka trwałego lub technologii, bierze go w ujęciu miesięcznym, a następnie dzieli cały koszt przez obliczoną liczbę miesięcy. Tę kwotę przedsiębiorstwo może przypisać do wydatków na B+R, ale nie więcej.

Rachunkowość podatkowa B+R

Rozliczanie wydatków na B+R w rachunkowości podatkowej odbywa się niezależnie od tego, czy działalność przyniosła wynik dodatni, czy nie. Jednocześnie tylko organizacja, która samodzielnie prowadzi prace badawczo-rozwojowe lub działa jako klient, może wykorzystać wysokość kosztów jako sposób na obniżenie podstawy opodatkowania. Jeżeli działalność B+R dla przedsiębiorstwa jest jego główną działalnością, wówczas takie koszty traktuje się jako wydatki na wdrożenie działalności produkcyjnej lub przedsiębiorczej.

Wydatki na badania i rozwój w rachunkowości podatkowej są odpisywane w ciągu roku w równych ratach od miesiąca następującego po miesiącu zakończenia prac badawczo-rozwojowych. W sytuacji, gdy ostateczne wyniki prac B+R przestają obowiązywać, ich koszty również nie są odpisywane jako wydatki zmniejszające podstawę opodatkowania zysków.

Różnica między podatkiem a księgowością

Różnicę między tymi dwoma rodzajami rozliczania wydatków na B+R można przedstawić w podobny sposób: (kliknij, aby rozwinąć)

Ustęp	Księgowość	rachunkowość podatkowa
Moment odzwierciedlenia wydatków w rachunkowości	Po rozpoczęciu korzystania z uzyskanych wyników prac B+R	Po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych
Okres odpisu kosztów	Według okresu użytkowania	Nie więcej niż 1 rok
Wynik prac badawczo-rozwojowych	Wydatki są odzwierciedlane w przypadku dodatniego wyniku na koncie 08 „Wartości niematerialne”, a w przypadku ujemnego wyniku - na koncie 91/2 „Inne wydatki”	Wydatki są brane pod uwagę zarówno w przypadku pozytywnych, jak i negatywnych wyników B+R
Odbicie kosztów w zależności od wyniku	Wynik dotyczy wartości niematerialnych, rzeczowych aktywów trwałych, pozostałych kosztów lub kosztów operacyjnych	Wynik dotyczy wartości niematerialnych, kosztów stałych lub innych kosztów wytworzenia i sprzedaży

Przykład typowych zapisów do rozliczania B+R w przedsiębiorstwie

Strela LLC w styczniu 2016 r. samodzielnie prowadziła prace badawczo-rozwojowe. Okres użytkowania wyników wynosi 2 lata. Ponoszone koszty to:

• materiały 120 000 rubli;
• amortyzacja sprzętu i środków trwałych 5 000 rubli;
• pensje pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, 73 000 rubli;
• składki na fundusze pozabudżetowe 22 000 rubli;

W takim przypadku księgowy musi wygenerować następujące księgowania, przedstawione w poniższej tabeli.

Po zaksięgowaniu na koncie 08 wszystkich poniesionych wydatków i rozpoczęciu wykorzystywania wyniku B+R w procesie produkcyjnym, np. w marcu 2016 r., należy dokonać wpisu:

Debet 04 Kredyt 08 - zaksięgowano wydatki związane z B+R w kwocie 9 166,67 rubli. (220 000 rubli / 24 miesiące)

W rachunkowości podatkowej wydatki będą rozliczane w nieco inny sposób:

220 000 rub. / 12 miesięcy = 18 333,33 rubli.

Blitz odpowiada na 5 aktualnych pytań

Pytanie nr 1. Czy są jakieś zwolnienia podatkowe na wydatki na B+R?

Na poziomie legislacyjnym ustanawiany jest przywilej - 1,5-krotny wzrost nakładów na B+R, tylko jeśli praca jest związana z ważnym dla państwa B+R. Należą do nich np. racjonalne zarządzanie środowiskiem, poszanowanie energii, energia jądrowa, czyli te segmenty działalności, których optymalizacja doprowadzi do poprawy w każdym obszarze dla państwa i ogółu ludności kraju. Jednocześnie jako dowód poniesionych wydatków konieczne jest złożenie do urzędu skarbowego sprawozdania z B+R, które posiada specjalny formularz i zasady wypełniania.

Pytanie nr 2. Jakie dokumenty są wymagane do uzasadnienia celowości kosztów poniesionych na realizację prac B+R?

Za dowód uznaje się różne dokumenty, na przykład ewidencję płac pracowników, polecenia zapłaty składek na fundusze pozabudżetowe, faktury za zakup materiałów. Innymi słowy, dokumenty muszą potwierdzać, że organizacja faktycznie poniosła określone koszty i są one bezpośrednio związane z realizacją prac B+R.

Pytanie nr 3. Jeśli nasza organizacja otrzymała dotację od państwa na B+R, na jakim rachunku powinniśmy uwzględnić tę kwotę?

Dotacja państwowa na B+R jest pomocą publiczną, więc zapisy powinny być sformułowane w następujący sposób:

Debet 76 / Finansowanie B+R K 86 „Finansowanie ukierunkowane” – odzwierciedla zadłużenie odbiorcy środków w celu zapewnienia finansowania

Obciążenie 51 Kredyt 76 / Finansowanie B+R - środki otrzymane na rachunku bieżącym

Debet 08 Kredyt 10,70,69, 68 - wydatki poniesione w związku z B+R są odzwierciedlone

Po otrzymaniu i udokumentowaniu wyniku prac B+R księgowy musi je przeprowadzić:

Debet 04 Kredyt 08 - Wydatki na badania i rozwój są ujęte w wartościach niematerialnych i prawnych

Obciążenie 86 Uznanie 98 / Przychody nieodpłatne - finansowanie jest odroczone

Obciążenie 98 / Finansowanie dotacyjne Kredyt 91/1 - dotacja przeznaczona na inne dochody

Pytanie nr 4. Jeżeli prace badawczo-rozwojowe nie przyniosły pozytywnego wyniku, jak rozliczamy wszystkie poniesione koszty?

Jeśli po pracach badawczo-rozwojowych nie uzyska się pozytywnego wyniku, należy zebrać wszystkie udokumentowane dochody i przypisać je do innych wydatków. Dzięki temu nie będziesz miał odzwierciedlenia w księgach rachunkowych wartości niematerialnych lub środków trwałych, po prostu nastąpi wzrost wydatków na zwykłe czynności w ramach innych.

Pytanie nr 5. Czy można stworzyć rezerwę środków, dzięki której w przyszłości będzie można opłacać wydatki na B+R, a także jak poprawnie odzwierciedlić te pieniądze w księgowości?

Tak, rzeczywiście firma ma prawo utworzyć rezerwę na B+R i wykorzystać te kwoty na opłacenie określonych operacji. Taka potrzeba powinna znaleźć odzwierciedlenie w polityce rachunkowości firmy, a także stworzyć rezerwę na wszystkie utworzone programy B+R, wcześniej opracowane i zatwierdzone przez kierownika przedsiębiorstwa.

Tworzenie rezerwy na B+R w rachunkowości nie jest przewidziane przepisami prawa, natomiast w rachunkowości podatkowej rezerwa ta może być tworzona pod warunkiem, że przy obliczaniu podatku dochodowego stosuje się metodę memoriałową, a nie kasową. Wielkość rezerwy wyliczana jest na podstawie wielkości planowanych w programie nakładów na B+R lub na poszczególne stanowiska, dlatego sama rezerwa nie może przekroczyć planowanych kosztów. Rezerwa obejmuje te koszty, które są bezpośrednio związane z B+R - wynagrodzenia pracowników, odpisy na fundusze pozabudżetowe, koszty zużytych materiałów, amortyzacja środków produkcji.

W ostatnich latach problematyka modernizacji i rozwoju innowacji stopniowo stała się jednym z głównych priorytetów stojących przed gospodarką i środowiskiem naukowym kraju. Znaczące środki z budżetów federalnych i regionalnych przeznaczane są na finansowanie działalności w zakresie nauk podstawowych i stosowanych, zasady opodatkowania wydatków na rozwój nauki są stale uproszczone i de facto mają wyraźną tendencję do dalszego rozszerzania ulg podatkowych w tym obszarze.
Kwestie legislacyjnej regulacji cywilnego obiegu wyników działalności naukowej i naukowo-technicznej zostały uszczegółowione i skonkretyzowane wraz z przyjęciem części czwartej Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Kluczowe punkty

Ze znaczenia norm prawa cywilnego i wymagań dokumentów systemu regulacji rachunkowości regulacyjnej wynika, że ​​wyniki przeprowadzonych prac badawczych, rozwojowych i technologicznych (B+R) są (z zastrzeżeniem zgodności z wymaganiami prawa cywilnego do dokumentowania i rejestrowania tych wyników).
Dzięki realizacji prac B+R mogą powstać niemal dowolne obiekty aktywności intelektualnej. W działalności gospodarczej podmiotów gospodarczych takie przedmioty jak programy komputerowe i bazy danych, wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe.
Jednocześnie konieczne jest uwzględnienie specyfiki statusu prawnego i regulacji legislacyjnej obiegu niektórych typów.
Więc, programy komputerowe z zastrzeżeniem tych przepisów prawa cywilnego, które regulują prawo autorskie. Ogólnie rzecz biorąc, właścicielem praw autorskich jest wykonawca utworu. Jednocześnie koszty związane z użytkowaniem programów to opłaty wynikające z odpowiedniej umowy autorskiej lub licencyjnej. Program komputerowy może stać się przedmiotem podlegającym rozliczeniu w wyniku prac B+R, jeżeli został stworzony na podstawie umowy zlecenia autorskiego lub przez pracowników organizacji w trakcie wykonywania zlecenia, a organizacja jest właścicielem praw autorskich.
Prawa do wynalazków, wzorów użytkowych i wzorów przemysłowych są prawami patentowymi.
Prawo do uzyskania patentu na wynalazek, wzór użytkowy lub wzór przemysłowy przysługuje początkowo twórcy wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego. Określone prawo może przejść na inną osobę (następcę) lub zostać na nią przeniesione w przypadkach i na zasadach określonych w ustawie, w tym w drodze sukcesji uniwersalnej lub na podstawie umowy, w tym na podstawie umowy o pracę.
Właścicielowi patentu przysługuje wyłączne prawo do korzystania z wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego w sposób niezgodny z prawem (wyłączne prawo do wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego).
Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej nie zawiera definicji przedmiotów prawa patentowego. Cechy odróżniające wynalazki, wzory użytkowe i wzory przemysłowe od podobnych wyników działalności intelektualnej są sformułowane w artykułach określających zdolność patentową określonego przedmiotu praw patentowych (art. 1350 - 1352 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Jako wynalazek rozwiązanie techniczne jest chronione w dowolnej dziedzinie związanej z produktem (w szczególności urządzeniem, substancją, szczepem drobnoustroju, hodowlą komórek roślinnych lub zwierzęcych) lub metodą (proces wykonywania działań na przedmiot materialny przy użyciu środków materialnych). Wynalazek uzyskuje ochronę prawną, jeżeli jest nowy, posiada poziom wynalazczy i ma zastosowanie przemysłowe. Wynalazek jest nowy, jeśli nie jest znany ze stanu techniki. Wynalazek ma zastosowanie przemysłowe, jeśli może być wykorzystany w przemyśle, rolnictwie, służbie zdrowia, innych sektorach gospodarki lub w sferze społecznej.
Ochrona prawna nie jest udzielana jako wynalazek (obieg cywilny regulują odrębne rozdziały czwartej części Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej):
odmiany roślin, rasy zwierząt i biologiczne metody ich wytwarzania, z wyjątkiem metod mikrobiologicznych i produktów otrzymywanych tymi metodami;

Ważność Wyłączne prawo do wynalazku wynosi 20 lat i jest liczone od daty złożenia wstępnego wniosku o patent do federalnego organu wykonawczego na własność intelektualną i podlega wymogom określonym przez Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.
Na etapie B+R ograniczenie maksymalnego okresu korzystania z prawa wyłącznego ma znaczenie jedynie z punktu widzenia oceny zwrotu z inwestycji. Po uwzględnieniu prawa do wynalazku jako składnika wartości niematerialnych, ograniczenie to można uznać za maksymalny możliwy okres amortyzacji (przeniesienie wartości przedmiotu na koszt produktów, robót lub usług w produkcji, wykonaniu lub renderowania, z którego jest używany). Dla celów podatkowych kwoty przyjęte jako wydatki na B+R nie są wliczane do kosztu wartości niematerialnych i nie są następnie odpisywane w ramach amortyzacji.
Rozwiązanie techniczne dotyczące urządzenia jest chronione jako wzór użytkowy. Wzór użytkowy otrzymuje ochronę prawną, jeśli jest nowy i ma zastosowanie przemysłowe. Wzór użytkowy jest nowy, jeśli całość jego zasadniczych cech nie jest znana ze stanu techniki. Wzór użytkowy ma zastosowanie przemysłowe, jeżeli może być stosowany w przemyśle, rolnictwie, służbie zdrowia, innych sektorach gospodarki lub w sferze społecznej.
Ochrona prawna nie jest udzielana jako wzór użytkowy:
decyzje dotyczące wygląd zewnętrzny produkty i mające na celu zaspokojenie potrzeb estetycznych;
topologie układów scalonych.
Okres wyłącznego prawa do wzoru użytkowego wynosi dziesięć lat i jest liczony od daty złożenia wstępnego wniosku o patent w federalnym organie wykonawczym w zakresie własności intelektualnej i z zastrzeżeniem wymogów określonych w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.
Rozwiązanie artystyczne i wzornicze wyrobu przemysłowego lub rękodzieła, które decyduje o jego wyglądzie, jest chronione jako wzór przemysłowy. Wzór przemysłowy podlega ochronie prawnej, jeżeli jest nowy i oryginalny ze względu na swoje istotne cechy.
Istotnymi cechami wzoru przemysłowego są cechy, które decydują o cechach estetycznych i (lub) ergonomicznych wyglądu produktu, w szczególności kształt, konfiguracja, ornament i zestawienie kolorów.
Wzór przemysłowy jest nowy, jeżeli całość jego istotnych cech odzwierciedlonych na zdjęciach produktu i przedstawionych w wykazie istotnych cech wzoru przemysłowego nie jest znana z informacji, które stały się publicznie dostępne na świecie przed datą pierwszeństwa wzornictwo przemysłowe.
Ochrona prawna jako wzór przemysłowy nie jest udzielana:
decyzje oparte wyłącznie na funkcji technicznej produktu;
obiekty architektury (z wyjątkiem małych form architektonicznych), konstrukcje przemysłowe, hydrauliczne i inne stacjonarne;
przedmioty o niestabilnej formie z płynnych, gazowych, kruchych lub podobnych substancji.
Czas trwania wyłącznego prawa do wzoru przemysłowego wynosi 15 lat i jest liczony od daty złożenia pierwotnego wniosku o patent w federalnym organie wykonawczym w zakresie własności intelektualnej i z zastrzeżeniem wymogów określonych w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej.
Ogólne normy prawne regulujące tryb prowadzenia prac B+R określa Ch. 38 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z art. 769 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy o wykonanie prac badawczych, wykonawca zobowiązuje się do prowadzenia badań naukowych określonych w zadaniu technicznym klienta, a na podstawie umowy o wykonanie eksperymentalnych prac projektowych i technologicznych, do opracowania próbkę nowego produktu, dokumentację projektową do niego lub nową technologię, a klient zobowiązuje się przyjąć pracę i za nią zapłacić.
Umowa z wykonawcą może obejmować zarówno cały cykl badań, rozwoju i produkcji próbek, jak i poszczególne jego etapy (elementy).
Artykuł 772 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że strony umów o wykonanie prac badawczych, rozwojowych i technologicznych mają prawo do korzystania z wyników pracy, w tym podlegających ochronie prawnej, w granicach i na warunkach przewidziane w umowie.
O ile umowa nie stanowi inaczej, zamawiający ma prawo do korzystania z wyników prac przekazanych mu przez wykonawcę, w tym podlegających ochronie prawnej, a wykonawca ma prawo do wykorzystania uzyskanych przez siebie wyników pracy na własny użytek wymagania. Biorąc pod uwagę postanowienia części czwartej Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, zasada ta oznacza, że ​​po zakończeniu prac B+R (uznanych za udane, których wyniki mogą być wykorzystane w przyszłości do uzyskania korzyści ekonomicznych), wykonane prace mogą być zaliczane jako część wartości niematerialnych zamawiającego, a wykonawca może korzystać z materiałów roboczych i urządzeń wykorzystywanych przy wykonywaniu prac B+R we własnej działalności, ale pod warunkiem, że takie użycie nie jest sprzeczne z zasadami ochrony prawnej , a przekazanie specjalnego sprzętu klientowi nie jest przewidziane umową.
Umowa może również przewidywać obowiązek wystawienia przez zamawiającego SIWZ wykonawcy i uzgodnienia z nim programu (parametry techniczno-ekonomiczne) lub przedmiotu prac.
Główna różnica pomiędzy pracą badawczą (zwaną dalej B+R) a eksperymentalną pracą projektową (zwaną dalej B+R) a pracą technologiczną polega na przedstawieniu wyników pracy.
Wynikiem badań jest z reguły raport naukowy lub inny, który jest dostarczany przez wykonawcę po zakończeniu tych prac.
Efektem prac badawczo-rozwojowych jest gotowa i działająca próbka zamówionego produktu, kompletny zestaw dokumentacji projektowej.
Efektem pracy technologicznej jest opis Nowa technologia w formie nadającej się do bezpośredniego użytku.
Wymienione wymagania muszą być brane pod uwagę w przypadkach, gdy prace badawczo-rozwojowe prowadzone są metodą kontraktową.
W tym przypadku w rachunkowości proces tworzenia początkowego kosztu wartości niematerialnych znajduje odzwierciedlenie w sposób podobny do tego, który stosuje się do nabycia innych podobnych obiektów.
Art. 775 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej dopuszcza możliwość zaistnienia sytuacji, w której w toku badań okaże się, że niemożliwe jest osiągnięcie wyników z powodu okoliczności niezależnych od wykonawcy. Ponadto w trakcie prac rozwojowych i technologicznych może się okazać, że niemożność lub niecelowość kontynuowania prac powstała bez winy wykonawcy (art. 776 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
W takich przypadkach klient jest zobowiązany do zapłaty kosztu prac wykonanych przed ustaleniem, że nie można było uzyskać rezultatów przewidzianych umową o wykonanie pracy, ale nie więcej niż odpowiadająca część ceny pracę określoną w umowie. Co do zasady takie wydatki nie mogą być zaakceptowane jako część wartości niematerialnych lub wydatków bieżących. Dlatego należy je odpisać jako inne wydatki.

Rachunkowość B+R

Na organizacja i księgowość należy uwzględnić operacje związane z kształtowaniem kosztów prac badawczych, rozwojowych i technologicznych, a także ich późniejsze odpisanie status prawny oraz treści ekonomicznej B+R, w zależności od szeregu warunków.
Głównym sposobem dostarczania zainteresowanym użytkownikom potrzebnych informacji księgowych są sprawozdania finansowe. Dlatego syntetyczna i analityczna księgowość aktywów i pasywów organizacji powinna być zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić zestawienie wszystkich formularzy sprawozdania finansowe dla wszystkich ustalonych parametrów.
W związku z wdrożeniem szeregu działań mających na celu innowacyjność i modernizację gospodarki dokonano odpowiednich zmian nie tylko w aktach prawnych, ale także w niektórych dokumentach systemu regulacyjnej regulacji rachunkowości.
W szczególności w przybliżonej formie bilansu (załącznik N 1 do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.07.2010 N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”), zgodnie z którym złożono sprawozdawczość od 2011 roku wprowadzono dodatkową linię „Wyniki prac badawczo-rozwojowych”.
Najbardziej rozwiniętym przykładem rejestracji wyjaśnień do bilansu i rachunku zysków i strat (załącznik N 3 do rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji N 66n) jest sekcja. 1, który zawiera zalecenia dotyczące uszczegóławiania i grupowania danych dotyczących obecności i przemieszczania wartości niematerialnych oraz badań i rozwoju.
Jednocześnie zaleca się odzwierciedlenie nie tylko kwoty wartości otrzymanych lub zbytych wartości niematerialnych, ale również wykazanie wartości niematerialnych o wartości w pełni umorzonej. Rekomendacja ta, naszym zdaniem, dotyczy również wyników prac B+R, wcześniej sformalizowanych jako obiekty wartości niematerialnych. Jeśli chodzi o koszt B+R, który jest odpisany jako wzrost innych wydatków, wskazane jest uwzględnienie go osobno.
Z sumy wskaźników przedstawionych na przykładach formularzy objaśnień z podrozdziałów 1.4 i 1.5 można wywnioskować, że informacje o wydatkach na B+R realizowanych przez organizację w roku sprawozdawczym należy pogrupować co najmniej w następujących obszarach:
dane o wpływach i rozchodach B+R za odpowiedni rok - osobno dla kosztu początkowego i dla kwot odpisanych w koszty (wykazane w sprawozdawczości ze znakiem minus). Jednocześnie zakłada się, że kwoty B+R mogą być odpisywane jako wydatki w całości lub w części - według rodzaju prac (badania, rozwój, technologie). Naszym zdaniem wskazane jest, w razie potrzeby, węższe uszczegółowienie danych w ramach grupy prac – np. według źródeł finansowania, kierunków dalszego wykorzystania itp.;
dane dotyczące trwających i nieuformowanych prac badawczo-rozwojowych, a także oczekujących transakcji nabycia wartości niematerialnych. Jednocześnie w zakresie B+R (koszty badań i rozwoju) informacje powinny być uszczegółowione w taki sposób, aby możliwe było odrębnie odzwierciedlenie danych o łącznej kwocie kosztów na początek i koniec roku, o poniesionych kosztach w ciągu roku od kwoty kosztów odpisanych jako nie, które dały wynik dodatni, oraz od kwoty kosztów przyjętych do rozliczenia jako wartości niematerialne i prawne.
Kolejną cechą nowych zasad raportowania od 2011 roku jest to, że w zalecanych formularzach raportowania znajduje się kolumna do wskazania kodu linii, ale same kody są umieszczone w osobnym Załączniku nr 4.
Poniższe są zarezerwowane dla badań i rozwoju kody:
5140 - dla danych ogólnych o dostępności i przepływie wyników prac B+R za rok sprawozdawczy;
5141, 5142, 5143 itd. - dla tych samych danych o obiektach lub grupach obiektów;
5150 - dla danych ogólnych o dostępności i ruchu wyników B+R za rok poprzedni;
5151, 5152, 5153 itd. - dla tych samych danych o obiektach lub grupach obiektów;
5160 - w celu odzwierciedlenia informacji o niedokończonych i nieuformowanych pracach badawczo-rozwojowych za rok sprawozdawczy;
5161, 5162, 5163 itd. - dla tych samych danych o obiektach lub grupach obiektów;
5170 - w celu odzwierciedlenia informacji na temat niedokończonych i nieuformowanych prac badawczo-rozwojowych za rok poprzedni;
5171, 5172, 5173 itd. - dla tych samych danych na obiektach lub grupach obiektów.
Z powyższego możemy wywnioskować, że organizując i prowadząc rachunkowość B+R należy kierować się wymogami co najmniej dwóch standardów rachunkowości: znowelizowanych 25.10.2010) oraz Rozporządzenia Rachunkowego „Rachunkowość koszty prac badawczych, rozwojowych i technologicznych” PBU 17/02, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.11.2002 N 115n (zmieniony 18.09.2006 ).
W którym PBU 14/2007 ma zastosowanie (wyniki prac badawczo-rozwojowych zalicza się do wartości niematerialnych) tylko wtedy, gdy jednocześnie spełnione są następujące warunki:
prace badawcze, rozwojowe i technologiczne powinny dać pozytywny wynik;
oczekuje się, że dalsze wykorzystanie B+R przyniesie korzyści ekonomiczne (innymi słowy wykorzystanie w działalności gospodarczej);
Badania i rozwój muszą zostać zakończone;
Wyniki prac badawczo-rozwojowych powinny być odpowiednio udokumentowane.
Kolejną cechą, którą należy wziąć pod uwagę, jest struktura wydatków, które można uwzględnić przy rozliczaniu odpowiednich transakcji. PBU 14/2007 i PBU 17/02 zawierają wykazy wydatków uwzględnionych odpowiednio w koszcie początkowym wartości niematerialnych i zaksięgowanych jako koszty B+R. Jednocześnie struktura wydatków jest inna – w szczególności PBU 14/2007 nie wskazuje takiego rodzaju kosztu, jak koszt pozyskania lub wytworzenia sprzętu specjalnego oraz sprzętu specjalnego przeznaczonego do wykorzystania jako obiekty badań i badań. Naszym zdaniem w przypadkach, gdy przedmioty wartości niematerialnych powstają w wyniku realizacji (na podstawie umowy lub przez samą organizację) prac B+R, należy kierować się listą przedstawioną w PBU 17/02, jako najbardziej dostosowaną do specyfiki. tego rodzaju działalności.
PBU 17/02 dotyczy organizacji komercyjnych, które: osoby prawne zgodnie z prawem Federacja Rosyjska(z wyłączeniem instytucji kredytowych) – zarówno samodzielnie wykonujące prace badawcze, rozwojowe i technologiczne, jak i działając jako zleceniodawca tych prac (na podstawie stosownej umowy). Organizacje działające jako kontrahenci na podstawie umowy prowadzą ewidencję B+R w sposób ustalony dla rozliczania produktów dla głównej działalności (operacje kosztowe i sprzedażowe).
PBU 17/02 nie zawiera definicji prac badawczo-rozwojowych i technologicznych. Zamiast tego w odniesieniu do działalności badawczej, naukowo-technicznej i eksperymentalnej istnieje odniesienie do ustawy federalnej z dnia 23 sierpnia 1996 r. N 127-FZ „O nauce i polityce naukowej i technicznej państwa”, zgodnie z którą:
działalność naukowa (badawcza) – działania mające na celu pozyskanie i zastosowanie nowej wiedzy, w tym: podstawowe badania naukowe – eksperymentalne lub działalność teoretyczna mające na celu zdobycie nowej wiedzy o podstawowych prawach budowy, funkcjonowania i rozwoju człowieka, społeczeństwa, środowiska przyrodniczego;
działalność naukowo-techniczna – działania mające na celu pozyskanie, zastosowanie nowej wiedzy do rozwiązywania problemów technologicznych, inżynierskich, ekonomicznych, społecznych, humanitarnych i innych, zapewniające funkcjonowanie nauki, techniki i produkcji jako jednego systemu;
rozwój eksperymentalny – działalność, która opiera się na wiedzy uzyskanej w wyniku badań naukowych lub na podstawie doświadczeń praktycznych i ma na celu zachowanie życia i zdrowia ludzkiego, tworzenie nowych materiałów, produktów, procesów, urządzeń, usług, systemów lub metod i ich dalsze doskonalenie.
Jak wynika z paragrafu 2 PBU 17/02, Rozporządzenie dotyczy prac badawczych, rozwojowych i technologicznych, dla których uzyskiwane są wyniki podlegające ochronie prawnej, ale niesformalizowane w sposób przewidziany prawem lub wyniki niepodlegające ochronie prawnej. do ochrony prawnej zgodnie z normami obowiązującego prawa. Zatem głównym celem, który powinien zostać osiągnięty poprzez wdrożenie PBU 17/02, jest kształtowanie kosztów produktów (wyników) wymienionych działań. Prawo N 127-FZ podaje następujące definicje:
wynik naukowy i (lub) naukowo-techniczny - wytwór działalności naukowej i (lub) naukowo-technicznej, zawierający nową wiedzę lub rozwiązania i utrwalony na dowolnym nośniku informacji;
produkty naukowe i (lub) naukowo-techniczne - wynik naukowy i (lub) naukowo-techniczny, w tym wynik działalności intelektualnej, przeznaczony do wdrożenia.
Produkty B+R są więc rozumiane jako wynik odpowiedniej pracy, zapisane na nośniku informacji i przeznaczone do sprzedaży. Z zapisów PBU 17/02 (a także ze zdrowego rozsądku i wykonalności ekonomicznej) wynika, że ​​wyniki prac B+R mogą być również stosowane w organizacji, w której powstały, do wykorzystania w produkcji, handlu lub (częściej) zarządzaniu zajęcia.
Następujące wydatki nie są wydatkami na B+R:
wydatki organizacji na rozwój zasobów naturalnych (przeprowadzenie badań geologicznych podłoża, poszukiwanie (dodatkowe poszukiwania) opracowywanych złóż, prace przygotowawcze w przemyśle wydobywczym itp.);
koszty przygotowania i rozwoju produkcji, nowych organizacji, warsztatów, jednostek (koszty uruchomienia);
koszty przygotowania i opanowania produkcji wyrobów nieprzeznaczonych do produkcji seryjnej i masowej;
koszty związane z doskonaleniem technologii i organizacji produkcji, z poprawą jakości produktu, zmianami w konstrukcji produktu i innych właściwościach eksploatacyjnych, realizowanymi w toku procesu produkcyjnego (technologicznego).
Wymienione rodzaje kosztów i wydatków z reguły nie są wynikiem działalności badawczej, lecz realizowane są według sprawdzonych technologii (mających status standardowych).
Paragraf 5 PBU 17/02 stanowi, że informacje o wydatkach na badania, rozwój i prace technologiczne są uwzględniane w rachunkowości jako inwestycje w aktywa trwałe.
Koszty tworzone są na subkoncie „B+R, prace rozwojowe i technologiczne”, otwieranym na konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Wydatki na badania i rozwój, których wyniki mają być wykorzystane w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją, są odpisywane z uznania rachunku 08 na rachunek rachunku 04 „Niematerialne majątek". Wydatki na B+R, których wyniki nie podlegają wykorzystaniu w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze, lub dla których nie uzyskano pozytywnych wyników, są odliczane z konta 08 na rzecz obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty”, subkonto 2 „Inne wydatki”.
Inną cechą rachunkowości w organizacjach wykonujących prace B+R jest to, że w przypadku zakupu specjalistycznego sprzętu, narzędzi, osprzętu i innych urządzeń niezbędnych dla tych organizacji jako komponentów do wykonywania tych prac o określonej tematyce badawczej lub projektowej, zapasy te rozliczane są na subkoncie 2 „Zakupione półprodukty i komponenty, konstrukcje i części”, które otwierane jest na konto 10 „Materiały”.
Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, organizacje pełniące funkcje generalnego wykonawcy, gdy realizując kontrakt B+R rozliczenia z ich podwykonawcami są ewidencjonowane na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Z powyższego, a także z norm paragrafu 9 PBU 17/02 (określającego skład kosztów B+R) możemy wnioskować, że poniesione koszty znajdą odzwierciedlenie w następujących zapisach księgowych:
Obciążenie 08, subkonto „Wykonywanie prac badawczych, rozwojowych i technologicznych”, Kredyt 10
wysokość kosztu zapasów wykorzystywanych do prowadzenia prac B+R;
Obciążenie 08 Kredyt 10, subkonto 2 „Zakupione półprodukty i komponenty, konstrukcje i części”,
za kwotę kosztu specjalnego sprzętu, narzędzi, osprzętu i innych urządzeń zakupionych z boku (jeśli ten rodzaj zapasów jest wykorzystywany przy wykonywaniu pracy). Jednocześnie należy pamiętać, że Wytyczne metodyczne dotyczące rozliczania narzędzi specjalnych, urządzeń specjalnych, sprzętu specjalnego i odzieży specjalnej, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 grudnia 2002 r. N 135n (z późniejszymi zmianami 25.10.2010 r.) dopuszczają możliwość jednorazowego odpisania kosztu sprzętu specjalnego i rozłożenia jego wartości na kilka okresów sprawozdawczych (zamówień);
Debet 08 Kredyt 60
o kwotę kosztów robót i usług organizacji i osób trzecich wykorzystywanych przy wykonywaniu prac B+R lub o kwotę kosztów prac wykonanych przez podwykonawców na podstawie odpowiedniej umowy;
Debet 08 Kredyt 70
o wysokości wydatków na wynagrodzenia i inne płatności na rzecz pracowników bezpośrednio zatrudnionych przy wykonywaniu prac B+R na podstawie umowy o pracę;
Debet 08 Kredyt 69
od wysokości składek ubezpieczeniowych;
Debet 08 Kredyt 02
o kwotę amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do wykonywania prac B+R;
Debet 08 Kredyt 05
o kwotę amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do prowadzenia prac B+R;
Debet 08 Kredyt 26
na kwotę wydatków ekonomiczno-administracyjnych, jeżeli są one bezpośrednio związane z realizacją prac B+R (może tak być np. w przypadku utworzenia wyspecjalizowanej komórki (dział, departament, serwis) do zarządzania działalnością B+R).
Ponadto koszt prac B+R może obejmować koszty utrzymania i eksploatacji aparatury badawczej, instalacji i konstrukcji, innych środków trwałych oraz innego majątku. Koszt tych kosztów kształtuje się w sposób ogólny. W tym przypadku stosuje się również konta rozliczenia kosztów produkcji i rozliczeń.
Lista wydatków przedstawiona w paragrafie 9 PBU 17/02 nie jest wyczerpująca. Oprócz wymienionych, koszt B+R może obejmować inne koszty bezpośrednio związane z wdrożeniem B+R, w tym koszty testowania.
Po zakończeniu prac i wykonaniu protokołu odbioru, kwotę faktycznie poniesionych kosztów można odpisać w ciężar rachunku 04 z uznania rachunku 08 - przykład 1.

Przykład 1. Podczas prowadzenia prac badawczo-rozwojowych organizacja poniosła następujące wydatki:
użyte materiały - 520 000 rubli;
używany sprzęt specjalny - 140 000 rubli. (zgodnie z polityką rachunkowości organizacji taki sprzęt nie ma zastosowania do sprzętu specjalnego i jest odpisywany na koszty pracy w momencie przeniesienia do eksploatacji);
wykorzystano prace organizacji zewnętrznych - 590 000 rubli. (w tym VAT - 90 000 rubli);
robotnikom naliczano płace - 500 000 rubli;
naliczono składki ubezpieczeniowe (i składki na ubezpieczenie wypadkowe (wartość warunkowa - 35%) - 175 000 rubli;
naliczono amortyzację środków trwałych wykorzystywanych do prac badawczo-rozwojowych - 80 000 rubli;
naliczono amortyzację wartości niematerialnych - 110 000 rubli;
odpisane ogólne koszty działalności bezpośrednio związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych - 75 000 rubli.
Dokonane zostaną zapisy księgowe (nie podano treści zapisu księgowego, tak jak zostało to szczegółowo opisane wcześniej):
Debet 08 Kredyt 10 - 520 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 10, subkonto „Zakupione półprodukty i komponenty, konstrukcje i części” - 140 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 60 - 500 000 rubli;
Debet 19 Kredyt 60 - 90 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 70 - 500 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 69 - 175 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 02 - 80 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 05 - 110 000 rubli;
Debet 08 Kredyt 26 - 75 000 rubli;
Debet 04 Kredyt 08 - 2 100 000 rubli. (520 000 rubli + 140 000 rubli + 500 000 rubli + 500 000 rubli + 175 000 rubli + 80 000 rubli + 110 000 rubli + 75 000 rubli).

Zwracamy uwagę na fakt, że zgodnie z ust. 16 s. 3 art. 149 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie podlega opodatkowaniu (jest zwolniony z opodatkowania) VAT na terytorium Federacji Rosyjskiej badania podstawowe, Rosyjski Fundusz Rozwoju Technologicznego oraz fundusze pozabudżetowe ministerstw, departamentów, stowarzyszeń utworzonych w tym celu zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej; wykonywanie prac B+R przez instytucje edukacyjne i naukowe na podstawie umów biznesowych.
Z powyższego wynika, że ​​w przypadku, gdy B+R finansowane są z wymienionych źródeł, kwoty zapłaconego podatku VAT (od kosztów prac i usług organizacji zewnętrznych oraz kosztów nabytych zapasów) nie podlegają odliczeniu i powinny być do wzrostu kosztów wyniku pracy. Księgowy dokonuje następującego wpisu:
Debet 08 Kredyt 19
o kwotę podatku VAT zapłaconego od nabycia zapasów, robót i usług osób trzecich.
Jeżeli przy wykonywaniu prac wykorzystano materiały ogólnego przeznaczenia, na koszt których wcześniej dokonano odliczenia podatku, należy przywrócić kwotę podatku odpisanego z długu do budżetu. Księgowy dokonuje następujących wpisów:
Debet 19 Kredyt 68
lub
Obciążenie 68 Uznanie 19 (odwrócenie) - na kwotę uprzednio dokonanego odliczenia podatku.
W przypadku niespełnienia co najmniej jednego z wymienionych warunków uznania kosztów B+R (klauzula 7 B+R 17/02) wydatki organizacji związane z realizacją B+R należy zaliczyć do kosztów nieoperacyjnych raportowania Kropka. Naszym zdaniem ta zasada (zapisana w paragrafie 7 PBU 17/02) nie może być rozszerzona na przypadki, w których nie ma udokumentowanych dowodów poniesionych wydatków, ponieważ jest to bezpośrednio sprzeczne z podstawowymi zasadami rachunkowości zapisanymi w ustawie federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129- FZ „O rachunkowości”.
Do kosztów nieoperacyjnych okresu sprawozdawczego zalicza się również wydatki na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne, które nie dały wyniku dodatniego.
Odpis wydatków w wymienionych przypadkach dokonywany jest za pomocą następującego zapisu księgowego:
Debet 91, subkonto 2 „Inne wydatki”, Kredyt 08
za kwotę poniesionych wydatków.
Należy również pamiętać, że zgodnie z paragrafem 8 PBU 17/02, jeżeli koszty prac badawczych, rozwojowych i technologicznych w poprzednich okresach sprawozdawczych zostały ujęte jako koszty nieoperacyjne, to nie mogą być one zaliczone do długoterminowych aktywa w kolejnych okresach sprawozdawczych. Innymi słowy, kwoty spisane z kredytu rachunku 08 nie podlegają dalszemu odzyskiwaniu (oczywiście za wyjątkiem przypadków korekty błędów technicznych).
Ujęcie w księgach operacji odpisu kosztów prac B+R wynika z celów, dla których te prace zostały wykonane.
Instrukcja w sprawie stosowania planu kont do działalności finansowej i gospodarczej organizacji stanowi, że przy odpisywaniu w określony sposób kosztów prac badawczo-rozwojowych, których wyniki są wykorzystywane na potrzeby produkcyjne lub zarządcze organizacji, konto 04 jest zaliczany do kosztów zwykłych czynności w korespondencji z obciążeniem rachunków kosztów (20 „Produkcja główna”, 26 „Koszty ogólne” itp.). Odpis wydatków odbywa się stopniowo - w kilku okresach sprawozdawczych, ale jednocześnie koszty pracy bezpośrednio maleją. Amortyzacja (z uwzględnieniem kredytu na koncie 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych”), podobnie jak w przypadku innych wartości niematerialnych, nie jest w tym przypadku przeprowadzana. Powtarzamy – mówimy o przypadkach, w których wyniki prac B+R nie zostały uwzględnione w wartościach niematerialnych.
Zgodnie z paragrafem 10 PBU 17/02 czas rozpoczęcia odpisywania kosztów jest ustalany podobnie jak czas rozpoczęcia amortyzacji środków trwałych: wydatki na badania i rozwój podlegają odpisaniu jako wydatki na zwykłą działalność od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęło się faktyczne zastosowanie wyników uzyskanych z wykonania tych prac do produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją. Jednocześnie, zgodnie z paragrafem 11 PBU 17/02, dozwolone jest zastosowanie jednej z następujących metod odpisywania kosztów dla każdego przedmiotu inwentarza (każdego wykonanego badania, rozwoju, pracy technologicznej): w sposób liniowy lub poprzez odpisywanie wydatków proporcjonalnie do ilości produktów (roboty, usługi).
Okres odpisania wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne jest ustalany przez organizację niezależnie na podstawie przewidywanego okresu wykorzystania wyników prac badawczych, rozwojowych i technologicznych, w trakcie którego organizacja może uzyskiwać korzyści ekonomiczne (dochody), ale nie więcej niż pięć lat. Jednocześnie określony okres użytkowania nie może przekraczać okresu życia organizacji.
Odpis nakładów na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne w sposób liniowy dokonywany jest równomiernie w przyjętym okresie.
Metodą odpisywania wydatków proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług) określenie kwoty wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne do odpisania w okresie sprawozdawczym opiera się na ilościowym wskaźniku wolumen produktów (robót, usług) w okresie sprawozdawczym i stosunek sumarycznej kwoty nakładów na daną pracę badawczo-rozwojową, technologiczną oraz całej oczekiwanej ilości produktów (robót, usług) za cały okres stosowania wyników konkretnego dzieła.
Pierwsza metoda ma zastosowanie w przypadku, gdy wyniki prac, w których wykorzystuje się B+R nie zależą (lub w niewielkim stopniu zależą) od wykorzystania B+R, druga – gdy zwrot z B+R w okresie użytkowania jest nierównomierny.
Niezależnie od przyjętej metody wydatki są odpisywane co miesiąc w wysokości 1/12 kwoty rocznej – przykład 2.

Przykład 2 Posługujemy się warunkami z przykładu 1. Jeśli wynik prac B+R ma zostać wykorzystany w ciągu czterech lat, a wielkość produktów wytworzonych w ramach B+R szacowana jest (odpowiednio na lata) na 5, 10, 10 i 5 jednostek (lub tysiące jednostek, co nie ma znaczenia dla obliczeń), to:
przy zastosowaniu metody liniowej kwota rocznych odpisów wyniesie 525 000 rubli. (2 100 000 rubli: 4 lata), tj. 43.750 rubli miesięczny;
przy korzystaniu z metody odpisywania wydatków proporcjonalnie do ilości produktów (robót, usług):
w pierwszym i czwartym roku odpisane zostanie 350 000 rubli. (2 100 000 rubli: 30 jednostek 5 jednostek) lub 29 200 rubli każdy. na miesiąc;
w drugim i trzecim roku - po 700 000 rubli lub po 58 300 rubli. na miesiąc.

Po zakończeniu korzystania z wyników prac B+R przy wytwarzaniu produktów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze, kwoty wydatków nieobciążonych wydatkami na zwykłe czynności są odpisywane w ciężar rachunku 91 w korespondencji z kredyt konta 04 - przykład 3.

Przykład 3 Korzystamy z warunków z przykładu 2. Korzystanie z B+R zostało przerwane dwa i pół roku po wdrożeniu. Przy stosowaniu metody liniowej kwota równa 787 500 rubli podlega odpisowi na inne wydatki. (525 000 rubli x 0,5 roku + 525 000 rubli), a przy stosowaniu metody odpisywania wydatków proporcjonalnie do ilości produktów (robót, usług) - 700 000 rubli. (350 000 rubli za czwarty rok + 350 000 rubli za połowę trzeciego roku).

W przypadku, gdy wyniki prac B+R podlegają sprzedaży, odpowiednie transakcje są uwzględniane w rachunkowości w sposób ustalony dla sprzedaży innych aktywów – z wykorzystaniem konta 91 (wynika to z faktu, że w przedstawionych wcześniej przypadkach działalność B+R jest rozliczane jako aktywa trwałe i w związku z tym realizowane na własne potrzeby).
Kwestie związane z realizacją prac B+R wykonywanych wyłącznie na sprzedaż nie są uregulowane w PBU 17/02, ponieważ PBU 17/02 nie ma zastosowania do organizacji zlecających, a organizacje te prowadzą ewidencję wydatków na pracę wykonaną w sposób ustalony dla operacji zwykłych czynności (używając liczenia 20, a nie 08).

Cechy rachunkowości podatkowej B+R

Artykuł 262 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia specjalny procedura odpisywania wydatków na B+R dla celów podatku dochodowego:
Wydatki podatnika na badania i rozwój są równomiernie zaliczane do pozostałych wydatków w ciągu jednego roku, pod warunkiem, że określone prace badawczo-rozwojowe są wykorzystywane w produkcji i (lub) sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) od 1 dnia miesiąc następujący po miesiącu, w którym ukończono te studia (osobne etapy studiów);
Wydatki podatnika na B+R, które nie dały wyniku dodatniego, podlegają również zaliczeniu do pozostałych wydatków równomiernie w ciągu jednego roku w ten sam sposób.
Wydatki na B+R (w tym te, które nie dały wyniku dodatniego) poniesione przez podatników – organizacje zarejestrowane i działające na terenie specjalnych stref ekonomicznych, są ujmowane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym zostały poniesione, w wysokości kosztów rzeczywistych .
Zatem różnice między rachunkowością a rachunkowością podatkową w ogólnym przypadku są następujące:
w rachunkowości dopuszcza się ujmowanie kosztów B+R w kosztach wytworzenia proporcjonalnie do wielkości produkcji, a w rachunkowości podatkowej – wyłącznie liniowo (proporcjonalnie do okresu wykorzystywania wyników B+R);
dla celów księgowych można zastosować dowolny termin na wykorzystanie B+R – od jednego do pięciu lat, a dla celów podatkowych – tylko jeden rok;
w przypadku zakończenia dalszego wykorzystywania wyników prac B+R, w księgowości niepisana część kosztów (z konta 04) jest odpisywana jako pozostałe wydatki (konto 91 debet, subkonto 2 „Inne wydatki”) jednorazowo w danym momencie odpowiedniej decyzji (paragraf 15 PBU 17/02), a przepisy podatkowe ustanawiają schemat odpisów przedłużony na rok;
ponadto od 2009 r. ustanowiono procedurę, zgodnie z którą w tej sprawozdawczości są ujmowane wydatki podatnika na badania i rozwój (w tym te, które nie dały wyniku dodatniego) według wykazu ustalonego przez Rząd Federacji Rosyjskiej (podatkowych) okres, w którym zostały wykonane, i zalicza się do pozostałych wydatków w wysokości kosztów rzeczywistych ze współczynnikiem 1,5. Odpowiednia lista została zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 24 grudnia 2008 r. N 988. W rachunkowości nie zezwala się na odpisy wydatków w kwotach przekraczających faktycznie poniesione.
We wszystkich powyższych przypadkach konieczne staje się zastosowanie wymagań Rozporządzenia o rachunkowości „Rachunkowość rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych” RAS 18/02, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n (jako zmienione w dniu 25 października 2010 r.) i mogą powstać jako aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Jak już wspomniano, jeżeli w wyniku poniesionych nakładów na badania naukowe i (lub) projektowanie eksperymentalne organizacja płatnicza otrzymuje wyłączne prawa do wyników działalności intelektualnej, to prawa te są ujmowane jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Tym samym w tym przypadku część wydatków nie jest odpisywana w sposób przedstawiony wcześniej, a poniesione koszty są zwracane w sposób ustalony dla wartości niematerialnych. Jednocześnie wydłuży się okres odpisywania kosztów (okres użytkowania składnika wartości niematerialnych powinien być dłuższy niż rok).

Główne zadania prace badawczo-rozwojowe (B+R) to:

Pozyskiwanie nowej wiedzy z zakresu rozwoju przyrody i społeczeństwa, nowych obszarów ich zastosowania;

Teoretyczna i eksperymentalna weryfikacja możliwości materializacji w sferze produkcyjnej standardów konkurencyjności wyrobów organizacji wypracowanych na etapie marketingu strategicznego;

Praktyczne wdrożenie portfolio innowacji i innowacji.

Realizacja tych zadań poprawi efektywność wykorzystania zasobów, konkurencyjność organizacji oraz poziom życia ludności.

Główne zasady B+R są:

1. Wdrażanie wcześniej rozważanych podejść naukowych, zasad, funkcji, metod zarządzania w rozwiązywaniu wszelkich problemów, opracowywaniu racjonalnych decyzji zarządczych. Liczba zastosowanych elementów zarządzania naukowego jest zdeterminowana złożonością, kosztem obiektu kontroli i innymi czynnikami.

2. Orientacja działalności innowacyjnej na rozwój kapitału ludzkiego.

B+R dzieli się na następujące etapy prac:

Badania podstawowe (teoretyczne i eksploracyjne);

badania stosowane;

Eksperymentalne prace projektowe;

Eksperymentalna, eksperymentalna praca, którą można wykonać na każdym z poprzednich etapów /15/.

Wyniki badań teoretycznych przejawiają się w odkryciach naukowych, uzasadnianiu nowych koncepcji i idei, tworzeniu nowych teorii.

Badania eksploracyjne obejmują którego zadaniem jest odkrywanie nowych zasad tworzenia produktów i technologii; metody zarządzania, nieznane wcześniej właściwości materiałów i ich związków. W badaniach eksploracyjnych cel planowanej pracy jest zwykle znany, mniej lub bardziej jasny podstawy teoretyczne, ale w żadnym wypadku nie są to konkretne wskazówki. W toku takich badań potwierdzane są założenia i idee teoretyczne, choć czasem można je odrzucić lub zrewidować.

Priorytetowe znaczenie nauk podstawowych w rozwoju procesy innowacyjne jest zdeterminowany tym, że działa jak generator pomysłów, otwiera drogę do nowych obszarów. Ale prawdopodobieństwo pozytywnego wyniku badań podstawowych w światowej nauce wynosi tylko 5%. W gospodarce rynkowej nauka branżowa nie może sobie pozwolić na angażowanie się w te badania. Badania podstawowe powinny co do zasady być finansowane z budżetu państwa na zasadach konkurencyjnych, mogą też częściowo korzystać ze środków pozabudżetowych.

Badania stosowane mają na celu poznanie sposobów praktycznego zastosowania wcześniej odkrytych zjawisk i procesów. Prowadzone są w celu rozwiązania problemu technicznego, wyjaśnienia niejasnych zagadnień teoretycznych, uzyskania konkretnych wyników naukowych, które będą później wykorzystywane w eksperymentalnych pracach projektowych (B+R).

R&D to ostatni etap prac badawczo-rozwojowych, rodzaj przejścia od warunków laboratoryjnych i produkcji eksperymentalnej do produkcji przemysłowej. Rozwój rozumiany jest jako systematyczne prace, które opierają się na istniejącej wiedzy uzyskanej w wyniku badań i (lub) praktycznych doświadczeń.

Rozwój ma na celu tworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, wprowadzanie nowych procesów, systemów i usług lub znaczne ulepszanie już wyprodukowanych lub wprowadzonych do eksploatacji. Obejmują one:

a) opracowanie konkretnego projektu obiektu inżynierskiego lub systemu technicznego (Praca projektowa);

b) opracowanie pomysłów i opcji nowego obiektu, w tym nietechnicznego, na poziomie rysunku lub innego systemu środków symbolicznych (Praca projektowa);

c) rozwój procesów technologicznych, tj. sposoby łączenia procesów fizycznych, chemicznych, technologicznych i innych z pracą w integralny system, który daje pewien użyteczny wynik (praca technologiczna).

W skład rozwoju statystyk wchodzą również:

Tworzenie prototypów (oryginalnych modeli, które posiadają podstawowe cechy tworzonej innowacji);

Są testowane przez czas niezbędny do uzyskania danych technicznych i innych danych oraz doświadczenia, co należy dodatkowo odzwierciedlić w: dokumentacja techniczna w sprawie stosowania innowacji;

Pewne rodzaje Praca projektowa dla budownictwa, które wiążą się z wykorzystaniem wyników wcześniejszych badań.

Doświadczona, eksperymentalna praca- rodzaj opracowania związany z eksperymentalną weryfikacją wyników badań naukowych. Prowadzone są prace eksperymentalne mające na celu wytwarzanie i testowanie prototypów nowych produktów, testowanie nowych (ulepszonych) procesów technologicznych. Prace doświadczalne mają na celu wykonanie, naprawę i konserwację specjalnego (niestandardowego) sprzętu, aparatury, urządzeń, instalacji, stoisk, makiet itp., niezbędnych do prac badawczo-rozwojowych

Eksperymentalna baza nauki - zbiór przemysłów eksperymentalnych (zakład, sklep, warsztat, jednostka doświadczalna, stacja doświadczalna itp.), które wykonują eksperymentalną, eksperymentalną pracę.

W ten sposób, Cel ROC- tworzenie (modernizacja) próbek Nowa technologia, które po odpowiednich testach można przenieść do produkcji seryjnej lub bezpośrednio do konsumenta. Na etapie B+R ostatecznie weryfikowane są wyniki badań teoretycznych, opracowywana jest odpowiednia dokumentacja techniczna, produkowane i testowane są próbki nowego sprzętu. Prawdopodobieństwo uzyskania pożądanych wyników wzrasta od R&D do OKR

Ostatnim etapem B+R jest rozwój produkcja przemysłowa nowy produkt /13/.

Należy wziąć pod uwagę następujące poziomy (obszary) wdrożenie wyników prac B+R:

1. Wykorzystanie wyników prac badawczo-rozwojowych w innych badaniach naukowych i pracach rozwojowych, które stanowią opracowanie zakończonych badań lub prowadzonych w ramach innych problemów i dziedzin nauki i techniki.

2. Wykorzystanie wyników prac B+R w próbkach doświadczalnych i procesach laboratoryjnych.

3. Opanowanie wyników prac B+R i eksperymentalnych w produkcji pilotażowej.

4. Opanowanie wyników badań i rozwoju oraz testowania prototypów w produkcji seryjnej.

5. Upowszechnianie na dużą skalę innowacji technicznych w produkcji i nasycenie rynku (konsumentów) wyrobami gotowymi.

Organizacja B+R opiera się na następujących międzysektorowych systemach dokumentacji:

Państwowy System Normalizacyjny (SSS);

Zunifikowany system dokumentacji projektowej (ESKD);

Zunifikowany system dokumentacji technologicznej (ESTD);

Zunifikowany system technologicznego przygotowania produkcji (ESTPP);

System rozwoju i produkcji wyrobów (SRPP);

Państwowy system jakości produktów;

System państwowy „Niezawodność w technologii”;

System standardów bezpieczeństwa pracy (SSBT) itp.

Wyniki prac rozwojowych (B+R) sporządzane są zgodnie z wymaganiami ESKD.

ESKD to zestaw standardów państwowych, które ustanawiają jednolite, wzajemnie powiązane zasady i przepisy dotyczące przygotowania, wykonywania i obiegu dokumentacji projektowej opracowanej i stosowanej w przemyśle, badaniach, organizacjach projektowych i przedsiębiorstwach. ESKD uwzględnia zasady, przepisy, wymagania, a także pozytywne doświadczenia w projektowaniu dokumentów graficznych (szkice, schematy, rysunki itp.) ustalone na podstawie zaleceń organizacji międzynarodowych: ISO (International Organization for Standardization), IEC (Międzynarodowa Komisja Elektrotechniczna) itp. .

ESKD zapewnia wzrost produktywności projektantów; poprawa jakości dokumentacji rysunkowej i technicznej; pogłębianie unifikacji wewnątrzmaszynowej i międzymaszynowej; wymiana rysunków i dokumentacji technicznej między organizacjami i przedsiębiorstwami bez ponownej rejestracji; uproszczenie form dokumentacji projektowej, obrazów graficznych, wprowadzanie w nich zmian; możliwość mechanizacji i automatyzacji przetwarzania dokumentów technicznych oraz ich powielania (ACS, CAD itp.).

12.5.2. Działalność patentowa i licencyjna innowacyjnej organizacji

To pytanie jest postawione przez rozwój PNE.Kabakov i E.V. Szatrow /13/.

Pojawienie się regulacji prawnej własności intelektualnej na poziomie międzynarodowym są one związane z Konwencją Paryską (1883) o ochronie własności przemysłowej, regulacji wykorzystania patentów, nazw handlowych itp., w tym środków karania ich nielegalnego wykorzystywania. Prawo do własności intelektualnej jest zdefiniowane w III Międzynarodowym Paktu Praw Gospodarczych, Społecznych i Kulturalnych. Nasze państwo, w celu zapewnienia ochrony krajowego pierwszeństwa wynalazkom, przystąpiło do Konwencji Paryskiej 1 lipca 1965 r. Obecnie prawodawstwo rosyjskie odzwierciedla treść i kierunek większości międzynarodowych aktów prawnych w tym zakresie.

Centralne znaczenie dla zagranicznego patentowania wynalazków ma kwestia przyznania tzw. pierwszeństwa konwencjonalnego. Mówimy o wzięciu pod uwagę daty pierwotnego zgłoszenia patentowego w jednym z krajów uczestniczących w konwencji, która jest ustalana w okresie nie dłuższym niż rok od daty złożenia tego wstępnego zgłoszenia. Stąd o nowości wynalazku decyduje dzień pierwotnego zgłoszenia, a nie dzień zgłoszenia w danym kraju. Ten rok karencji (rok) umożliwia określenie komercyjnych możliwości wykorzystania wynalazku (np. sprzedaż licencji), dokładniejsze przygotowanie materiałów niezbędnych do złożenia wniosku za granicą, reklamowania wynalazku itp. Konwencja przewiduje czasową (w ciągu jednego roku) ochronę wynalazków, jeżeli są one wystawione na: wystawy międzynarodowe i targi.

Prawa do wynalazków wydawane przez uzyskanie certyfikatu autorskiego lub patentu. Świadectwo autora poświadcza uznanie wniosku za wynalazek, pierwszeństwo wynalazku oraz autorstwa osoby na otrzymanym przez niego wynalazku. Ma ona skutek terytorialny, tzn. wynalazek nim certyfikowany nie może być swobodnie i bezpłatnie wykorzystywany w innych krajach, jeśli nie jest tam opatentowany.

Patent- dokument poświadczający autorstwo i przyznający właścicielowi wyłączne prawo do wynalazku. Oznacza to, że nikt nie może korzystać z wynalazku bez zgody właściciela patentu. Patent to w istocie tytuł właściciela wynalazku, poparty zastrzeżeniem wzoru przemysłowego lub znaku towarowego. Zgoda na korzystanie z wynalazku w tym przypadku wyrażana jest poprzez wydanie (sprzedaż) licencji na częściowe wykorzystanie lub pełne przeniesienie praw patentowych.

W Rosji wszelkie kwestie ochrony patentowej reguluje Rosyjski Urząd Patentowy (Rospatent), który zgodnie z ustawą patentową Federacji Rosyjskiej z dnia 23 września 1992 r jednolitą politykę w zakresie ochrony przedmiotów własności przemysłowej, przyjmuje do rozpatrzenia zgłoszenia wynalazków, wzorów użytkowych i przemysłowych, dokonuje rejestracji państwowej, wydaje patenty, publikuje informacje urzędowe, wydaje regulaminy patentowe itp.

Prawo patentowe określa czas trwania patentów, który zależy od rodzaju własności przemysłowej zgłoszonej do rejestracji państwowej.

Patent na wynalazek jest ważny przez 20 lat od daty otrzymania zgłoszenia przez Rospatent. Świadectwo wzoru użytkowego jest ważne przez pięć lat. Co więcej, na wniosek właściciela patentu Rospatent może go przedłużyć do trzech lat. Patent na wzór przemysłowy jest ważny przez 10 lat z możliwością przedłużenia na kolejne pięć lat.

Prawo patentowe Federacji Rosyjskiej określa zestaw kryteriów zdolności patentowej przedmiotów własności przemysłowej, czyli warunków, jakie musi spełnić dany przedmiot, aby jego twórca uzyskał patent ochronny.

wzory użytkowe ochrona prawna jest udzielana, jeżeli są nowe i mają przemysłowe zastosowanie w sektorach gospodarki narodowej.

wzornictwo przemysłowe, rozumianej jako artystyczne i konstruktywne rozwiązanie produktu decydujące o jego wyglądzie, ochrona prawna jest zapewniona, jeżeli jest on nowy, oryginalny i przemysłowo stosowany w sektorach gospodarki narodowej.

Prawo patentowe Federacji Rosyjskiej zawiera listę obiektów własności intelektualnej, które nie są uznawane za posiadające zdolność patentową.

Tym samym nie podlegają ochronie jako wynalazki i wzory użytkowe:

teorie naukowe i metody matematyczne;

Metody organizacji i zarządzania gospodarką;

Symbole, harmonogramy, zasady;

Metody wykonywania operacji umysłowych;

Algorytmy i programy do komputerów;

Projekty i schematy planowania konstrukcji, budynków, terytoriów;

Decyzje dotyczące wyłącznie wyglądu produktów mające na celu zaspokojenie potrzeb estetycznych;

Technologie układów scalonych;

Decyzje sprzeczne z interesem publicznym, zasadami człowieczeństwa i moralności;

Decyzje oparte wyłącznie na taktycznej funkcji produktu;

Obiekty architektury (z wyjątkiem małych form architektonicznych), konstrukcje przemysłowe, hydrauliczne i inne stacjonarne;

Materiały drukowane jako takie;

Przedmioty o niestabilnym kształcie z płynnych, gazowych, kruchych lub podobnych substancji.

Procedurę wydawania patentu reguluje prawo patentowe Federacji Rosyjskiej.

Koncesjonowanie reprezentuje jedną z głównych form handlu technologią, w tym transakcje patentami, licencjami, know-how itp.

Licencja - pozwolenie osoby fizyczne lub organizacji do korzystania z wynalazku chronionego patentem, wiedzy technicznej, tajemnicy technologicznej i projektowej, znaku towarowego itp. Udzielenie licencji stanowi transakcję handlową i jest przedmiotem umowy sprzedaży (kupna), zgodnie z którą właściciel patentu (licencjodawca) zdradza jego kontrahent (licencjobiorca) licencję na korzystanie, w określonych granicach, z ich praw do patentów, know-how, znaków towarowych itp.

Licencjonowanie odbywa się poprzez akceptację interesariuszy umowa licencyjna- umowa, na podstawie której właściciel wynalazku, wiedzy technologicznej, doświadczenia i tajemnic handlowych udziela swojemu kontrahentowi licencji na korzystanie z własności intelektualnej. Umowa określa obszar produkcji oraz granice terytorialne użytkowania przedmiotu licencji.

Umowa licencyjna może przewidywać łączny transfer kilku patentów i związanego z nimi know-how. W takim przypadku umowa licencyjna co do zasady przewiduje świadczenie przez licencjodawcę zestawu powiązanych usług inżynieryjnych (inżynierskich i konsultingowych), w tym projektowanie, organizację licencjonowanej produkcji, know-how, uruchomienie, szkolenia itp.

Umowy licencyjne dzielą się na niezależny, które zapewniają, że technologia lub wiedza technologiczna jest przekazywana bez względu na miejsce i warunki jej zamierzonego wykorzystania, oraz związane z, gdy jednocześnie z przeniesieniem licencji zostaje zawarta umowa na budowę, dostawę urządzeń i części składowych lub świadczenie usług inżynierskich.

Wynagrodzenie sprzedającemu (licencjodawcy) z tytułu udzielenia kupującemu (licencjobiorcy) prawa do korzystania z przedmiotu umowy licencyjnej odbywa się poprzez opłaty licencyjne, w szczególności w formie okresowych potrąceń z przychodu kupującego w okresie umowy lub ryczałtu ustalonego z góry na podstawie ekspertyz.

Odliczenia cykliczne (tantiemy) można określić jako wypłatę procentu obrotu, kosztu sprzedaż netto licencjonowane produkty lub zestaw na jednostkę produkcji. Płatność jednorazowa pełni rolę formy płatność ryczałtowa, przewidujące przekazanie dokumentacji technicznej od licencjodawcy. Możliwe są różne kombinacje podanych form opłaty licencyjnej.

Nowe rozwiązania techniczne, wynalazki i towary są zwykle patentowane, co daje właścicielowi patentu wyłączne prawo do ich używania. Ze względu na charakter i zakres praw do użytkowania licencje dzielą się na następujące typy:

Patent (prawa do korzystania z patentu są przenoszone bez odpowiedniego know-how);

Niepatentowy (przenoszone są prawa do korzystania z know-how w różnych dziedzinach działalności);

Proste (licencjobiorca i licencjodawca mają prawo do korzystania z patentu);

Wyłączność (wyłączne korzystanie z patentu przez licencjobiorcę);

Pełna (licencjobiorca sam korzysta z patentu przez okres określony w umowie).

Porządek posiadania i rozporządzania własnością intelektualną reguluje Prawo Patentowe Federacji Rosyjskiej, specjalne ustawy Federacji Rosyjskiej „O ochronie prawnej programów komputerów elektronicznych”, „O ochronie prawnej topologii układów scalonych” oraz inni.

12.5.3. Podstawy innowacyjnego projektowania

To pytanie jest oparte na wydarzeniach A.K. Kazantsev i L.S. Serowa /13/.

Stosunkowo nowa koncepcja zarządzania projektami (Project Management) intensywnie wkracza do rosyjskiej gospodarki. Podstawą tej koncepcji jest spojrzenie na projekt jako na zmianę stanu początkowego dowolnego systemu, związaną z nakładem czasu i pieniędzy. A procesem tych zmian, realizowanym według z góry ustalonych reguł, w ramach budżetu i ograniczeń czasowych, jest zarządzanie projektami. Do tej pory zarządzanie projektami stało się akceptowaną metodologią inwestycyjną we wszystkich krajach uprzemysłowionych i nowo uprzemysłowionych. W praktyce krajowej koncepcja ta znajduje odzwierciedlenie w stosowaniu programów celowanych.

Pojęcie „projektu innowacyjnego” można uznać za:

Formularz zarządzania celami działalność innowacyjna;

Proces wdrażania innowacji;

Zestaw dokumentów.

Jako forma zarządzania celem działalność innowacyjna projekt innowacyjny to złożony system współzależnych i powiązanych ze sobą zasobów, terminów i wykonawców działań mających na celu osiągnięcie określonych celów (zadań) w priorytetowych obszarach rozwoju nauki i technologii.

Jak proces innowacji to zespół działań naukowych, technologicznych, przemysłowych, organizacyjnych, finansowych i handlowych realizowanych w określonej kolejności, które prowadzą do innowacji.

Jednocześnie innowacyjny projekt- jest to zestaw dokumentacji technicznej, organizacyjnej, planistycznej i rozliczeniowej oraz finansowej niezbędnej do realizacji celów projektu (na Zachodzie termin „projekt” jest używany w odniesieniu do tego aspektu projektu).

Biorąc pod uwagę wszystkie trzy aspekty, można podać następującą definicję: innowacyjny projekt- zestaw dokumentów, które definiują system naukowo uzasadnionych celów i środków do rozwiązania problemu, organizację procesów innowacyjnych w przestrzeni i czasie. Ważność naukową celów i działań osiąga się poprzez obserwację naukowych podejść do zarządzania, przy użyciu nowoczesnych metod.

Prowadzi rozwój i wdrożenie innowacyjnego projektu przez kierownika projektu (kierownika projektu) oraz rada naukowo-techniczna(NTS). W skład STC wchodzą czołowi eksperci w obszarach tematycznych projektu, odpowiedzialni za dobór rozwiązań naukowo-technicznych, stopień ich wdrożenia, kompletność i złożoność działań niezbędnych do osiągnięcia celów projektu; organizowanie konkursowej selekcji wykonawców i badanie uzyskanych wyników.

Menadżer projektu- podmiot prawny, któremu klient deleguje uprawnienia do kierowania pracami nad projektem: planowanie, monitorowanie i koordynowanie pracy uczestników projektu. Konkretny skład uprawnień kierownika projektu określa umowa z klientem. Zespół projektowy to specyficzna struktura organizacyjna kierowana przez kierownika projektu i tworzona na czas trwania projektu w celu terminowej realizacji zaplanowanych celów. Skład i funkcje zespołu projektowego zależą od zakresu, złożoności i innych cech projektu. Do realizacji niektórych swoich funkcji deweloper może zaangażować wyspecjalizowane organizacje. Struktury wspierające projekty obejmują centra innowacji, programy i fundusze wsparcia projektów, formularze konsultingowe, niezależne organizacje egzaminacyjne, firmy licencjonujące patenty, firmy audytorskie, centra wystawiennicze itp.

Klasyfikacja projektów innowacyjnych przeprowadzone z uwzględnieniem klasyfikacji innowacji. Na przykład, w zależności od poziomu zatwierdzania, finansowania i wdrażania, innowacyjne projekty można podzielić na przedsiębiorstwa międzystanowe, federalne (stanowe), regionalne, sektorowe, indywidualne.

Głębokość strukturyzacji projektu innowacyjnego, liczbę podejść naukowych i zasad branych pod uwagę przy projektowaniu oraz stosowane metody zarządzania określa główny kierownik projektu (kierownik projektu) oraz członkowie STC, w zależności od złożoności projektu. problem, koszt projektu oraz stan czynników otoczenia zewnętrznego i wewnętrznego organizacji innowacyjnej.

Prace nad innowacyjnym projektem dobiegają końca przygotowanie dokumentacji projektowej. Pojedynczy skład dokumentacji projektowej nie został jeszcze ustalony, aw każdym konkretnym przypadku jego skład jest ustalany w zadaniu wstępnym (studium wykonalności). Innowacyjny projekt na dowolnym poziomie powinien zawierać następujące sekcje:

CV kierownika projektu;

Drzewo celów projektowych zbudowane na podstawie badań marketingowych i strukturyzacji problemów;

System mierników realizacji drzewa celów projektu;

Kompleksowe uzasadnienie projektu;

Kompleksowa obsługa realizacji projektów;

Charakterystyka NTS;

Ekspertyza projektu;

Mechanizm realizacji projektów i system motywacyjny.

Mechanizm realizacji projektu powinien obejmować strukturę organizacji innowacyjnej, przepisy dotyczące jej działów i opisów stanowisk, plany kalendarza operacyjnego oraz modele sieciowe(grafika), operogramy zarządzania projektami, plany zintegrowanego wsparcia, kontroli; koordynacja i regulacja realizacji zadań, zadań i celów projektu.

Jednym z zagadnień innowacyjnego projektowania jest: ustalenie kolejności realizacji projektu, wraz z dostarczeniem projektu i zamknięciem umowy /13/.

Zgłoś innowacyjny projekt- środki do ustalenia zgodności decyzji podjętych przez klienta podczas opracowywania koncepcji projektu, wyników uzyskanych podczas jego realizacji. Wszystkie wymagania dotyczące dostawy i odbioru prac są określone w umowie. Jeżeli efektem realizacji projektu jest obiekt gotowy, to konieczne jest przeprowadzenie testów odbiorowych lub eksploatacyjnych, w tym: porównanie parametrów techniczno-ekonomicznych zabudowy z planowanymi wskaźnikami, ustalenie przyczyn identyfikacji rozbieżności, opracowanie działań eliminujących znalezione rozbieżności i organizowanie pracy w celu usunięcia usterek.

Jeżeli w wyniku testów akceptacyjnych uzyska się produkty spełniające wymagania projektu, wówczas sporządzany jest protokół komisji do odbioru gotowych obiektów. Wyniki testów są podstawą do przeniesienia odpowiedzialności z organizacji wdrażających na klienta w okresie akceptacji gotowego produktu (obiektu, innowacji itp.).

Zamknięcie umowy realizowane w następujących etapach:

Sprawdzanie sprawozdań finansowych;

Paszportyzacja;

Identyfikacja nieuregulowanych zobowiązań;

Dopełnienie niespełnionych zobowiązań.

Audyt sprawozdań finansowych odnosi się do raportowania klienta i organizacji wdrażających. Weryfikacja sprawozdań finansowych klienta obejmuje: weryfikację faktury za całość wykonanej pracy, uzgodnienie otrzymanych płatności z przesłanymi fakturami, weryfikację dostępności dokumentacji do zmian, kontrolę wysokości potrąceń dokonywanych przez klienta .

Weryfikacja sprawozdań finansowych wykonawcy obejmuje:

Weryfikacja płatności na rzecz dostawców i podwykonawców;

Zgodność ilości zamówień z zakupami na fakturach dostawców;

Wyszukiwanie zaległych płatności na rzecz dostawcy;

Potwierdzenie odpowiednich potrąceń.

Wyniki takiej weryfikacji dostarczają danych do przygotowania końcowego sprawozdania finansowego dla projektu. Na tym etapie dokonywane są ostateczne rozliczenia z wykonawcami.

Paszportyzacja stanowi jeden z ważnych elementów organizacji zamknięcia umowy. Przeprowadza się to w następującej kolejności:

Wykonawcy Sekcji składają sprawozdania z niezbędnymi załącznikami do naczelnej organizacji sekcji;

Ten ostatni przedkłada NTS raport końcowy dla sekcji;

NTS dla sekcji przyjmuje sprawozdania i sporządza akty;

Organizacja macierzysta przygotowuje raport z całego projektu i przesyła go do Klienta Generalnego. Umowa jest zamknięta.

12.5.4. Ekspertyza innowacyjnych projektów

Ekspertyza innowacyjnych projektów- procedurę kompleksowej weryfikacji i kontroli: a) jakości systemu dokumentów regulacyjnych, metodycznych, projektowych i innych wchodzących w skład projektu i systemu zarządzania innowacjami; b) profesjonalizm kierownika projektu i jego zespołu; c) potencjał naukowy, techniczny i produkcyjny, konkurencyjność innowacyjnej organizacji; d) wiarygodność wykonanych obliczeń, stopień ryzyka i skuteczność projektu; e) jakość mechanizmu opracowania i realizacji projektu, możliwość osiągnięcia celów.

W zakresie realizowanych zadań ekspertyzę projektów innowacyjnych można porównać z certyfikacją. W przypadku kosztownych innowacyjnych projektów mających na celu rozwiązanie poważnych problemów środowiskowych, informacyjnych, humanitarnych o znaczeniu międzynarodowym lub krajowym, uważamy za zgodne z prawem przeprowadzenie nie egzaminu, ale certyfikacji i dopiero po otrzymaniu certyfikatu, aby zapewnić innowacyjny projekt z pełnym finansowaniem.

Objętość i szczegółowość spraw, które należy sprawdzić podczas badania, określa generalny klient, w zależności od rodzaju i charakterystyki innowacyjnego projektu.

* Zarządzanie innowacjami: Podręcznik dla uniwersytetów / S.D. Ilyenkova, L.M. Gokhberg, S.Yu.: Yagudin i in.; Wyd. SD Ilyenkova. - M.: Banki i giełdy, UNITI, 1997.

1) obecność niezależnej grupy badaczy pełniących funkcję arbitrów w sytuacjach spornych na podstawie wyników egzaminu, doboru specjalistów, którzy je przeprowadzają;

2) przy obliczaniu wartości dodanej działalność w zakresie badań i innowacji uważa się za produkcję;

3) przeprowadzenie wstępnej prognozy i planowania wydatków średnioterminowych w celu określenia oczekiwanej skuteczności i czasu kontroli;

4) metody kontroli powinny być powiązane z perspektywami rozwoju systemu zarządzania polityką naukową i technologiczną na poziomie państwa.

Oceny projektów powinny uwzględniać potencjalny wpływ wyników badań lub rozwoju na środowisko społeczne, gospodarcze i środowiskowe. Ekspertyza obejmuje nie tylko ilościową, ale również jakościową ocenę projektów. Przy podejmowaniu decyzji brane są pod uwagę oceny wyrażone przez każdego członka grupy eksperckiej. Eksperci mają prawo żądać wszelkich informacji związanych z opracowywanym projektem. Do każdej grupy ekspertów można przyłączyć wysoko wykwalifikowanego przedstawiciela klienta eksperckiego.

Wymienione zasady badania projektów innowacyjnych rekomendowane przez OECD Uważamy za konieczne dodanie następujących elementów:

1) grupa ekspertów musi składać się z co najmniej siedmiu specjalistów w danej dziedzinie, pracujących na podstawie umowy;

2) praca grupy eksperckiej powinna być zorganizowana na zasadach samodzielności, obiektywizmu, profesjonalizmu, złożoności, konsekwencji, motywacji końcowych wyników pracy;

3) głównym zadaniem grupy eksperckiej powinna być weryfikacja zgodności innowacyjna organizacja przy projektowaniu obiektu połączenie podejść naukowych, zasad i metod zarządzania innowacjami.

Najważniejszy warunek osiągnięcia Wysoka jakość innowacyjny projekt, organizacja i efektywność pracy grupy eksperckiej ma zapewnić wysoką jakość dokumentów regulacyjnych i metodycznych, na zarządzanie innowacjami i funkcjonowanie dowolnej struktury.

Dokumenty mogą być sklasyfikowane zgodnie z następującymi głównymi cechami:

a) poziom hierarchii wsparcia regulacyjnego i metodologicznego – społeczność międzynarodowa, kraj, region, miasto, wieś, firma;

b) stan prawny dokumentu – wiążący (ustawy, normy, dekrety, uchwały, regulaminy, programy, plany, zarządzenia formalne) i doradczy (instrukcje, metody, zalecenia itp.);

Wymagane atrybuty dokumentu firmy - cel dokumentu, podstawa opracowania, miejsce tego celu (zadania, funkcje itp. podsystemy systemu zarządzania), podstawa opracowania, odniesienia do podejść naukowych i zasad, których należy przestrzegać przy rozwiązanie celu (zadania), konsument informacji, normy i zasady ich wykorzystania, możliwy krąg wykonawców, wymagania dotyczące jakości robota, oszczędność zasobów, terminy, sankcje, źródła informacji. W dokumentach metodologicznych oprócz tych danych należy podać konkretne metody.

Proponuje się ocenę dokumentów według następujących kryteriów jakości:

1) złożoność dokumentu, tj. uwzględnienie w nim kwestii technicznych, środowiskowych, ergonomicznych, ekonomicznych, prawnych, organizacyjnych i innych w ich związku, celowości dokumentu;

2) stopień zgodności dokumentu (przedmiotu) z międzynarodowymi wymaganiami dotyczącymi przyjazności dla środowiska, bezpieczeństwa, zamienności, czystości patentowej, ochrony prawnej i innych kwestii;

3) stopień wykorzystania światowych osiągnięć i harmonizacji, integracji dokumentu z systemami światowymi;

4) liczba podejść naukowych zastosowanych przy opracowaniu dokumentu (systemowe, marketingowe, reprodukcyjne, funkcjonalne itp.);

5) liczba nowoczesnych metod wykorzystywanych przy opracowywaniu dokumentu (funkcjonalna analiza kosztów, modelowanie, prognozowanie, optymalizacja itp.). Jeśli te metody są zalecane do stosowania przy opracowywaniu obiektu, to wymaganie to powinno być wyraźnie zapisane w dokumencie;

6) ekonomiczna ważność decyzji zarządczych;

7) powtarzalność dokumentu, jego perspektywy, zakres zastosowania;

8) stopień aprobaty dokumentu w środowisku naukowym, samorządach federalnych i regionalnych, w praktyce;

9) wizerunek organizacji – twórców dokumentu i kwalifikacje jego twórców;

10) organy, które uzgodniły i zatwierdziły dokument;

11) stopień zgodności ze standardami projektowania dokumentu, jednoznaczność pojęć, jasność, przystępność prezentacji, jasność.

Dokumenty spełniające wymienione kryteria jakościowe (wymagania) będą konkurencyjne na rynku krajowym i zagranicznym. Jakość dokumentu jest głównym warunkiem zapewnienia konkurencyjności towarów, firm, krajów.

Metodyka egzaminacyjna innowacyjne projekty opierają się na metodach i technikach analizy (patrz temat 7), prognozowania (patrz punkt 5.7), opracowywania decyzji zarządczych (patrz temat 10). Najczęstsze metody badania to:

a) porównanie wskaźników zawartych w projekcie innowacyjnym lub uzyskanych w wyniku badań eksperckich (certyfikacyjnych) z międzynarodowymi i krajowymi wymaganiami w zakresie przyjazności dla środowiska, ergonomii, bezpieczeństwa obiektu, badanie jego kompatybilności i wymienności z innymi parametrami, z osiągnięciami światowymi w tej dziedzinie;

b) ekspert;

c) indeks;

d) saldo;

e) grafika itp.

Te metody nie są alternatywne, są komplementarne. Dla jednego komponentu (sekcji, problemu) stosuje się jedną metodę, dla innego inną. Poniżej opisano metodologię badania projektów, określoną w podręczniku „Zarządzanie innowacjami”, zespół autorów pod kierunkiem SD Ilyenkova.

W Rosji w celu realizacji federalnych programów naukowych i technicznych klienci państwowi zawierają umowy państwowe z wykonawcami programów wybranych na zasadach konkurencyjnych.

Badanie projektów z zakresu nauk humanistycznych i społecznych są prowadzone przez Rosyjską Fundację Nauk Humanitarnych (RGNF) i Rosyjską Fundację Badań Podstawowych (RFBR).

W Rosyjskiej Fundacji Humanitarnej ocena ekspercka jest sformalizowany w postaci odpowiedzi na pytania kwestionariusza eksperckiego i przewiduje następujące opcje ostatecznej opinii eksperta:

5 - projekt zasługuje na bezwarunkowe wsparcie;

4 - projekt zasługuje na wsparcie;

3 - projekt może być wspierany;

2 - projekt nie zasługuje na wsparcie;

1 - projekt nie zasługuje na rozpatrzenie przez radę ekspertów.

Ocena ekspercka uwzględnia okoliczności, które utrudniają obiektywne badanie. Może to wynikać z „konfliktu interesów”: interesy naukowe eksperta i treść projektu nie pokrywają się; ekspert był lub pozostaje w relacji partnerskiej, finansowej, rodzinnej z kierownikiem lub wykonawcami projektu, w relacji naukowego zarządzania z kierownikiem lub wykonawcami projektu, w relacji naukowego zarządzania z liderem (lub z jednym z głównych wykonawców projektu) .

Opinia eksperta jest podawana na podstawie analizy treści naukowej projektu oraz potencjału naukowego autora (lub grupy autorów). Przy analizie treści naukowej projektu brane są pod uwagę:

1)przejrzystość intencji projektu(jasny, rozmyty);

2)jasność celu i metody badawcze (jasne, rozmyte);

3)cechy jakościowe projektu(projekt ma: charakter fundamentalny; charakter interdyscyplinarny lub systemowy; charakter aplikacyjny);

4)podstawy naukowe(istnieją: znaczna rezerwa naukowa i metodologiczna w rozwiązaniu problemu sformułowanego w projekcie, publikacje na zadany temat, brak naukowego i metodologicznego opracowania rozwiązania problemu);

5)nowość opisu problemu(autor po raz pierwszy sformułował i naukowo uzasadnił problem badawczy; autor zaproponował oryginalne podejścia do rozwiązania problemu; sformułowany w projekcie problem badawczy jest znany nauce i autor nie zaproponował oryginalnych podejść do rozwiązania problemu).

Ekspert powinien zatem nie tylko podać opis projektu, ale także ocenić: jego adekwatność do danej dziedziny wiedzy; czy projekt należy do priorytetowych obszarów badań; nowość problemu; perspektywy rozwoju projektu; skład jakościowy uczestników, a także uzasadnić ocenę projektu za pomocą powyższego systemu.

W przypadku eksperymentalnych badań laboratoryjnych badanie dostarcza odpowiedzi na następujące pytania:

Czy przygotowane są programy badawcze?

Czy do badania przygotowywane są ankiety?

Czy przeprowadzono badanie pilotażowe?

RFBR przeprowadza badanie na podstawie analizy porównawczej kilku projektów. Istnieją trzy poziomy wiedzy.

Pierwszy poziom- wstępne rozpatrzenie projektu i rozwiązanie następujących zadań:

Wybór projektów do udziału w egzaminie II stopnia;

Sporządzanie uzasadnionych opinii o odrzuconych projektach;

Wyznaczenie ekspertów dla każdego projektu, który przeszedł na indywidualny poziom ekspertyzy.

Formalizacja wyników egzaminu odbywa się na podstawie oceny. Ustala się ocenę indywidualnego projektu na drugim poziomie.

Na trzecim poziomie wysuwany jest wniosek dotyczący projektu (można dokonać korekty ogólnej oceny projektu, podejmowana jest decyzja o dofinansowaniu).

r 1 - współczynnik uwzględniający wartość naukową projektu;

r 2 - współczynnik uwzględniający realia realizacji projektu w terminie;

r 3 - współczynnik korygujący wyniku całkowitego r 2 i r 3 .

R może przyjmować wartości od 2 do 13.

Współczynnik r 1 szacuje prawdopodobieństwo, że realizacja projektu może: doprowadzić do nowych podstawowych rezultatów; zapewnić znaczny postęp w tym kierunku; wpływać na postęp w tej lub pokrewnej dziedzinie naukowej. Np. gdy r 1 = 2 – wystarczająca użyteczność projektu, 5 – wniosek o wybitny wynik.

Współczynnik r 2 uwzględnia: poziom naukowy lidera oraz potencjał zespołu, którym kieruje; zaplecze naukowe i publikacje na ten temat; informacje, laboratoryjne wsparcie materiałowe projektu; poprawność podziału zadania na etapy, wyniki i terminy pracy. Ekspert sporządza kwestionariusz, w którym uzasadnia odpowiednie oceny.

Konkursy na badania ekonomiczne w Rosji są prowadzone przez Konsorcjum Badań Ekonomicznych i Edukacji, założone w 1995 roku przez Fundację Eurazja, Fundację Forda, Instytut Społeczeństwa Otwartego Fundacji Sorosa, Pew Charitable Trusts i Bank Światowy.

Celem Konsorcjum jest zjednoczenie wysiłków organizacji założycielskich na rzecz rozwoju potencjału badawczego w dziedzinie ekonomii poprzez stworzenie infrastruktury B+R, a także promocja reformy edukacji ekonomicznej w WNP.

Fundacja Eurazja- amerykański organizacja non-profit, który zapewnia dotacje na wspieranie innowacyjnych i innych projektów w dziedzinie reform gospodarczych i demokratycznych w WNP.

Fundacja Forda- prywatna organizacja charytatywna założona przez Henry'ego Forda i jego syna Edsela, która promuje procesy demokratyzacji i transformacji gospodarczej w Europie Wschodniej.

Bank Światowy - organizacja międzynarodowa udzielanie pożyczek, dotacji i kredytów wspierających reformy gospodarcze i procesy stabilizacyjne na całym świecie.

Fundacja Sorosa Instytut Społeczeństwa Otwartego prace na prawach fundacja charytatywna wspiera projekty z różnych dziedzin i jest inicjatorem wielu projektów.

Fundusze charytatywne Pew to amerykańska organizacja charytatywna, która zapewnia wsparcie finansowe w formie grantów. W latach 1995-1996 Programami Konsorcjum zarządzała Fundacja Eurasia.

Rosyjski Program Badań Gospodarczych skoncentrowany na wspieraniu badań mających na celu rozwiązywanie problemów Rosyjska gospodarka okres przejściowy. Projekty są finansowane w formie indywidualnych grantów dla rosyjskich ekonomistów w celu:

Wspieranie i rozpowszechnianie nowych metod i pomysłów naukowych;

Zachęcanie do badań stosowanych związanych z rozwiązywaniem problemów gospodarki w okresie przejściowym;

Rozwój potencjału badawczego poprzez tworzenie warunków do pracy naukowej młodych specjalistów;

Pomoc w zacieśnianiu więzi w środowisku naukowym i gospodarczym na terenie Rosji;

Stworzenie warunków do włączenia rosyjskich badaczy w świat społeczność gospodarcza(patrz podręcznik wyd. SD Iljenkow).

Współczesny świat wszedł w erę gospodarki postindustrialnej. Jednocześnie kluczową rolę nabierają zasoby intelektualne i nowa wiedza. Proces ich pozyskiwania to proces innowacji, badań. Cechy rozliczania rozwoju naukowego w organizacjach komercyjnych są rozważane przez V.S. Rzhanitsyna, Petersburski Uniwersytet Państwowy.

Regulacja regulacyjna rachunkowości B+R

Kwestie rozliczania działalności naukowo-technicznej w ramach regulacyjnych zostały omówione dość zwięźle. Do 2001 r. Główny wymóg dotyczący rozliczania prac badawczych - konieczność oddzielenia inwestycji kapitałowych od bieżących kosztów produkcji - był zawarty w art. 8 ust. 6 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości ”. Ponadto w „Regulaminie rozliczania inwestycji długoterminowych”, zatwierdzonym pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160, prace badawczo-rozwojowe, projektowe i badawcze zostały zaklasyfikowane jako wartości niematerialne. Wówczas taka możliwość została wykluczona w związku z przyjęciem PBU 14/2000 „Rachunkowość wartości niematerialnych”. Dokument ten zawiera wzmiankę o pracach badawczych, rozwojowych i technologicznych (B+R), ale w niewielkim stopniu wyjaśnia metodologię ich rozliczania.

Zgodnie z paragrafem 2 PBU 14/2000 nie dotyczy to B+R dwojakiego rodzaju: tych, które nie dały pozytywnego wyniku, jak i tych, które nie zostały zakończone i nie zostały sformalizowane w przewidziany sposób. Na tej podstawie można było oczekiwać, że PBU 14/2000 rozszerzy swoje działanie na wszystkie inne prace B+R – zakończone, sformalizowane w określony sposób i dające pozytywny wynik. Jednak dalej PBU 14/2000 nie wspomina o szczegółach rozliczania takich obiektów. W tym zakresie niniejszy dokument dotyczy tylko tych wyników prac badawczo-rozwojowych, które spełniają siedem kryteriów uznania wartości niematerialnej (klauzula 3 PBU 14/2000), w tym tych zarejestrowanych jako własność intelektualna. Tym samym rozliczanie B+R jako takie nie jest przedmiotem regulacji PBU 14/2000, są one w niej wymienione jedynie jako możliwy sposób kreowania wartości niematerialnej organizacji. Była to jedna z różnic między PBU 14/2000 a międzynarodowym analogicznym standardem MSSF 38 „Wartości niematerialne” (MSR 38 „Wartości niematerialne”), który reguluje nie tylko księgowanie wartości niematerialnych, ale również księgowanie kosztów prac badawczo-rozwojowych jako szereg takich aktywów.

Tymczasem gospodarka kraju nadal się rozwijała, organizacje komercyjne rozszerzyły swoją działalność i coraz bardziej zwracały się ku innowacjom i badaniom. Ale jak je uwzględnić, jeśli nie można lub nie planuje się opatentowania wyników, nie było do końca jasne. Następnie od 1 stycznia 2003 r. wprowadzono PBU 17/02 „Rozliczanie kosztów prac badawczo-rozwojowych i technologicznych”. I całkiem naturalne było oczekiwanie, że ten specjalny dokument raz na zawsze usunie wszystkie pytania w tej dziedzinie rachunkowości. Niestety tego wyniku nie można uznać za w pełni osiągnięty.

Jaki problem rozwiązuje PBU 17/02?

Jako przedmiot rozporządzenia PBU 17/02 wymieniono koszty związane z realizacją prac B+R. W tej definicji istotne są dwie części: pojęcie B+R oraz pojęcie kosztów ich realizacji.

Obecnie w dokumentach regulacyjnych nie ma definicji B+R do celów księgowych. Niektóre informacje na ten temat zawarte są w Rozdziale 38, Części 2 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, który reguluje relacje pomiędzy klientem B+R a ich wykonawcą. Zgodnie z art. 769 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej możliwe jest zawarcie dwóch rodzajów umów:

• umowa o wykonanie prac badawczych, zgodnie z którą wykonawca zobowiązuje się do samodzielnego prowadzenia badań naukowych, z uwagi na zakres zadań zamawiającego;
• umowy o eksperymentalne prace projektowe i technologiczne, w ramach których wykonawca zobowiązuje się do opracowania próbek nowych wyrobów, dokumentacji projektowej do nich lub nowej technologii.

Klasyfikacja ta pokazuje różnicę w charakterze prac badawczo-rozwojowych z punktu widzenia prawa cywilnego. Jeżeli organizacja skorzysta z usług zewnętrznego wykonawcy prac badawczo-rozwojowych, charakter prac będzie wynikał z zawartej między nimi umowy. Ale jak we własnym zakresie potwierdzić istotę ciągłych innowacji w ich produkcji?

PBU 17/02 wyraźnie stwierdza, że ​​praca badawcza w nim obejmuje prace związane z realizacją działań naukowych (badawczych), naukowo-technicznych i eksperymentalnych, określonych w ustawie federalnej nr 127-FZ z dnia 23 sierpnia 1996 r. „O nauce i państwie Polityka naukowo-technologiczna” (zwana dalej ustawą nr 127-FZ). Definicje pracy rozwojowej i technologicznej nie są rozszyfrowane. Jednak zgodnie z ustaloną praktyką opracowania eksperymentalne nie należą do badań, a jedynie reprezentują eksperymentalne prace projektowe i technologiczne. Tak więc PBU 17/02 i Ustawa 127-FZ stosują różne klasyfikacje badań i rozwoju.

• działalność naukowa (badawcza) – działania mające na celu pozyskanie i zastosowanie nowej wiedzy, w tym:
  • podstawowe badania naukowe – działalność eksperymentalna lub teoretyczna mająca na celu zdobycie nowej wiedzy o podstawowych prawach budowy, funkcjonowania i rozwoju człowieka, społeczeństwa, środowiska naturalnego,
  • badania naukowe stosowane – badania mające na celu przede wszystkim zastosowanie nowej wiedzy do osiągania celów praktycznych i rozwiązywania konkretnych problemów;
• działalność naukowo-techniczna – działania mające na celu pozyskanie, zastosowanie nowej wiedzy do rozwiązywania problemów technologicznych, inżynierskich, ekonomicznych, społecznych, humanitarnych i innych, zapewniające funkcjonowanie nauki, techniki i produkcji jako jednego systemu;
• rozwój eksperymentalny – działalność, która opiera się na wiedzy uzyskanej w wyniku badań naukowych lub na podstawie doświadczeń praktycznych i ma na celu zachowanie życia i zdrowia ludzkiego, tworzenie nowych materiałów, produktów, procesów, urządzeń, usług, systemów lub metod i ich dalsze doskonalenie.

Pogląd ten nie jest sprzeczny z celami stosowania PBU 17/02, ponieważ nie ustanawia on różnych wymagań dla B+R i B+R.

Zgodnie z ustawą nr 127-FZ działalność naukową i naukowo-techniczną mogą prowadzić dowolne osoby prawne, jeżeli jest to przewidziane w ich dokumentach założycielskich (klauzula 1, art. 3). W przypadku organizacji komercyjnych najprawdopodobniej nie będzie typowe prowadzenie podstawowych badań naukowych.

Zrozumienie badań i rozwoju jako prac wykonywanych w ramach działań przewidzianych w ustawie 127-FZ ma istotne konsekwencje. Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Nauki Federacji Rosyjskiej z dnia 17 listopada 1997 r. Nr 125 wszystkie takie prace podlegają obowiązkowej rejestracji w Ogólnorosyjskim Centrum Informacji Naukowo-Technicznej (VNTIC), niezależnie od organizacji i forma prawna organizacji wykonującej. Oznacza to, że aby wykonane prace można było przypisać do badań i rozwoju w celu zastosowania PBU 17/02, konieczne jest przeprowadzenie ich rejestracji państwowej.

Ponadto PBU 17/02 określa szereg ograniczeń dotyczących składu B+R, które wchodzą w jego zakres. Nie dotyczy:

• niedokończone B+R – czyli nie reguluje rozliczania wydatków na B+R w procesie ich realizacji;
• B+R, których wyniki są ujmowane jako wartości niematerialne organizacji.

Jak już zauważyliśmy, przedmiotem regulacji B+R 17/02 nie są same B+R lub ich wyniki, ale całość rzeczywistych kosztów ich realizacji. Co dokładnie powinno znaleźć się w ich składzie, wskazano w paragrafie 9. Jednocześnie wydatki na B+R stanowią samodzielny przedmiot księgowy zgodnie z PBU 17/02, z zastrzeżeniem szeregu warunków. Fakt wykonania robót i wysokość poniesionych na nie kosztów musi być udokumentowany, a wykorzystanie wyników można wykazać iw przyszłości przyniesie korzyści ekonomiczne. Wśród tych kryteriów pojawia się wymóg wykazania wyników pracy. Taki wymóg dotyczący obiektu księgowego został po raz pierwszy ustalony w rosyjskich ramach regulacyjnych. Jednocześnie nie jest do końca jasne, jak, dla kogo i na jakiej podstawie organizacja powinna przeprowadzić tę demonstrację. Przyjmiemy, że na potrzeby zastosowania PBU 17/02 wystarczy mieć teoretyczną możliwość takiej demonstracji.

Jeżeli spełnione są wszystkie wymagania PBU 17/02, wydatki na badania i rozwój muszą być odzwierciedlone jako inwestycje w aktywa trwałe (klauzula 5 PBU 17/02). Jednocześnie, zgodnie z paragrafem 6 PBU 17/02, pozycja inwentaryzacyjna powinna być ich jednostką rozliczeniową. Przepis ten natychmiast spowodował trudności w wyborze konta bilansowego dla nowego obiektu księgowego. W końcu konto 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” nie jest przeznaczone do księgowania zapasów, ponieważ należy do grupy kont obliczeniowych i służy do podsumowania informacji o kosztach organizacji w obiektach, które zostaną następnie uwzględnione jako takie aktywa . Ponadto w dotychczasowej praktyce normatywnej jako inwentarzowe przedmioty rachunkowości uznawano jedynie przedmioty praw obywatelskich, nie zaliczając do nich wydatków. Należy zauważyć, że pojęcia wartości początkowej i końcowej dla obiektu „wydatki na B+R” PBU 17/02 nie są wprowadzane. Taka jest również ich różnica w stosunku do pozostałych zapasów aktywów trwałych. Te niespójności wywołały gorącą kontrowersję, która zakończyła się opublikowaniem rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.05.2003 nr 38n. Zarządzenie to wprowadza szereg zmian do aktualnego planu kont, aw szczególności zakłada otwarcie subkont na koncie 04 „Wartości niematerialne” – według rodzajów wartości niematerialnych i kosztów B+R. W efekcie zaistniała podwójna sytuacja: wydatki te nie dotyczą wartości niematerialnych ani zgodnie z RAS 17/02, ani RAS 14/2000, ale jednocześnie podlegają odbiciu w rachunku wartości niematerialnych, pomimo odnotowanych różnic .

Zatem całość wymagań PBU 14/2000 i PBU 17/02 stanowi następujący schemat ujmowania wydatków na B+R:

1. Jeśli jakiekolwiek prace badawczo-rozwojowe doprowadziły do ​​powstania zarejestrowanego obiektu własności intelektualnej organizacji, zgodnie z PBU 14/2000, koszty dla nich stanowią koszt początkowy odpowiedniego składnika wartości niematerialnych. Jego okres użytkowania określa się na podstawie okresu ważności tytułu ochronnego, ale nie więcej niż 20 lat.
2. Jeśli badania i rozwój zarejestrowane w VNTIC doprowadziły do ​​wyniku, który nie jest sformalizowany jako własność intelektualna, ale obiecuje przyszłe korzyści ekonomiczne, zgodnie z PBU 17/02, ich koszty są kapitalizowane na oddzielnym subkoncie na koncie 04 „Wartości niematerialne” . Termin ich umorzenia ustalany jest na podstawie przewidywanego okresu wykorzystania wyników prac B+R, nie dłuższego jednak niż 5 lat.
3. Jeżeli prace badawczo-rozwojowe przyniosły inne wyniki, związane z nimi koszty są ujmowane jako koszty okresu i ujmowane jako część kosztów nieoperacyjnych.

Porównajmy, jak różne opcje rozliczania wydatków na zakończone prace badawczo-rozwojowe wpływają na sprawozdania finansowe organizacji.

Przykład 1

Organizacja w ciągu roku opracowała nową kompozycję smarów. Wydatki wyniosły łącznie 500 000 rubli.
Opcja 1 – organizacja opatentowała ten skład na okres 10 lat. Jednocześnie w bilansie aktywów pojawią się prawa wyłączne potwierdzone patentem. Ich początkowy koszt wyniesie 500 000 rubli. Wydatki te nie pomniejszą zysku bieżącego roku.

Spowoduje to utworzenie następujących wpisów:

Debet 08 Subkonto „Inwestycje w aktywa trwałe” 8 „Wyniki B+R” Kredyt rachunków wydatków na badania i rozwój (02, 05, 10, 69, 70 itd.) - 500 000 rubli; Debet 04 Subkonto „Wartości niematerialne” „Patenty” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Subkonto 8 „Wyniki badawczo-rozwojowe” - 500 000 rubli.

Ta nieruchomość podlega amortyzacji przez 10 lat. Przy metodzie liniowej roczna kwota amortyzacji wyniesie 50 000 rubli.

Przykład 1 (ciąg dalszy)

Wariant 2 – organizacja postanowiła nie ujawniać formuły składu i zrezygnowała z pomysłu patentowania. Uznano, że koszty B+R spełniają wszystkie wymagania PBU 17/02 i powinny być rozliczane jako inwestycje w aktywa trwałe. Tak więc w tym przypadku składnik aktywów bilansowych zwiększy również kwotę aktywów trwałych o 500 000 rubli. Okres odpisania tych wydatków ustalany jest zarządzeniem kierownika i wynosi 5 lat.

Debet 08 Subkonto „Inwestycje w aktywa trwałe” 8 „Wyniki B+R” Kredyt rachunków wydatków na badania i rozwój (02, 05, 10, 69, 70 itd.) - 500 000 rubli. Debet 04 Subkonto „Wartości niematerialne” „Patenty” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Subkonto 8 „Wyniki badawczo-rozwojowe” - 500 000 rubli.

Przy metodzie liniowej roczna kwota odpisu wyniesie 100 000 rubli, to znaczy zysk z następnych pięciu lat zmniejszy się o dwukrotność kwoty niż w pierwszej opcji.

Tak więc metodologia rozliczania wydatków na B+R zaproponowana przez rosyjskie Ministerstwo Finansów doprowadziła do ich zamieszania w sprawozdawczości z wartościami niematerialnymi. Odróżnienie tych obiektów w raporcie rocznym jest możliwe jedynie poprzez odwołanie się do wyjaśnień, które nie obejmują wszystkich typów organizacji.

Przykład 1 (koniec)

Opcja 3 - organizacja doszła do wniosku, że wykorzystanie opracowanej kompozycji byłoby ekonomicznie nieopłacalne ze względu na jej wysoki koszt. Dlatego środki wydane na jego utworzenie należy odpisać jako wydatki nieoperacyjne bieżącego roku. W rezultacie majątek organizacji nie ulegnie zwiększeniu, a zysk zmniejszy się o 500 000 rubli.

Debet 08 Subkonto „Inwestycje w aktywa trwałe” 8 „Wyniki B+R” Kredyt rachunków wydatków na badania i rozwój (02, 05, 10, 69, 70 itd.) - 500 000 rubli; Debet 91-2 „Inne wydatki” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” Subkonto 8 „Wyniki badawczo-rozwojowe” - 500 000 rubli.

Przeprowadzając analizę finansową zestawień skompilowanych w tych trzech przypadkach, potencjalny pożyczkodawca lub inwestor zazwyczaj preferuje spółkę z większą ilością aktywów i wyższymi zyskami. Zgodnie z tą logiką pierwsza i druga opcja są lepsze niż trzecia. Jednocześnie nie powinniśmy zapominać, że wydatki na B+R nie są dochodem z ich użytkowania. Gdy zmienią się warunki rynkowe, mogą łatwo przerodzić się w straty. Z tego powodu na początku lat 70-tych Rolls Roys miał kryzys finansowy, który kapitalizował wszystkie wydatki na badania i rozwój.

Obecnie organizacje rosyjskie, prowadząc badania i rozwój, mają możliwość odzwierciedlenia ich w rachunkowości w najkorzystniejszy z trzech wymienionych sposobów. Sprzyja temu niejasność warunków kapitalizacji nakładów na B+R w PBU 17/02.

Co mówi zagraniczne doświadczenie

Do tej pory w globalnej rachunkowości istnieją dwa równoległe podejścia. Pierwsza z nich wynika ze zwiększonej niepewności wyniku B+R i, odwołując się do zasady należytej staranności, polega na odpisaniu wydatków na B+R w okresie, w którym zostały poniesione. Takie podejście stosują Stany Zjednoczone (powodem był wspomniany już kryzys Rolls Roys), Kanada, Niemcy, Turcja.

W drugim podejściu badania i rozwój są interpretowane jako inwestycja, która może się zwrócić w przyszłości. W tym przypadku proponuje się traktowanie wydatków na B+R jako aktywa, które będą amortyzowane w miarę uzyskiwania z nich zysków.

Schemat ten jest akceptowany w rachunkowości Wielkiej Brytanii i większości krajów europejskich, a także w Japonii.

Takie podejście znajduje odzwierciedlenie w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej. Ucieleśnia się w nich w zmodyfikowanej formie – w celu ustalenia równowagi między zasadą ostrożności a zasadą compliance wprowadza się ograniczenia, aby kapitalizować tylko te wydatki na B+R, które mogą rzeczywiście przynieść dochód w przyszłości.

W tym celu stosuje się rozwinięty system kryteriów. W szczególności wyraża się to w zaleceniach MSR 38 „Wartości niematerialne” do odpisywania jednorazowo kosztów badań (badania pierwotne mające na celu pozyskanie nowej wiedzy naukowej lub technicznej i pomysłów), ale do kapitalizacji kosztów rozwoju (przekształcenia istniejącej wiedzy w aby stworzyć produkt stanowiący istotną nowość). Jeżeli organizacja w ramach tego samego projektu nie może oddzielić fazy badawczej od fazy rozwojowej, wszystkie jej koszty uważa się za poniesione w fazie badawczej. Jeżeli koszty prac rozwojowych spełniają ustalone wymagania, są one ujmowane jako wartości niematerialne.

Rozwój w MSR 38 odnosi się do zastosowania wyników badań lub innej wiedzy w rozwoju nowych lub znacząco ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług przed ich komercyjnym wykorzystaniem.

Przykłady zmian obejmują:

• projektowanie, budowa i testowanie prototypów i modeli;
• projektowanie osprzętu, narzędzi, szablonów, form i matryc dla nowych technologii;
• projektowanie, budowa i eksploatacja instalacji pilotażowej, której komercyjne prowadzenie nie jest ekonomicznie wykonalne;
• projektowanie, budowa i testowanie wybranych alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Uznaje się, że faza rozwoju skutkuje wytworzeniem składnika wartości niematerialnych, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:

• istnieje techniczna możliwość doprowadzenia wybudowanego obiektu do stanu właściwego;
• spółka zamierza kontynuować rozwój do momentu osiągnięcia takiego wyniku;
• firma ma możliwość użytkowania lub sprzedaży gotowego obiektu;
• firma jest gotowa wyjaśnić, jakie w przyszłości korzyści ekonomiczne przyniesie z użytkowania obiektu;
• firma posiada środki techniczne, finansowe i inne niezbędne do ukończenia rozbudowy obiektu, a także do jego użytkowania lub sprzedaży. Dowodem może być biznesplan, gwarancja pożyczkodawcy na zabezpieczenie finansowania projektu;
• w procesie rozwoju obiektu firma jest w stanie osobno uwzględnić koszty związane z jego stworzeniem.

Oczywiście przedstawiony system wymagań jest bardziej rozbudowany i złożony niż przepisy PBU 17/02. Być może ciężar dowodu w MSR 38 jest również subiektywny, ale ich przedmiot jest dokładniej opisany. Zauważone różnice powinny być brane pod uwagę przez spółki sporządzające sprawozdania finansowe zarówno według RAS, jak i MSSF. Podkreślamy, że zgodnie z PBU 17/02 teoretycznie możliwe jest kapitalizowanie kosztów prac badawczych, czego MSR 38 wyłącza.

Koniec jest koroną biznesu, ale co z tym zrobić?

Kwestie rozliczania wydatków na B+R przed ich zakończeniem nadal pozostają poza zakresem ram regulacyjnych. Przecież dopiero po ukończeniu studiów można stwierdzić, czy warunki PBU 17/02 są spełnione. Można je jednak przeprowadzać przez długi okres, w tym ponad rok. Jak rejestrować wydatki w tym okresie? Czy trzeba je uznać za aktualne, czy można je skapitalizować przed końcem?

Przepis przewidujący rozliczanie kosztów prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez odrębne działy organizacji na koncie 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” znajduje się w instrukcji stosowania planu kont zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października, 2000 nr 94n. Konto to pozwala na saldo na koniec okresu odzwierciedlające wartość produkcji w toku. Ale nie wszystkie organizacje badawczo-rozwojowe posiadają dedykowane jednostki. Dodatkowo zaksięgowanie wydatków z tego tytułu, czyli uznanie działu badań za produkcję usługową, może mieć negatywne konsekwencje podatkowe. Przecież straty branż usługowych i gospodarstw rozpoznawane są do celów podatkowych, jeżeli koszty usług, koszty utrzymania obiektów i warunki świadczenia usług przez podatnika nie różnią się znacząco od podobnych wskaźników wyspecjalizowanych organizacji, dla których ta działalność jest głównym. W przeciwnym razie straty te są ujmowane tylko kosztem zysku z branż usługowych i gospodarstw rolnych (art. 275 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 270 ust. 13 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponieważ ten przepis dotyczy tylko oddzielne dywizje organizacji, jedynym sposobem na uniknięcie tego jest udowodnienie, że Twoja jednostka badawcza nie jest odizolowana.

Drugą powszechnie proponowaną metodą jest uwzględnienie wydatków na B+R na koncie 97 „Wydatki odroczone”. Z punktu widzenia analizy sprawozdań finansowych metoda ta będzie podobna do poprzedniej podczas wykonywania prac. Jeśli jednak w pierwszym przypadku B+R uzna się za działalność produkcyjna obsługującej gospodarkę, to wykorzystanie rachunku 97 opiera się na nieco innym pomyśle – uogólnieniu informacji o wydatkach dotyczących przyszłych okresów, niezależnie od okoliczności ich wystąpienia. W szczególności przedmioty zarejestrowane na koncie 97 nie są uważane za przedmiot możliwej sprzedaży osobom trzecim, ponieważ konto to nie przewiduje korespondencji tego konta z kontami sprzedaży. Dlatego ten sposób rozliczania kosztów w procesie B+R można polecić organizacjom, które nie przydzieliły jednostek badawczych jako branż usługowych, same będą korzystać z wyników prac i nie są pewne ich pomyślnego zakończenia.

Trzeci możliwy sposób rozliczania dotyczy konta 08. Jego uzasadnieniem jest norma ustawy „O rachunkowości” o odrębnej rachunkowości kosztów bieżących i kapitałowych. Jeżeli organizacja zamierza korzystać z wyników prac przez długi czas, może uznać je za inwestycje w aktywa trwałe. W końcu na ich końcu może kapitalizować wydatki na podstawie PBU 17/02. Przy stosowaniu tej metody kwota inwestycji w toku zostanie odzwierciedlona w pierwszej sekcji bilansu „Aktywa trwałe”. Przeciwnicy stosowania tej metody wskazują na dużą niepewność wyniku prac B+R (uważa się, że tylko 10% z nich prowadzi do odpowiedniego wyniku). Ponadto, zgodnie z Kodeksem Cywilnym Federacji Rosyjskiej, ryzyko niemożności prowadzenia prac badawczo-rozwojowych spoczywa na kliencie (klauzula 3 art. 769 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej), a inwestycje kapitałowe są zwykle odzwierciedlone w rachunkowości na podstawie zasada przypisywania ryzyka przypadkowej utraty lub przypadkowego uszkodzenia wynikowi pracy wykonanej przez wykonawcę (klauzula 1 art. 705 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym finansowanie kontraktowe jest bardziej chronione przed ryzykiem niż inwestycje w badania i rozwój.

I wreszcie, możliwy jest czwarty sposób. Jeśli organizacja nie musi „walczyć o zysk”, możesz odpisać koszty B+R na własne potrzeby w kosztach okresu. Technika ta nie wymaga długoterminowej księgowości zbiorczej dla każdego projektu, a także umożliwia ukrycie samego faktu badań w raportowaniu i zmniejszenie zysku do podziału.

Porównaj wyniki finansowe organizacji przy użyciu różnych metod.

Przykład 2

Organizacja postanowiła opracować nowe połączenie części do produkowanych urządzeń. W przypadku pomyślnego zakończenia prac zostaną wyprodukowane urządzenia nowego projektu. W ciągu roku koszt niedokończonego opracowania wyniósł 100 000 rubli.

Rozważ strukturę bilansu organizacji z dwiema opcjami rozliczania wydatków na badania i rozwój: A - wydatki są rejestrowane na koncie 97, B - wydatki są odzwierciedlane na koncie 08. Dane dotyczące innych pozycji bilansu są warunkowe. Struktura pasywów w obu przypadkach jest taka sama, stosunek środków własnych i pożyczonych wynosi 1:1 (zob. tabela 1).

Tabela 1

Wskaźnik aktywów	ALE	B	Wskaźnik odpowiedzialności	ALE	B
środki trwałe	300	300	Kapitał autoryzowany	100	100
Inwestycje w aktywa trwałe		100	Nierozdzielone zyski	200	200
Aktywa trwałe razem:			Całkowity kapitał:
Dyby	150	150	Pożyczki długoterminowe	200	200
Przyszłe wydatki	100		Pożyczki krótkoterminowe	100	100
Gotówka	50	50
Aktywa obrotowe ogółem:			Pożyczki ogółem:
Aktywa ogółem:			Zobowiązania ogółem:

Z jednej strony, z punktu widzenia analityka, inwestycje w aktywa trwałe są ważniejszą pozycją aktywów niż rozliczenia międzyokresowe. W końcu wydatki opłacone z góry stanowią odroczony spadek zysków (na przykład koszty abonamentu). To, że w tym przypadku ukazuje się zatem potencjalne źródło przyszłych korzyści ekonomicznych, nie jest oczywiste. Z drugiej strony różnica w strukturze aktywów w pewien sposób wpływa na standardowe wskaźniki finansowe. Stosunek kapitał obrotowy na nieprądową w wariancie A wynosi 1:1, aw wariancie B - 1:2. Obliczenia niektórych innych współczynników przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2

Tak więc z punktu widzenia formalnej analizy wypłacalności i płynności organizacja będzie miała lepszą charakterystykę, jeśli przedstawi bilans A. Chociaż jest prawdopodobne, że doświadczony analityk przy ustalaniu współczynników wykluczy pozycje bilansowe, które są z jego punktu widzenia niewiarygodne, w szczególności koszty przyszłych okresów.

Według autora przy prognozowaniu przyszłych zysków bardziej preferowana jest pozycja w bilansie „Produkcja w toku” (rozliczenie B+R na koncie 29) niż pozycja „Rozliczenia międzyokresowe” (rozliczenie konta 97).

Oczywiście przy rozliczaniu niedokończonych prac badawczo-rozwojowych organizacje mają pewną swobodę wyboru. Ponieważ dokumenty regulacyjne nie zawierają instrukcji w tej sprawie, wybrana metodologia rachunkowości powinna zostać zatwierdzona na lokalnym poziomie prawnym - w kolejności dotyczącej polityki rachunkowości.

Zasady podatkowe

Zgodnie z art. 253 ust. 1 akapit 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszty badań naukowych i prac rozwojowych są powiązane z kosztami związanymi z produkcją i sprzedażą. Zgodnie z art. 262 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki na badania i rozwój są ujmowane jako wydatki związane z tworzeniem nowych lub ulepszaniem wytwarzanych produktów (towarów, robót, usług).

Już na tym etapie widoczne są rozbieżności ze standardami rachunkowości - zgodnie z paragrafem 4 PBU 17/02 nie podlegają one jego regulacji:

• prace nad przygotowaniem i rozwojem produkcji, nowych organizacji, warsztatów, jednostek (koszty uruchomienia);
• prace nad przygotowaniem i rozwojem produkcji wyrobów nieprzeznaczonych do produkcji seryjnej i masowej;
• prace związane z doskonaleniem technologii i organizacji produkcji, z poprawą jakości produktu, zmianami w konstrukcji produktu i innych właściwościach eksploatacyjnych, prowadzone w toku procesu produkcyjnego (technologicznego).

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej pozwala organizacji na samodzielne prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, wspólnie z innymi organizacjami lub na zlecenie kontrahenta zewnętrznego. Wydatki podatnika na B+R (w przypadku wspólnego wykonania - odpowiedni udział wydatków) są ujmowane dla celów podatkowych po zakończeniu prac lub ich poszczególnych etapach i podpisaniu protokołu odbioru (jeśli jest wykonawca).

Nie ma ograniczeń na liście wydatków. Skumulowane wydatki są równomiernie zaliczane przez podatnika do innych wydatków w ciągu dwóch lat, pod warunkiem, że określone badania i rozwój zostaną wykorzystane w produkcji i (lub) w sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) od 1 dnia miesiąc następujący po miesiącu, w którym takie studia (oddzielne etapy badań). Jeżeli prace badawczo-rozwojowe nie przyniosły pozytywnego wyniku, wydatki podlegają również zaliczeniu do innych wydatków równomiernie w ciągu trzech lat (klauzula 2, art. 262 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).*

W specjalnych strefach ekonomicznych dopuszcza się jednorazowo ujmowanie wydatków na B+R dla celów opodatkowania zysków.

Nie wyjaśnia, jak postępować w przypadku uzyskania pozytywnego wyniku B+R, ale nie jest on jeszcze stosowany przez organizację. Departament Podatkowy wyraził swoje stanowisko w sprawie ten przypadek w zaleceniach metodologicznych do rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, które są obecnie anulowane. W dokumencie tym stwierdzono, że w celu rozliczenia wydatków na B+R konieczne jest potwierdzenie przez podatnika wykorzystania wyników tych prac w jego działalności produkcyjnej.

Jeżeli określone potwierdzenie można dostarczyć dopiero po upływie określonego czasu, zaproponowano uwzględnienie całej kwoty wydatków poniesionych na opodatkowanie w okresie pozostałym do upływu trzech lat od daty zakończenia danej pracy, równomiernie.

Tym samym bardziej opłaca się organizacjom zadeklarować, że prowadzone prace B+R nie przyniosły pozytywnych rezultatów, niż z jakiegoś powodu nie wykorzystać uzyskanego wyniku.

W zakresie działalności gospodarczej konsekwencje tych dwóch przypadków mogą być podobne, ale dla celów podatkowych wydatki zostaną rozpoznane tylko w pierwszym z nich.

Skrót „R&D” oznacza badania i rozwój. R&D to pełny cykl badań. Rozpoczyna się od określenia problemu, obejmuje badania naukowe, nowe rozwiązania projektowe oraz produkcję prototypu lub małej serii próbek.

Czynnikiem decydującym o utrzymaniu pozycji na rynku produktów high-tech i skutecznej konkurencyjności jest ciągłe odnawianie produktów i równoległa modernizacja produkcji. Jest to jakościowe przejście od technologii pracochłonnych do technologii pracochłonnych. Gdzie inwestuje się nie w pracę fizyczną, ale w badania naukowe w celach praktycznych.

1. Zadaniem R&D jest tworzenie nowych zasad wytwarzania wyrobów, a także opracowywanie technologii ich wytwarzania. W przeciwieństwie do badań podstawowych, B+R mają jasno określony cel i są finansowane nie z budżetu państwa, ale bezpośrednio od zainteresowanego. Zlecenie B+R obejmuje zawarcie umowy, która określa zakres zadań oraz stronę finansową projektu. W toku takich badań odkrywane są nieznane dotąd właściwości materiałów i ich związków, które natychmiast wcielają się w gotowe wyroby i wyznaczają nowy kierunek rozwoju postępu technicznego. Należy pamiętać, że klient w tym przypadku jest właścicielem wyników badań.
2. Wdrożenie prac B+R składa się z kilku etapów i wiąże się z pewnymi zagrożeniami, gdyż najważniejsza rola w udana praca odgrywa składnik kreatywny. Istnieje szansa na uzyskanie wyniku negatywnego.

   Wydatki na B+R, które nie przyniosły pozytywnego wyniku

   W takim przypadku klient decyduje się przerwać finansowanie lub kontynuować badania. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone są według przybliżonego schematu:

   1. badanie istniejących próbek, badania, badania teoretyczne;
   2. badania praktyczne, dobór materiałów i elementów, eksperymenty;
   3. opracowanie struktur, schematów, zasad pracy;
   4. opracowanie wyglądu, szkice, stworzenie prototypu;
   5. koordynacja parametrów technicznych i wizualnych z klientem;
   6. testowanie prototypów;
   7. sporządzanie dokumentacji technicznej.
3. Inwentaryzacja, czyli księgowość B+R, prowadzona jest w ramach istniejących dokumentów regulacyjnych.

   W praktyce wygląda to tak: PBU 17/02 (Rozliczanie wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne) reguluje rozliczanie wszystkich wydatków na B+R. Dokument ten adresowany jest do klientów badawczych lub organizacji, które samodzielnie prowadzą rozwój, bez udziału osób trzecich. PBU 17/02 stosuje się, gdy w procesie rozwoju uzyskany zostanie wynik, który nie podlega ochronie prawnej na mocy prawa Federacji Rosyjskiej. Wydatki na badania i rozwój są odzwierciedlone w rachunkowości jako inwestycje w aktywa trwałe organizacji. Wyniki prac B+R stanowią jednostkę wartości niematerialnych i są rozliczane oddzielnie dla każdego tematu zgodnie z rzeczywistymi kosztami.

Z powyższego jasno wynika, że ​​badania i rozwój to ryzykowna, ale niezbędna pozycja inwestycyjna. Stały się kluczem do pomyślnego prowadzenia biznesu za granicą, podczas gdy rosyjski przemysł dopiero zaczyna uczyć się na tym doświadczeniu. Liderzy biznesu, którzy patrzą w przyszłość, nie tylko dziś, mają szansę wspiąć się na najwyższe pozycje w swojej branży.

Ponieważ organizacja B+R wiąże się z zupełnie nowymi rozwiązaniami, które mają wartość niematerialną, kwestia praw autorskich, własności intelektualnej itp. rozstrzyga umowa na opracowanie w ramach federalnej ustawy o nauce z dnia 23.08.96 nr 127-FZ.

Jakieś pytania? Skontaktuj się z nami.

Ekspertyza projektowa

Wykonujemy niezależne badania projektów inwestycyjnych dla budowy lub modernizacji przedsiębiorstw górniczo-hutniczych, cementowni i zakładów chemicznych

Audyt technologiczny

Audyt technologiczno-techniczny przemysłu wydobywczo-hutniczego, chemicznego, rafineryjnego i cementowego.

Testy przemysłowe i półprzemysłowe

NORD Engineering zapewnia wsparcie dla testów półprzemysłowych i przemysłowych w celu potwierdzenia wskaźników technologicznych i optymalizacji opracowanych technologii

Opracowanie dokumentacji projektowej

NORD Engineering wraz z partnerem opracowuje dokumentację projektową dla przemysłu wydobywczego, hutniczego i chemicznego.

Dobór i dostawa sprzętu

NORD Engineering zajmuje się doborem i dostawą urządzeń dla przemysłu wydobywczego, hutniczego, chemicznego, a także do wszelkiego rodzaju badań analitycznych.

Nadzór instalacji, uruchomienie

NORD Engineering świadczy usługi w zakresie nadzorowanego montażu i uruchomienia urządzeń przy realizacji projektów budowy przedsiębiorstw.

Gotowe rozwiązania

NORD Engineering posiada własne rozwiązania technologiczne i know-how w zakresie przetwarzania surowców mineralnych i technogenicznych nowoczesnymi, przyjaznymi dla środowiska i bezodpadowymi metodami.

Rozliczanie wydatków na B+R

Zasady rozliczania wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne reguluje rozporządzenie o rachunkowości „Rozliczanie wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. Nr 115n (PBU 17/02).

Zasady ustanowione w PBU 17/02 powinny być stosowane wyłącznie przez te organizacje, które samodzielnie wykonują prace badawcze, rozwojowe i technologiczne i/lub są klientami określonej pracy na podstawie umowy (B+R).

Prace badawcze obejmują prace związane z realizacją działalności naukowej (badawczej), naukowo-technicznej i eksperymentalnej, określone w Ustawie federalnej z dnia 23 sierpnia 1996 r. nr 127-FZ „O nauce i polityce naukowo-technicznej państwa”.

Zasady określone w PBU 17/02 dotyczą tylko tych prac B+R, dla których uzyskiwane są wyniki:

• podlegają ochronie prawnej, ale nie są wykonywane w trybie określonym prawem;
• nie podlega ochronie prawnej zgodnie z normami obowiązującego prawa.

Zasady PBU 17/02 nie mają zastosowania:

• do niedokończonych prac badawczo-rozwojowych;
• do badań i rozwoju, których wyniki są uwzględniane w rachunkowości jako wartości niematerialne;
• w odniesieniu do wydatków organizacji na rozwój zasobów naturalnych, koszty przygotowania i opanowania produkcji, nowe organizacje, warsztaty, jednostki (koszty uruchomienia), koszty przygotowania i opanowania produkcji wyrobów nieprzeznaczonych do produkcji seryjnej i produkcja masowa;
• w odniesieniu do kosztów związanych z doskonaleniem technologii i organizacji produkcji, z poprawą jakości produktu, zmianami w konstrukcji produktu i innych właściwościach eksploatacyjnych realizowanymi w trakcie procesu produkcyjnego (technologicznego).

Pozycja magazynowa jest akceptowana jako jednostka rozliczeniowa wydatków na B+R. Obiekt magazynowy to zestaw wydatków na wykonaną pracę, których wyniki są niezależnie wykorzystywane do produkcji produktów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją.

Koszty B+R obejmują wszystkie rzeczywiste wydatki związane z wykonaniem określonej pracy.

Koszty B+R mogą obejmować:

• koszt inwentaryzacji i usług organizacji zewnętrznych i osób wykorzystywanych przy wykonywaniu tych prac;
• koszty wynagrodzeń i innych płatności na rzecz pracowników bezpośrednio zatrudnionych przy wykonywaniu określonej pracy na podstawie umowy o pracę;
• odliczenia na potrzeby społeczne;
• koszt specjalistycznego sprzętu i specjalnego sprzętu przeznaczonego do wykorzystania jako obiekty testów i badań;
• amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy wykonywaniu tych prac;
• koszty utrzymania i eksploatacji aparatury badawczej, instalacji i konstrukcji, innych środków trwałych i innego majątku;
• ogólne wydatki służbowe, jeśli są bezpośrednio związane z wykonywaniem tych prac;
• inne koszty bezpośrednio związane z B+R, w tym koszty badań.

Aby uznać wydatki na B+R jako takie w księgowości, muszą być spełnione jednocześnie następujące warunki:

• istnieje dokumentacja dowodowa pracy;
• wykorzystanie wyników pracy do potrzeb produkcyjnych i/lub zarządczych będzie prowadzić do przyszłych korzyści ekonomicznych (dochodu);

Jeżeli co najmniej jeden z warunków zaliczenia wydatków organizacji do kosztów związanych z realizacją prac B+R nie jest spełniony, poniesione wydatki są ujmowane jako pozostałe koszty okresu sprawozdawczego. Pozostałe koszty okresu sprawozdawczego są również ujmowane jako koszty prac badawczo-rozwojowych, które nie przyniosły wyniku dodatniego.

W procesie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych wydatki na nie muszą być najpierw uwzględnione na specjalnym subkoncie 08-8 „Wykonywanie prac badawczo-rozwojowych i technologicznych” z późniejszym przypisaniem do konta 04 „Rachunkowość aktywów niematerialnych” (dla na przykład na osobne subkonto 04-2 „ Wydatki na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne”).

Przyjęcie do rozliczenia wydatków na B+R, których wyniki mają być wykorzystane w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze organizacji, znajdują odzwierciedlenie w poniższych wpisach.

Analityczne księgowanie wydatków na B+R na koncie 04 „Wartości niematerialne” prowadzone jest według rodzajów wydatków na B+R, według rodzajów prac, umów (zleceń).

Wydatki na B+R, których wyniki nie podlegają wykorzystaniu w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze organizacji, lub dla których nie uzyskuje się pozytywnych wyników, odpisuje się poprzez zaksięgowanie: Dt 91-2 Kt 08-8.

Odpisu kosztów B+R na wydatki na zwykłe czynności należy dokonywać od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktyczne zastosowanie wyników uzyskanych z wykonania określonej pracy przy wytwarzaniu wyrobów (wykonywanie pracy , świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją.

Organizacje mają prawo do samodzielnego określenia okresu odpisów na B+R na podstawie przewidywanego okresu użytkowania uzyskanych wyników B+R, w którym organizacja może uzyskiwać korzyści ekonomiczne (dochody), ale nie dłużej niż 5 lat. Ponadto określony okres użytkowania nie może przekraczać okresu życia organizacji.

Wydatki na każdą ukończoną działalność badawczo-rozwojową są odpisywane w jeden z następujących sposobów:

• w sposób liniowy;
• sposób odpisywania wydatków proporcjonalnie do ilości produktów (roboty, usługi).

W ciągu roku sprawozdawczego odpis kosztów B+R w koszty działalności zwykłej dokonywany jest równomiernie w wysokości 1/12 kwoty rocznej, niezależnie od metody odpisu kosztów.

W metodzie liniowej nakłady na B+R są odpisywane liniowo przez zakładany okres użytkowania.

Rozliczanie wydatków na B+R

Przykład

Korzystając z metody liniowej, średnio przez jeden rok organizacja może odpisać 24 000 rubli na wydatki na zwykłe czynności. (120 000 rubli / 5 lat).

W ciągu jednego roku sprawozdawczego organizacja może co miesiąc odpisać 1/12 rocznej kwoty, czyli 2000 rubli. (24 000 rubli / 12 miesięcy).

Stosując metodę odpisu kosztów proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług) wysokość kosztów B+R do odpisania w okresie sprawozdawczym ustalana jest w oparciu o ilościowy wskaźnik wolumenu produktów (robót, usług ) w okresie sprawozdawczym oraz stosunek łącznej kwoty nakładów na dany B+R i całego szacowanego wolumenu produktów (robót, usług) za cały okres stosowania wyników tego B+R.

Przykład

Wydatki organizacji na B+R wyniosły 120 000 rubli. Przewidywany okres wykorzystania wyników prac B+R to 5 lat.

Oczekiwana wielkość produkcji dla całego przewidywanego okresu wykorzystania wyników prac B+R, ustalona przez organizację, wynosi 400 000 jednostek.

Rzeczywista produkcja za 5 lat okresu użytkowania wyników prac B+R wyniosła 100 000 szt. w pierwszym roku, 80 000 szt. w drugim roku, 60 000 szt. w trzecim roku, 90 000 szt. w czwartym roku i 90 000 szt. w piątym rok -70 000 sztuk

Pierwszy rok - 120 000 rubli. x 100 000 jednostek/400 000 jednostek = 30 000 rubli.
Drugi rok - 120 000 rubli. x 80 000 jednostek/40 000 jednostek = 24 000 rubli.
Trzeci rok - 120 000 rubli. x 60 000 jednostek/40 000 jednostek = 18 000 rubli.
Czwarty rok - 120 000 rubli. x 90 000 jednostek/40 000 jednostek = 27 000 rubli.
5 rok - 120 000 rubli. x 70.000 jednostek/400.000 jednostek = 21 000 rubli.

Wybrana przez organizację metoda odpisywania kosztów B+R podlega odzwierciedleniu w polityce rachunkowości organizacji.

Odpisy kosztów prac badawczo-rozwojowych znajdują odzwierciedlenie w poniższych pozycjach.

Jeżeli organizacja przestanie wykorzystywać wyniki określonego B+R w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze organizacji lub uzna, że ​​nie będzie czerpać w przyszłości korzyści ekonomicznych z ich wykorzystania , wówczas pozostałą kwotę wydatków na takie B+R, nieprzypisaną do wydatków na zwykłą działalność, odpisuje się w następujący sposób:

• pozostała kwota wydatków na takie B+R, nieuwzględniona w akcjach na wydatki na zwykłą działalność, podlega odpisowi w inne koszty okresu sprawozdawczego na dzień podjęcia decyzji o zaprzestaniu korzystania z wyników tych prac : Dt 91-2 Ct 04-2.

Odpisanie kosztów B+R

Prace badawczo-rozwojowe i technologiczne (B+R) prowadzone przez organizacje mogą mieć odmienny skutek. Niezależnie od tego wszystkie prace badawczo-rozwojowe powinny znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości organizacji.

Istnieje kilka sposobów na odpisanie wydatków na B+R, o których dowiesz się w tym artykule.

Organizacje handlowe, które są podmiotami prawnymi zgodnie z prawem Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem organizacji kredytowych), które prowadzą działalność badawczo-rozwojową, muszą stosować rozporządzenie o rachunkowości „Rozliczanie wydatków na prace badawcze, rozwojowe i technologiczne” PBU 17/02, zatwierdzone rozporządzeniem z Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 19.11.2002 nr 115n. Ponadto tylko te organizacje, które samodzielnie prowadzą prace badawczo-rozwojowe i (i) są umownymi klientami określonych prac, powinny stosować tę PBU (klauzula 1 PBU 17/02).

Tak więc PBU 17/02, na podstawie ust. 2 niniejszego Regulaminu, ma zastosowanie do B+R:

• na których uzyskiwane są wyniki, podlegają ochronie prawnej, ale nie są sformalizowane w sposób przewidziany prawem;
• dla których uzyskuje się wyniki, które nie podlegają ochronie prawnej zgodnie z normami obowiązującego ustawodawstwa (wykaz wyników działalności intelektualnej i środków indywidualizacji, którym udzielono ochrony prawnej, zawiera art. 1225 kodeksu cywilnego rosyjskiego Federacja).

Jeżeli w wyniku prac B+R uzyska się określone wyniki, wówczas koszty wykonania tych prac podlegają zaliczeniu do kosztów B+R, o ile spełniają kryteria ujmowania wydatków wymienione w paragrafie 7 PBU 17/02:

• można ustalić i potwierdzić kwotę wydatku;
• istnieje dokumentalne potwierdzenie wykonania pracy (akt odbioru wykonanej pracy itp.);
• wykorzystanie wyników pracy na potrzeby produkcji i (lub) zarządzania doprowadzi do przyszłych korzyści ekonomicznych (dochodu);
• można wykazać wykorzystanie wyników prac badawczo-rozwojowych.

Jak odpisuje się koszty prac B+R, za które uzyskuje się wynik?

Zgodnie z paragrafem 10 PBU 17/02 wydatki na B+R podlegają odpisowi w koszty zwykłych czynności od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktyczne zastosowanie wyników uzyskanych z B+R w produkcji (wykonywanie prac , świadczenie usług). Oznacza to, że jeżeli prace zostały zakończone w sierpniu 2012 r., a wykorzystanie wyników rozpoczęło się w październiku br., to odpisywanie wydatków na B+R powinno rozpocząć się 1 listopada tego samego roku.

Paragraf 11 PBU 17/02 przewiduje dwie możliwe opcje odpisania kosztów dla każdego przeprowadzonego B+R:

1. liniowy sposób;
2. metoda odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Okres, w którym organizacja będzie odpisywać nakłady na B+R, określa samodzielnie na podstawie przewidywanego okresu wykorzystania uzyskanych wyników B+R, w którym może uzyskiwać dochody z ich wykorzystania.

W takim przypadku okres ustalony przez organizację nie może przekroczyć pięć lat lub czas trwania jego działalności.

Przy metodzie liniowej wydatki na B+R są odpisywane równomiernie w określonym okresie (klauzula 12 PBU 17/02).

W przypadku wybrania metody odpisu proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług) w celu odpisania kosztów B+R, kwota kosztów B+R do odpisania w okresie sprawozdawczym jest ustalana w oparciu o ilościowy wskaźnik wielkości produktów (robót, usług) w okresie sprawozdawczym oraz stosunek sumy nakładów na dany B+R do całej szacowanej ilości produktów (robót, usług) za cały okres stosowania wyników określonej pracy (klauzula 13 PBU 17/02). Jeżeli organizacja wybrała ten sposób odpisywania kosztów B+R, konieczne jest wskazanie w polityce rachunkowości algorytmu odpisu, który będzie stosowany.

Najpierw organizacja określa kwotę wydatków na B+R do odpisania za rok:

C \u003d OS: OP x OP,
B+R r B+R słońce r
gdzie C to kwota wydatków na B+R za rok sprawozdawczy;
Dział badawczo-rozwojowy
OS - łączna kwota nakładów na B+R;
R & D
PO - wielkość produkcji za cały okres użytkowania wyników prac B+R;
słońce
OP - wielkość produkcji za rok sprawozdawczy.
og

Następnie ustalana jest miesięczna kwota wydatków na B+R:

C = C: 12.
Miesiąc B+R Dział badawczo-rozwojowy

Nie należy zapominać, że niezależnie od wybranej metody, wydatki na B+R są odpisywane jako wydatki na zwykłe czynności co miesiąc w wysokości 1/12 kwoty rocznej (paragraf 14 PBU 17/02). Przypomnę, że koszty zwykłych czynności ustalane są zgodnie z ust. 2 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 33.

Przykład. W III kwartale br. organizacja prowadziła prace badawczo-rozwojowe mające na celu stworzenie i przetestowanie próbki nowego urządzenia do spawania, które zmniejszy pracochłonność spawania o 17%. Prace z wykorzystaniem nowego urządzenia mają zostać wykonane w ciągu trzech lat.

Faktyczne wykorzystanie nowego urządzenia do prac spawalniczych rozpoczęło się 11 października, koszt jego stworzenia to 273 600 rubli.

Polityka rachunkowości organizacji określa, że ​​do odpisywania kosztów B+R stosowana jest metoda liniowa.

Wysokość kosztów podlegających comiesięcznemu odpisowi metodą liniową będzie wynosić:

273 600 rubli : 3 lata : 12 miesięcy = 7600 rubli.

Zmieńmy warunki i załóżmy, że organizacja odpisze koszty B+R na stworzenie nowego urządzenia proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Za pomocą tego urządzenia do końca bieżącego roku planowane jest wyprodukowanie 9000 jednostek konwencjonalnych wyrobów, w tym 650 jednostek.

Korzystając z podanego powyżej algorytmu obliczeniowego, przed końcem bieżącego roku określamy kwotę wydatków na B+R do odpisania:

273 600 rubli : 9000 arb. jednostki szturchać. x 650 arb. jednostki szturchać. = 19 760 rubli.

Do końca bieżącego roku urządzenie będzie użytkowane przez trzy miesiące. Oznacza to, że w cyklu miesięcznym, od października do grudnia włącznie, w ramach wydatków na zwykłe czynności należy brać pod uwagę:

19 760 zł : 3 miesiące = 6586,67 rubli.

Niezależnie od tego, ile jednostek jest produkowanych w każdym miesiącu roku obrachunkowego, wydatki na B+R powinny być odpisywane co miesiąc w wysokości 1/12 kwoty rocznej.

Wybrana opcja rozliczania odpisu kosztów B+R powinna być ustalona w polityce rachunkowości organizacji. Należy pamiętać, że w przyszłości nie ma możliwości zmiany przyjętej metody odpisywania poszczególnych kosztów B+R ze względu na paragraf 14 PBU 17/02, zgodnie z którym przyjęta metoda odpisywania poszczególnych kosztów B+R nie ulega zmianie w okresie zastosowanie wyniku określonej pracy.

Jak już wspomniano powyżej, wydatki na B+R podlegają odpisowi w koszty zwykłych czynności od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktyczne zastosowanie wyników uzyskanych z wykonania określonej pracy przy produkcji produktów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją.

Biorąc to pod uwagę, konieczne jest wskazanie w polityce rachunkowości jakim dokumentem organizacja potwierdza fakt rozpoczęcia korzystania z wyników prac B+R. Moim zdaniem może to być zarządzenie szefa lub inny dokument administracyjny firmy. Nie zapomnij również odnotować, które dokumenty potwierdzają zakończenie prac B+R, dostępność wyników oraz przyjęcie wydatków B+R do księgowości.

Ponieważ nie ma ujednoliconych formularzy potwierdzających wskazane fakty pod kątem B+R, organizacja powinna samodzielnie opracować formularze takich dokumentów i ustalić ich zastosowanie w porządku polityki rachunkowości.

Uwaga: niezależnie opracowane formularze pierwotnych dokumentów księgowych mogą być używane tylko w przypadku braku standardowego odpowiednika i tylko pod warunkiem, że formularz uwzględnia wszystkie obowiązkowe szczegóły dokumentu pierwotnego wymienione w ust. 2 art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”.

Wymóg obowiązkowego stosowania ujednoliconych formularzy podstawowych dokumentów księgowych obowiązuje do 31 grudnia 2012 r., podobnie jak sama ustawa N 129-FZ. Od 1 stycznia 2013 r. Nowa ustawa federalna z dnia 6 grudnia 2011 r. N 402-FZ „O rachunkowości”, art. 9 z czego przewidziano również, że każdy fakt życia gospodarczego podlega rejestracji przez pierwotny dokument księgowy. Ale wraz z przyjęciem tej ustawy organizacje nie będą miały ograniczeń w korzystaniu z niezależnie opracowanych form podstawowych dokumentacja księgowa zawierające wymagane dane podstawowego dokumentu księgowego. Oznacza to, że organizacja będzie mogła korzystać z niezależnie opracowanych formularzy podstawowych dokumentów księgowych zatwierdzonych przez jej kierownika, nawet jeśli istnieje ujednolicona forma wymaganego dokumentu.

Wydatki na badania i rozwój poniesione przez organizację są ujmowane jako inwestycje w aktywa trwałe (klauzula 5 PBU 17/02). Takie wydatki są odzwierciedlone osobno w debecie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” na oddzielnym subkoncie 08-8 „Wykonywanie prac badawczych, rozwojowych i technologicznych”, przewidzianych do tych celów w planie kont do rachunkowości działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcje dotyczące jej stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.

Rozliczanie analityczne dla subkonta 08-8 powinno być prowadzone przez organizację według rodzaju wykonywanych prac B+R, na podstawie umów lub zleceń na B+R.

Jednostka rozliczeniowa wydatków na B+R zgodnie z ust

6 PBU 17/02 to przedmiot magazynowy, który jest uważany za całkowity koszt wykonanej pracy, której wyniki są niezależnie wykorzystywane w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania organizacją .

Innymi słowy pozycją zapasów na B+R będzie suma wydatków na zakończone B+R, a wyniki tych prac powinny być niezależnie wykorzystane w produkcji wyrobów (wykonywanie prac, świadczenie usług).

Wydatki na B+R są początkowo rejestrowane, jak wspomniano powyżej, na subkoncie 08-8, a dopiero po zakończeniu prac i uzyskaniu wyniku są przenoszone z kredytu tego subkonta w wysokości kosztów rzeczywistych na obciążenie rachunku 04 „Wartości niematerialne”. Konto 04 jest przeznaczone przez plan kont do podsumowania informacji o obecności i przemieszczeniu aktywów niematerialnych organizacji, a także o wydatkach na badania i rozwój, które są rozliczane osobno. Oznacza to, że analityczne księgowanie wydatków na B+R zarejestrowanych na koncie 04 będzie rozliczać poszczególne pozycje zapasów.

Odpis wydatków na B+R jako wydatki na zwykłą działalność powinien znaleźć odzwierciedlenie w korespondencji na rachunku debetowym 04 i uznaniu rachunków rachunku kosztów (20 „Produkcja główna”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne” i inne rachunki).

Jak pokazuje praktyka, wielu księgowych odpisuje wydatki na B+R bezpośrednio z subkonta 08-8 na konta rachunku kosztów (20, 25, 26 itd.), z pominięciem konta 04, na którym wydatki na B+R powinny być odzwierciedlone osobno.

Spróbujmy dowiedzieć się, na ile legalna jest taka korespondencja kont.

Z analizy Instrukcji korzystania z Planu Kont wynika, że ​​konto 08 odpowiada kredytowi tylko z obciążeniem rachunków:

01 „Środki trwałe”;

03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”;

04 „Wartości niematerialne”;

76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”;

79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze”;

80 „Kapitał autoryzowany”;

91 „Inne przychody i wydatki”;

94 „Niedobory i straty wynikające z uszkodzenia kosztowności”;

99 Zyski i Straty.

Jak widać, na tej liście nie ma kont rachunku kosztów. Na tej podstawie zalecam, aby badania i rozwój, które przyniosły wyniki, były rejestrowane na koncie 04, a dopiero potem odpisywały wydatki na odpowiednie konta kosztów.

Wydatki na B+R w księgowości

W przeciwnym razie możesz zostać pociągnięty do odpowiedzialności za naruszenie zasad rachunkowości określonych w art. 120 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej: rażące naruszenie przez organizację zasad księgowania dochodów i (lub) wydatków i (lub) przedmiotów opodatkowania, jeżeli czyny te zostały popełnione w jednym okresie podatkowym, pociąga za sobą grzywnę w wysokości 10 tysięcy rubli. Te same czyny, jeśli zostały popełnione w więcej niż jednym okresie podatkowym, pociągają za sobą grzywnę w wysokości 30 tysięcy rubli.

Rażące naruszenie zasad rozliczania przychodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania rozumiane jest jako brak pierwotnych dokumentów lub faktur lub rejestrów księgowych lub podatkowych, systematyczne (dwa lub więcej w ciągu roku kalendarzowego) nieterminowe lub nieprawidłowe odzwierciedlenie w rachunkowości rachunków, w ewidencjach podatkowych, księgowość i sprawozdawczość operacji gospodarczych, środków pieniężnych, wartości materialnych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji finansowych podatnika.

W przypadku zaprzestania wykorzystywania wyników określonego B+R w produkcji wyrobów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządcze organizacji, kwota wydatków na takie B+R, nieobciążona wydatkami na zwykłych czynności, należy odpisać w ciężar pozostałych wydatków okresu sprawozdawczego.

15 PBU 17/02). Odpisu takiego dokonuje się w dniu podjęcia decyzji o zaprzestaniu korzystania z wyników danego utworu.

Podobna procedura odpisu ma zastosowanie, gdy staje się jasne, że nie będzie żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych z zastosowania konkretnego B+R.

Jak wiadomo, konto 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonto 91-2 „Inne wydatki” jest przeznaczone do rozliczania innych wydatków według planu kont.

Pamiętaj: w polityce rachunkowości należy wskazać, kto podejmuje decyzję o zaprzestaniu wykorzystywania wyników prac B+R oraz ustalić skład dokumentów potwierdzających fakt zaprzestania ich wykorzystywania.

Jak stwierdzono w paragrafie 7 PBU 17/02, wydatki na prace badawczo-rozwojowe, które nie przyniosły dodatniego wyniku, są ujmowane jako pozostałe koszty okresu sprawozdawczego.

Jeżeli wydatki na prace badawczo-rozwojowe w poprzednich okresach zostały ujęte w pozostałych kosztach, to w kolejnych okresach sprawozdawczych nie będą mogły być rozpoznane jako aktywa trwałe (par. 8 PBU 17/02).

Instrukcja stosowania Planu Kont ustaliła, że ​​wydatki na B+R, których wyniki nie podlegają wykorzystaniu przy wytwarzaniu produktów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub na potrzeby zarządzania, lub dla których pozytywne wyniki nie są uzyskane, są odpisywane z kredytu na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w ciężar rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Inwentaryzacja inwestycji w aktywa trwałe