Multe întreprinderi desfășoară activități de cercetare și dezvoltare, al căror scop principal este dezvoltarea și implementarea inovației tehnologii moderne pentru a reduce costurile și a produce noi produse mai bune. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, la fel ca orice alte cheltuieli, trebuie să se reflecte în conturile contabile, indiferent de forma lor - tangibilă sau necorporală. În această situație, trebuie menționat că contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt diferite. În articol, vom lua în considerare modul în care se desfășoară contabilitatea contabilă și fiscală a cercetării și dezvoltării la întreprindere, ce postări tipice pentru a o reflecta

Esența cercetării și dezvoltării într-o organizație

Esența cercetării și dezvoltării este realizarea de evenimente speciale legate de crearea unui produs complet nou sau îmbunătățirea produselor deja fabricate, optimizarea proceselor tehnologice sau a metodelor de control. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că rezultatul cercetării și dezvoltării ar trebui să fie ceva nou și unic, de exemplu, un produs sau o tehnologie - introducerea în procesul de producție și economic a unui rezultat de cercetare și dezvoltare deja creat nu este un rezultat.

Lucrările de cercetare și dezvoltare pot fi efectuate atât de birouri specializate de proiectare și cercetare, cât și direct întreprinderi comercialeîn scopuri proprii sau ca furnizare de servicii către o organizație externă. La interacțiunea dintre cele două părți se încheie un acord, la care se anexează termenii de referință, conform căruia executantul este obligat să îndeplinească sarcina care i-a fost atribuită, iar clientul (antreprenorul) - să verifice și să accepte rezultatele.

Contractul ar trebui să fie atribuit unuia dintre cele două tipuri: (click pentru a extinde)

Tipul contractului	Descriere
Contract de cercetare	Cu acest tip de relație, executantul efectuează lucrări de cercetare specificate în caietul de sarcini direct. Rezultatul muncii este o informație care se obține prin calcule și diverse studii.
Contract pentru lucrari de dezvoltare	Cu acest tip de relație, executantul efectuează lucrări de dezvoltare, în urma cărora se creează un nou produs sau tehnologie, pentru care fara esec documentația tehnică este în curs de pregătire. Indicatorul de performanță rezultat este un produs nou sau o nouă tehnologie, precum și documentația oficială pentru acestea.

Scopul și obiectivele contabilității cercetării și dezvoltării

Costurile de cercetare și dezvoltare ar trebui să se reflecte în conturile contabilității sintetice și analitice, deoarece reduc baza impozabilă a profiturilor. Scopul reflectării cercetării și dezvoltării în contabilitate este de a identifica toate cheltuielile care ar trebui să fie atribuite cheltuielilor pentru acest tip de activitate, reflectarea acestora în conturile contabilității și contabilității fiscale, precum și de a identifica legalitatea aplicării contabilității pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare.

În legătură cu acest obiectiv, pot fi identificate următoarele sarcini de contabilitate pentru cercetare și dezvoltare:

• stabilirea dacă costurile sunt legate de cercetare și dezvoltare sau ar trebui incluse în celelalte cheltuieli ale companiei;
• identificarea unui rezultat pozitiv din cercetare și dezvoltare și determinarea perioadei de viață utilă a acestuia;
• reflecție corectă asupra conturilor contabilității sintetice și analitice pentru a rezuma toate costurile suportate;
• anularea corecta a cheltuielilor in contabilitate si contabilitate fiscala in conformitate cu legislatia adoptata.

Caracteristici ale contabilității R&D

Contabilitatea cercetării și dezvoltării poate fi efectuată numai dacă sunt îndeplinite pentru acestea un număr de anumite condiții stabilite la nivel legislativ. Aceste puncte includ următoarele:

1. toate lucrările efectuate trebuie să dea un efect sau un rezultat pozitiv;
2. rezultatele cercetării și dezvoltării ar trebui utilizate în viitor în activități de producție sau de afaceri pentru a extrage beneficii economice;
3. lucrarea trebuie să fie complet finalizată, adică orice rezultat trebuie obținut pe ea;
4. Toate rezultatele trebuie documentate în mod corespunzător.

În plus, legislația specifică în mod specific costurile care trebuie tratate ca fiind legate de cercetare și dezvoltare. Dacă cheltuielile sunt incluse în cheltuieli care nu sunt incluse în această listă, autoritățile fiscale vor considera acest lucru ca pe o greșeală și vor aplica anumite sancțiuni, deoarece consideră că această acțiune este o subestimare deliberată a bazei impozabile pentru profit.

contabilitate R&D

Toate costurile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitate după luna în care compania începe să folosească rezultatele muncii desfășurate în activitățile sale de producție. Până în acest moment, adică până când rezultatul începe să fie aplicat în scopuri practice, costurile nu pot fi atribuite C&D.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate proporțional cu perioada de utilizare utilă a rezultatului cercetării și dezvoltării, dar nu poate fi mai mare de 5 ani. Cu alte cuvinte, compania determină durata de viață utilă a unui nou produs, mijloc fix sau tehnologie, o ia lunar și apoi împarte întregul cost la numărul calculat de luni. Este această sumă pe care o întreprindere o poate atribui cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, dar nu mai mult.

Contabilitate fiscală C&D

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare in contabilitatea fiscala se realizeaza indiferent daca activitatea a adus sau nu rezultat pozitiv. În același timp, doar o organizație care desfășoară în mod independent cercetare și dezvoltare sau acționează ca client poate folosi suma costurilor ca o modalitate de a reduce baza impozabilă. Dacă cercetarea și dezvoltarea pentru întreprindere este activitatea sa principală, atunci astfel de costuri sunt considerate cheltuieli pentru implementarea activităților de producție sau antreprenoriale.

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare în contabilitate fiscală se anulează în termen de un an în rate egale din luna care urmează după luna finalizării lucrărilor de cercetare-dezvoltare. Într-o situație în care rezultatele finale ale cercetării și dezvoltării nu mai sunt aplicabile, nici costurile acestora nu sunt anulate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a profiturilor.

Diferența dintre fiscal și contabilitate

Diferența dintre aceste două tipuri de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare poate fi prezentată într-un mod similar: (click pentru a extinde)

Paragraf	Contabilitate	contabilitate fiscală
Momentul reflectării cheltuielilor în contabilitate	După începerea utilizării rezultatelor R&D rezultate	După finalizarea cercetării și dezvoltării
Perioada de anulare a costurilor	În funcție de durata de viață utilă	Nu mai mult de 1 an
rezultat C&D	Cheltuielile se reflectă în cazul unui rezultat pozitiv în contul 08 „Imobilizări necorporale”, iar în cazul unui rezultat negativ - în contul 91/2 „Alte cheltuieli”	Cheltuielile sunt luate în considerare atât pentru rezultatele pozitive, cât și pentru cele negative ale cercetării și dezvoltării
Reflectarea costurilor în funcție de rezultat	Rezultatul se referă la imobilizările necorporale, imobilizările corporale, alte cheltuieli sau cheltuieli de exploatare	Rezultatul se referă la imobilizări necorporale, costuri fixe sau alte costuri de producție și vânzare

Un exemplu de intrări tipice pentru contabilizarea cercetării și dezvoltării la o întreprindere

Strela LLC în ianuarie 2016 a efectuat în mod independent cercetare și dezvoltare. Durata de viață utilă a rezultatelor este de 2 ani. Costurile pe care le presupune sunt:

• materiale 120.000 de ruble;
• amortizarea echipamentelor și a mijloacelor fixe 5.000 de ruble;
• salariile angajaților care efectuează cercetare și dezvoltare, 73.000 de ruble;
• contribuții la fonduri în afara bugetului 22.000 de ruble;

În acest caz, contabilul trebuie să genereze următoarele afișări, prezentate în tabelul de mai jos.

După ce toate cheltuielile efectuate sunt încasate în contul 08 și rezultatul cercetării și dezvoltării începe să fie utilizat în procesul de producție, de exemplu, în martie 2016), trebuie făcută următoarea înregistrare:

Debit 04 Credit 08 - cheltuielile legate de cercetare și dezvoltare au fost înregistrate în valoare de 9.166,67 ruble. (220.000 de ruble / 24 de luni)

În contabilitatea fiscală, cheltuielile vor fi contabilizate într-un mod ușor diferit:

220 000 de ruble. / 12 luni = 18.333,33 ruble.

Blitz răspunde la 5 întrebări de actualitate

Întrebarea numărul 1. Există scutiri de taxe pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare?

La nivel legislativ se instituie un privilegiu - o creștere a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cu un factor de 1,5, doar dacă munca este legată de cercetare-dezvoltare care este importantă pentru stat. Acestea, de exemplu, includ managementul rațional al mediului, conservarea energiei, energia nucleară, adică acele segmente de activitate a căror optimizare va duce la o îmbunătățire în orice domeniu pentru stat și populația țării în general. Totodată, ca dovadă a cheltuielilor efectuate, este necesară depunerea la organele fiscale a unui raport de cercetare-dezvoltare, care are un formular special și reguli de completare.

Întrebarea numărul 2. Ce documente sunt necesare pentru a justifica oportunitatea costurilor suportate în implementarea cercetării și dezvoltării?

O mare varietate de documente sunt considerate drept dovezi, de exemplu, evidența salariilor pentru angajați, ordinele de plată pentru transferul contribuțiilor la fonduri extrabugetare, facturile pentru achiziționarea de materiale. Cu alte cuvinte, documentele trebuie să confirme că organizația a suportat efectiv anumite costuri, iar acestea sunt direct legate de implementarea cercetării și dezvoltării.

Întrebarea numărul 3. Dacă organizația noastră a primit un grant de la stat pentru cercetare și dezvoltare, în ce cont ar trebui să reflectăm această sumă?

Un grant de stat pentru cercetare-dezvoltare este ajutor de stat, deci intrările ar trebui să fie formate după cum urmează:

Debit 76 / finanțare R&D K 86 „Finanțare țintită” - reflectă datoria beneficiarului de fonduri pentru a oferi finanțare

Debit 51 Credit 76 / finanțare cercetare și dezvoltare - fonduri primite în contul curent

Debit 08 Credit 10,70,69, 68 - cheltuielile efectuate în legătură cu cercetarea și dezvoltarea sunt reflectate

După ce rezultatul cercetării și dezvoltării este primit și documentat, contabilul trebuie să îl efectueze:

Debit 04 Credit 08 - Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în imobilizări necorporale

Debit 86 Credit 98 / Încasări gratuite - finanțarea este amânată

Debit 98 / Grant finanțare Credit 91/1 - grant alocat altor venituri

Întrebarea numărul 4. Dacă cercetarea și dezvoltarea nu a avut ca rezultat un rezultat pozitiv, cum contabilizăm toate costurile suportate?

Dacă după cercetare și dezvoltare nu se obține un rezultat pozitiv, atunci trebuie să colectați toate veniturile documentate și să le atribuiți altor cheltuieli. Astfel, nu veți avea o reflectare în conturile imobilizărilor necorporale sau imobilizărilor, pur și simplu va exista o creștere a cheltuielilor pentru activități obișnuite ca parte a altora.

Întrebarea numărul 5. Este posibil să se creeze o rezervă de fonduri prin care să se plătească în viitor cheltuielile de cercetare și dezvoltare și, de asemenea, cum să reflecte corect acești bani în contabilitate?

Da, într-adevăr, compania are dreptul de a crea o rezervă pentru cercetare și dezvoltare și de a utiliza aceste sume pentru a plăti operațiunile specificate. O astfel de nevoie ar trebui să se reflecte în politica contabilă a companiei, precum și să creeze o rezervă pentru toate programele de cercetare și dezvoltare stabilite, dezvoltate și aprobate anterior de șeful întreprinderii.

Constituirea unei rezerve pentru cercetare-dezvoltare în contabilitate nu este prevăzută de lege, însă, în contabilitate fiscală, această rezervă poate fi constituită, cu condiția ca la calculul impozitului pe venit să se folosească metoda de angajamente, și nu metoda de casă. Mărimea rezervei este calculată pe baza sumei cheltuielilor planificate în program pentru cercetare și dezvoltare sau pentru pozițiile sale individuale și, prin urmare, rezerva în sine nu poate depăși costurile planificate. Rezerva include acele costuri care sunt direct legate de cercetare-dezvoltare - remunerarea angajaților, deduceri pe aceasta la fonduri extrabugetare, costul materialelor utilizate, amortizarea mijloacelor de producție.

În ultimii ani, problemele modernizării și dezvoltării inovațiilor au devenit treptat una dintre prioritățile de top cu care se confruntă economia țării și comunitatea științifică. Fonduri semnificative sunt alocate din bugetele federale și regionale pentru finanțarea activităților din știința fundamentală și aplicată, regulile de impozitare a cheltuielilor pe evoluțiile științifice sunt în mod constant simplificate și, de fapt, au o tendință pronunțată de extindere în continuare a beneficiilor fiscale în acest domeniu.
Problemele de reglementare legislativă a circulației civile a rezultatelor activităților științifice și științifice și tehnice au primit mai multe detalii și concretizări odată cu adoptarea părții a patra a Codului civil al Federației Ruse.

Puncte cheie

Din înțelesul normelor de drept civil și al cerințelor documentelor sistemului de reglementare contabilă, rezultă că rezultatele cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice (C&D) efectuate sunt (sub rezerva respectării cerințelor dreptului civil pentru documentarea și înregistrarea acestor rezultate).
Prin implementarea cercetării și dezvoltării pot fi create aproape orice obiect de activitate intelectuală. În activitățile de afaceri ale entităților economice, obiecte precum programe de calculator și baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, mărci comerciale.
În același timp, este necesar să se țină seama de particularitățile statutului juridic și ale reglementării legislative a circulației anumitor tipuri.
Asa de, programe de calculator supuse acelor reguli de drept civil care guvernează dreptul de autor. În general, deținătorul drepturilor de autor este executantul lucrării. În același timp, costurile asociate cu utilizarea programelor sunt plăți conform acordului de autor sau de licență corespunzător. Un program de calculator poate deveni un obiect supus contabilității ca urmare a cercetării și dezvoltării dacă este creat în baza unui acord de comandă al autorului sau de către angajații unei organizații în cursul îndeplinirii unei sarcini de muncă, iar organizația este deținătorul drepturilor de autor.
Drepturile asupra invențiilor, modelelor de utilitate și desenelor industriale sunt drepturi de brevet.
Dreptul de a obține un brevet pentru o invenție, model de utilitate sau desen industrial aparține inițial autorului invenției, modelului de utilitate sau desenului industrial. Dreptul specificat poate fi transmis unei alte persoane (succesorul) sau poate fi transferat acesteia în cazurile și în temeiurile stabilite de lege, inclusiv prin succesiune universală, sau în baza unui acord, inclusiv în baza unui contract de muncă.
Titularul brevetului are dreptul exclusiv de a utiliza o invenție, model de utilitate sau desen industrial în orice mod care nu contravine legii (drept exclusiv la o invenție, model de utilitate sau desen industrial).
Codul civil al Federației Ruse nu conține definiții ale obiectelor dreptului brevetelor. Caracteristicile care disting invențiile, modelele de utilitate și desenele industriale de rezultatele similare ale activității intelectuale sunt formulate în articole care determină brevetabilitatea unui anumit obiect al drepturilor de brevet (articolele 1350 - 1352 din Codul civil al Federației Ruse).
Ca invenție, o soluție tehnică este protejată în orice domeniu legat de un produs (în special, un dispozitiv, o substanță, o tulpină a unui microorganism, o cultură de celule vegetale sau animale) sau o metodă (procesul de efectuare a acțiunilor asupra unui obiect material folosind mijloace materiale). O invenție i se acordă protecție juridică dacă este nouă, implică o activitate inventiva și este aplicabilă industrial. O invenție este nouă dacă nu este cunoscută din stadiul tehnicii. O invenție este aplicabilă industrial dacă poate fi utilizată în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu este acordată ca invenție (circulația civilă este reglementată de capitole separate ale părții a patra a Codului civil al Federației Ruse):
soiurile de plante, rasele de animale și metodele biologice de producere a acestora, cu excepția metodelor microbiologice și a produselor obținute prin astfel de metode;

Valabilitate Dreptul exclusiv la o invenție este de 20 de ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală și se supune cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
În etapa de cercetare-dezvoltare, restrângerea perioadei maxime de utilizare a dreptului exclusiv este importantă doar din punctul de vedere al evaluării rentabilității investiției. După ce dreptul la o invenție este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale, această restricție poate fi considerată ca fiind perioada maximă posibilă de amortizare (transferul valorii obiectului la costul produselor, lucrărilor sau serviciilor în producție, performanță). sau redarea căruia este folosit). Din punct de vedere fiscal, sumele acceptate drept cheltuieli de cercetare și dezvoltare nu sunt incluse în costul imobilizărilor necorporale și nu sunt ulterior amortizate prin amortizare.
O soluție tehnică referitoare la un dispozitiv este protejată ca model de utilitate. Un model de utilitate i se acordă protecție legală dacă este nou și aplicabil industrial. Un model de utilitate este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale nu este cunoscută din stadiul tehnicii. Un model de utilitate este aplicabil industrial dacă poate fi utilizat în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu se acordă ca model de utilitate:
decizii referitoare la aspect produse și care vizează satisfacerea nevoilor estetice;
topologii ale circuitelor integrate.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la un model de utilitate este de zece ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală și este sub rezerva cerințelor stabilite de Codul civil al Rusiei. Federaţie.
O soluție artistică și de design a unui produs industrial sau artizanal, care determină aspectul acestuia, este protejată ca desen industrial. Un desen industrial i se acordă protecție legală dacă este nou și original prin caracteristicile sale esențiale.
Caracteristicile esențiale ale unui design industrial includ caracteristici care determină caracteristicile estetice și (sau) ergonomice ale aspectului produsului, în special forma, configurația, ornamentul și combinația de culori.
Un desen industrial este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale reflectate în imaginile produsului și prezentate în lista caracteristicilor esențiale ale desenului industrial nu este cunoscută din informațiile care au devenit disponibile public în lume înainte de data de prioritate a desenului sau modelului industrial. design industrial.
Protecția juridică ca desen industrial nu se acordă:
soluții bazate exclusiv pe funcția tehnică a produsului;
obiecte de arhitectură (cu excepția formelor arhitecturale mici), structuri industriale, hidraulice și alte structuri staționare;
obiecte de formă instabilă din substanțe lichide, gazoase, friabile sau similare.
Termenul dreptului exclusiv la un desen industrial este de 15 ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală și se supune cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
Normele legislative generale care reglementează procedura de efectuare a cercetării și dezvoltării sunt stabilite de cap. 38 din Codul civil al Federației Ruse.
În conformitate cu art. 769 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract pentru efectuarea lucrărilor de cercetare, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice stipulate de misiunea tehnică a clientului și, în baza unui contract pentru efectuarea de lucrări experimentale și tehnologice, să dezvolte o mostră de produs nou, documentație de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie, iar clientul se obligă să accepte munca și să plătească pentru aceasta.
Contractul cu contractantul poate acoperi atât întregul ciclu de cercetare, dezvoltare și producție de mostre, cât și etapele (elementele) individuale ale acestuia.
Articolul 772 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că părțile la contracte pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologie au dreptul de a utiliza rezultatele muncii, inclusiv cele care pot fi protejate legal, în limitele și în condițiile prevăzute de contract.
Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, clientul are dreptul de a utiliza rezultatele lucrărilor care i-au fost transferate de către antreprenor, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, iar antreprenorul are dreptul de a utiliza rezultatele lucrărilor primite de acesta pentru propriile sale scopuri. are nevoie. Ținând cont de prevederile părții a patra a Codului civil al Federației Ruse, această regulă înseamnă că, la finalizarea activității de cercetare și dezvoltare (recunoscută ca fiind de succes și ale căror rezultate pot fi utilizate în viitor pentru a obține beneficii economice), lucrarea finalizată poate fi creditat ca parte a imobilizărilor necorporale ale clientului, iar antreprenorul poate utiliza materialele de lucru și echipamentele utilizate în desfășurarea activității de cercetare și dezvoltare în propriile activități, dar cu condiția ca o astfel de utilizare să nu contravină principiilor protecției juridice, iar transferul de echipamente speciale către client nu este prevăzut de contract.
Contractul poate prevedea și obligația clientului de a emite termenii de referință către antreprenor și de a conveni cu acesta programul (parametrii tehnici și economici) sau obiectul lucrării.
Principala diferență dintre munca de cercetare (denumită în continuare R&D) de munca de proiectare experimentală (denumită în continuare R&D) și munca tehnologică este sub forma prezentării rezultatelor lucrării.
Rezultatul cercetării, de regulă, este un raport științific sau de altă natură, care este furnizat de antreprenor la finalizarea acestei lucrări.
Rezultatul cercetării și dezvoltării este o mostră finită și funcțională a produsului comandat, un set complet de documentație de proiectare.
Rezultatul muncii tehnologice este o descriere tehnologie nouăîntr-o formă adecvată utilizării directe.
Cerințele enumerate trebuie luate în considerare în cazurile în care cercetarea și dezvoltarea se desfășoară printr-o metodă de contract.
În acest caz, în contabilitate, procesul de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale se reflectă într-o manieră similară cu cea utilizată pentru achiziția altor obiecte similare.
Articolul 775 din Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea unei situații în care, în cursul cercetării, se constată că este imposibil să se obțină rezultate din cauza unor circumstanțe care nu pot fi controlate de contractant. În plus, în cursul dezvoltării și lucrărilor tehnologice, poate fi descoperită imposibilitatea sau inutilitatea continuării lucrării care a apărut din vina antreprenorului (articolul 776 din Codul civil al Federației Ruse).
În aceste cazuri, clientul este obligat să plătească costul lucrării efectuate înainte de a se descoperi că a fost imposibil să se obțină rezultatele prevăzute de contract pentru executarea lucrării, dar nu mai mult decât partea corespunzătoare din prețul de lucrarea specificată în contract. Ca regulă generală, astfel de cheltuieli nu pot fi acceptate ca parte a imobilizărilor necorporale sau a cheltuielilor curente. Prin urmare, acestea ar trebui anulate ca alte cheltuieli.

contabilitate R&D

La organizare si contabilitate operațiunile legate de formarea costurilor de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice, precum și anularea lor ulterioară, ar trebui să fie luate în considerare statut juridicși conținutul economic al cercetării și dezvoltării, în funcție de o serie de condiții.
Principalul mijloc de a oferi utilizatorilor interesați informațiile contabile de care au nevoie sunt situațiile financiare. De aceea contabilitatea sintetică și analitică a activelor și pasivelor organizației ar trebui organizată astfel încât să asigure compilarea tuturor formelor situațiile financiare pentru toți parametrii stabiliți.
În legătură cu implementarea unui număr de măsuri care vizează inovarea și modernizarea economiei, modificările relevante au fost aduse nu numai actelor legislative, ci și anumitor documente ale sistemului contabil de reglementare.
În special, în forma aproximativă a bilanțului (Anexa N 1 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 N 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”), conform căruia a fost transmisă raportarea din 2011, a fost introdusă o linie suplimentară „Rezultatele cercetării și dezvoltării”.
Cel mai dezvoltat în exemplul de înregistrare a explicațiilor la bilanțul și contul de profit și pierdere (Anexa N 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 66n) este secțiunea. 1, care oferă recomandări privind detalierea și gruparea datelor privind prezența și mișcarea activelor necorporale și a cercetării și dezvoltării.
Totodată, se recomandă să se reflecte nu numai valoarea valorii imobilizărilor necorporale primite sau cedate, ci și să se evidențieze activele necorporale cu o valoare răscumpărată integral. Această recomandare, în opinia noastră, se aplică și rezultatelor cercetării și dezvoltării, formalizate anterior ca obiecte de imobilizări necorporale. În ceea ce privește costul cercetării și dezvoltării, care este anulat ca o creștere a altor cheltuieli, este recomandabil să îl reflectați separat.
Din totalitatea indicatorilor prezentați în exemplele formelor explicative ale subsecțiunilor 1.4 și 1.5, se poate concluziona că informațiile privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare efectuate de organizație în anul de raportare ar trebui grupate cel puțin în următoarele domenii:
date privind intrările și ieșirile de cercetare și dezvoltare pentru anul corespunzător - separat pentru costul inițial și pentru sumele anulate ca cheltuieli (indicate în raportare cu semnul minus). În același timp, se presupune că sumele de cercetare și dezvoltare pot fi anulate ca cheltuieli integral sau parțial - în funcție de tipul de muncă (cercetare, dezvoltare, tehnologic). În opinia noastră, este recomandabil, dacă este necesar, să se efectueze o specificare mai restrânsă a datelor în cadrul unui grup de lucrări - de exemplu, pe surse de finanțare, pe direcții de utilizare viitoare etc.;
date privind cercetarea și dezvoltarea în curs și neformate, precum și tranzacțiile în așteptare pentru achiziția de active necorporale. În același timp, în ceea ce privește cercetarea și dezvoltarea (costurile de cercetare și dezvoltare), informațiile ar trebui să fie detaliate astfel încât să fie posibilă reflectarea separată a datelor privind valoarea totală a costurilor la începutul și la sfârșitul anului, privind costurile suportate. în cursul anului, asupra valorii costurilor anulate ca nu care au dat un rezultat pozitiv și asupra sumei costurilor acceptate în contabilitate ca imobilizări necorporale.
O altă caracteristică a noilor reguli de raportare din 2011 este că în formularele de raportare recomandate există o coloană pentru indicarea codului de linie, dar codurile în sine sunt plasate într-o Anexă Nr. 4 separată.
Următoarele sunt rezervate pentru cercetare și dezvoltare coduri:
5140 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul de raportare;
5141, 5142, 5143 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5150 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul precedent;
5151, 5152, 5153 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5160 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea nefinalizate și neformate pentru anul de raportare;
5161, 5162, 5163 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5170 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea nefinalizate și neformate pentru anul precedent;
5171, 5172, 5173 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte.
Din cele de mai sus, putem concluziona că la organizarea și menținerea contabilității pentru cercetare-dezvoltare este necesar să ne ghidăm după cerințele a cel puțin două standarde contabile: cu modificările ulterioare la 25.10.2010 și Regulamentul contabil „Contabilitatea pentru costurile cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice” PBU 17/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.11.2002 N 115n (modificat la 18.09.2006).
în care PBU 14/2007 se aplică (rezultatele cercetării și dezvoltării sunt contabilizate ca imobilizări necorporale) numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
cercetarea, dezvoltarea și activitatea tehnologică ar trebui să dea un rezultat pozitiv;
utilizarea în continuare a cercetării și dezvoltării este de așteptat să obțină beneficii economice (cu alte cuvinte, utilizarea în activități comerciale);
R&D trebuie finalizat;
Rezultatele cercetării și dezvoltării ar trebui să fie documentate în mod corespunzător.
O altă caracteristică care ar trebui luată în considerare este compoziția cheltuielilor care pot fi luate în considerare la contabilizarea tranzacțiilor relevante. PBU 14/2007 și PBU 17/02 conțin liste de cheltuieli incluse, respectiv, în costul inițial al imobilizărilor necorporale și contabilizate ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. În același timp, compoziția cheltuielilor este diferită - în special, PBU 14/2007 nu indică un astfel de tip de cost precum costul achiziției sau creării de echipamente speciale și echipamente speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare. În opinia noastră, în cazurile în care obiectele imobilizărilor necorporale sunt create prin efectuarea (prin contract sau de către organizația însăși) a activității de cercetare și dezvoltare, ar trebui să ne ghidăm după lista prezentată în PBU 17/02, ca fiind cea mai adaptată specificului. a acestui tip de activitate.
PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale care sunt entitati legale prin lege Federația Rusă(cu excepția instituțiilor de credit) - atât efectuând activități de cercetare, dezvoltare și tehnologia pe cont propriu, cât și acționând în calitate de client al acestor lucrări (în conformitate cu acordul relevant). Organizațiile care acționează ca antreprenori în temeiul contractului țin evidența cercetării și dezvoltării în modul stabilit pentru contabilizarea produselor pentru activitatea principală (costuri și operațiuni de vânzare).
PBU 17/02 nu conține definiții ale cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice. În schimb, în ​​legătură cu activitățile de cercetare, științifice și tehnice și experimentale, există o trimitere la Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, conform căreia:
activități științifice (de cercetare) - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv: cercetare științifică fundamentală - experimentală sau activitate teoretică care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății, mediului natural;
activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea, aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem;
dezvoltare experimentală - activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite ca urmare a cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metode. și îmbunătățirea lor ulterioară.
După cum rezultă din paragraful 2 din PBU 17/02, Regulamentul se aplică cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice, pentru care se obțin rezultate care sunt supuse protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege, sau rezultate care nu fac obiectul la protectia juridica in conformitate cu normele legislatiei in vigoare. Astfel, scopul principal, care ar trebui atins prin implementarea PBU 17/02, este formarea costului produselor (rezultatelor) activităților enumerate. Legea N 127-FZ dă următoarele definiții:
rezultat științific și (sau) științific și tehnic - un produs al activităților științifice și (sau) științifice și tehnice, care conține cunoștințe sau soluții noi și înregistrat pe orice suport de informații;
produse științifice și (sau) științifice și tehnice - un rezultat științific și (sau) științific și tehnic, inclusiv rezultatul activității intelectuale, destinat implementării.
Astfel, produsele de cercetare și dezvoltare sunt înțelese ca rezultat al lucrării corespunzătoare, înregistrate pe un suport de informații și destinate vânzării. Din prevederile PBU 17/02 (precum și din bunul simț și fezabilitate economică) rezultă că rezultatele cercetării și dezvoltării pot fi aplicate și în organizația în care au fost create, pentru utilizare în producție, comerț sau (mai des) management. Activități.
Următoarele nu sunt cheltuieli de cercetare și dezvoltare:
cheltuielile organizației pentru dezvoltarea resurselor naturale (efectuarea unui studiu geologic al subsolului, explorare (explorări suplimentare) a câmpurilor în curs de dezvoltare, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.);
costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse care nu sunt destinate producției în serie și în masă;
costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificări în designul produsului și alte proprietăți operaționale, efectuate în cursul procesului de producție (tehnologic).
Tipurile de costuri și cheltuieli enumerate, de regulă, nu sunt rezultatul activităților de cercetare, ci se desfășoară conform tehnologiilor dovedite (având statutul de standarde).
Punctul 5 din PBU 17/02 stabilește că informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.
Costurile se formează pe subcontul „C&D, dezvoltare și lucrări tehnologice”, deschis la contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate urmează a fi utilizate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, se debitează din creditul contului 08 în debitul contului 04 „Intangibil”. active”. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management, sau pentru care nu s-au obținut rezultate pozitive, se debitează din creditul contului 08 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
O altă caracteristică a contabilității în organizațiile care efectuează cercetare și dezvoltare este aceea că în cazul în care echipamentele speciale, uneltele, accesoriile și alte dispozitive necesare acestor organizații ca componente pentru realizarea acestor lucrări pe o anumită temă de cercetare sau proiectare sunt achiziționate în lateral, aceste stocuri. se contabilizează pe subcontul 2 „Semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, care se deschide în contul 10 „Materiale”.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, organizațiile care îndeplinesc funcțiile de antreprenor general atunci când îndeplinind un contract de cercetare-dezvoltare, decontări cu subcontractanții acestora se înregistrează în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Din toate cele de mai sus, precum și din normele clauzei 9 din PBU 17/02 (care stabilește componența cheltuielilor de cercetare-dezvoltare), putem concluziona că costurile suportate se vor reflecta în următoarele înregistrări contabile:
Debit 08, subcontul „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, Credit 10
cuantumul costului stocurilor utilizate în efectuarea cercetării și dezvoltării;
Debit 08 Credit 10, subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”,
pentru valoarea costului echipamentelor speciale, uneltelor, accesoriilor și altor dispozitive achiziționate pe lateral (dacă acest tip de inventar este utilizat în efectuarea lucrărilor). În același timp, trebuie avut în vedere că Orientările metodologice pentru contabilizarea instrumentelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2002 N 135n (acum modificat la 25 octombrie 2010), permit posibilitatea unei retrageri unice a costului echipamentelor speciale și distribuirea valorii acestuia pe mai multe perioade de raportare (comenzi);
Debit 08 Credit 60
pentru valoarea costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea activităților de cercetare și dezvoltare, sau pentru valoarea costului lucrărilor efectuate de subcontractanți în temeiul contractului relevant;
Debit 08 Credit 70
cu privire la cuantumul cheltuielilor pentru salarii și alte plăți către angajații direct angajați în desfășurarea activității de cercetare și dezvoltare în baza unui contract de muncă;
Debit 08 Credit 69
asupra cuantumului primelor de asigurare;
Debit 08 Credit 02
pentru valoarea deprecierii mijloacelor fixe utilizate în desfășurarea activităților de cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 05
pentru valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale utilizate în realizarea activităților de cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 26
cu privire la cuantumul cheltuielilor economice și administrative, dacă acestea au legătură directă cu implementarea cercetării și dezvoltării (acesta poate fi cazul, de exemplu, atunci când se creează o unitate specializată (departament, departament, serviciu) pentru gestionarea activităților de cercetare și dezvoltare).
În plus, costul cercetării și dezvoltării poate include costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor active fixe și a altor proprietăți. Costul acestor costuri se formează în mod general. În acest caz, se utilizează și conturile de contabilitate a costurilor de producție și decontărilor.
Lista cheltuielilor prezentată la paragraful 9 din PBU 17/02 nu este exhaustivă. În plus față de cele enumerate, costul cercetării și dezvoltării poate include și alte costuri legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării, inclusiv costurile testării.
La finalizarea lucrărilor și la executarea certificatului de recepție, suma costurilor efectiv suportate poate fi anulată în debitul contului 04 din creditul contului 08 - exemplu 1.

Exemplul 1. La efectuarea cercetării și dezvoltării, organizația a suportat următoarele cheltuieli:
materiale utilizate - 520.000 de ruble;
echipament special folosit - 140.000 de ruble. (în conformitate cu politica contabilă a organizației, un astfel de echipament nu aparține echipamentelor speciale și este anulat din costul muncii la un moment dat în momentul transferului în exploatare);
au fost utilizate lucrări ale organizațiilor terțe - 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble);
salariile au fost acumulate pentru muncitori - 500.000 de ruble;
au fost acumulate prime de asigurare (și prime de asigurare pentru accidente (cifra condiționată - 35%) - 175.000 de ruble;
a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate în efectuarea cercetării și dezvoltării - 80.000 de ruble;
a fost percepută amortizarea imobilizărilor necorporale - 110.000 de ruble;
anulate cheltuielile generale de afaceri legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării - 75.000 de ruble.
Se vor face înregistrări contabile (nu este dat conținutul înregistrării contabile, așa cum a fost detaliat anterior):
Debit 08 Credit 10 - 520.000 de ruble;
Debit 08 Credit 10, subcontul „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, - 140.000 de ruble;
Debit 08 Credit 60 - 500.000 de ruble;
Debit 19 Credit 60 - 90.000 de ruble;
Debit 08 Credit 70 - 500.000 de ruble;
Debit 08 Credit 69 - 175.000 de ruble;
Debit 08 Credit 02 - 80.000 de ruble;
Debit 08 Credit 05 - 110.000 de ruble;
Debit 08 Credit 26 - 75.000 de ruble;
Debit 04 Credit 08 - 2.100.000 de ruble. (520.000 de ruble + 140.000 de ruble + 500.000 de ruble + 500.000 de ruble + 175.000 de ruble + 80.000 de ruble + 110.000 de ruble + 75.000 de ruble).

Atragem atenția asupra faptului că, în conformitate cu paragrafele. 16 p. 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (este scutit de impozitare) TVA pe teritoriul Federației Ruse cercetare fundamentală, Fondul rus pentru dezvoltare tehnologică și fondurile extrabugetare ale ministerelor, departamentelor, asociațiilor formate în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse; efectuarea cercetării și dezvoltării de către instituțiile de învățământ și științifice pe baza unor contracte de afaceri.
Din cele de mai sus rezultă că, în cazul în care cercetarea și dezvoltarea este finanțată din sursele enumerate, sumele de TVA plătite (pentru costul lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și costul stocurilor achiziționate) nu sunt deductibile și trebuie atribuite. la creşterea costului rezultatului muncii. Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 08 Credit 19
pentru suma TVA plătită la achiziționarea de stocuri, lucrări și servicii ale terților.
Dacă în executarea lucrărilor au fost utilizate materiale de uz general, pentru costul cărora s-a făcut mai devreme o deducere fiscală, atunci trebuie restabilită suma impozitului amortizat din datorie către buget. Contabilul face următoarele înregistrări:
Debit 19 Credit 68
sau
Debit 68 Credit 19 (storno) - pentru suma deducerii fiscale efectuate anterior.
În cazul în care cel puțin una dintre condițiile enumerate pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (clauza 7 din C&D 17/02) nu este îndeplinită, cheltuielile organizației legate de implementarea activității de cercetare și dezvoltare ar trebui recunoscute drept cheltuieli neoperaționale ale raportării. perioadă. În opinia noastră, această regulă (consfințită în paragraful 7 din PBU 17/02) nu poate fi extinsă la cazurile în care nu există dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate, deoarece aceasta contrazice direct principiile contabile de bază consacrate în Legea federală din 21 noiembrie 1996 N. 129- FZ „Despre contabilitate”.
Sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale ale perioadei de raportare și cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice care nu au dat un rezultat pozitiv.
Radierea cheltuielilor în cazurile enumerate se realizează prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 08
pentru suma cheltuielilor efectuate.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, conform paragrafului 8 din PBU 17/02, dacă costurile lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie în perioadele anterioare de raportare au fost recunoscute drept cheltuieli neoperaționale, atunci acestea nu pot fi recunoscute ca necurente. active în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, sumele anulate din creditul contului 08 nu fac obiectul unei recuperări ulterioare (desigur, cu excepția cazurilor de corectare a erorilor tehnice).
Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de anulare a costurilor de cercetare și dezvoltare se datorează scopurilor pentru care au fost efectuate aceste lucrări.
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor au stabilit că la anularea, în modul prescris, a costurilor de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt utilizate pentru nevoile de producție sau management ale organizației, contul 04 se creditează la costurile activităților obișnuite în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate cost (20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.). Stergerea cheltuielilor se realizează treptat - pe mai multe perioade de raportare, dar în același timp costul muncii scade direct. Amortizarea (cu reflectare asupra creditului contului 05 "Amortizarea imobilizarilor necorporale"), ca si pentru alte obiecte de imobilizari necorporale, nu se efectueaza in acest caz. Repetăm ​​– vorbim de cazuri în care rezultatele cercetării și dezvoltării nu au fost incluse în imobilizări necorporale.
În conformitate cu paragraful 10 din PBU 17/02, data de începere a amortizării cheltuielilor este determinată în mod similar cu ora de începere a amortizarii activelor imobilizate: cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt supuse anulării drept cheltuieli pentru activități obișnuite din prima zi. a lunii următoare celei în care s-a început aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din efectuarea acestor lucrări în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea serviciilor) sau pentru nevoile de management ale organizației. Totodată, în conformitate cu clauza 11 din PBU 17/02, este permisă utilizarea uneia dintre următoarele metode de anulare a cheltuielilor pentru fiecare obiect de inventar (fiecare cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică efectuată): în mod liniar sau prin anularea cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).
Perioada de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării, dezvoltării și activității tehnologice, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de cinci ani. În același timp, durata de viață utilă specificată nu poate depăși durata de viață a organizației.
Reducerea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice într-un mod liniar se efectuează uniform pe perioada acceptată.
Prin metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care urmează să fie anulate în perioada de raportare se bazează pe indicatorul cantitativ al volumul de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pe întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor a unei anumite lucrări.
Prima metodă este aplicabilă în cazul în care rezultatele muncii în care se utilizează cercetare și dezvoltare nu depind (sau depind slab) de utilizarea cercetării și dezvoltării, a doua - dacă rentabilitatea cercetării și dezvoltării pe durata de viață utilă este inegală.
Indiferent de metoda adoptată, cheltuielile sunt anulate lunar în valoare de 1/12 din suma anuală - exemplu 2.

Exemplul 2 Folosim condițiile din exemplul 1. Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării se presupune a fi utilizat timp de patru ani, iar volumul produselor fabricate folosind cercetare și dezvoltare este estimat (pe ani, respectiv) la 5, 10, 10 și 5 unități (sau mii). de unități, care nu este semnificativ pentru calcul), atunci:
atunci când se folosește metoda liniară, valoarea anulărilor anuale va fi egală cu 525.000 de ruble. (2.100.000 de ruble: 4 ani), adică 43.750 RUB lunar;
atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii):
în primul și al patrulea an, 350.000 de ruble vor fi anulate. (2.100.000 de ruble: 30 de unități 5 unități), sau 29.200 de ruble fiecare. pe luna;
în al doilea și al treilea an - 700.000 de ruble fiecare sau 58.300 de ruble fiecare. pe luna.

La încetarea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării în producția de produse (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management, sumele cheltuielilor nedebitate cheltuielilor pentru activități obișnuite se strâng la debitul contului 91 în corespondență cu creditul contului 04 - exemplu 3.

Exemplul 3 Folosim condițiile din exemplul 2. Utilizarea cercetării și dezvoltării a fost întreruptă la doi ani și jumătate de la implementare. Atunci când se utilizează metoda liniară, o sumă egală cu 787.500 de ruble este supusă anulării altor cheltuieli. (525.000 de ruble x 0,5 ani + 525.000 de ruble), iar atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) - 700.000 de ruble. (350.000 de ruble pentru al patrulea an + 350.000 de ruble pentru jumătatea celui de-al treilea an).

În cazul în care rezultatele cercetării și dezvoltării sunt supuse vânzării, tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate în contabilitate în modul stabilit pentru vânzarea altor active - folosind contul 91 (acest lucru se datorează faptului că în cazurile prezentate anterior, cercetarea și dezvoltarea este contabilizate ca active imobilizate si, prin urmare, efectuate pentru consum propriu).
Problemele legate de implementarea activităților de cercetare-dezvoltare efectuate exclusiv pentru vânzare nu sunt reglementate de PBU 17/02, întrucât PBU 17/02 nu se aplică organizațiilor contractante, iar aceste organizații țin evidența cheltuielilor pentru lucrările efectuate în modul stabilit pentru operațiunile obișnuite. (folosind numărul 20, nu 08).

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru cercetare și dezvoltare

Articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o specială procedura de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în scopul impozitului pe venit:
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli în decurs de un an, cu condiția ca cercetarea și dezvoltarea specificate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) din prima zi a luna următoare celei în care au finalizat astfel de studii (etape separate de studii);
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului, care nu au dat un rezultat pozitiv, sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal în decurs de un an în același mod.
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare (inclusiv cele care nu au dat un rezultat pozitiv) suportate de contribuabili - organizații înregistrate și care își desfășoară activitatea pe teritoriile zonelor economice speciale, sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate, în cuantumul costurilor efective. .
Astfel, diferențele dintre contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală în cazul general sunt următoarele:
în contabilitate, este permisă includerea costului cercetării și dezvoltării în costul de producție proporțional cu volumul producției, iar în contabilitatea fiscală - doar în mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării);
în contabilitate, se poate aplica orice termen de utilizare a cercetării și dezvoltării - de la unu la cinci ani, iar în scopuri fiscale - doar un an;
în cazul în care utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării este încetată, în contabilitate, partea nescrisă a costului (din contul 04) este anulată ca alte cheltuieli (debit al contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”) la un moment dat la momentul deciziei în cauză (clauza 15 din PBU 17/02), iar legislația fiscală stabilește o schemă de anulare prelungită pe un an;
în plus, din 2009, a fost stabilită o procedură în conformitate cu care cheltuielile contribuabilului pentru cercetare și dezvoltare (inclusiv cele care nu au dat un rezultat pozitiv) conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse sunt recunoscute în respectiva raportare perioada (de impozitare), în care au fost efectuate, și sunt incluse în alte cheltuieli în cuantumul costurilor efective cu un coeficient de 1,5. Lista corespunzătoare a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 N 988. În contabilitate, nu sunt permise anulări de cheltuieli în sume care depășesc cele suportate efectiv.
În toate cazurile de mai sus, devine necesară aplicarea cerințelor Regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n (ca modificat la 25 octombrie 2010) și poate apărea ca creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat.
După cum sa menționat deja, dacă în urma cheltuielilor efectuate pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, organizația plătitoare de impozite primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, atunci aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale care sunt supuse amortizarii. Astfel, în acest caz, o parte din cheltuieli nu este anulată în modul prezentat anterior, iar costurile suportate sunt rambursate în modul stabilit pentru imobilizările necorporale. În același timp, perioada de anulare a costurilor va fi mai lungă (durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale ar trebui să fie mai mare de un an).

Sarcini principale lucrările de cercetare și dezvoltare (C&D) sunt:

Obținerea de noi cunoștințe în domeniul dezvoltării naturii și societății, noi domenii de aplicare a acestora;

Verificarea teoretică și experimentală a posibilității de materializare în sfera producției a standardelor de competitivitate a mărfurilor organizației elaborate la etapa de marketing strategic;

Implementarea practică a unui portofoliu de inovații și inovații.

Implementarea acestor sarcini va îmbunătăți eficiența utilizării resurselor, competitivitatea organizațiilor și nivelul de trai al populației.

Principiile de bază ale cercetării și dezvoltării sunteți:

1. Implementarea abordărilor științifice, principiilor, funcțiilor, metodelor de management avute în vedere anterior în rezolvarea oricăror probleme, elaborarea deciziilor raționale de management. Numărul de componente aplicate ale managementului științific este determinat de complexitatea, costul obiectului de control și alți factori.

2. Orientarea activității de inovare către dezvoltarea capitalului uman.

R&D este împărțit în următoarele etape de lucru:

Cercetare fundamentală (teoretică și exploratorie);

cercetare aplicată;

Lucrări experimentale de proiectare;

Lucrări experimentale, experimentale, care pot fi realizate la oricare dintre etapele anterioare /15/.

Rezultatele studiilor teoretice se manifestă în descoperiri științifice, fundamentarea de noi concepte și idei, crearea de noi teorii.

Cercetarea exploratorie include a căror sarcină este să descopere noi principii pentru crearea de produse și tehnologii; metode de management, proprietăți necunoscute anterior ale materialelor și compușilor acestora. În cercetarea exploratorie, scopul lucrării planificate este de obicei cunoscut, mai mult sau mai puțin clar baza teoretica, dar în niciun caz direcții specifice. În cursul unor astfel de cercetări, ipotezele și ideile teoretice sunt confirmate, deși uneori pot fi respinse sau revizuite.

Importanța prioritară a științei fundamentale în dezvoltare procese de inovare este determinată de faptul că acționează ca un generator de idei, deschide calea către noi domenii. Dar probabilitatea unui rezultat pozitiv al cercetării fundamentale în știința mondială este de numai 5%. Într-o economie de piață, știința de ramură nu își poate permite să se angajeze în aceste studii. Cercetarea fundamentală ar trebui, de regulă, să fie finanțată de la bugetul de stat pe bază de concurență și poate utiliza parțial și fonduri extrabugetare.

Cercetare aplicată au ca scop studierea modalităţilor de aplicare practică a fenomenelor şi proceselor descoperite anterior. Acestea sunt realizate cu scopul de a rezolva o problemă tehnică, de a clarifica probleme teoretice neclare, de a obține rezultate științifice specifice care vor fi ulterior utilizate în lucrările de proiectare experimentală (R&D).

R&D este etapa finală a cercetării și dezvoltării, un fel de trecere de la condițiile de laborator și producția experimentală la producția industrială. Dezvoltarile sunt înțelese ca lucrări sistematice care se bazează pe cunoștințele existente obținute ca rezultat al cercetării și (sau) experienței practice.

Dezvoltarea are ca scop crearea de noi materiale, produse sau dispozitive, introducerea de noi procese, sisteme și servicii sau îmbunătățirea semnificativă a celor deja produse sau puse în funcțiune. Acestea includ:

a) dezvoltarea unui proiect specific al unui obiect ingineresc sau al unui sistem tehnic (lucrare de proiectare);

b) dezvoltarea de idei și opțiuni pentru un obiect nou, inclusiv netehnic, la nivelul unui desen sau al unui alt sistem de mijloace simbolice (lucrare de proiectare);

c) dezvoltarea proceselor tehnologice, i.e. modalități de a combina procese fizice, chimice, tehnologice și de altă natură cu munca într-un sistem integral care produce un anumit rezultat util (lucrare tehnologică).

Compoziția dezvoltării statisticilor include, de asemenea:

Crearea de prototipuri (modele originale care au caracteristicile fundamentale ale inovației care se creează);

Ele sunt testate pentru timpul necesar pentru a obține date tehnice și de altă natură și experiență, care ar trebui să se reflecte în continuare în documentatie tehnica privind aplicarea inovațiilor;

Anumite tipuri munca de proiectare pentru construcții, care presupun utilizarea rezultatelor studiilor anterioare.

Lucru experimentat, experimental- un tip de dezvoltare asociat cu verificarea experimentală a rezultatelor cercetării științifice. Lucrările experimentale sunt efectuate cu scopul de a fabrica și testa prototipuri de produse noi, testarea de noi procese tehnologice (îmbunătățite). Lucrările experimentale vizează fabricarea, repararea și întreținerea echipamentelor speciale (non-standard), aparatelor, dispozitivelor, instalațiilor, standurilor, machetelor etc., necesare cercetării și dezvoltării.

Baza experimentală a științei - un set de industrii experimentale (instalație, magazin, atelier, unitate experimentală, stație experimentală etc.) care efectuează lucrări experimentale, experimentale.

În acest fel, Scopul ROC- crearea (modernizarea) mostrelor tehnologie nouă, care poate fi transferat după teste corespunzătoare în producția de masă sau direct către consumator. La etapa de cercetare-dezvoltare se verifică în final rezultatele studiilor teoretice, se elaborează documentația tehnică corespunzătoare, se fabrică și se testează mostre de echipamente noi. Probabilitatea de a obține rezultatele dorite crește de la R&D la OKR

Etapa finală a cercetării și dezvoltării este dezvoltarea productie industriala produs nou /13/.

Ar trebui luate în considerare următoarele niveluri (zone). implementarea rezultatelor cercetării și dezvoltării:

1. Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării în alte cercetări și dezvoltări științifice, care reprezintă dezvoltarea cercetării finalizate sau efectuate în cadrul altor probleme și domenii ale științei și tehnologiei.

2. Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării în probe experimentale și procese de laborator.

3. Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și lucrărilor experimentale în producția pilot.

4. Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și testării prototipurilor în producția de masă.

5. Diseminarea pe scară largă a inovațiilor tehnice în producție și saturarea pieței (consumatorilor) cu produse finite.

Organizarea R&D se bazează pe următoarele sisteme de documentare intersectoriale:

Sistemul de standardizare de stat (SSS);

Sistem unificat pentru documentația de proiectare (ESKD);

Sistem unificat de documentare tehnologică (ESTD);

Sistemul unificat de pregătire tehnologică a producției (ESTPP);

Sistem de dezvoltare și producție de produse (SRPP);

Sistemul de stat al calității produselor;

Sistemul de stat „Fiabilitatea în tehnologie”;

Sistemul standardelor de securitate a muncii (SSBT), etc.

Rezultatele lucrărilor de dezvoltare (C&D) sunt întocmite în conformitate cu cerințele ESKD.

ESKD este un set de standarde de stat care stabilesc reguli și reglementări uniforme, interdependente pentru pregătirea, executarea și circulația documentației de proiectare dezvoltate și utilizate în industrie, cercetare, organizații de proiectare și întreprinderi. ESKD ține cont de regulile, reglementările, cerințele, precum și de experiența pozitivă în proiectarea documentelor grafice (schițe, diagrame, desene etc.) stabilite prin recomandările organizațiilor internaționale: ISO (International Organization for Standardization), IEC (Comisia Electrotehnică Internațională), etc.

ESKD prevede o creștere a productivității designerilor; îmbunătățirea calității desenului și a documentației tehnice; aprofundarea unificării intra-mașină și inter-mașină; schimb de desene și documentație tehnică între organizații și întreprinderi fără reînregistrare; simplificarea formelor de documentație de proiectare, imagini grafice, efectuarea modificărilor acestora; posibilitatea de mecanizare și automatizare a prelucrării documentelor tehnice și duplicarea acestora (ACS, CAD etc.).

12.5.2. Activități de brevetare și licențiere ale unei organizații inovatoare

Această întrebare este pusă de dezvoltare B.C.Kabakov și E.V. Shatrova /13/.

Apariția reglementării legale a proprietății intelectuale la nivel international sunt asociate cu Conventia de la Paris (1883) pentru protectia proprietatii industriale, reglementarea folosirii brevetelor, denumirilor comerciale etc., inclusiv masurilor de pedepsire a folosirii ilegale a acestora. Dreptul la proprietate intelectuală este definit în al III-lea Pact internațional cu privire la drepturile economice, sociale și culturale. Statul nostru, pentru a asigura protecția priorității interne a invențiilor, a aderat la Convenția de la Paris la 1 iulie 1965. În prezent, legislația rusă reflectă conținutul și direcția majorității actelor juridice internaționale în acest domeniu.

Centrală pentru brevetarea străină a invențiilor este problema acordării așa-numitei priorități convenționale. Vorbim despre luarea în considerare a datei cererii inițiale de brevetare într-una dintre țările participante la convenție, care se stabilește în cel mult un an de la data depunerii acestei cereri inițiale. Prin urmare, noutatea unei invenții este determinată de ziua cererii inițiale și nu de ziua aplicării într-o țară dată. Acest an de grație (un an) face posibilă determinarea posibilităților comerciale de utilizare a invenției (de exemplu, vânzarea unei licențe), pregătirea mai minuțioasă a materialelor necesare depunerii cererii în străinătate, promovarea invenției etc. Convenția prevede asigurarea unei protecții temporare (în termen de un an) a invențiilor dacă acestea sunt expuse la expozitii internationale si targuri.

Drepturile de inventie eliberat prin obținerea unui certificat sau brevet de autor. Certificatul de autor atestă recunoașterea propunerii ca invenție, prioritatea invenției și calitatea de autor a persoanei asupra invenției primite de acesta. Are efect teritorial, adică invenția certificată de aceasta nu poate fi folosită în mod liber și gratuit în alte țări dacă nu este brevetată acolo.

Brevet- un document care atestă calitatea de autor și care acordă proprietarului dreptul exclusiv asupra unei invenții. Aceasta înseamnă că nimeni nu poate folosi invenția fără acordul titularului brevetului. În esență, un brevet este titlul proprietarului unei invenții, susținut de un design industrial sau înregistrarea unei mărci comerciale. Consimțământul pentru utilizarea invenției în acest caz este exprimat prin eliberarea (vânzarea) unei licențe de utilizare parțială sau transferul complet al drepturilor de brevet.

În Rusia, toate aspectele legate de protecția prin brevet sunt reglementate de Oficiul rus de brevete (Rospatent), care, în conformitate cu Legea brevetelor a Federației Ruse din 23 septembrie 1992, realizează o politică unificată în domeniul protecției obiectelor de proprietate industrială, acceptă cereri de invenții, modele de utilitate și desene industriale cu titlu oneros, efectuează înregistrarea de stat, eliberează brevete, publică informații oficiale, emite reguli de brevet etc.

Legea brevetelor stabilește durata brevetelor, care depinde de tipul de proprietate industrială depusă pentru înregistrarea de stat.

Un brevet pentru o invenție este valabil 20 de ani de la data primirii cererii de către Rospatent. Un certificat de model de utilitate este valabil cinci ani. Mai mult, la cererea titularului brevetului, acesta poate fi prelungit de către Rospatent până la trei ani. Un brevet pentru un desen industrial este valabil 10 ani și poate fi prelungit cu până la încă cinci ani.

Legea brevetelor a Federației Ruse definește un set de criterii pentru brevetabilitatea obiectelor de proprietate industrială - condițiile pe care un anumit obiect trebuie să le îndeplinească pentru ca creatorul său să obțină un brevet de protecție.

modele de utilitate protectia juridica se acorda daca sunt noi si aplicabile industrial in sectoare ale economiei nationale.

design industrial, care se intelege ca o solutie artistica si constructiva a unui produs care determina aspectul acestuia, protectia legala este asigurata daca este nou, original si aplicabil industrial in sectoarele economiei nationale.

Legea brevetelor a Federației Ruse oferă o listă de obiecte de proprietate intelectuală care nu sunt recunoscute ca brevetabile.

Astfel, următoarele nu sunt protejate ca invenții și modele de utilitate:

Teorii științifice și metode matematice;

Metode de organizare și conducere a economiei;

Simboluri, programe, reguli;

Metode de efectuare a operațiilor mentale;

Algoritmi si programe pentru calculatoare;

Proiecte și scheme de planificare pentru structuri, clădiri, teritorii;

Decizii privind doar aspectul produselor destinate satisfacerii nevoilor estetice;

Tehnologii ale circuitelor integrate;

Deciziile care sunt contrare interesului public, principiilor umanității și moralității;

Decizii determinate exclusiv de funcția tactică a produsului;

Obiecte de arhitectură (cu excepția formelor arhitecturale mici), structuri industriale, hidraulice și alte structuri staționare;

Imprimate ca atare;

Obiecte de formă instabilă din substanțe lichide, gazoase, friabile sau similare.

Procedura de eliberare a brevetului este reglementată de Legea brevetelor a Federației Ruse.

Licențiere reprezintă una dintre principalele forme de comerț cu tehnologie, inclusiv tranzacții cu brevete, licențe, know-how etc.

Licență - permisiune indivizii sau organizații să utilizeze o invenție protejată printr-un brevet, cunoștințe tehnice, secrete tehnologice și de design, o marcă etc. Acordarea unei licențe constituie o operațiune comercială și face obiectul unui acord de vânzare (cumpărare), conform căruia proprietar de brevet (licențiator)îl trădează pe al lui contraparte (titularul de licență) o licență de utilizare, în anumite limite, a drepturilor lor asupra brevetelor, know-how-ului, mărcilor etc.

Licențierea se face prin acceptarea părților interesate acord de licențiere- un acord în baza căruia proprietarul unei invenții, cunoștințe tehnologice, experiență și secrete comerciale eliberează o licență contrapartidei sale de utilizare a proprietății intelectuale. Acordul definește aria de producție și limitele teritoriale de utilizare a obiectului licenței.

Acordul de licență poate prevedea transferul combinat al mai multor brevete și al know-how-ului aferent. În acest caz, acordul de licență, de regulă, prevede furnizarea de către licențiator a unui set de servicii de inginerie (inginerie și consultanță) conexe, inclusiv proiectare, organizare a producției licențiate, know-how, punere în funcțiune, instruire etc.

Acordurile de licență sunt împărțite în independent, care prevăd că tehnologia sau cunoștințele tehnologice sunt transferate indiferent de locul și condițiile de utilizare prevăzută și legate de, când, concomitent cu transferul unei licențe, se încheie un contract de construcție, furnizare de echipamente și piese componente sau prestare de servicii de inginerie.

Remunerația vânzătorului (licențiatorului) pentru acordarea dreptului cumpărătorului (licențiatului) de a folosi obiectul contractului de licență se realizează prin taxe de licență, în special sub formă de deduceri periodice din veniturile cumpărătorului în perioada de acordul sau o sumă forfetară stabilită în avans pe baza unor expertize.

Deduceri recurente (redevențe) poate fi definit ca plata unui procent din cifra de afaceri, cost vânzări nete produse licențiate sau set pe unitate de producție. Plata unică acționează ca un formular plata unei sume forfetare, prevăzând transferul documentației tehnice de la licențiator. Sunt posibile diferite combinații ale formelor date de taxă de licență.

Noile soluții tehnice, invenții și bunuri sunt de obicei brevetate, ceea ce conferă titularului de brevet dreptul exclusiv de a le folosi. După natura și întinderea drepturilor de utilizare licențele sunt împărțite în următoarele tipuri:

Brevet (drepturile de utilizare a unui brevet sunt transferate fără know-how-ul corespunzător);

Nebrevet (se transferă drepturile de utilizare a know-how-ului în diverse domenii de activitate);

Simplu (titularul și licențiatorul au dreptul de a utiliza brevetul);

Exclusiv (utilizarea exclusivă a brevetului de către titularul licenței);

Complet (titularul de licență folosește brevetul singur în perioada specificată în contract).

Ordinea deținerii și cedării proprietății intelectuale este reglementată de Legea brevetelor a Federației Ruse, legile speciale ale Federației Ruse „Cu privire la protecția juridică a programelor pentru calculatoare electronice”, „Cu privire la protecția juridică a topologiilor circuitelor integrate” și alții.

12.5.3. Fundamentele designului inovator

Această întrebare se bazează pe evoluții A.K. Kazantsev și L.S. Serova /13/.

Conceptul relativ nou de management de proiect (Project Management) intră intens în economia rusă. La baza acestui concept se află viziunea proiectului ca o schimbare a stării inițiale a oricărui sistem, asociată cu cheltuirea de timp și bani. Iar procesul acestor schimbări, desfășurat după reguli prestabilite în limitele bugetare și de timp, este managementul proiectelor. Până acum, managementul proiectelor a devenit o metodologie de investiții acceptată în toate țările industrializate și nou-industriale. În practica internă, acest concept se reflectă în aplicarea programelor vizate.

Conceptul de „proiect inovator” poate fi considerat ca:

Formular de management al țintei activități inovatoare;

Procesul de implementare a inovațiilor;

Set de documente.

Ca formă de management al țintei activitate inovatoare, un proiect inovator este un sistem complex de interdependență și interconectare din punct de vedere al resurselor, termenelor și executanților activităților care vizează atingerea unor obiective (sarcini) specifice în domenii prioritare ale dezvoltării științei și tehnologiei.

Cum este procesul de inovare este un ansamblu de activități științifice, tehnologice, industriale, organizaționale, financiare și comerciale desfășurate într-o anumită succesiune, conducând la inovare.

În același timp, un proiect inovator- acesta este un set de documentație tehnică, organizatorică, de planificare și decontare și financiară necesară implementării obiectivelor proiectului (în Occident, termenul „proiectare” este folosit pentru a desemna acest aspect al proiectului).

Luând în considerare toate cele trei aspecte, se poate da următoarea definiție: proiect inovator- un set de documente care definesc un sistem de obiective și măsuri bazate științific pentru rezolvarea problemei, organizarea proceselor inovatoare în spațiu și timp. Validitatea științifică a scopurilor și activităților se realizează prin observarea abordărilor științifice ale managementului, folosind metode moderne.

Conduce dezvoltarea și implementarea unui proiect inovator de către managerul de proiect (managerul de proiect) și consiliu științific și tehnic(NTS). STC include experți de top în domeniile tematice ale proiectului, responsabili de alegerea soluțiilor științifice și tehnice, de gradul de implementare a acestora, de completitudinea și complexitatea activităților necesare atingerii obiectivelor proiectului; organizarea selecţiei competitive a interpreţilor şi examinării rezultatelor obţinute.

Manager de proiect- o entitate juridică căreia clientul îi deleagă autoritatea de a gestiona lucrările la proiect: planificarea, monitorizarea și coordonarea activității participanților la proiect. Compoziția specifică a atribuțiilor managerului de proiect este determinată de contractul cu clientul. Echipa de proiect este o structură organizatorică specifică condusă de managerul de proiect și creată pentru perioada de desfășurare a proiectului pentru a atinge în timp util obiectivele planificate. Compoziția și funcțiile echipei de proiect depind de domeniul de aplicare, complexitatea și alte caracteristici ale proiectului. Pentru a-și îndeplini unele dintre funcțiile, dezvoltatorul poate implica organizații specializate. Structurile de sprijin includ centre de inovare, fonduri de sprijin pentru programe și proiecte, formulare de consultanță, organizații independente de examinare, firme de licențiere a brevetelor, firme de audit, centre expoziționale etc.

Clasificarea proiectelor inovatoare realizate ţinând cont de clasificarea inovaţiilor. De exemplu, în funcție de nivelul de aprobare, finanțare și implementare, proiectele inovatoare pot fi împărțite în întreprinderi interstatale, federale (de stat), regionale, sectoriale, întreprinderi individuale.

Profunzimea structurării unui proiect de inovare, numărul de abordări și principii științifice luate în considerare la proiectare, metodele de management utilizate sunt determinate de managerul șef de proiect (managerul de proiect) și de membrii CTS, în funcție de complexitatea problemei. , costul proiectului și starea factorilor mediului extern și intern al organizației de inovare.

Dezvoltarea unui proiect inovator este în curs de finalizare pregătirea documentației de proiect. O singură componență a documentației de proiect nu a fost încă stabilită, iar în fiecare caz specific, componența acesteia este determinată în sarcina inițială (studiu de fezabilitate). Un proiect inovator de orice nivel ar trebui să includă următoarele secțiuni:

CV-ul managerului de proiect;

Un arbore de obiective ale proiectului construit pe baza cercetării de marketing și a structurii problemelor;

Sistem de măsuri pentru implementarea arborelui obiectivelor proiectului;

Justificarea cuprinzătoare a proiectului;

Sprijin cuprinzător pentru implementarea proiectelor;

Caracteristicile NTS;

Avizul de expert al proiectului;

Mecanismul de implementare a proiectului și sistemul de motivare.

Mecanismul de implementare a proiectului ar trebui să includă structura organizației de inovare, reglementări privind diviziile sale și fișele posturilor, planurile de calendar operațional și modele de rețea(grafica), operograme de management de proiect, planuri de suport integrat, control; coordonarea și reglementarea implementării sarcinilor, sarcinilor și obiectivelor proiectului.

Una dintre problemele designului inovator este stabilirea ordinii de finalizare a proiectului, inclusiv livrarea proiectului si incheierea contractului /13/.

Trimiteți un proiect inovator- mijloace de stabilire a conformității deciziilor luate de client la elaborarea conceptului de proiect, a rezultatelor obținute pe parcursul implementării acestuia. Toate cerințele pentru livrarea și recepția lucrărilor sunt stabilite prin contract. Dacă rezultatul implementării proiectului este un obiect finit, atunci este necesar să se efectueze teste de acceptare sau operaționale, inclusiv: compararea parametrilor tehnici și economici de dezvoltare cu indicatorii planificați, determinarea motivelor identificării discrepanțelor, elaborarea măsurilor de eliminare. discrepanțele constatate și organizarea muncii pentru eliminarea defectelor.

Dacă în urma testelor de recepție se obțin produse care îndeplinesc cerințele proiectului, atunci se întocmește un protocol al comisiei de recepție a obiectelor finite. Rezultatele testelor stau la baza transferului de responsabilitate de la organizațiile de implementare către client în perioada de acceptare a produsului finit (obiect, inovație etc.).

Încheierea contractului realizat in urmatoarele etape:

Verificarea situatiilor financiare;

Pasaportizarea;

Identificarea obligațiilor restante;

Îndeplinirea obligațiilor neîndeplinite.

Auditul situatiilor financiare se referă la raportarea clientului și a organizațiilor de implementare. Verificarea situațiilor financiare ale clientului include: verificarea facturii pentru întreaga sumă de lucrări finalizate, reconcilierea plăților primite cu facturile depuse, verificarea disponibilității documentației pentru modificări, controlul sumei deducerilor efectuate de client. .

Verificarea situațiilor financiare ale contractantului include:

Verificarea platilor catre furnizori si subcontractanti;

Respectarea sumei comenzilor cu achizițiile pe facturile furnizorilor;

Caută plăți restante către furnizor;

Confirmarea deducerilor relevante.

Rezultatele unei astfel de verificări oferă date pentru întocmirea situațiilor financiare finale pentru proiect. În această etapă, se fac înțelegeri finale cu interpreții.

Pasaportizarea reprezinta unul dintre elementele importante de organizare a incheierii contractului. Se efectuează în următoarea secvență:

Executorii de sectie depun procese-verbale cu atasamentele necesare la organizatia sefului de sectie;

Acesta din urmă prezintă un raport final la SNT pentru secțiune;

SNT pentru secție acceptă rapoarte și întocmește acte;

Organizația-mamă întocmește un raport asupra proiectului în ansamblu și îl trimite Clientului General. Contractul este inchis.

12.5.4. Expertiza proiecte inovatoare

Expertiza proiecte inovatoare- o procedură de verificare și control cuprinzător al: a) a calității sistemului de documente de reglementare, metodologice, de proiectare și de altă natură care fac parte din proiect și din sistemul de management al inovației; b) profesionalismul managerului de proiect și al echipei sale; c) potenţialul ştiinţific, tehnic şi de producţie, competitivitatea unei organizaţii inovatoare; d) fiabilitatea calculelor efectuate, gradul de risc și eficacitatea proiectului; e) calitatea mecanismului de dezvoltare si implementare a proiectului, posibilitatea realizarii scopurilor.

În ceea ce privește sarcinile îndeplinite, expertiza proiectelor inovatoare poate fi comparată cu certificarea. Pentru proiectele inovatoare costisitoare care vizează rezolvarea problemelor majore de mediu, informaționale, umanitare de importanță internațională sau națională, considerăm că este legală efectuarea nu a unei examinări, ci a unei certificări și numai după primirea unui certificat pentru a oferi un proiect inovator cu finanțare integrală.

Volumul și profunzimea problemelor care trebuie verificate în timpul examinării sunt determinate de clientul general, în funcție de tipul și caracteristicile proiectului inovator.

* Managementul inovației: Manual pentru universități / S.D. Ilyenkova, L.M. Gokhberg, S.Yu.: Yagudin şi colab.; Ed. S.D. Ilyenkova. - M.: Bănci și burse de valori, UNITI, 1997.

1) prezența unui grup independent de cercetători care acționează ca arbitri în situații disputabile pe baza rezultatelor examinării, a selecției specialiștilor care o desfășoară;

2) la calcularea valorii adăugate, activitățile din domeniul cercetării și inovării sunt considerate producție;

3) realizarea previzionarii si planificarii prealabile a cheltuielilor pe termen mediu pentru a putea determina eficacitatea preconizata si timpul de control;

4) metodele de control ar trebui să fie legate de perspectivele dezvoltării unui sistem de management al politicii științifice și tehnologice la nivel de stat.

Evaluările proiectelor ar trebui să ia în considerare impactul potențial al rezultatelor cercetării sau dezvoltării asupra mediului social, economic și de mediu. Expertiza include nu numai evaluarea cantitativă, ci și calitativă a proiectelor. La luarea deciziilor se iau în considerare aprecierile exprimate de fiecare membru al grupului de experți. Experții au dreptul de a solicita orice informații referitoare la proiectul în curs de dezvoltare. Un reprezentant înalt calificat al clientului expert poate fi conectat la fiecare grup de experți.

Principiile enumerate pentru examinarea proiectelor inovatoare recomandate de OCDE Considerăm că este necesar să adăugăm următoarele:

1) grupul de experți trebuie să fie compus din cel puțin șapte specialiști în domeniu, care lucrează pe bază de contract;

2) munca grupului de experți să fie organizată pe principiile independenței, obiectivității, profesionalismului, complexității, consecvenței, motivației rezultatelor finale ale muncii;

3) sarcina principală a grupului de experți ar trebui să fie verificarea conformității organizare inovatoare la proiectarea unui obiect, o combinație de abordări științifice, principii și metode de management al inovației.

Cea mai importantă condiție pentru atingere Calitate superioară proiect inovator, organizarea și eficacitatea muncii grupului de experți este de a asigura mare calitatea documentelor normative și metodologice privind managementul inovației și funcționarea oricărei structuri.

Documentele pot fi clasificate conform următoarelor caracteristici principale:

a) nivelul ierarhiei suportului normativ și metodologic - comunitatea internațională, țară, regiune, oraș, sat, firmă;

b) statutul juridic al documentului - obligatoriu (legi, standarde, decrete, rezoluții, regulamente, programe, planuri, ordine formale) și consultativ (instrucțiuni, metode, recomandări etc.);

Atributele documentului necesare firme - scopul documentului, baza dezvoltării, locul acestui scop (sarcini, funcții etc. subsisteme ale sistemului de management), baza dezvoltării, referiri la abordări și principii științifice care trebuie respectate atunci când rezolvarea scopului (sarcina), consumatorul de informații, normele și regulile de utilizare a acestora, posibilul cerc de executanți, cerințele pentru calitatea robotului, economisirea resurselor, termenele limită, sancțiunile, sursele de informare. În documentele metodologice, pe lângă aceste date, trebuie date metode specifice.

Documentele sunt propuse pentru a fi evaluate conform următoarelor criterii de calitate:

1) complexitatea documentului, i.e. luarea în considerare în acesta a aspectelor tehnice, de mediu, ergonomice, economice, juridice, organizaționale și de altă natură în relația lor, scopul documentului;

2) gradul de conformitate a documentului (obiectului) cu cerințele internaționale privind respectarea mediului, siguranță, interschimbabilitate, puritatea brevetului, protecția juridică și alte aspecte;

3) gradul de utilizare a realizărilor mondiale și armonizare, integrarea documentului cu sistemele mondiale;

4) numărul de abordări științifice utilizate în elaborarea documentului (sistemice, de marketing, reproductive, funcționale etc.);

5) numărul de metode moderne utilizate în elaborarea documentului (analiza costurilor funcționale, modelare, prognoză, optimizare etc.). Dacă aceste metode sunt recomandate pentru utilizare în dezvoltarea unui obiect, atunci această cerință ar trebui să fie înregistrată clar în document;

6) validitatea economică a deciziilor de conducere;

7) repetabilitatea documentului, perspectivele acestuia, domeniul de aplicare;

8) gradul de aprobare a documentului în comunitatea științifică, guvernele federale și regionale, în practică;

9) imaginea organizațiilor - dezvoltatori ai documentului și calificările dezvoltatorilor acestuia;

10) organisme care au agreat și au aprobat documentul;

11) gradul de conformitate cu standardele de proiectare a documentului, neechivocitatea conceptelor, claritatea, accesibilitatea prezentării, claritatea.

Documentele care îndeplinesc criteriile (cerințele) de calitate enumerate vor fi competitive pe piețele interne și externe. Calitatea documentului este condiția principală pentru asigurarea competitivității mărfurilor, firmelor, țărilor.

Metodologia de examinare proiectele inovatoare se bazează pe metodele și tehnicile de analiză (vezi subiectul 7), prognoză (vezi paragraful 5.7), elaborarea deciziilor de management (vezi subiectul 10). Cele mai comune metode de examinare sunt:

a) compararea indicatorilor incluși în proiectul inovator sau obținuți în urma testelor de experți (de certificare) cu cerințele internaționale și naționale privind respectarea mediului, ergonomia, siguranța obiectului, examinarea compatibilității și interschimbabilității acestuia cu alți parametri, cu realizările mondiale; în acest domeniu;

b) expert;

c) indicele;

d) echilibru;

e) grafică etc.

Aceste metode nu sunt alternative, sunt complementare. Pentru o componentă (secțiune, problemă) se aplică o metodă, pentru alta, alta. În cele ce urmează se descrie metodologia de examinare a proiectelor, prevăzută în manualul „Managementul inovării”, o echipă de autori condusă de S.D. Ilyenkova.

În Rusia, pentru implementarea programelor științifice și tehnice federale, clienții de stat încheie contracte de stat cu executanți ai programelor selectate pe bază de concurență.

Examinarea proiectelor din domeniul stiintelor umaniste si sociale sunt realizate de Fundația Rusă pentru Științe Umanitare (RGNF) și Fundația Rusă pentru Cercetare de bază (RFBR).

În Fundația Umanitară Rusă, evaluarea de experți se formalizează sub formă de răspunsuri la întrebările chestionarului experților și prevede următoarele opțiuni pentru avizul final al expertului:

5 - proiectul merită sprijin necondiționat;

4 - proiectul merită sprijin;

3 - proiectul poate fi susținut;

2 - proiectul nu merită sprijin;

1 - proiectul nu merită luat în considerare de către consiliul de experți.

Evaluarea expertiza are in vedere imprejurarile care impiedica examinarea obiectiva. Acest lucru se poate datora unui „conflict de interese”: interesele științifice ale expertului și conținutul proiectului nu coincid; expertul a fost sau se află într-o relație de parteneriat, financiar, de familie cu liderul sau executanții de proiect, în relația de management științific cu liderul sau executanții de proiect, în relația de management științific cu liderul (sau cu unul dintre principalii executanți ai proiectului) .

Revizuirea expertului este dat pe baza unei analize a conținutului științific al proiectului și a potențialului științific al autorului (sau al unui grup de autori). La analizarea conținutului științific al proiectului se iau în considerare următoarele:

1)claritatea intenției proiectului(clar, neclar);

2)claritatea scopuluiși metode de cercetare (clare, neclare);

3)caracteristicile calitative ale proiectului(proiectul are: caracter fundamental; caracter interdisciplinar sau sistemic; caracter aplicativ);

4)fundamentul științific(există: o rezervă științifică și metodologică semnificativă în rezolvarea problemei formulate în proiect, publicații pe o anumită temă, nu există un studiu științific și metodologic al soluției problemei);

5)noutatea enunţului problemei(autorul a formulat și fundamentat științific pentru prima dată problema de cercetare; autorul a propus abordări originale pentru rezolvarea problemei; problema de cercetare formulată în proiect este cunoscută științei și autorul nu a propus abordări originale pentru rezolvarea problemei).

Astfel, expertul nu trebuie doar să ofere o descriere a proiectului, ci și să evalueze: relevanța acestuia pentru ramura dată de cunoaștere; dacă proiectul aparține domeniilor prioritare de cercetare; noutatea problemei; perspective de dezvoltare a proiectelor; compoziția calitativă a participanților, precum și justificarea evaluării proiectului folosind sistemul de mai sus.

Pentru studiile experimentale de laborator, examinarea oferă răspunsuri la următoarele întrebări:

Sunt pregătite programe de cercetare?

Sunt chestionarele pregătite pentru sondaj?

A fost efectuat un studiu pilot?

RFBR efectuează o examinare pe baza unei analize comparative a mai multor proiecte. Există trei niveluri de expertiză.

Primul nivel- analiza preliminara a proiectului si rezolvarea urmatoarelor sarcini:

Selectarea proiectelor pentru participarea la examenul de nivelul doi;

Elaborarea de avize motivate cu privire la proiectele respinse;

Determinarea experților pentru fiecare proiect care a trecut la nivelul individual de expertiză.

Formalizarea rezultatelor examinării se realizează pe bază de rating. Evaluarea unui proiect individual este stabilită la al doilea nivel.

La al treilea nivel se dă o concluzie asupra proiectului (pot fi făcute ajustări la evaluarea globală a proiectului, se ia o decizie privind finanțarea).

r 1 - coeficient care ține cont de valoarea științifică a proiectului;

r 2 - coeficient care ține cont de realitatea implementării proiectului la timp;

r 3 - factor de corecție a scorului total r 2 și r 3 .

R poate lua valori de la 2 la 13.

Coeficientul r 1 estimează probabilitatea ca implementarea proiectului să poată: conduce la noi rezultate fundamentale; asigura progrese semnificative în această direcție; influența progresul în acest domeniu sau în domeniul științific conexe. De exemplu, când r 1 = 2 - utilitatea suficientă a proiectului, 5 - o aplicație pentru un rezultat remarcabil.

Coeficientul r 2 are în vedere: nivelul științific al liderului și potențialul echipei pe care o conduce; background științific și publicații pe această temă; informare, suport material de laborator al proiectului; corectitudinea repartizării sarcinii pe etape, rezultate și termeni de lucru. Expertul întocmește un chestionar în care sunt fundamentate aprecierile corespunzătoare.

Competițiile de cercetare economică din Rusia sunt conduse de Consorțiul de Cercetare și Educație Economică, înființat în 1995 de Fundația Eurasia, Fundația Ford, Institutul pentru Societate Deschisă al Fundației Soros, Pew Charitable Trusts și Banca Mondială.

Scopul Consorțiului este de a uni eforturile organizațiilor fondatoare de a dezvolta potențialul de cercetare în domeniul economiei prin crearea unei infrastructuri pentru cercetare și dezvoltare, precum și de a promova reforma educației economice în CSI.

Fundația Eurasia- american organizație non profit, care oferă granturi pentru sprijinirea proiectelor inovatoare și de altă natură în domeniul reformei economice și democratice în CSI.

Fundația Ford- o organizație caritabilă privată fondată de Henry Ford și fiul său Edsel, care promovează procesele de democratizare și transformare economică în Europa de Est.

Banca Mondială - organizatie internationala acordarea de împrumuturi, granturi și credite pentru a sprijini reformele economice și procesele de stabilizare din întreaga lume.

Institutul pentru Societate Deschisă a Fundației Soros lucrează asupra drepturilor fundație caritabilă, sprijină proiecte în diverse domenii și este inițiatorul multor proiecte.

Trusturi de caritate Pew este o organizație caritabilă americană care oferă sprijin financiar sub formă de granturi. În 1995-1996 Programele Consorțiului au fost gestionate de Fundația Eurasia.

Programul de cercetare economică a Rusiei concentrat pe sprijinirea cercetării care vizează rezolvarea problemelor economia rusă perioada de tranzitie. Proiectele sunt finanțate sub formă de granturi individuale pentru economiști ruși pentru a:

Sprijin și diseminare de noi metode și idei științifice;

Încurajarea cercetării aplicate legate de rezolvarea problemelor economiei în tranziție;

Dezvoltarea potențialului de cercetare prin crearea condițiilor pentru munca științifică a tinerilor specialiști;

Asistență în consolidarea legăturilor în cadrul comunității științifice și economice de pe teritoriul Rusiei;

Crearea condițiilor pentru includerea cercetătorilor ruși în lume comunitate economică(vezi ed. manualului. S.D. Ilyenkova).

Lumea modernă a intrat în era economiei postindustriale. În același timp, resursele intelectuale și noile cunoștințe capătă un rol cheie. Procesul de obținere a acestora este procesul de inovare, cercetare. Caracteristicile contabilității pentru evoluțiile științifice în organizațiile comerciale sunt luate în considerare de V.S. Rzhanitsyna, Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.

Reglementare de reglementare a contabilității cercetării și dezvoltării

Problemele contabilității activităților științifice și tehnice în cadrul de reglementare sunt abordate destul de succint. Până în 2001, principala cerință aplicabilă contabilității lucrărilor de cercetare - necesitatea de a separa investițiile de capital de costurile curente de producție - era cuprinsă în paragraful 6 al articolului 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate. ". În plus, în „Regulamentele privind contabilitatea investițiilor pe termen lung”, aprobate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 160, lucrările de cercetare și dezvoltare, proiectare și cercetare au fost clasificate ca imobilizări necorporale. Apoi această posibilitate a fost exclusă în legătură cu adoptarea PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”. Acest document conține o mențiune despre cercetare, dezvoltare și activități tehnologice (C&D), dar nu a făcut puțin pentru a clarifica metodologia de contabilizare a acestora.

Potrivit paragrafului 2 din PBU 14/2000, nu se aplică cercetării și dezvoltării de două tipuri: cele care nu au dat un rezultat pozitiv, precum și cele care nu au fost finalizate și neformalizate în modul prescris. Pe baza acestui fapt, existau motive să ne așteptăm ca PBU 14/2000 să-și extindă efectul asupra tuturor celorlalte cercetări și dezvoltare - finalizate, oficializate în modul prescris și dând un rezultat pozitiv. Cu toate acestea, în continuare PBU 14/2000 nu menționează specificul contabilității pentru astfel de obiecte. În acest sens, prezentul document se aplică numai acelor rezultate de cercetare-dezvoltare care îndeplinesc cele șapte criterii de recunoaștere a unui activ necorporal (clauza 3 din PBU 14/2000), inclusiv celor înregistrate drept proprietate intelectuală. Astfel, contabilizarea cercetării și dezvoltării ca atare nu face obiectul reglementării PBU 14/2000, ele sunt menționate în acesta doar ca o posibilă modalitate de a crea activul necorporal al unei organizații. Aceasta a fost una dintre diferențele dintre PBU 14/2000 și standardul internațional analog IFRS 38 „Imobilizări necorporale” (IAS 38 „Imobilizări necorporale”), care reglementează nu numai contabilitatea imobilizărilor necorporale, ci și contabilizarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. ca o varietate de astfel de active.

Între timp, economia țării a continuat să se dezvolte, organizațiile comerciale și-au extins activitățile și s-au orientat tot mai mult către inovație și cercetare. Dar cum să le luăm în considerare, dacă este imposibil sau nu este planificat să patentezi rezultatele, nu a rămas complet clar. Apoi, de la 1 ianuarie 2003, a fost introdusă PBU 17/02 „Contabilitatea costurilor cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice”. Și era destul de natural să ne așteptăm ca acest document special să elimine odată pentru totdeauna toate întrebările din acest domeniu al contabilității. Din păcate, acest rezultat nu poate fi considerat pe deplin atins.

Ce problemă rezolvă PBU 17/02

Ca obiect al regulamentului PBU 17/02, sunt denumite costurile asociate implementării cercetării și dezvoltării. În această definiție, două părți sunt esențiale: conceptul de cercetare și dezvoltare și conceptul de costuri pentru implementarea acestora.

În prezent, nu există o definiție a cercetării și dezvoltării în scopuri contabile în documentele de reglementare. Unele informații despre acest subiect sunt conținute în capitolul 38, partea 2 a Codului civil al Federației Ruse, care reglementează relațiile dintre clientul de cercetare și dezvoltare și executorul lor. Conform paragrafului 1 al articolului 769 din Codul civil al Federației Ruse, este posibil să se încheie două tipuri de contracte:

• un contract pentru efectuarea de lucrări de cercetare, conform căruia antreprenorul se obligă să efectueze în mod independent cercetarea științifică, în conformitate cu termenii de referință ale clientului;
• contracte de proiectare experimentală și lucrări tehnologice, în baza cărora antreprenorul se obligă să elaboreze mostre de produse noi, documentație de proiectare pentru acestea sau tehnologie nouă.

Această clasificare arată diferența în natura activității de cercetare și dezvoltare din punctul de vedere al dreptului civil. În cazul în care organizația a apelat la serviciile unui terț antreprenor pentru cercetare și dezvoltare, natura lucrării va fi clară din contractul încheiat între aceștia. Dar cum să confirmăm pe cont propriu esența inovațiilor în curs de desfășurare în producția lor?

PBU 17/02 precizează în mod explicit că lucrările de cercetare în cadrul acesteia includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, definite de Legea federală nr. 127-FZ din 23 august 1996 „Cu privire la știință și stat. Politica științei și tehnologiei” (denumită în continuare Legea nr. 127-FZ). Definițiile muncii de dezvoltare și tehnologice nu sunt descifrate. Cu toate acestea, în conformitate cu practica stabilită, dezvoltările experimentale nu aparțin cercetării, ci reprezintă doar proiectarea experimentală și munca tehnologică. Astfel, PBU 17/02 și Legea 127-FZ folosesc clasificări diferite ale cercetării și dezvoltării.

• activități științifice (de cercetare) - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv:
  • cercetare științifică fundamentală - activitate experimentală sau teoretică care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării unei persoane, a societății, a mediului natural,
  • cercetare științifică aplicată - cercetare care vizează în primul rând aplicarea noilor cunoștințe pentru atingerea scopurilor practice și rezolvarea unor probleme specifice;
• activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea, aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem;
• dezvoltare experimentală - activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite ca urmare a cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metode. și îmbunătățirea lor ulterioară.

Această opinie nu contrazice scopurile aplicării PBU 17/02, deoarece nu stabilește cerințe diferite pentru cercetare și dezvoltare și cercetare și dezvoltare.

Potrivit Legii nr. 127-FZ, activitățile științifice, științifice și tehnice pot fi desfășurate de orice persoană juridică, dacă acest lucru este prevăzut de actele constitutive ale acestora (clauza 1, art. 3). Pentru organizațiile comerciale, cel mai probabil, nu va fi tipic să efectueze cercetări științifice fundamentale.

Înțelegerea cercetării și dezvoltării ca activitate desfășurată în cadrul activităților prevăzute de Legea 127-FZ are o consecință importantă. În conformitate cu ordinul Ministerului Științei al Federației Ruse din 17 noiembrie 1997 nr. 125, toate astfel de lucrări sunt supuse înregistrării obligatorii la Centrul de informare științifică și tehnică (VNTIC) din întreaga Rusie, indiferent de organizație și forma juridică a organizaţiei executante. Adică pentru ca munca prestată să fie atribuită cercetării și dezvoltării în sensul aplicării PBU 17/02 este necesară efectuarea înregistrării lor de stat.

În plus, PBU 17/02 stabilește o serie de restricții privind compoziția cercetării și dezvoltării care intră în domeniul său de aplicare. Nu se aplică pentru:

• cercetare-dezvoltare neterminată - adică nu reglementează contabilizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în procesul de executare a acestora;
• Cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt recunoscute ca active necorporale ale organizației.

După cum am observat deja, obiectul reglementării C&D 17/02 nu îl reprezintă cercetarea și dezvoltarea în sine sau rezultatele acesteia, ci totalitatea costurilor efective ale implementării acestora. Ce anume ar trebui să fie inclus în componența lor este indicat în paragraful 9. În același timp, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt un obiect contabil independent în conformitate cu PBU 17/02, sub rezerva unor condiții. Faptul efectuării lucrărilor și valoarea costurilor pentru acestea trebuie documentate, iar utilizarea rezultatelor poate fi demonstrată și va duce în viitor la beneficii economice. Printre aceste criterii, cerința de a demonstra rezultatele muncii ridică întrebări. O astfel de cerință pentru un obiect contabil este stabilită în cadrul de reglementare rus pentru prima dată. În același timp, nu este complet clar cum, cui și în ce temei organizația ar trebui să efectueze această demonstrație. Vom presupune că, în scopul aplicării PBU 17/02, este suficient să existe posibilitatea teoretică a unei astfel de demonstrații.

Dacă toate cerințele PBU 17/02 sunt îndeplinite, cheltuielile de cercetare și dezvoltare trebuie să fie reflectate ca investiții în active imobilizate (clauza 5 din PBU 17/02). În același timp, conform paragrafului 6 din PBU 17/02, elementul de inventar ar trebui să fie unitatea lor contabilă. Această prevedere a provocat imediat dificultăți în alegerea unui cont de bilanț pentru un nou obiect contabil. La urma urmei, contul 08 „Investiții în active imobilizate” nu este destinat contabilității stocurilor, deoarece aparține grupului de conturi de calcul și servește la rezumarea informațiilor despre costurile organizației în obiecte care vor fi ulterior luate în considerare ca astfel de active. . În plus, în practica normativă anterioară, erau recunoscute ca obiecte de inventar ale contabilității doar obiectele drepturilor civile, iar cheltuielile nu erau incluse între acestea. Rețineți că conceptele de valoare inițială și reziduală pentru obiectul „cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare” PBU 17/02 nu sunt introduse. Aceasta este și diferența lor față de alte active imobilizate de stoc. Aceste neconcordanțe au provocat o controversă aprinsă, care s-a încheiat cu publicarea ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.05.2003 nr. 38n. Acest ordin introduce o serie de modificări în planul de conturi actual și, în special, prevede deschiderea de subconturi la contul 04 „Imobilizări necorporale” – pe tipuri de imobilizări necorporale și pe cheltuieli de cercetare-dezvoltare. Ca urmare, a apărut o situație dublă: aceste cheltuieli nu se referă la imobilizări necorporale nici conform PBU 17/02, nici conform PBU 14/2000, dar în același timp sunt supuse reflectării în contul imobilizărilor necorporale, în ciuda diferențelor observate. .

Astfel, totalitatea cerințelor PBU 14/2000 și PBU 17/02 constituie următoarea schemă de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare:

1. Dacă orice cercetare și dezvoltare a condus la crearea unui obiect înregistrat de proprietate intelectuală al organizației, în conformitate cu PBU 14/2000, costurile pentru acestea formează costul inițial al imobilizării necorporale corespunzătoare. Durata de viață a acestuia se determină în funcție de perioada de valabilitate a titlului de protecție, dar nu mai mult de 20 de ani.
2. În cazul în care cercetare-dezvoltarea înregistrată la VNTIC a dus la un rezultat care nu este formalizat drept proprietate intelectuală, dar promite beneficii economice viitoare, în conformitate cu PBU 17/02, costurile acestora se valorifică într-un subcont separat la contul 04 „Imobilizări necorporale” . Termenul de anulare a acestora este stabilit pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării, dar nu mai mult de 5 ani.
3. Dacă cercetarea și dezvoltarea a dus la alte rezultate, costurile pentru acestea sunt recunoscute ca cheltuieli ale perioadei și sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neexploatare.

Să comparăm modul în care diferitele opțiuni de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare finalizate afectează situațiile financiare ale unei organizații.

Exemplul 1

Organizația în cursul anului a realizat dezvoltarea unei noi compoziții de lubrifiant. Cheltuielile s-au ridicat la un total de 500.000 de ruble.
Opțiunea 1 - organizația a brevetat această compoziție pentru o perioadă de 10 ani. Totodată, drepturile exclusive confirmate de brevet vor apărea în soldul activelor. Costul lor inițial va fi de 500.000 de ruble. Aceste cheltuieli nu vor reduce profitul anului curent.

Aceasta va crea următoarele intrări:

Debit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” Creditul conturilor pentru cheltuieli de cercetare și dezvoltare (02, 05, 10, 69, 70 etc.) - 500.000 de ruble; Debit 04 Subcontul „Active necorporale” „Brevete” Credit 08 „Investiții în active imobilizate” Subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” - 500.000 de ruble.

Această proprietate este supusă deprecierii pe o perioadă de 10 ani. Cu metoda liniară, suma anuală de amortizare va fi de 50.000 de ruble.

Exemplul 1 (continuare)

Opțiunea 2 - organizația a decis să nu dezvăluie formula compoziției și a abandonat ideea de brevetare. Sa decis ca costurile de cercetare și dezvoltare să îndeplinească toate cerințele PBU 17/02 și să fie contabilizate ca investiții în active imobilizate. Astfel, în acest caz, activul bilanțului va crește și valoarea activelor imobilizate cu 500.000 de ruble. Perioada de anulare a acestor cheltuieli se stabilește prin ordin al șefului și este de 5 ani.

Debit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” Creditul conturilor pentru cheltuieli de cercetare și dezvoltare (02, 05, 10, 69, 70 etc.) - 500.000 de ruble. Debit 04 Subcontul „Active necorporale” „Brevete” Credit 08 „Investiții în active imobilizate” Subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” - 500.000 de ruble.

Cu metoda liniară, suma anuală de anulare va fi de 100.000 de ruble, adică profitul următorilor cinci ani va scădea de două ori mai mult decât în ​​prima opțiune.

Astfel, metodologia de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare propusă de Ministerul de Finanțe al Rusiei a condus la confuzia acestora în raportarea cu imobilizările necorporale. Între aceste obiecte se poate distinge în raportul anual doar prin referire la explicații, care nu sunt alcătuite din toate tipurile de organizații.

Exemplul 1 (sfârșit)

Opțiunea 3 - organizația a ajuns la concluzia că ar fi neprofitabilă din punct de vedere economic să se utilizeze compoziția dezvoltată din cauza costului său ridicat. Prin urmare, fondurile cheltuite pentru crearea acestuia trebuie anulate ca cheltuieli neoperaționale ale anului în curs. Drept urmare, activul organizației nu va suferi o creștere, iar profitul va scădea cu 500.000 de ruble.

Debit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” Creditul conturilor pentru cheltuieli de cercetare și dezvoltare (02, 05, 10, 69, 70 etc.) - 500.000 de ruble; Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 8 „Performanță în cercetare și dezvoltare” - 500.000 de ruble.

Atunci când efectuează o analiză financiară a declarațiilor întocmite în aceste trei cazuri, un potențial creditor sau investitor preferă de obicei o companie cu o cantitate mai mare de active și profituri mai mari. Conform acestei logici, prima și a doua opțiune sunt mai bune decât a treia. În același timp, nu trebuie să uităm că cheltuielile de cercetare și dezvoltare nu sunt venituri din utilizarea lor. Când condițiile pieței se schimbă, acestea se pot transforma cu ușurință în pierderi. Din acest motiv, la începutul anilor '70, a existat o criză financiară pentru Rolls Roys, care a capitalizat toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare.

În prezent, organizațiile rusești, atunci când efectuează cercetare și dezvoltare, au posibilitatea de a le reflecta în contabilitate în cel mai preferat dintre cele trei moduri enumerate. Acest lucru este facilitat de neclaritatea condițiilor de valorificare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare din PBU 17/02.

Ce spune experiența străină

Până în prezent, există două abordări paralele în contabilitatea globală. Primul provine din incertitudinea crescută a rezultatului cercetării și dezvoltării și, făcând apel la principiul atenției rezonabile, implică anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în perioada în care au fost suportate. Această abordare este urmată de Statele Unite ale Americii (motivul a fost deja amintita criză a Rolls Roys), Canada, Germania, Turcia.

În cadrul celei de-a doua abordări, cercetarea și dezvoltarea sunt interpretate ca o investiție care poate plăti în viitor. În acest caz, se propune să se considere cheltuielile de cercetare și dezvoltare ca un activ care va fi amortizat pe măsură ce se realizează profituri din acesta.

Această schemă este acceptată în contabilitatea Marii Britanii și a majorității țărilor europene, precum și în Japonia.

Această abordare este reflectată în Standardele Internaționale de Raportare Financiară. În ele se concretizează într-o formă modificată – pentru a stabili un echilibru între principiul prudenței și principiul conformității, se introduc restricții pentru a se asigura că sunt valorificate doar acele cheltuieli de cercetare-dezvoltare care pot aduce cu adevărat venituri în viitor.

Pentru aceasta, se utilizează un sistem dezvoltat de criterii. În special, acest lucru este exprimat în recomandările IAS 38 „Imobilizări necorporale” de a anula costurile de cercetare la un moment dat (cercetare primară care vizează obținerea de noi cunoștințe și idei științifice sau tehnice), dar pentru a valorifica costurile de dezvoltare (transformarea cunoștințelor existente în pentru a crea un produs care reprezintă o noutate semnificativă). Dacă o organizație din cadrul unui proiect nu poate separa faza de cercetare de faza de dezvoltare, atunci toate costurile pentru aceasta sunt considerate ca suportate în timpul fazei de cercetare. Daca costurile de dezvoltare indeplinesc cerintele stabilite, acestea sunt recunoscute ca imobilizari necorporale.

Dezvoltarea în IAS 38 se referă la aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe în dezvoltarea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial înainte de utilizarea lor comercială.

Exemple de evoluții includ:

• proiectarea, construcția și testarea prototipurilor și modelelor;
• proiectarea de accesorii, unelte, șabloane, matrițe și matrițe pentru noile tehnologii;
• proiectarea, construcția și exploatarea unei centrale pilot, a cărei exploatare comercială nu este fezabilă din punct de vedere economic;
• proiectarea, construcția și testarea unor materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii alternative selectate.

Se consideră că faza de dezvoltare are ca rezultat crearea unei imobilizări necorporale dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• există posibilitatea tehnică de a aduce obiectul dezvoltat într-o stare aplicabilă;
• compania intenționează să continue dezvoltarea până la atingerea unui astfel de rezultat;
• firma are posibilitatea de a folosi sau vinde obiectul finalizat;
• compania este pregătită să explice ce beneficii economice viitoare va aduce din utilizarea facilității;
• societatea dispune de resursele tehnice, financiare și de altă natură necesare pentru finalizarea dezvoltării obiectului, precum și pentru utilizarea sau vânzarea acestuia. Dovezile pot fi un plan de afaceri, o garanție a unui creditor pentru a asigura finanțarea unui proiect;
• în procesul de dezvoltare a unui obiect, compania este capabilă să ia în considerare separat costurile legate de crearea acestuia.

În mod evident, sistemul de cerințe enunțat este mai elaborat și mai complex decât prevederile PBU 17/02. Poate că sarcina probei în IAS 38 este, de asemenea, subiectivă, dar focalizarea lor este descrisă mai clar. Diferențele observate ar trebui să fie luate în considerare de companiile care întocmesc situații financiare atât în ​​conformitate cu RAS, cât și în IFRS. Subliniem că, în conformitate cu PBU 17/02, este teoretic posibilă capitalizarea cheltuielilor de cercetare, în timp ce aceasta este exclusă de IAS 38.

Sfârșitul este coroana afacerilor, dar ce să faci în acest proces?

Problemele de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare înainte ca acestea să fie finalizate sunt încă în afara domeniului de aplicare a cadrului de reglementare. La urma urmei, este posibil să se stabilească dacă condițiile PBU 17/02 sunt îndeplinite numai după finalizarea studiilor. Cu toate acestea, ele pot fi efectuate pentru o perioadă lungă, inclusiv mai mult de un an. Cum se înregistrează cheltuielile în această perioadă? Trebuie considerate ca actuale sau se poate valorifica inainte de final?

Prevederea care prevede contabilizarea costurilor de cercetare și dezvoltare efectuate de divizii separate ale organizației în contul 29 „Industrii de servicii și ferme” este cuprinsă în instrucțiunile de utilizare a planului de conturi aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie. , 2000 Nr. 94n. Acest cont permite un sold la sfârșitul perioadei care reflectă valoarea lucrărilor în curs. Dar nu toate organizațiile de cercetare și dezvoltare au unități dedicate. În plus, contabilizarea cheltuielilor pe acest cont, adică recunoașterea departamentului de cercetare ca producție de servicii, poate avea consecințe fiscale negative. La urma urmei, pierderile din industriile de servicii și fermele sunt recunoscute în scopuri fiscale dacă costul serviciilor, costurile de întreținere a instalațiilor și condițiile de prestare a serviciilor de către contribuabil nu diferă semnificativ de indicatorii similari ai organizațiilor specializate pentru care această activitate. este cea principală. În caz contrar, aceste pierderi sunt recunoscute numai în detrimentul profitului din industriile de servicii și ferme (articolul 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 13 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întrucât această prevedere se aplică numai pentru diviziuni separate organizație, singura modalitate de a o evita este să dovediți că unitatea dvs. de cercetare nu este izolată.

A doua metodă propusă în mod obișnuit este de a reflecta cheltuielile de cercetare și dezvoltare în contul 97 „Cheltuieli amânate”. Din punct de vedere al analizei situatiilor financiare, aceasta metoda va fi similara cu cea precedenta in timpul executiei lucrarilor. Cu toate acestea, dacă în primul caz R&D este considerată ca activitate de productie economie de deservire, atunci utilizarea contului 97 se bazează pe o idee puțin diferită - generalizarea informațiilor privind cheltuielile aferente perioadelor viitoare, indiferent de circumstanțele apariției acestora. În special, obiectele înregistrate pe contul 97 nu sunt considerate ca subiect de posibilă vânzare către terți, întrucât acest cont nu prevede corespondența acestui cont cu conturile de vânzări. Prin urmare, această metodă de contabilizare a costurilor în procesul de cercetare și dezvoltare poate fi recomandată organizațiilor care nu au alocat unități de cercetare ca industrii de servicii, urmează să folosească ei înșiși rezultatele muncii și nu sunt sigure de finalizarea lor cu succes.

A treia modalitate posibilă de contabilitate este pe contul 08. Justificarea acestuia este norma legii „Cu privire la contabilitate” privind contabilizarea separată a costurilor curente și de capital. Dacă organizația intenționează să folosească rezultatele muncii pentru o perioadă lungă de timp, le poate considera investiții în active imobilizate. La urma urmei, la finalul acestora, poate capitaliza cheltuieli pe baza PBU 17/02. La utilizarea acestei metode, valoarea investițiilor în lucrări în curs se va reflecta în prima secțiune a bilanțului „Active imobilizate”. Oponenții aplicării acestei metode indică incertitudinea ridicată a rezultatului cercetării și dezvoltării (se crede că doar 10% dintre ele conduc la un rezultat aplicabil). În plus, conform Codului civil al Federației Ruse, riscul imposibilității de a efectua cercetare și dezvoltare revine clientului (clauza 3 din articolul 769 din Codul civil al Federației Ruse), iar investițiile de capital sunt de obicei reflectate în contabilitate bazată pe principiul atribuirii riscului de pierdere accidentală sau de deteriorare accidentală rezultatului lucrării efectuate de antreprenor (clauza 1 articolul 705 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, finanțarea prin contract este mai protejată de risc decât investiția în cercetare și dezvoltare.

Și, în sfârșit, o a patra cale este posibilă. Dacă organizația nu are nevoie să „lupte pentru profit”, puteți anula costurile de cercetare și dezvoltare pentru propriile nevoi în cheltuielile perioadei. Această tehnică nu necesită contabilitate cumulativă pe termen lung pentru fiecare proiect și, de asemenea, face posibilă ascunderea însuși a cercetării în raportare și reducerea profitului de distribuit.

Comparați performanța financiară a organizației folosind diferite metode.

Exemplul 2

Organizația a decis să dezvolte o nouă conexiune de piese pentru dispozitivele fabricate. În cazul finalizării cu succes a lucrării, vor fi produse dispozitive cu un nou design. În timpul anului, costul dezvoltării neterminate s-a ridicat la 100.000 de ruble.

Luați în considerare structura bilanțului organizației cu două opțiuni de contabilizare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare: A - cheltuielile sunt înregistrate în contul 97, B - cheltuielile sunt reflectate în contul 08. Datele privind alte elemente din bilanţ sunt condiționate. Structura pasivelor în ambele cazuri este aceeași, raportul fondurilor proprii și împrumutate este de 1:1 (a se vedea tabelul 1).

tabelul 1

Indicator de active	DAR	B	Indicator de răspundere	DAR	B
mijloace fixe	300	300	Capitalul autorizat	100	100
Investiții în active imobilizate		100	Profituri nedistribuite	200	200
Total active imobilizate:			Capital total:
Stocuri	150	150	Credite pe termen lung	200	200
Cheltuieli viitoare	100		Credite pe termen scurt	100	100
Bani lichizi	50	50
Total active curente:			Total împrumuturi:
Total active:			Liabilitati totale:

Pe de o parte, din punctul de vedere al unui analist, investițiile în active imobilizate reprezintă un element de activ mai semnificativ decât cheltuielile amânate. La urma urmei, de regulă, cheltuielile plătite în avans reprezintă o scădere amânată a profiturilor (de exemplu, costurile abonamentului). Nu este evident faptul că, în acest caz, se arată o potențială sursă de beneficii economice viitoare. Pe de altă parte, diferența de structură a activelor afectează într-un anumit fel indicatorii financiari standard. Raport capital de lucru la non-curent în opțiunea A este 1:1, iar în opțiunea B - 1:2. Calculul altor coeficienți este prezentat în Tabelul 2.

masa 2

Astfel, din punctul de vedere al unei analize formale a solvabilității și lichidității, o organizație va avea caracteristici mai bune dacă oferă soldul A. Deși este probabil ca un analist cu experiență, la determinarea coeficienților, să excludă elementele bilanțului care nu sunt de încredere. din punctul său de vedere, în special, cheltuielile perioadelor viitoare.

Potrivit autorului, la prognozarea profiturilor viitoare, este mai de preferat să existe în bilanţ un post „Lucrări în curs” (contabilizarea C&D în contul 29) decât un post „Cheltuieli amânate” (contabilizarea contului 97).

Evident, atunci când contabilizează cercetarea și dezvoltarea neterminată, organizațiile au o anumită libertate de alegere. Întrucât documentele de reglementare nu conțin instrucțiuni în acest sens, metodologia contabilă aleasă trebuie aprobată la nivel legal local - în ordinea privind politica contabilă.

Reguli fiscale

Conform paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile activității de cercetare și dezvoltare științifică sunt legate de costurile asociate cu producția și vânzările. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute drept cheltuieli legate de crearea de produse noi sau de îmbunătățire a produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii).

Deja în această etapă, se văd discrepanțe cu standardele contabile - conform paragrafului 4 din PBU 17/02, acestea nu sunt supuse reglementării sale:

• munca la pregatirea si dezvoltarea productiei, noi organizatii, ateliere, unitati (costuri de pornire);
• munca la pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă;
• lucrări legate de îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificări în designul produsului și alte proprietăți operaționale, efectuate în cursul procesului de producție (tehnologic).

Codul Fiscal al Federației Ruse permite organizației să desfășoare activități de cercetare și dezvoltare științifică în mod independent, împreună cu alte organizații sau comandate de la un contractant terț. Cheltuielile contribuabilului pentru cercetare-dezvoltare (în cazul executării în comun - ponderea corespunzătoare din cheltuieli) sunt recunoscute fiscal după finalizarea lucrării sau etapele individuale ale acesteia și semnarea certificatului de recepție (dacă există un antreprenor).

Nu există restricții în lista de cheltuieli. Cheltuielile acumulate sunt incluse în mod egal de către contribuabil în alte cheltuieli în termen de doi ani, cu condiția ca cercetările și dezvoltările specificate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) din prima zi a lună următoare celei în care aceste studii (etape separate de cercetare). Dacă cercetarea și dezvoltarea nu a dat un rezultat pozitiv, cheltuielile sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal pe parcursul a trei ani (clauza 2, articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse). *

În zonele economice speciale, este permisă recunoașterea simultană a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în scopul impozitării profiturilor.

Nu explică cum se procedează dacă se obține un rezultat pozitiv de cercetare și dezvoltare, dar nu este încă aplicat de organizație. Departamentul fiscal și-a exprimat poziția cu privire la această problemăîn recomandările metodologice la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, care au fost acum anulate. În acest document se preciza că, pentru a contabiliza cheltuielile de cercetare-dezvoltare, este necesar ca contribuabilul să confirme utilizarea rezultatelor acestor lucrări în activitățile sale de producție.

Dacă confirmarea specificată poate fi furnizată numai după o anumită perioadă de timp, s-a propus să se ia în considerare întreaga sumă a cheltuielilor efectuate pentru impozitare în perioada rămasă până la expirarea a trei ani de la data finalizării lucrării relevante, uniform.

Astfel, este mai profitabil pentru organizații să declare că cercetarea și dezvoltarea efectuată nu a dat rezultate pozitive decât să nu folosească rezultatul obținut dintr-un anumit motiv.

In ceea ce priveste activitatea economica, consecintele acestor doua cazuri pot fi similare, insa din punct de vedere fiscal cheltuielile vor fi recunoscute doar in primul dintre ele.

Abrevierea „R&D” înseamnă Cercetare și Dezvoltare. R&D este un ciclu complet de cercetare. Începe cu o enunțare a problemei, include cercetare științifică, soluții noi de proiectare și producerea unui prototip sau a unei serii mici de mostre.

Factorul decisiv pentru ocuparea pozițiilor pe piața produselor de înaltă tehnologie și competitivitatea de succes este reînnoirea constantă a produselor și, în paralel, modernizarea producției. Aceasta este o tranziție calitativă de la tehnologiile intensive în forță de muncă la cele cu consum intensiv de știință. Acolo unde investițiile nu se fac în muncă manuală, ci în cercetare științifică în scopuri practice.

1. Sarcina cercetării și dezvoltării este de a crea noi principii pentru fabricarea produselor, precum și dezvoltarea tehnologiilor pentru producerea acestora. Spre deosebire de cercetarea fundamentală, cercetarea și dezvoltarea are un scop clar definit și este finanțată nu de la bugetul de stat, ci direct de la partea interesată. Ordinul de cercetare și dezvoltare include încheierea unui contract, care specifică termenii de referință și partea financiară a proiectului. În cursul unor astfel de cercetări, există descoperiri de proprietăți necunoscute anterior ale materialelor și compușilor acestora, care sunt imediat încorporate în produsele finite și determină o nouă direcție în dezvoltarea progresului tehnic. Rețineți că clientul în acest caz este proprietarul rezultatelor cercetării.
2. Implementarea cercetării și dezvoltării constă în mai multe etape și este asociată cu anumite riscuri, deoarece rolul cel mai important în munca de succes joacă o componentă creativă. Există șansa de a obține un rezultat negativ.

   Cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv

   În acest caz, clientul decide să oprească finanțarea sau să continue cercetarea. Cercetarea și dezvoltarea se desfășoară după o schemă aproximativă:

   1. studiul probelor existente, cercetare, cercetare teoretică;
   2. cercetare practică, selecție de materiale și elemente, experimente;
   3. dezvoltarea structurilor, schemelor, principiilor de lucru;
   4. dezvoltarea aspectului, schițe, crearea unui prototip;
   5. coordonarea caracteristicilor tehnice si vizuale cu clientul;
   6. testarea prototipului;
   7. intocmirea documentatiei tehnice.
3. Contabilitatea inventarului, sau R&D, se realizează în cadrul documentelor de reglementare existente.

   În practică, arată astfel: PBU 17/02 (Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice) reglementează contabilitatea tuturor cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. Acest document se adresează clienților de cercetare, sau organizațiilor care desfășoară dezvoltare pe cont propriu, fără implicarea unor terți. PBU 17/02 se aplică dacă, în curs de dezvoltare, se obține un rezultat care nu este supus protecției legale în temeiul legii Federației Ruse. Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate ale organizației. Rezultatele cercetării și dezvoltării sunt o unitate de imobilizări necorporale și sunt contabilizate separat pentru fiecare subiect în conformitate cu cheltuielile reale.

Din cele de mai sus, este clar că cercetarea și dezvoltarea este un element de investiții riscant, dar necesar. Ele au devenit cheia pentru a face afaceri cu succes în străinătate, în timp ce industria rusă abia începe să învețe din această experiență. Liderii de afaceri care privesc spre viitor, nu se limitează la astăzi, au oportunitatea de a ajunge pe pozițiile de vârf în industria lor.

Întrucât organizarea cercetării și dezvoltării implică dezvoltări complet noi care au valoare intangibilă, problema drepturilor de autor, a proprietății intelectuale etc. este decisă prin contractul de dezvoltare în cadrul Legii federale privind știința din 23.08.96 nr. 127-FZ.

Alte intrebari? Contactaţi-ne.

Expertiza proiectului

Efectuăm examinări independente ale proiectelor de investiții pentru construirea sau modernizarea întreprinderilor miniere și metalurgice, fabrici de ciment și chimie

Audit tehnologic

Audit tehnologic și tehnic al industriei miniere și metalurgice, chimică, de rafinare a petrolului și a cimentului.

Teste industriale si semi-industriale

NORD Engineering oferă suport pentru teste semi-industriale și industriale pentru a confirma indicatorii tehnologici și a optimiza tehnologiile dezvoltate

Elaborarea documentației proiectului

NORD Engineering, împreună cu un partener, dezvoltă documentație de proiectare pentru industria minieră, metalurgică și chimică.

Alegerea si furnizarea echipamentelor

NORD Engineering realizează selecția și furnizarea de echipamente pentru industria minieră, metalurgică și chimică, precum și pentru studii analitice de orice natură.

Supraveghere montaj, punere in functiune

NORD Engineering oferă servicii de instalare și punere în funcțiune supravegheată a echipamentelor în implementarea proiectelor de construcție a întreprinderilor.

Soluții gata

NORD Engineering are propriile soluții tehnologice și know-how pentru prelucrarea materiilor prime minerale și tehnogene folosind metode moderne, ecologice și fără deșeuri.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Regulile de contabilizare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice sunt reglementate de Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 115n (PBU 17/02).

Regulile stabilite în PBU 17/02 ar trebui utilizate numai de acele organizații care efectuează lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia pe cont propriu și/sau sunt clienți ai lucrării specificate în baza unui contract (C&D).

Lucrările de cercetare includ lucrări legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltări experimentale, definite de Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”.

Regulile stabilite în PBU 17/02 se aplică numai acelor cercetări și dezvoltare pentru care se obțin rezultatele:

• supus protecției legale, dar neexecutat în conformitate cu procedura stabilită de lege;
• nesupus protecţiei legale în conformitate cu normele legislaţiei în vigoare.

Regulile PBU 17/02 nu se aplică:

• la cercetare și dezvoltare neterminată;
• la cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt luate în considerare în contabilitate ca imobilizări necorporale;
• în raport cu cheltuielile organizației pentru dezvoltarea resurselor naturale, costurile de pregătire și stăpânire a producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire), costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse nedestinate seriale. și producția de masă;
• în raport cu costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificări în designul produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).

Un obiect de inventar este acceptat ca unitate de contabilitate pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare. Un obiect de inventar este un set de cheltuieli pentru munca efectuată, ale căror rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare includ toate cheltuielile reale asociate cu efectuarea lucrării specificate.

Costurile de cercetare și dezvoltare pot include:

• costul stocurilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea acestor lucrări;
• costul salariilor și al altor plăți către angajații angajați direct în executarea muncii specificate în baza unui contract de muncă;
• deduceri pentru nevoi sociale;
• costul echipamentelor speciale și echipamentelor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;
• amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale utilizate în efectuarea acestor lucrări;
• costurile pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor proprietăți;
• cheltuielile generale de afaceri dacă sunt direct legate de executarea acestor lucrări;
• alte costuri legate direct de cercetare și dezvoltare, inclusiv costurile de testare.

Pentru a recunoaște cheltuielile de cercetare și dezvoltare ca atare în contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții odată:

• există dovezi documentare ale lucrării;
• utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și/sau management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);

Dacă cel puțin una dintre condițiile de recunoaștere a cheltuielilor organizației ca cheltuieli legate de implementarea cercetării și dezvoltării nu este îndeplinită, cheltuielile efectuate sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Alte cheltuieli ale perioadei de raportare sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli de cercetare și dezvoltare care nu au dat un rezultat pozitiv.

În procesul de realizare a cercetării și dezvoltării, cheltuielile aferente acestora trebuie luate în considerare mai întâi pe un subcont special 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie” cu atribuirea ulterioară la contul 04 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (pentru de exemplu, la un subcont separat 04-2 „Cheltuieli pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”).

Acceptarea în contabilitate a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate urmează să fie utilizate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, sunt reflectate în următoarele înregistrări.

Contabilitatea analitică a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în contul 04 „Imobilizări necorporale” se realizează pe tipuri de cheltuieli de cercetare-dezvoltare, pe tipuri de lucrări, contracte (comenzi).

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, sau pentru care nu se obțin rezultate pozitive, sunt anulate prin postare: Dt 91-2 Kt 08-8.

Radierea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare pentru cheltuielile aferente activităților obișnuite trebuie efectuată începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din efectuarea lucrării specificate în producția de produse (efectuarea muncii). , prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației a început.

Organizațiile au dreptul de a determina în mod independent perioada de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pe baza duratei de viață utilă estimată a rezultatelor cercetării și dezvoltării obținute, timp în care organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de 5 ani. În plus, durata de viață utilă specificată nu poate depăși durata de viață a organizației.

Cheltuielile pentru fiecare cercetare și dezvoltare finalizată sunt anulate în unul dintre următoarele moduri:

• într-un mod liniar;
• modalitate de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).

Pe parcursul anului de raportare, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt anulate în cheltuielile aferente activităților obișnuite în mod egal în valoare de 1/12 din suma anuală, indiferent de metoda utilizată pentru anularea cheltuielilor.

În conformitate cu metoda liniară, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt amortizate liniar pe durata de viață utilă presupusă.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Exemplu

Când se utilizează metoda liniară, în medie timp de un an, o organizație poate șterge 24.000 de ruble pentru cheltuieli pentru activități obișnuite. (120.000 de ruble / 5 ani).

Într-un an de raportare, organizația poate anula lunar 1/12 din suma anuală, adică 2000 de ruble. (24.000 de ruble / 12 luni).

La utilizarea metodei de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare care urmează a fi anulate în perioada de raportare se determină pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii). ) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare-dezvoltare și întregul volum estimat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor acestei cercetări-dezvoltare.

Exemplu

Cheltuielile organizației pentru cercetare și dezvoltare s-au ridicat la 120.000 de ruble. Perioada estimată de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării este de 5 ani.

Volumul așteptat de producție pentru întreaga perioadă estimată de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării, stabilit de organizație, este de 400.000 de unități.

Producția reală pentru 5 ani din perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării a fost de 100.000 de unități în primul an, 80.000 de unități în al doilea an, 60.000 de unități în al treilea an, 90.000 de unități în al patrulea an și 90.000 de unități în al cincilea an -70.000 unitati

Anul I - 120.000 de ruble. x 100.000 de unități/400.000 de unități = 30.000 de ruble.
Al doilea an - 120.000 de ruble. x 80.000 de unități/400.000 de unități = 24.000 de ruble.
Al treilea an - 120.000 de ruble. x 60.000 de unități/400.000 de unități = 18.000 de ruble.
Al 4-lea an - 120.000 de ruble. x 90.000 de unități/400.000 de unități = 27.000 de ruble.
Al 5-lea an - 120.000 de ruble. x 70.000 de unități/400.000 de unități = 21.000 de ruble.

Metoda aleasă de organizație pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este supusă reflectării în politica contabilă a organizației.

Scăderile din cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în următoarele intrări.

În cazul în care organizația încetează să folosească rezultatele unei anumite cercetări și dezvoltare în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, sau consideră că nu va primi beneficii economice în viitor din utilizarea acestora , atunci suma rămasă a cheltuielilor pentru astfel de cercetare și dezvoltare, care nu este atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite, se anulează după cum urmează:

• suma rămasă a cheltuielilor pentru astfel de cercetare și dezvoltare, care nu este inclusă în cotele pentru cheltuielile pentru activități obișnuite, este supusă anulării altor cheltuieli ale perioadei de raportare de la data deciziei de a înceta utilizarea rezultatelor acestei lucrări: Dt 91-2 Kt 04-2.

Anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare

Cercetarea, dezvoltarea și munca tehnologică (R&D) efectuată de organizații poate avea un rezultat diferit. Indiferent de aceasta, toată cercetarea și dezvoltarea ar trebui să se reflecte în contabilitatea organizației.

Există mai multe modalități de a anula cheltuielile de cercetare și dezvoltare, despre care veți afla în acest articol.

Organizațiile comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit) care efectuează cercetare și dezvoltare trebuie să aplice Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” PBU 17/02, aprobat prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 19.11.2002 Nr. 115n. Mai mult, numai acele organizații care desfășoară activități de cercetare și dezvoltare pe cont propriu și (și) sunt clienți contractuali ai lucrărilor specificate (clauza 1 din PBU 17/02) ar trebui să aplice acest PBU.

Deci, PBU 17/02, pe baza clauzei 2 din prezentul regulament, se aplică cercetării și dezvoltării:

• asupra cărora se obțin rezultatele, supuse protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege;
• pentru care se obțin rezultate care nu fac obiectul protecției legale în conformitate cu normele legislației în vigoare (lista rezultatelor activității intelectuale și mijloacelor de individualizare cărora li se acordă protecție juridică conține articolul 1225 din Codul civil al Federației Ruse) .

Dacă se obțin anumite rezultate ca urmare a cercetării și dezvoltării, atunci costurile de realizare a acestor lucrări sunt supuse contabilizării ca costuri de cercetare și dezvoltare, cu condiția ca acestea să îndeplinească criteriile de recunoaștere a cheltuielilor enumerate la paragraful 7 din PBU 17/02:

• cuantumul cheltuielii poate fi determinat și confirmat;
• există o confirmare documentară a executării muncii (act de acceptare a muncii efectuate etc.);
• utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoi de producție și (sau) management va duce la beneficii economice viitoare (venituri);
• utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată.

Cum se anulează costurile cercetării și dezvoltării, pentru care se obține rezultatul?

Conform paragrafului 10 din PBU 17/02, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse amortizarii cheltuielilor pentru activitati obisnuite din prima zi a lunii urmatoare celei in care se aplica efectiv rezultatele obtinute din cercetare-dezvoltare in productie (efectuarea lucrarilor). , prestarea serviciilor) a fost începută. Adică, dacă lucrările au fost finalizate în august 2012, iar utilizarea rezultatelor a început în luna octombrie a acestui an, atunci anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ar trebui să înceapă la 1 noiembrie a aceluiași an.

Punctul 11 ​​din PBU 17/02 prevede două opțiuni posibile de anulare a cheltuielilor pentru fiecare cercetare și dezvoltare efectuată:

1. cale liniară;
2. metoda de anulare proporţională cu volumul producţiei.

Perioada în care organizația va anula cheltuielile de cercetare-dezvoltare, o determină independent pe baza perioadei preconizate de utilizare a rezultatelor cercetări-dezvoltare obținute, timp în care poate primi venituri din utilizarea acestora.

În acest caz, perioada stabilită de organizație nu poate depăși cinci ani sau durata activității sale.

Cu metoda liniară, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate uniform pe perioada specificată (clauza 12 din PBU 17/02).

În cazul în care metoda de anulare este aleasă pentru anularea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare care urmează să fie anulate în perioada de raportare se determină pe baza indicatorului cantitativ al volumului de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare și dezvoltare și întregul volum estimat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor unei anumite lucrări (clauza 13 PBU 17/02). Dacă o organizație a ales această metodă de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, este necesar să se indice în politica contabilă algoritmul de anulare care va fi utilizat.

În primul rând, organizația determină suma cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care trebuie anulată pentru anul:

C \u003d OS: OP x OP,
R&D r R&D sun r
unde C este valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru anul de raportare;
R&D og
OS - suma totală a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare;
R&D
OP - volumul producției pe întreaga perioadă de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării;
soare
OP - volumul de producție pentru anul de raportare.
og

Apoi se determină suma lunară a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare:

C = C: 12.
luna R&D R&D og

Nu trebuie uitat că, indiferent de metoda aleasă, cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite lunar în cuantum de 1/12 din suma anuală (clauza 14 din PBU 17/02). Permiteți-mi să vă reamintesc că costurile activităților obișnuite sunt determinate în conformitate cu Sec. 2 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33.

Exemplu. Pe parcursul trimestrului 3 al acestui an, organizația a desfășurat cercetări și dezvoltare pentru a crea și testa un eșantion al unui nou dispozitiv pentru sudare, care va reduce intensitatea muncii de sudare cu 17%. Lucrările cu utilizarea noului dispozitiv sunt planificate să fie efectuate în termen de trei ani.

Utilizarea efectivă a noului dispozitiv pentru lucrări de sudare a început pe 11 octombrie, costul creării sale este de 273.600 de ruble.

Politica contabilă a organizației stabilește că se utilizează o metodă liniară pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare.

Valoarea costurilor supuse anulării lunare prin metoda liniară va fi:

273.600 RUB : 3 ani : 12 luni = 7600 de ruble.

Să schimbăm condițiile și să presupunem că organizația va șterge costurile de cercetare și dezvoltare pentru a crea un nou dispozitiv proporțional cu volumul producției.

Odată cu utilizarea dispozitivului, este planificată să producă 9.000 de unități convenționale de produse, inclusiv 650 de unități până la sfârșitul acestui an.

Folosind algoritmul de calcul prezentat mai sus, determinăm valoarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care urmează să fie anulate înainte de sfârșitul anului curent:

273.600 RUB : 9000 arb. unitati prod. x 650 arb. unitati prod. = 19.760 de ruble.

Până la sfârșitul anului în curs, dispozitivul va fi folosit timp de trei luni. Aceasta înseamnă că lunar, din octombrie până în decembrie inclusiv, ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite, trebuie luate în considerare următoarele:

19.760 RUB : 3 luni = 6586,67 ruble.

Indiferent de câte unități sunt produse în fiecare lună a anului contabil, cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui anulate lunar la 1/12 din suma anuală.

Opțiunea aleasă de contabilizare pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ar trebui să fie stabilită în politica contabilă a organizației. Rețineți că în viitor este imposibil să se schimbe metoda acceptată de anulare a cheltuielilor specifice de cercetare și dezvoltare din cauza paragrafului 14 din PBU 17/02, conform căruia metoda acceptată de anulare a cheltuielilor specifice de cercetare și dezvoltare nu este modificată în perioada de aplicarea rezultatului unei lucrări specifice.

S-a remarcat deja mai sus că cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse anulării cheltuielilor pentru activități obișnuite din prima zi a lunii următoare celei în care se aplică efectiv rezultatele obținute din efectuarea lucrării specificate în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) a fost începută, sau pentru nevoile de management ale organizației.

Având în vedere acest lucru, este necesar să se indice în politica contabilă cu ce document organizația confirmă faptul începerii utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării. În opinia mea, acesta poate fi un ordin al șefului sau un alt document administrativ al companiei. Nu uitați să rețineți, de asemenea, ce documente confirmă finalizarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, disponibilitatea rezultatelor și acceptarea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare pentru contabilitate.

Deoarece nu există formulare unificate care să confirme faptele indicate în ceea ce privește cercetarea și dezvoltarea, organizația ar trebui să elaboreze pe cont propriu formularele unor astfel de documente și să stabilească utilizarea lor în ordinea politicii contabile.

Vă rugăm să rețineți: formularele elaborate în mod independent ale documentelor contabile primare pot fi utilizate numai în absența unui analog standard și numai cu condiția ca formularul să ia în considerare toate detaliile obligatorii ale documentului primar enumerate la paragraful 2 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Cerința privind utilizarea obligatorie a formelor unificate de documente contabile primare este valabilă până la 31 decembrie 2012, la fel ca și Legea N 129-FZ însăși. La 1 ianuarie 2013, noua Lege federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, art. 9 din care se mai prevede ca fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii prin documentul contabil primar. Dar odată cu adoptarea acestei Legi, organizațiile nu vor avea restricții privind utilizarea formelor dezvoltate independent de documentatia contabila conţinând detaliile cerute ale documentului contabil primar. Adică, organizația va putea folosi forme dezvoltate independent de documente contabile primare aprobate de șeful său, chiar dacă există o formă unificată a documentului solicitat.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate de organizație sunt recunoscute ca investiții în active imobilizate (clauza 5 din PBU 17/02). Asemenea cheltuieli se reflectă separat în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” pe un subcont separat 08-8 „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, prevăzut în aceste scopuri de Planul de conturi pentru contabilitate. a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 08-8 ar trebui să fie efectuată de organizație pe tipul de cercetare și dezvoltare efectuată, în baza unor contracte sau comenzi de cercetare și dezvoltare.

Unitatea de contabilitate pentru cheltuieli de cercetare-dezvoltare conform alin

6 PBU 17/02 este un obiect de inventar, care este considerat costul total al lucrării efectuate, ale cărui rezultate sunt utilizate în mod independent în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației. .

Cu alte cuvinte, elementul de inventar pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare va fi costul total al cercetării și dezvoltării finalizate, iar rezultatele acestor lucrări ar trebui utilizate în mod independent în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii).

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se înregistrează inițial, după cum s-a menționat mai sus, pe subcontul 08-8, iar numai atunci când lucrarea este finalizată și se obține rezultatul, se transferă din creditul acestui subcont în valoare de costuri efective în debitul contului 04. "Active necorporale". Contul 04 este destinat de Planul de Conturi să sintetizeze informații despre prezența și mișcarea activelor necorporale ale organizației, precum și despre cheltuielile de cercetare și dezvoltare, care sunt contabilizate separat. Adică, contabilitatea analitică pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare înregistrate în contul 04 va fi contabilizarea articolelor individuale de inventar.

Anularea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare ca cheltuieli pentru activități obișnuite ar trebui să se reflecte în corespondența privind debitul contului 04 și creditul conturilor de contabilitate a costurilor (20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale” și alte conturi).

După cum arată practica, mulți contabili anulează cheltuielile de cercetare și dezvoltare direct din subcontul 08-8 în conturile de contabilitate de cost (20, 25, 26 etc.), ocolind contul 04, în care cheltuielile de cercetare și dezvoltare ar trebui să fie reflectate separat.

Să încercăm să ne dăm seama cât de legitimă este o astfel de corespondență a conturilor.

Analiza Instrucțiunilor de utilizare a Planului de Conturi arată că contul 08 corespunde creditării doar cu debitul conturilor:

01 „Active fixe”;

03 „Investiții profitabile în valori materiale”;

04 „Imobilizări necorporale”;

76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”;

79 „Așezări intraeconomice”;

80 „Capital autorizat”;

91 „Alte venituri și cheltuieli”;

94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”;

99 Profituri și pierderi.

După cum puteți vedea, nu există conturi de contabilitate a costurilor în această listă. Pe această bază, recomand ca cercetarea și dezvoltarea care a produs rezultate să fie înregistrată în contul 04 și abia apoi să anuleze cheltuielile în conturile de cost corespunzătoare.

Cheltuieli de cercetare și dezvoltare în contabilitate

În caz contrar, puteți fi răspunzător pentru încălcarea regulilor contabile stabilite de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse: o încălcare gravă de către o organizație a regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, atrage o amendă în suma de 10 mii de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă în valoare de 30 de mii de ruble.

O încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare este înțeleasă ca absența documentelor sau facturilor primare, ori a registrelor contabile sau contabile fiscale, sistematică (de două ori sau mai multe pe parcursul unui an calendaristic) reflectare intempestivă sau incorectă în contabilitate conturi, in registre fiscale.contabilitatea si raportarea tranzactiilor comerciale, numerarului, valorilor materiale, activelor necorporale si investitiilor financiare ale contribuabilului.

În cazul încetării utilizării rezultatelor unei anumite cercetări și dezvoltare în producția de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, valoarea cheltuielilor pentru o astfel de cercetare și dezvoltare, neimputată la cheltuieli. pentru activități obișnuite, ar trebui să fie anulate în alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

15 PBU 17/02). O astfel de anulare se efectuează la data deciziei de a înceta utilizarea rezultatelor unei anumite lucrări.

O procedură similară de anulare se aplică atunci când devine evident că nu vor exista beneficii economice viitoare din aplicarea unei anumite cercetări și dezvoltare.

După cum știți, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” este destinat contabilizării altor cheltuieli de către Planul de Conturi.

Rețineți: în politica contabilă, trebuie să indicați cine ia decizia de a înceta utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării și să stabiliți compoziția documentelor care confirmă faptul încetării utilizării acestora.

După cum se precizează în paragraful 7 din PBU 17/02, cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu au dat un rezultat pozitiv sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare.

Dacă cheltuielile de cercetare și dezvoltare din perioadele anterioare au fost recunoscute ca alte cheltuieli, atunci în perioadele de raportare ulterioare nu pot fi recunoscute ca active imobilizate (paragraful 8 din PBU 17/02).

Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi stabilesc că cheltuielile de cercetare-dezvoltare ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management, sau pentru care nu sunt rezultate pozitive. obtinute, se sterg din creditul contului 08 "Investitii in active imobilizate" in debitul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli".

Inventarierea investitiilor in active imobilizate