Cum sunt compensați angajații pentru comunicațiile mobile? Cum să contabilizați costul comunicațiilor mobile.

L.V. Chkhutiashvili, Auditor, membru al Institutului de Siguranță din Regiunea Moscova, Ph.D. economie Științe

Telefon mobil de serviciu, atunci când angajatorul pune la dispoziție angajatului un dispozitiv și/sau plătește comunicare mobilă, este o întâmplare comună. Cum să contabilizați corect costul achiziției de telefoane mobile și al plății pentru serviciile de comunicații?

Un angajator poate merge în două moduri, oferind angajaților comunicații mobile:

1) conectați-le la rata corporativă, plătind astfel integral comunicațiile mobile;

2) să plătească sau să compenseze cheltuielile la rata utilizată de angajat.

În ambele cazuri, sunt posibile diverse opțiuni: angajatorul poate achiziționa telefoane și le poate elibera angajaților cu sau fără cartele SIM, poate emite doar cartele SIM, poate transfera numărul folosit de angajat la un tarif corporativ, poate plăti (compensa) cheltuieli. pentru comunicații mobile la tariful utilizat de angajat, în totalitate sau în parte.

impozit pe venit

De regula generala cheltuielile pentru comunicațiile mobile pot fi luate în considerare la impozitarea profiturilor în baza paragrafului 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, după cum putem vedea, gama de cheltuieli pentru furnizarea de servicii de comunicare angajaților poate fi destul de largă și nu toate pot fi anulate pe baza acestei norme.

După cum se precizează în paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, orice cheltuieli recunoscute în contabilitatea fiscală trebuie să fie justificate și documentate. Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Prin cheltuieli documentate se înțelege cheltuielile confirmate prin documente întocmite, printre altele, în condițiile legii Federația Rusă. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Curtea Constituțională a Federației Ruse a subliniat în mod repetat că contribuabilul însuși determină valabilitatea și oportunitatea costurilor (Determinările din 04.06.2007 nr. 366-O-P și din 16.12.2008 nr. 1072-O-O). Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest lucru (scrisorile nr. 03-03-06/1/341 din 21 mai 2010 și nr. 03-03-06/1/14 din 21 ianuarie 2010).

În Decretul nr. 8905/10 din 9 martie 2011, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să permită autorității fiscale să evalueze cheltuielile contribuabilului din punct de vedere de fezabilitatea lor economică. Subiecte activitate antreprenorială au autonomie în realizarea decizii de management. Caracterul rezonabil al cheltuielilor nu trebuie evaluat în funcție de oportunitatea acestora.

Telefon mobil

Când începeți să contabilizați costurile comunicațiilor mobile, în primul rând, este necesar să reflectați în contabilitate costurile de achiziție. telefon mobil. De prețul telefonului (vorbim despre prețul telefonului în sine, excluzând costul cartelei SIM) va depinde procedura de contabilizare a costului acestuia în scopuri de impozit pe profit.

Telefoane în valoare de peste 40.000 de ruble. se referă la bunuri amortizabile, ale căror costuri de achiziție reduc profitul impozabil prin mecanismul de amortizare (clauza 1, art. 256 din Codul fiscal).

Dacă costul dispozitivului este mai mic de 40.000 de ruble, organizația are posibilitatea de a șterge costurile achiziției sale la un moment dat. Astfel de sume sunt incluse în componența cheltuielilor materiale integral la data punerii în funcțiune a telefonului (subclauza 3, clauza 1, art. 254 din Codul fiscal).

Transferul telefoanelor mobile către angajați trebuie să se efectueze conform unei declarații separate semnate de angajații care, din momentul în care primesc telefoanele, sunt responsabili de siguranța acestora și vor fi obligați să le restituie la concedierea din organizație. Poate un angajat să ia telefonul cu el, să-l primească cadou sau să-l răscumpere la valoarea reziduală de la organizație? Aceste probleme sunt întotdeauna rezolvate individual prin acordul părților.

Atunci când un angajat își folosește telefonul mobil personal pentru conversații de serviciu, organizația îl poate despăgubi pentru utilizarea, amortizarea (deprecierea), precum și cheltuielile asociate cu utilizarea unei astfel de proprietăți, a căror valoare este stabilită prin acordul părților la contractul de muncă (articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Utilizarea bunurilor personale ale unui angajat în scopuri oficiale ar trebui să fie condiționată de a acestuia atributii oficiale natura operei sale. Acest lucru este indicat de Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia în scrisorile din 06.08.2010 nr. 2538-19 (p. 3), din data de 12.03.2010 nr. 550-19, din data de 26.05.2010. nr. 1343-19.

După cum se menționează în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 martie 2006 nr. 03-05-01-04 / 43, valoarea rambursării cheltuielilor trebuie să corespundă costurilor justificate economic asociate cu utilizarea efectivă a personalului angajatului. proprietate în scopul activitatea muncii. Organizația trebuie să aibă documente (sau certificate ale acestora în la momentul potrivit copii) care confirmă atât proprietatea asupra proprietății utilizate, cât și costurile suportate de utilizarea acestei proprietăți în scopuri comerciale.

Confirmarea atât a faptului că costurile sunt de natură de producție, cât și a faptului că proprietatea asupra proprietății utilizate aparține angajatului, ar trebui să fie documentele administrative relevante. Valoarea rambursării poate fi:

Determinat printr-un acord între angajat și angajator în scris sub forma unui document separat (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.03.2006 nr. 03-05-01-04 / 43 și din 02.11.2004 nr. 03-05-01-04 / 72);

Să fie consemnată în fișa postului acestui angajat, care indică necesitatea de a furniza comunicații mobile angajatului din poziția relevantă (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 mai 2005 nr. 03-03-01-04 / 1 /275) sau în contractul de muncă propriu-zis (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 decembrie 2004 Nr. 03-03-01-04/1/194).

Pentru ca aceste cheltuieli să fie justificate economic, este necesar să se facă dovada faptului că salariatul a folosit un telefon mobil personal în scop de muncă. Natura de producție a unor astfel de cheltuieli poate fi confirmată prin documente precum nota unui angajat care descrie motivele pentru care vorbim de la un telefon mobil personal, detalii detaliate ale contului, o comandă sau instrucțiuni din partea managerului de a plăti costul apelurilor.

Cartele SIM

O cartelă SIM, de fapt, este un instrument cu care te conectezi la serviciile mobile. Aceasta înseamnă că costurile de achiziție a cardurilor SIM pot fi anulate pe baza paragrafului 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse ca cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații.

De regulă, o organizație achiziționează carduri SIM atunci când încheie un acord cu un operator de telefonie mobilă pentru a se conecta la un tarif corporativ sau de afaceri. Cu toate acestea, nu toate cardurile pot fi activate, iar sumele creditate în conturi pot fi folosite. O cartelă SIM poate fi dată unui angajat sau pierdută. Prin urmare, costul achiziționării de carduri sim în contabilitatea fiscală este luat în considerare ca cheltuieli materiale ale organizației.

Dacă, conform regulilor operatorului de telefonie mobilă, costul cartelei SIM este creditat integral sau parțial în contul abonatului și va fi cheltuit pentru plata serviciilor de comunicații în viitor, un astfel de cost (o parte din acesta) al SIM-ului cardul trebuie să fie reflectat în contabilitatea fiscală deoarece este cheltuit pe baza conturilor operatorului de telecomunicații (subclauza 3, clauza 7, articolul 272, clauzele 1 și 2, articolul 318 din Codul fiscal). Dacă suma plătită pentru cartela SIM nu este creditată în contul abonatului, organizația poate lua în considerare astfel de cheltuieli la un moment dat în momentul achiziției.

Transferul cartelelor SIM, precum și a telefoanelor mobile către angajați trebuie să se efectueze conform unei declarații separate, semnate de angajați.

Plata mobilă

Ar fi rațional ca o organizație să stabilească limite pentru plata apelurilor către angajații conectați la comunicațiile corporative și să le stabilească într-un contract de muncă sau într-un act de reglementare local separat. Cu toate acestea, ar trebui să semnați un acord cu operatorul de telecomunicații. În acest caz, organizația va putea lua în considerare suma facturii în limita stabilită în cheltuielile generale de afaceri.

Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 27.07. 2006 Nr. 03-03-04/3/15 a recomandat următoarea metodologie: „În contabilitatea fiscală, depășirea salariatului din limita stabilită va fi luată în considerare ca parte a altor cheltuieli numai după ce angajatul rambursează companiei costurile specificate. . În acest caz, compensația plătită de salariat va fi luată în considerare fiscal în veniturile din vânzări. Deci, costul produselor, lucrărilor, serviciilor organizației nu va include costurile conversațiilor personale ale angajaților pe comunicațiile mobile.

Angajații ar trebui să fie familiarizați cu ordinul împotriva semnăturii, conform căruia nu trebuie purtate conversații pe subiecte personale la telefonul de la birou. În cazul în care telefoanele conectate la tarife nelimitate sunt folosite de angajați atât pentru producție, cât și pentru conversații personale, organizația trebuie să aprobe suma maximă a cheltuielilor rambursate angajatului. Această sumă poate varia în funcție de funcția deținută de angajat. Această abordare este pe deplin în concordanță cu poziția Ministerului Finanțelor, expusă în scrisoarea din 13 octombrie 2006 nr.03-03-04/2/217.

Majoritatea organizațiilor care își plătesc angajații pentru comunicații mobile preferă să se conecteze la un plan tarifar corporativ. Acest lucru vă permite să economisiți în mod semnificativ costul plății pentru serviciile celulare. Acest lucru este atât benefic din punct de vedere economic - compania primește reduceri mari de la compania de servicii de telefonie, cât și practic - cheltuielile sunt afișate în documente într-o singură sumă, ceea ce este convenabil pentru facturare. Astfel de tarife oferă apeluri preferențiale între angajații aceleiași organizații și multe altele.

Procedura de contabilizare a costurilor de comunicații mobile depinde de planul tarifar ales de organizație: nelimitat sau cu facturare pe minut (pe secundă).

Cheltuieli ale contribuabilului pentru servicii poștale, telegraf și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații, centre de calculși bănci, inclusiv costurile pentru serviciile de fax și satelit, E-mail, precum și sisteme de informare(SWIFT, Internet și alte sisteme similare) se referă la alte costuri asociate cu producția și vânzările. Acest lucru este menționat în paragraful 25 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei și instanțele permit să se ia în considerare costurile comunicațiilor mobile la tarife nelimitate în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venit (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.06.2011 nr. 03-03-06/1/378 și din 13.10.2006 Nr.04/2/217, decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 27 octombrie 2009 în dosarul Nr. A32-246/2008- 12/27). Principalul lucru este ca astfel de cheltuieli să fie justificate economic și documentate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal).

Planurile tarifare sunt de obicei scumpe și nu orice organizație își poate permite. O taxă lunară fixă, de regulă, permite angajaților organizației să comunice liber doar în regiunea în care se află. Apelurile interurbane și internaționale sunt taxate separat.

Majoritatea organizațiilor aleg planuri tarifare cu facturare pe minut și stabiliți o limită pentru compensarea apelurilor mobile (limită internă). Angajatul este informat despre o astfel de limită și procedura de rambursare a cheltuielilor pentru comunicațiile mobile din cadrul organizației contra semnăturii.

De regulă, se emite un ordin special în aceste scopuri. Dimensiunea maxima fondurile plătite de organizație pot fi indicate în contractul de muncă cu acesta (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 05.10.2010 nr. 16-15 / [email protected]).

Trebuie menționat că Ministerul de Finanțe al Rusiei este de părere că chiar și acele apeluri care sunt efectuate în limita corporativă nu pot fi efectuate în scopuri comerciale. Aceasta înseamnă că pentru confirmarea cheltuielilor pentru comunicațiile mobile sunt necesare următoarele documente (scrisoarea din 19.01.2009 Nr. 03-03-07/2):

O listă a posturilor de angajați aprobate de șeful organizației cărora li se asigură comunicații mobile în scopuri de muncă;

Acord cu operatorul pentru furnizarea de servicii de comunicații;

Conturi detaliate ale operatorului de telecomunicații (pentru ce numere, când și pentru ce sumă s-au purtat negocieri cu abonații).

Scrisoarea nr. 03-03-04/3/15 din 27 iulie 2006 din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei, în baza căreia scrisoare nr. 20-12/83834.1 a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 septembrie 2006 , a fost emis, explică că formularul detaliat de factură trebuie să conțină detalierea sumei totale a plății pentru serviciile prestate de operatorul de telefonie mobilă în contextul subconturilor individuale deschise pentru fiecare număr de abonat atribuit contribuabilului, inclusiv: numerele de telefon ale tuturor abonati, datele si orele negocierilor, tarifarea serviciului.

Totuși, nu este suficient să existe o decriptare care să indice numerele cu care s-au purtat negocierile, mai este necesar să se demonstreze că aceste numere aparțin contrapărților. Numerele de telefon indicate în transcriere trebuie să apară în corespondența oficială, contracte, acte de muncă efectuate, borderouri, facturi etc.

Aceasta este o sarcină dificilă. Adesea, reprezentanții contractorilor folosesc numere de mobil care nu sunt incluse în contracte, sau chiar telefoane personale. Deloc surprinzător, imprimările pentru anumite telefoane de birou nu sunt documentație suficientă pentru analiză.

Legislația fiscală nu conține cerințe pentru confirmarea obligatorie cheltuielile mobile un astfel de document precum contul operatorului de telecomunicații. Majoritatea instanțelor au ajuns recent la concluzia că lipsa de acest document nu reprezintă o bază pentru excluderea sumelor transferate pentru plata comunicațiilor mobile din componența cheltuielilor care reduc venitul impozabil (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 iunie 2010 în cazul nr. KA-A40 / 6056-10) , din 29 ianuarie 2010 Nr KA-A40 / 14759 -09-2; / 08-C3, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 27.06.2007 Nr. A42-5778 / 2006).

Organizația trebuie să emită o comandă cu o listă a angajaților sau a posturilor angajaților care, în legătură cu acestea activitate profesională Trebuie să folosiți un telefon mobil pentru a lucra. Ordinul trebuie să indice numerele de telefoane mobile și cartelele SIM atribuite anumitor angajați, scopul utilizării telefoanelor mobile (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 ianuarie 2009 nr. 03-03-07 / 2 și din 5 iunie). , 2008 Nr. 03-03-06 / 1 /350).

Această condiție ar trebui să se reflecte și în fișele posturilor relevante, contractele de muncă. În plus, în fișa postului angajatului se poate preciza că pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu (datorită caracterului de călătorie a muncii din cauza nevoilor oficiale), acesta are nevoie de o conexiune mobilă.

Poziția oficială a Ministerului de Finanțe al Rusiei este că costurile serviciilor celulare la tarife nelimitate pentru angajați sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor în limita stabilită pentru un angajat, pe baza atribuțiilor de serviciu, printr-un act local intern al organizație (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.10.2006 Nr. 03 -03-04/2/217). Totodată, prin Decretul FAS SKO din 27 octombrie 2009 nr. A32-246 / 2008-12 / 27, instanța a recunoscut costurile companiei pentru furnizarea angajatului său de comunicații mobile nelimitate ca fiind rezonabile datorită faptului că are nevoie de el pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale.

Organizația nu poate lua în considerare costul apelurilor depășite ca cheltuieli pentru impozitul pe venit (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13.10.2010 nr. 03-03-06 / 2/178). O excepție poate fi emiterea de către șeful organizației a unei comenzi speciale, în care standardul pentru costul comunicațiilor mobile într-o anumită lună pentru un anumit angajat este crescut din cauza nevoilor de afaceri.

În caz contrar, excesul este fie dedus din salariul salariatului, fie plătit pe cheltuiala lui profit net. În acest caz, dacă salariatul compensează pentru depășirea cheltuielilor, suma care depășește limita stabilită de către angajat va fi luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în scopuri fiscale numai după ce salariatul rambursează costurile specificate. În acest caz, valoarea compensației plătite de angajat va fi luată în considerare în scopuri fiscale în veniturile din vânzări (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 ianuarie 2009 nr. 03-03-07 / 2).

În baza articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar, pe baza condițiilor tranzacțiilor (pentru tranzacții cu termene limită specifice) și a principiului formării uniforme și proporționale a venituri și cheltuieli (pentru tranzacții care durează mai mult de o perioadă de raportare). perioadă (fiscală).

Atunci când o organizație rambursează un angajat pentru comunicare celulară asociat cu un telefon mobil personal, ea le tratează drept cheltuieli deductibile.

TVA, impozit pe venit și prime de asigurare

Furnizarea de servicii de comunicații mobile pe teritoriul Federației Ruse este recunoscută ca obiect al TVA (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un operator de telefonie mobilă (dacă este plătitor de TVA) este obligat să emită o factură către organizație pentru serviciile de comunicații mobile, inclusiv TVA, precum și să întocmească și să emită o factură în modul prevăzut de articolele 168 și 169 din Codul fiscal. a Federației Ruse.

Suma TVA plătită de organizație ca parte a plății pentru telefoane mobile, carduri SIM și servicii de comunicații mobile poate fi dedusă din buget în baza articolelor 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Compensația în numerar pentru utilizarea unui telefon mobil deținut de un angajat nu este supusă impozitului pe venit indiviziiși prime de asigurare în limitele stabilite de organizație.

Utilizarea unui telefon cu o rată nelimitată de afaceri în scopuri oficiale reprezintă baza pentru anularea totală a taxei lunare pentru serviciile de comunicații mobile ca cheltuieli și scutirea de impozitul pe venitul personal și primele de asigurare, deoarece cheltuielile documentate cu impozitul pe venitul personal nu sunt supus impozitării (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Pe baza paragrafului „i” al paragrafului 2 din partea 1 a articolului 9 lege federala Nr. 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare în Fond de pensie al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii „suma compensației plătite unui angajat al unei organizații pentru utilizarea proprietății personale (telefonul mobil) nu este supus primelor de asigurare în cazul în care utilizarea acestei proprietăți este legată de îndeplinirea sarcinilor de muncă (natura de călătorie a îndeplinirii îndatoririlor de muncă, scopuri oficiale), în cuantumul stabilit prin acordul dintre organizație și un astfel de angajat (scrisoarea Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei din 08/06/2010 Nr. 2538-19 (p. 3)).

În ceea ce privește impozitarea sumelor de compensare pentru comunicațiile mobile cu impozitul pe venitul personal și primele de asigurare, atunci dacă angajatul a condus conversațiile exclusiv în scopuri oficiale, nu va fi necesară impozitarea acestor plăți cu impozitul pe venitul personal și cu primele de asigurare (clauza 2, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212 -FZ, paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă convorbirile au fost purtate în interesul propriu al angajatului și acesta nu compensează angajatorul pentru cheltuielile corespunzătoare, impozitul pe venitul personal și primele de asigurare vor trebui transferate din sumele indicate la buget.

Contabilitate

Dacă sunt disponibile toate documentele primare necesare care confirmă cheltuielile pentru serviciile de comunicații mobile, organizația poate include astfel de cheltuieli în cheltuielile pentru activități obișnuite în baza paragrafului 5 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. Metoda specifică a contabilității acestora depinde de specificul activităților întreprinderii (tipuri de activitate antreprenorială desfășurată, politici contabile adoptate, cerințe de management pentru datele analitice etc.).

În conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de implementare.

Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

1) cheltuiala se efectuează în conformitate cu un anumit contract, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;

2) se poate determina cuantumul cheltuielii;

3) există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli efectuate de organizație, evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele (clauza 16 PBU 10/99).

Iată exemple despre cum sunt reflectate în conturi contabilitate cheltuieli pentru telefoane mobile și comunicații celulare.

Exemplul 1	Organizația comercială Contact LLC a achiziționat un telefon mobil și o cartelă SIM pentru angajatul său pentru 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Debit 60 Credit 51 - 17.700 de ruble. – plata unui telefon mobil pentru un angajat este inclusă în cheltuielile de vânzare; Debit 10 Credit 60 - 15.000 de ruble. – primirea (detașarea) unui telefon mobil cu cartelă SIM la depozitul organizației; Debit 44 Credit 60 - 15.000 de ruble. – telefonul este în funcțiune; Debit 19 Credit 60 - 2.700 de ruble. – se reflectă taxa pe valoarea adăugată; Debit 68 Credit 19 - 2.700 de ruble. – taxa pe valoarea adăugată deductibilă pe un telefon mobil.
Exemplul 2	Conform facturii emise de operatorul de telefonie mobilă, cheltuielile Contact LLC pentru comunicațiile celulare s-au ridicat la 7.080 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări: Debit 60 Credit cont 51 - 7.080 de ruble. – a fost efectuată plata lunară pentru serviciile de comunicații mobile; Debit 44 Credit 60 - 6.000 de ruble. – costul serviciilor de comunicații mobile este inclus în costuri; Debit 19 Credit 60 - 1.080 de ruble. – taxa pe valoarea adăugată reflectată pentru serviciile de comunicații; Debit 68 Credit 19 - 1.080 de ruble. - Taxa pe valoarea adăugată a serviciilor de comunicații este acceptată pentru deducere.
Exemplul 3	Conform facturii emise de operatorul de telefonie mobilă, cheltuielile Contact LLC pentru comunicațiile celulare s-au ridicat la 7.080 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Angajatul folosește un telefon mobil personal pentru serviciu. Din ordinul șefului organizației, a fost stabilită o limită pentru costul apelurilor mobile - 5.900 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Costul negocierilor personale ale angajaților organizației este de 1.180 de ruble. (7.080 de ruble - 5.900 de ruble). Această sumă este dedusă din salariile angajaților. În evidența contabilă au fost efectuate următoarele înregistrări: Debit 44 Credit 60 - 5.000 de ruble. - costul serviciilor de comunicații este inclus în cheltuieli în conformitate cu limita stabilită prin ordinul șefului (5.900 de ruble - 5.900 de ruble x 18% / 118% = 5.900 de ruble - 900 de ruble); Debit 19 Credit 60 - 900 de ruble. – taxa pe valoarea adăugată reflectată pentru serviciile de comunicații; Debit 68 Credit 19 - 900 de ruble. – taxa pe valoarea adăugată a serviciilor de comunicații a fost acceptată spre deducere; Debit 60 Credit 51 - 7.080 de ruble. – plătit pentru apeluri pe telefoanele mobile ale OOO „Contact”; Debit 73 Credit 60 - 1.180 de ruble. - reflecta datoria angajatilor pentru apelurile personale de la telefoanele mobile de la biroul companiei; Debit 70 Credit 73 - 1.180 de ruble. - costul negocierilor personale care depășește limita stabilită a fost dedus din salariile angajaților (Debit 50, 51 Credit 73, dacă plata la casierie sau în contul curent al companiei a sumei de virat pentru servicii către se reflectă operatorul de telefonie mobilă).

Ce trebuie făcut dacă angajații folosesc comunicațiile mobile atât în ​​scop de muncă, cât și în scopuri personale, iar în contractele colective și de muncă nu există niciun cuvânt despre compensarea pentru utilizare telefoane personale in timpul programului de lucru? Este posibil în acest caz să se efectueze plăți și cum ar trebui să fie oficializate pentru a nu ridica întrebări din partea auditorilor de la UIF?

Pentru a oferi unui angajat comunicații mobile, o companie poate „merge” în mai multe moduri, inclusiv „conectarea” unui angajat la un tarif corporativ prin transferul de bani direct către un operator de telefonie mobilă.

Pe de o parte, este foarte convenabil, deoarece specialistul potrivit este întotdeauna „în contact”. Dar, pe de altă parte, întreprinderea va trebui să confirme în mod constant valabilitatea și natura de producție a acestor plăți. Vă rugăm să rețineți că nu există o listă clară în lege care să justifice costurile plății pentru serviciile de comunicații, așa că merită să adoptați o listă care a fost testată și elaborată de practică. Aceasta ar trebui să includă contracte cu operatorii de telefonie mobilă pentru furnizarea de servicii, comenzi de la șef de aprobare a listei angajaților care folosesc telefoanele personale pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale. Informațiile despre dacă compania va plăti pentru comunicarea celulară a unuia sau altuia angajat pot fi scrise și în contractul de muncă. Și în contractul colectiv, puteți specifica pentru ce poziții sunt furnizate comunicațiile celulare pe cheltuiala companiei (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 5 octombrie 2010 nr. 16-15 / [email protected]). În plus, ai nevoie descrierea postului, unde s-ar spune ce poziție ar trebui plătită o persoană pentru apelurile mobile, precum și documentele de plată și conturile operatorului de telecomunicații (următoarea practică judiciară vorbește despre necesitatea unor astfel de documente: Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația din 3 septembrie 2008 Nr. 11211/08, Decretul FAS al districtului Moscova din 3 iunie 2009 Nr. КА-А40/4697-09-2 și din 24 februarie 2009 Nr. КА-А40-/08 , raionul Nord-Vest din data de 15 ianuarie 2009 nr. А56-6560/2008, 6 martie 2009 nr. А35-4080/07-С8).

Este nevoie de detalii?
„Pe lângă toate cele de mai sus, faptul că cheltuielile sunt efectuate în scopuri de producție poate fi confirmat indirect prin contracte cu contrapărți sau Corespondență de afaceri, - notează Anatoly Tsarev, șef adjunct al serviciului juridic al complexului de depozite de lângă Moscova. - În același timp, aș dori să atrag atenția asupra următoarelor: destul de des, în timpul inspecțiilor, oficialii solicită facturi detaliate de la reprezentanții companiilor - aparent pentru a se asigura că negocierile cu numărul plătit de companie au fost efectuate exclusiv în afaceri. probleme. În același timp, auditorii se tem că, în lipsa unor astfel de stenograme, apelurile vor fi considerate negocieri personale cu toate consecințele care decurg. Rețineți: oficialii nu au astfel de puteri! Aceasta rezultă din numeroasele norme de drept, începând cu articolul 63 din Legea din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ, unde confidențialitatea conținutului negocierilor este clar precizată, și terminând cu o scrisoare din partea autorităților fiscale înșiși (paragraful 8 din Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 22 mai 2000 nr. VG -9- 02/174) și practica arbitrajului (de exemplu, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 9 aprilie 2008). Nr. A57-11527 / 06). Este suficient ca convorbirile telefonice sa fie purtate in timpul de lucruși asociate cu îndeplinirea atribuțiilor oficiale.

Firma nu a transferat bani angajaților săi ca compensație pentru cheltuielile „de telefonie mobilă”. Toate plățile au fost efectuate direct către operatorul de telefonie mobilă pentru servicii de comunicații pe baza facturilor emise. Prin urmare, prin natura lor, astfel de plăți nu sunt compensatorii și sunt de natură exclusiv de producție.

Dar, pe de altă parte, dacă crezi că contactarea inspectorilor este „mai scumpă pentru tine” și în același timp ești sigur că totul este în regulă cu apelurile, atunci poți cere imediat operatorului detalii. Se asigura fara probleme la solicitarea firmei. Cu toate acestea, nu aș spune că detalierea în sine vă permite să identificați cu exactitate conținutul conversațiilor și să confirmați absolut natura lor de producție. Chiar și cu angajații companiei partenere, este foarte posibil să nu discutăm detaliile proiectelor, ci să „vorbim pentru viață”. Apropo, cunosc un caz în care, după ce au studiat detaliile, autoritățile fiscale au cerut companiei să furnizeze date și despre care angajați ai întreprinderii partenere dețin numerele la care au mers apelurile „sosite” de la firma verificată, spun ei, deodată nu vorbeau cu colegii, ci cu fetele de la recepție. În opinia mea, situația a fost rezolvată prin faptul că angajații cu numere plătite chiar trebuiau să scrie note aproape explicative pentru fiecare apel și, de asemenea, să contacteze furnizorul și mai mulți dintre angajații săi pentru confirmarea scrisă a cui aparțin exact numerele indicate în detalii. la.

Plata, nu compensarea
Dar exemplul de mai sus nu este singurul caz în care apar situații de urgență cu confirmarea naturii de producție și a validității plății pentru comunicarea mobilă a angajaților. De exemplu, auditori de la oficiu fiscal sau Fondul de pensii încearcă să le echivaleze cu deduceri care „merg” pentru a compensa conversațiile pe telefoanele personale. Este exact ceea ce sa întâmplat cu o întreprindere din orașul Verkhnyaya Salda, situat în Regiunea Sverdlovsk unde au venit specialiști ai Fondului de Pensii pentru a verifica corectitudinea calculării, exhaustivității și oportunității plății (transferului) primelor de asigurare pentru asigurările obligatorii de sănătate.

După ce au studiat documentele furnizate de întreprindere, oficialii au observat că baza de calcul a contribuțiilor a fost subestimată. Și asta s-a întâmplat, după cum, din nou, a reieșit din actele verificate de UIF, din cauza lipsei de rambursare a angajaților pentru utilizarea telefoanelor mobile personale. Când specialiștii Fondului de Pensii au cerut organizației să explice acest fapt, angajații companiei au răspuns că, de fapt, nu există compensații, prin urmare banii nu au fost virati. Iar utilizarea comunicațiilor mobile în companie are loc într-un mod diferit: operatorul „celular” emite o factură și pe această bază compania transferă bani. În același timp, nimic nu este predat angajaților. Această metodă de plată pentru comunicații este consacrată în documentele interne ale companiei, în special, în ordinul directorului, care stabilește în mod clar lista angajaților ale căror apeluri mobile sunt plătite, precum și scopul acestor cheltuieli - " pentru a rezolva problemele de producție”.

Desigur, angajații Fondului de pensii au luat în considerare toate acestea, dar în același timp au decis că astfel de „plăți mobile” nu pot fi recunoscute. costurile productiei, chiar și în ciuda formulării din ordinul șefului organizației. Și, revizuind din nou toate documentele, au echivalat aceste plăți cu salariile, explicând că muncitorii își foloseau telefoanele nu doar pentru afaceri oficiale, ci și pentru negocieri personale, așa că ar trebui să fie supuși primelor de asigurare. Și din moment ce acest lucru nu a fost făcut la timp, oficialii au oferit întreprinderii nu numai să plătească restanțele, ci și să transfere o amendă și penalități.

Este cunoscut un caz când, studiind detaliile, autoritățile fiscale au cerut companiei să furnizeze și date despre care angajați ai întreprinderii partenere dețin numerele la care au fost trimise apelurile „sosite” de la firma auditată, spun ei, toate. dintr-o dată nu vorbeau cu colegii, ci cu fetele de la recepție.

Nefiind de acord cu această decizie, reprezentanții organizației au apelat la arbitraj cu o cerere de declarare a acesteia invalidă.

După examinarea tuturor actelor depuse, judecătorii de primă instanță, de apel și de casație au recunoscut că funcționarii au greșit concluziile lor. Aceștia au explicat că plățile care i-au alertat pe auditori nu au nicio legătură cu remunerarea angajaților. Arbitrii au atras în mod expres atenția că în perioada verificată de specialiștii PFR nu s-au efectuat deloc plăți către persoane fizice pentru servicii de comunicații mobile. Cheltuielile efectuate de asigurat sunt exclusiv de natura productie. Și au fost plătiți operatorului de telefonie mobilă pentru servicii de comunicații pe baza facturilor emise acestora, și nu angajaților întreprinderii pentru utilizarea dispozitivelor personale. Prin urmare, prin natura lor, acestea nu sunt plăți compensatorii.

Banii primiți de angajații întreprinderii pentru a efectua plăți pentru serviciile de comunicații consumate de întreprindere sunt cheltuieli generale de afaceri și nu fac obiectul includerii în baza de calcul a primelor de asigurare. Și, prin urmare, decizia instanței în această parte este corectă (Decizia Curtea de Arbitraj a Regiunii Sverdlovsk din 26 mai 2014, Rezoluțiile Curții de Apel a XVII-a de arbitraj din 20 august 2014 Nr. 17AP-9237 / 2014-AK și FAS din Districtul Ural din 4 decembrie 2014 Nr. F09-8296 14 în dosarul Nr. A60-8923 /2014).

Oficialii PFR au decis însă să lupte până la capăt și au pregătit un recurs la cea mai înaltă instanță. Dar completul de judecată al Curții Supreme a fost de acord cu poziția organizației. Aceștia au confirmat că, deoarece comunicațiile mobile plătite nu au fost furnizate tuturor angajaților, ci doar celor care au fost numiți în ordinul relevant, această plată nu poate fi atribuită salariilor. Organizația a identificat inițial aceste costuri ca fiind costuri de producție și le-a înregistrat drept costuri „generale” și „comunicații”.

Judecătorii au explicat că, potrivit legii, plățile și alte remunerații acumulate de organizație în favoarea persoanelor fizice cu contracte de muncă sunt recunoscute ca obiect de impozitare a primelor de asigurare, a căror absență a fost menționată de funcționarii PFR (art. 7 din Legea nr. 212-FZ). Însă în acest caz nu au existat nici aceste transferuri, nici formularea necesară în contracte și nu există state de plată pentru angajați. Mai mult, banii în litigiu nu au fost un fel de stimulent și nu depind de succesele în muncă ale oamenilor. Cu alte cuvinte, nu există un singur motiv pentru a atribui plățile contestate salariilor. Prin urmare, pe baza tuturor celor de mai sus, instanțele din toate instanțele au ajuns la concluzia că aceste cheltuieli sunt de natură industrială și nu sunt supuse includerii în baza de calcul a primelor de asigurare (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse a 30 aprilie 2015 Nr. 309-KG15-1758 în cazul Nr. A60-8923 /2014).

Este posibil să se accepte compensații (compensații) pentru comunicațiile celulare ca cheltuieli pentru reducerea impozitului pe venit și dacă această plată va fi venitul angajaților pentru calcularea impozitelor pe salariile. Contractul cu operatorul de telecomunicații se încheie de către angajat în mod independent, cartela SIM și telefonul aparțin angajatului. Detaliile nu vor fi furnizate de către angajați. Am întocmit un ordin privind limita de poziții, un acord suplimentar la contract de muncăși cu o indicație în statutul întreprinderii despre rambursarea comunicațiilor celulare

Pentru a oferi angajaților comunicații mobile, puteți compensa angajații pentru costul apelurilor în scopuri comerciale de pe telefonul mobil personal. Valoarea unei astfel de compensații nu este supusă impozitului pe venitul personal și primelor de asigurare. La calcularea impozitului pe venit, compensația pentru cheltuielile pentru plata apelurilor oficiale de la un telefon personal poate fi inclusă în alte cheltuieli. În același timp, aceste costuri trebuie să fie justificate economic și documentate. Lista documentelor care confirmă caracterul de producție al convorbirilor telefonice nu este definită prin lege. Autoritățile de reglementare recomandă confirmarea naturii producției convorbiri telefonice urmatoarele documente:

ordine ale conducătorului organizației privind aprobarea listei de angajați care folosesc telefoanele personale pentru a-și îndeplini atribuțiile oficiale;

acorduri scrise privind utilizarea telefoanelor personale de către angajați la locul de muncă;

conturi detaliate ale operatorilor de telefonie mobilă;

fișele postului, care spun în îndeplinirea căror atribuții un angajat poate folosi comunicațiile mobile;

declarații ale angajaților pentru rambursarea cheltuielilor pentru plata apelurilor oficiale de pe telefoanele personale;

copii ale documentelor care confirmă că numărul de telefon utilizat aparține salariatului.

În lipsa unor conversații detaliate, sunt posibile întrebări controversate din partea autorităților fiscale cu privire la legalitatea și valabilitatea unor astfel de cheltuieli. În același timp, există o practică judiciară pozitivă în favoarea contribuabililor. În orice caz, dacă nu există detalii despre apeluri, remediați obligația angajaților de a întocmi rapoarte privind apelurile de afaceri efectuate în cursul lunii de pe un telefon mobil personal în documentele interne ale organizației.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Pentru a oferi unui angajat comunicații mobile, o organizație nu se poate conecta numai la un operator de telefonie mobilă în sine, ci și poate compensa angajații pentru costul apelurilor de pe telefonul mobil personal.

Tipuri de plată

Atunci când își folosește propriul telefon mobil la locul de muncă, un angajat are dreptul de a primi două tipuri de plăți:

rambursarea costului apelurilor de afaceri.*

contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (subparagraful „și” clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei din august 6, 2010 Nr. 2538-19);

contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (alin. 10 alin. 2 clauza 1 art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

BAZĂ: impozitul pe venit

Atunci când calculați impozitul pe venit, includeți compensarea cheltuielilor pentru plata apelurilor oficiale de la un telefon personal ca parte a altor cheltuieli (). Cheltuielile trebuie să fie justificate economic și documentate (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). *

Dacă organizația utilizează metoda de angajamente, atunci baza de impozitare poate fi redusă pe măsură ce cererile și documentele care confirmă costul negocierilor oficiale sunt primite de la angajați (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă organizația utilizează metoda numerarului, anulați cheltuielile numai după plata efectivă a compensației (clauza 3 a articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

DE BAZĂ: dovezi documentare

Situație: ce documente confirmă caracterul de producție al conversațiilor angajatului pe telefonul mobil. Organizația compensează angajații pentru costul apelurilor de pe telefonul mobil personal

Lista documentelor care confirmă caracterul de producție al convorbirilor telefonice nu este definită prin lege. În ciuda acestui fapt, instanțele sunt înclinate să creadă că organizația este obligată să dovedească legătura dintre costurile plății pentru serviciile de comunicații și activitati de productie(A se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 ianuarie 2009 Nr. KA-A40 / 12732-08, Districtul Siberiei de Vest din 4 mai 2005 Nr. F04-2733 / 2005 (10928) -A27-40) și Vostochno - Districtul Siberian din 27 mai 2005 Nr. A58-1983 / 03-F02-2300 / 05-C1).

Contabilul-șef sfătuiește: există argumente care permit organizațiilor să țină cont de costurile plății serviciilor mobile fără facturi detaliate atunci când impozitează. Ele sunt după cum urmează.

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă documente obligatorii, care poate confirma cheltuielile efectuate. Mai mult, faptul cheltuielilor poate fi confirmat prin orice document, chiar indicând indirect acest lucru (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nici legislația fiscală, nici legislația privind comunicațiile, nici legislația în contabilitate nu conțin cerințe pentru transcrierea obligatorie a negocierilor, primirea facturilor detaliate și întocmirea unui raport pentru fiecare apel. În plus, conținutul negocierilor constituie un secret de comunicare protejat legal (). Aceasta înseamnă că organizația nu este obligată să confirme orientarea către producție a acestor cheltuieli prin detalierea conturilor.

În timpul activității lor, angajații folosesc telefoanele. Și multe companii plătesc costul comunicațiilor mobile. Dar atunci când se calculează impozitul pe venit, se pune întrebarea: în ce sumă să anuleze costurile convorbirilor telefonice. Este posibil să separați apelurile personale de apelurile de afaceri și cum se face corect? Cum se reflectă în cheltuielile contabile pentru telefoane și cartelele SIM?

Cum se determină suma cheltuielilor pentru comunicațiile mobile?

Există două moduri de a determina costul serviciilor de comunicare pentru angajați.

Principala modalitate este de a detalia negocierile, i.e. luarea în considerare a tuturor apelurilor efectuate de la un număr de telefon și izolarea apelurilor de la birou de acestea.

A doua metodă se bazează pe prima. Mai întâi, detaliezi toate convorbirile telefonice de la un anumit număr pentru a cunoaște suma specifică pe care o cheltuiește un angajat pentru apelurile la birou, iar apoi limitezi cheltuielile, de exemplu. problema unui angajat o anumită sumă lunar pentru convorbiri telefonice. Transferul de fonduri către un număr de telefon se poate face fără participarea angajatului însuși: prin transferul de fonduri din contul curent al angajatorului către operatorul de telecomunicații.

Oricare dintre aceste metode ar trebui să se concentreze pe un document justificat din punct de vedere economic. Și pentru aceasta, este necesar ca compania să dezvolte reguli pentru utilizarea telefoanelor mobile de birou. Astfel, managerului îi va fi mai ușor să controleze apelurile angajatului. Regulile ar trebui să țină cont de următoarele principii:

(1) Un angajat poate folosi convorbirile telefonice numai în cadrul atribuțiilor sale oficiale.

2. Apeluri telefonice trebuie să fie limitată, limita este stabilită de șeful societății într-o anumită sumă.

3. La folosirea telefoanelor de birou în scop personal, salariatul este obligat să restituie companiei suma pentru negocieri personale în baza art. 232 din Codul muncii prin deducerea acesteia din veniturile sale sau la casieria firmei.

4. Aceste reguli se aplică angajaților care folosesc numerele de telefon de la birou.

Aceste reguli sunt semnate de persoana responsabilă cu serviciile telefonice din cadrul companiei și de contabilul-șef și certificate prin semnătura șefului și sigiliul.

Avantajele și dezavantajele negocierilor detaliate.

Avantajul conversațiilor granulare este că un manager poate urmări munca și apelurile personale ale unui angajat și poate vedea cum angajații își folosesc timpul de lucru. În plus, validitatea unor astfel de cheltuieli este ușor de dovedit autorităților fiscale, care solicită un raport detaliat.

Există însă situații în care este dificil să se separe apelurile de afaceri de apelurile personale, de exemplu, când rudele angajatului cumpără produsele companiei și angajatul trebuie să petreacă timp vorbind cu ei. În plus, pentru a detalia costurile, este necesar un extras de la operatorul de telecomunicații, la comanda ce fonduri suplimentare sunt necesare.

Avantajele și dezavantajele limitării.

Avantajul limitării este că compania poate optimiza costul comunicațiilor mobile, adică. poți planifica un buget dacă știi dinainte suma cheltuielilor tale.

Dezavantajele limitării sunt că un angajat poate să nu aibă suficienți bani pentru negocieri și va trebui să plătească pentru aceștia din propriul buzunar. În plus, va fi necesar să se efectueze indexarea periodică a limitei în legătură cu o creștere a tarifelor, sezonalitatea muncii etc. Și acestea sunt costuri suplimentare.

Cum să contabilizez cheltuielile dacă angajatul a negociat în scopuri personale pe cheltuiala companiei?

Daca telefonul este un telefon de serviciu, acesta este inregistrat la firma, respectiv, toate facturile emise vor fi emise catre companie si platite de aceasta in totalitate. Și asta nu depinde dacă conversațiile au fost personale sau oficiale.

Dar cum rămâne cu conversațiile personale? Aici, toate operațiunile de contabilizare a costurilor de comunicații mobile depind de dacă angajatul rambursează sau nu costurile apelurilor telefonice. Metoda de contabilizare a cheltuielilor nu joacă un rol aici.

Acum să vorbim despre rambursarea cheltuielilor pentru comunicațiile mobile.

Angajatul rambursează costurile comunicațiilor mobile.

Atunci când un angajat rambursează costurile negocierilor personale, suma plătită de acesta este luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare ale companiei. În același timp, aceeași sumă trebuie inclusă în alte cheltuieli ale companiei (clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă angajatul nu compensează costul apelurilor personale.

Dacă angajatul nu rambursează angajatorului apelurile telefonice personale, atunci această sumă nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Aceste cheltuieli nu vor fi justificate economic și nu vor avea nicio legătură cu activitățile companiei.

Să luăm în considerare un caz cu un exemplu.

Exemplul 1 Compania de pe OSNO ia în considerare costul comunicațiilor mobile.

În iunie 2013, Alfa LLC a încheiat un acord de furnizare a serviciilor de comunicații mobile cu un operator, specificând o plată anticipată 100% în condiții. Există trei numere de abonat în organizație, care sunt utilizate de Contabil șef, director financiar și senior manager. Metoda de determinare a costurilor și a veniturilor în Alfa LLC este metoda de angajamente. În iunie, contabilul a transferat 6.500 de ruble în avans pentru serviciile mobile. Noi facem cablajul

Dt 60 Kt 51= 6500 - transfer de fonduri pentru comunicații mobile

În iulie 2013, a fost emisă o factură pentru serviciile mobile pentru iulie în valoare de 6254 de ruble. (inclusiv TVA 954 ruble). La detalierea numărului de negocieri personale, acesta nu a fost dezvăluit. Realizarea cablajului:

Dt 26 Kt 60 = 5300 de ruble (6254-954) - se ia în considerare costul negocierilor oficiale pentru iulie 2013
Dt 19 Kt 60 = 954 de ruble - TVA introdus pentru comunicațiile mobile
Dt 68 Kt 19 = 954 ruble - TVA-ul este deductibil

Ce documente pot confirma cheltuielile pentru convorbirile telefonice pe telefonul mobil?

Pentru a evita problemele cu taxa, la anularea cheltuielilor pentru comunicațiile mobile, compania trebuie să dețină următoarele documente:

Reguli de utilizare a telefoanelor mobile de birou;

Lista angajaților care pot folosi numerele de telefon mobil de birou.

Ambele documente sunt aprobate de șef.

Fișa postului sau o clauză din contractul de muncă, care prevede că angajatului i se atribuie un telefon mobil pentru muncă.

Acord cu un operator de telefonie mobilă, facturi lunare detaliate.

Dacă un angajat folosește o cartelă SIM personală, sunt necesare o copie a contractului său cu operatorul, detaliile contului său și o cerere de rambursare a costurilor de comunicații mobile.

Cum să luați în considerare costul telefoanelor în sine și costul cartelelor SIM corporative?

Nevoile de producție impun uneori angajatorul să achiziționeze carduri SIM și telefoane corporative. Este posibil să anulați astfel de cheltuieli în prețul de cost? Poți și nu există probleme aici.

O cartelă SIM corporativă aparține organizației, nu unui angajat individual. Compania însăși încheie un acord cu operatorul de telecomunicații și apoi transferă cartela SIM angajatului pe baza unui act de transfer. Proprietarul cartelei SIM este angajatorul.

Cheltuielile pentru achiziționarea de carduri SIM corporative ar trebui să fie atribuite altor cheltuieli (clauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Practic, acestea sunt costurile costului cartelei SIM în sine. De obicei, serviciul pentru furnizarea unui număr și conectarea la rețea este gratuit. În plus, fondurile folosite pentru cumpărarea cardurilor SIM sunt de obicei creditate imediat în contul abonatului. În acest caz, aceste cheltuieli trebuie luate în considerare pe măsură ce banii sunt cheltuiți (clauza 3, clauza 7, articolul 272, clauzele 1, 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă proprietarul telefonului este o companie, telefonul este corporativ. În consecință, este pus în echilibru. Datorită costului scăzut (până la 40.000 de ruble), telefoanele sunt contabilizate ca parte a costurilor materiale și sunt anulate în ansamblu.

Dacă un angajat folosește un telefon personal, are dreptul la despăgubiri?

Luați în considerare o situație în care un angajat își folosește cartela SIM la serviciu sau își folosește telefonul mobil personal. Fie cartela SIM, cât și telefonul în sine sunt deținute de angajat.

Atunci când folosește proprietatea personală în scopuri oficiale, angajatul are dreptul la compensație financiară(Articolul 188 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cuantumul despăgubirii și modalitățile de plată a acesteia nu sunt prevăzute de lege. Prin urmare, cuantumul despăgubirii poate fi oricare, la discreția autorităților. Numai în acest caz este necesar să se emită un ordin privind procedura de plată a despăgubirilor pentru utilizarea telefoanelor mobile personale în scopuri oficiale. Această compensație este pe deplin inclusă în componența altor cheltuieli (clauza 25 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil să se țină cont de costul serviciilor de comunicații suplimentare?

Operatorii oferă adesea servicii de comunicații suplimentare pentru abonații lor (roaming internațional, apel în așteptare și redirecționare a apelurilor, mesagerie vocală, ID apelant și altele). La determinarea bazei impozitului pe venit, aceste cheltuieli pot fi anulate ca alte cheltuieli (clauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Documente care pot confirma astfel de cheltuieli - facturi, acte etc. În plus, este necesar să se dovedească fezabilitatea economică a unor astfel de cheltuieli. Aici trebuie să fii ghidat de responsabilitățile postului. Sau, precum și prin analogie cu comunicațiile mobile: întocmește o comandă privind utilizarea servicii aditionale comunicații și o listă a persoanelor îndreptățite să facă acest lucru. Puteți introduce date în contractele de muncă ale angajaților și puteți prescrie elementele necesare în fișele postului.

carte gratuită

Mai degrabă plecați în vacanță!

Pentru a primi trebuie carte gratuită, introduceți datele în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

1. Cum se confirmă valabilitatea costurilor comunicației celulare.

2. Cum se oficializează utilizarea telefoanelor personale și a cartelelor SIM de către angajați în scopuri comerciale.

3. În ce ordine se reflectă cheltuielile pentru comunicarea celulară în contabilitate și contabilitate fiscală.

Costul serviciilor de comunicare este unul dintre acele tipuri de cheltuieli pe care le are aproape orice organizație și antreprenor individual. Și o pondere tot mai mare din aceste costuri este ocupată de serviciile de comunicații celulare. Și acest lucru nu este surprinzător, deoarece comunicarea celulară sau mobilă vă permite să rezolvați problemele de muncă mult mai rapid, iar pentru unii lucrători, utilizarea unui telefon fix este pur și simplu imposibilă. Deci, de exemplu, angajații cu caracter de călătorie, precum și a căror muncă este asociată cu deplasări frecvente de afaceri, nu se pot descurca fără telefoane mobile în timpul activității lor. Prin urmare, angajatorii se confruntă cu nevoia de a oferi angajaților lor comunicații celulare, și de a face acest lucru în așa fel încât să țină cont de interesele angajaților și ale lor, și în același timp să evite pretențiile din partea autorităților fiscale. Cum să faci asta - citește articolul.

Furnizarea angajaților de comunicare celulară este posibilă în două moduri:

• Corporate Cellular: se încheie un acord cu un operator de telefonie mobilă de către angajator, iar angajaților li se eliberează carduri SIM aparținând angajatorului pentru utilizare.

• Compensație pentru cheltuielile angajaților pentru comunicarea celulară: fiecare angajat încheie un acord cu un operator de telefonie mobilă în nume propriu și folosește o cartelă SIM personală pentru apelurile de afaceri.

Metoda selectată (sau o combinație a acestora), precum și toate conditii esentiale utilizarea comunicațiilor celulare de către angajați în scopuri oficiale, este necesar să se stabilească într-un act de reglementare local. Un astfel de document ar putea fi, de exemplu, Reglementări privind furnizarea angajaților de comunicații celulare.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru serviciile de comunicații celulare, inclusiv plata compensațiilor către angajați pentru cheltuielile pentru comunicarea celulară, admis atât pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 25, clauza 1, articolul 264), cât și pentru USN (clauza 18, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca regulă generală, costul comunicațiilor celulare trebuie să fie justificat economic și documentat. În același timp, procedura de documentare a unor astfel de cheltuieli depinde direct de metoda de furnizare a angajaților cu comunicații celulare.

Corporate Cellular

Pentru a verifica cheltuielile cu telefonul mobil corporativ, veți avea nevoie de următoarele: documentele(Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.06.2011 Nr. 03-03-06 / 1/378):

• acord cu un operator de telefonie mobilă;
• factura pentru serviciile prestate;
• lista posturilor de angajați aprobată de șeful organizației care utilizează comunicații celulare pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Lista de posturi specificată poate fi stabilită într-o ordine separată sau specificată în Regulamentul privind furnizarea de comunicații celulare angajaților.

În unele cazuri, aveți nevoie și de:

• factura - pentru contribuabilii cu TVA pentru a deduce TVA „intrată” (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• un document care confirmă plata pentru serviciile unui operator de telefonie mobilă - pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă documentele de mai sus, inspectorii fiscali solicită adesea documente aditionale, confirmând fezabilitatea economică a cheltuielilor pentru serviciile celulare:

• fișele postului angajaților care utilizează comunicații celulare, ca confirmare că utilizarea comunicațiilor celulare este necesară pentru îndeplinirea atribuțiilor de serviciu;
• contracte de muncă (contract colectiv) cu angajații, care specifică condițiile de furnizare a comunicațiilor celulare sau oferă o legătură către act local(Reglementări privind furnizarea angajaților de comunicații celulare);
• detalierea facturilor pentru serviciile de comunicații, care indică numerele de telefon ale tuturor abonaților cu care s-au purtat negocieri, ca confirmare că negocierile au fost de natură funcțională, nu personală.

În ceea ce privește detalierea facturilor pentru serviciile celulare, obligația unui astfel de document este ambiguă. Ministerul Finanțelor în unele scrisori indică faptul că detalierea este obligatorie (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.01.2009 nr. 03-03-07 / 2, din 05.06.2008 nr. 03-03-06 / 1/350 , din 27.07.2006 Nr. 03-03- 04/3/15). Cu toate acestea, în majoritatea cazurilor, instanțele nu consideră lipsa de detalii ca o bază pentru a nu accepta costurile de comunicații celulare ca contabilitate fiscală(Rezoluții FAS MO din 22.06.2010 Nr. КА-А40/6056-10, din 29.01.2010 Nr. КА-А40/14759-09-2, FAS PO din 23.05.2008 în dosarul Nr. 07). Practic, instanțele se referă la faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de confirmare obligatorie a costurilor de comunicare cu o factură detaliată. În plus, detaliul conține doar numere de telefon, însă nu dezvăluie natura și conținutul conversației (de afaceri sau personal).

! Notă: Dacă decideți să „asigurați” și să confirmați valabilitatea costurilor serviciilor celulare prin detalierea facturilor, trebuie să aveți în vedere că dacă există un detaliu, acesta va deveni cu siguranță subiect de controale fiscale. De aceea detaliile nu trebuie doar atașate facturii, ci de fapt verificateși întrerupeți toate conversațiile personale (adică taxa pentru acestea nu poate fi inclusă în cheltuielile fiscale). Este recomandabil să reflectați faptul că detaliile au fost verificate, de exemplu, punând un semn pe documentul propriu-zis, indicând data și semnătura persoanei responsabile.

Contabilitate pentru telefoane și carduri SIM

Cu opțiunea „corporativă” de a oferi angajaților comunicații celulare, cardurile SIM cu numere de telefon „atașate” aparțin angajatorului și sunt eliberate angajaților pentru utilizare. Cu toate acestea, cardurile SIM în sine, după cum știți, nu funcționează: sunt necesare telefoane (sau alte dispozitive). Și aici, de regulă, se aplică una dintre cele două opțiuni:

• telefoanele sunt achiziționate de către angajator și date angajaților pentru utilizare;
• lucrătorii folosesc telefoane personale. În acest caz, angajații pot fi plătiți.

Adesea există o a treia opțiune: organizația nu are propriile telefoane mobile, iar utilizarea telefoanelor personale ale angajaților nu este oficializată în niciun fel. În același timp, costurile comunicațiilor celulare sunt contabilizate în mod regulat pe baza facturilor emise de operator. În acest caz, legitimitatea acceptării cheltuielilor pentru comunicațiile celulare este probabil să fie pusă sub semnul întrebării de către inspectorii fiscali. Cu toate acestea, contribuabilii au șansa de a-și dovedi poziția. În primul rând, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință privind disponibilitatea obligatorie a telefoanelor pentru recunoașterea costurilor de comunicare (25, alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În al doilea rând, instanțele de judecată au luat de mai multe ori de partea contribuabililor, confirmând legitimitatea acceptării cheltuielilor de comunicații celulare pentru contabilitate fiscală chiar și în lipsa telefoanelor (Rezoluția FAS SZO din 24 aprilie 2007 în dosarul nr. A56-33529/2006). ; Hotărârea FAS MO din 21 iulie 2005 Nr. КА-А41/6715-05). Și totuși, pentru a nu oferi autorităților fiscale un alt motiv pentru pretenții, este logic să se ocupe de documentarea folosirii telefoanelor mobile de către angajați.

În ceea ce privește cardurile SIM, costul achiziției acestora se poate reflecta în:

• ca parte a cheltuielilor materiale (clauza 3, clauza 1, clauza 2, articolul 254, clauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă taxa de conectare este mai mare decât suma creditată în cont ca plată în avans, atunci diferența va fi costul cartelei SIM;
• dacă întreaga sumă plătită la conectare este creditată în cont, atunci costul cartelei SIM este zero, iar suma plătită este luată în considerare ca plată în avans pentru serviciile de comunicații.

Întrucât cartelele SIM sunt proprietatea angajatorului și sunt transferate angajaților pentru utilizare temporară, este recomandabil să păstrați în afara bilanțului cartelele SIM cu analize după numere de telefon și angajați.

! Notă: Transferul unui card SIM (și al telefonului) către un angajat trebuie să fie documentat. În acest scop, puteți utiliza procedura de documentare a mișcării stocurilor stabilite în organizație sau puteți dezvolta și aproba forme speciale de documente primare, de exemplu, o revistă pentru eliberarea de telefoane și carduri SIM către angajați. Documentația privind transferul cartelelor SIM către angajați servește drept dovadă că un anumit angajat folosește un anumit număr de telefon, iar în cazul în care se stabilesc limite pentru cheltuielile de comunicații mobile, aceasta va fi baza pentru taxarea sumei depășirii limitei din angajat.

Stabilirea limitelor de cheltuieli pentru comunicațiile celulare

În cazul furnizării angajaților de comunicații celulare corporative, organizația nu are posibilitatea de a plăti în mod selectiv costul serviciilor către operator: aceștia vor trebui să plătească întreaga sumă indicată pe factură, pe care angajații au „calomniat-o”. Prin urmare, pentru a nu plăti excesiv pentru conversațiile personale ale angajaților, cel mai adesea ei stabilesc limite pentru costul comunicațiilor celulare sau folosesc un tarif nelimitat.

• Plan nelimitat

Tariful fără limită are un avantaj semnificativ: nu trebuie să controlați suma cheltuielilor angajaților, deoarece plata serviciilor de comunicare este fixă ​​și nu depinde de numărul și durata apelurilor (taxă de abonament). În plus, după cum a explicat Ministerul Finanțelor, plata pentru serviciile celulare la o rată nelimitată nu împiedică acestea să fie contabilizate în scopuri fiscale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23.06.2011 nr. 03-). 03-06/1/378).

Cu toate acestea, în unele cazuri, este mai profitabil pentru organizații să folosească un tarif cu o plată în timp, iar acest lucru, la rândul său, implică stabilirea unor limite ale costurilor comunicațiilor celulare pentru angajați. Dacă nu sunt stabilite astfel de limite, toate beneficiile din utilizarea tarifului bazat pe timp pot fi tăiate de un număr mare de apeluri „în plus” și, ca urmare, de cheltuieli „în plus”.

• Stabilirea limitelor

Faptul stabilirii unor limite la cheltuielile pentru comunicațiile celulare pentru angajați, precum și cuantumul acestor limite, trebuie stabilite într-un ordin separat al șefului sau în Regulamentul privind furnizarea angajaților de comunicații celulare și familiarizarea angajaților care folosesc comunicațiile celulare corporative cu lor.

În ciuda faptului că stabilirea limitelor este în primul rând o măsură internă care vizează disciplinarea angajaților, trebuie avut în vedere că pentru cei care verifică existența limitelor înseamnă un singur lucru: Cheltuielile de comunicare celulară care depășesc aceste limite nu sunt justificate economic pentru organizație, și, în consecință, nu sunt acceptate în scopuri contabile fiscale.

Desigur, limitele de cheltuieli de comunicare stabilite pentru angajați ar trebui să fie cât mai apropiate de costurile reale. Dar nici acest lucru nu garantează că limitele nu vor fi depășite. Când depăşirea limitei stabilite de salariat costul telefonului mobil, sunt disponibile următoarele opțiuni:

1. Depășirea limitei este cauzată de necesitatea afacerii (de exemplu, utilizarea comunicațiilor celulare într-o călătorie de afaceri în străinătate etc.).

În acest caz, este logic să faceți o creștere unică a limitei cheltuielilor pentru comunicațiile celulare pentru un anumit angajat. Creșterea limitei trebuie documentată prin emiterea unui ordin corespunzător din partea managerului (baza poate fi o declarație sau un memoriu din partea angajatului care indică motivele depășirii, precum și detalierea facturii pentru serviciile de comunicare, care confirmă natura de lucru a apelurile).

1. Depășirea limitei nu are legătură cu îndeplinirea sarcinilor de muncă (efectuarea de apeluri personale de la un număr de serviciu etc.).

Faptul că cheltuielile depășite pentru comunicațiile celulare sunt într-adevăr personale, și nu de afaceri, poate fi confirmat prin detalierea facturii. În acest caz, valoarea depășirii limitei:

• poate fi făcută de către angajat în mod voluntar sau recuperată de la angajat în modul de despăgubire pentru prejudiciul material cauzat angajatorului (Capitolul 39 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cu această opțiune, valoarea depășirii limitei:
  • nu este venitul unui angajat supus impozitului pe venitul personal;
  • nu fac obiectul primelor de asigurare;
  • este recunoscută ca alte cheltuieli în scopuri fiscale numai după rambursarea de către angajat. În acest caz, suma compensației plătite de angajat (sau recuperată de la acesta) va fi luată în considerare în scopuri fiscale în venituri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2010 nr. 03-03-). 06 / 2/178).

! Notă: angajatorul nu este îndreptăţit să producă din proprie iniţiativă.

• poate fi „iertat” angajatului. Suma depășirii limitei, care nu este rambursată de angajat și nu se încasează de la acesta, adică plătită pe cheltuiala angajatorului:
  • este recunoscut ca venit în natură al angajatului și este supus impozitului pe venitul personal (paragraful 1 al articolului 2010, paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  • supus primelor de asigurare (clauza 1, art. 7 din Legea nr. 212-FZ);
  • nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 2/178).

După cum sa menționat la începutul articolului, furnizarea lucrătorilor cu comunicații celulare poate fi organizată sub forma plății compensației pentru costurile comunicațiilor celulare. De regulă, cu această opțiune, compensația include atât o taxă pentru utilizarea telefoanelor mobile personale ale angajaților în scopuri oficiale, cât și rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații.

Procedura de procesare și impozitare a compensațiilor pentru utilizarea telefoanelor mobile personale este în general similară cu procedura aplicată oricărei alte bunuri personale ale angajaților, cum ar fi mașinile. Puteți citi mai multe despre asta în articolele: și.

Pentru a confirma valabilitatea rambursării cheltuielilor pentru comunicarea celulară, vor fi necesare următoarele: documentele(Scrisorile Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 2/178, ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 6 august 2010 Nr. 2538-19 (p. 3)):

• o listă a posturilor de angajați aprobate de șef care folosesc comunicațiile celulare pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu;
• fișa postului angajatului;
• un contract de muncă sau alt acord scris între angajator și salariat, care stabilește cuantumul și procedura de plată a despăgubirilor;
• o copie a contractului angajatului cu un operator de telefonie mobilă;
• o copie a facturii pentru serviciile de comunicații, precum și detaliile facturii, ca confirmare a naturii „funcționale” a apelurilor.

Rambursarea telefonului mobil este de obicei stabilită de:

• într-o sumă fixă ​​- în ceea ce privește compensarea pentru utilizarea unui telefon mobil personal;
• în cuantumul cheltuielilor efective sau în limita stabilită - în ceea ce privește rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații celulare.

Valoarea documentată a compensației pentru cheltuielile angajaților pentru comunicarea celulară:

• nu fac obiectul impozitului pe venitul personal și al primelor de asigurare (clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragrafele „și” clauza 2 din partea 1 a articolului 9 din Legea nr. 212-FZ, scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 20.04.2015 Nr. 03-04-06 / 22274 );
• este acceptată în scopul impozitării profiturilor și în cadrul sistemului fiscal simplificat, ca cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații (clauza 25, clauza 1, articolul 264, clauza 18, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Contabilizarea costului comunicațiilor celulare

	Credit
Comunicare corporativă
20 (26, 44)	60	Costul serviciilor unui operator de telefonie mobilă este reflectat (în partea care nu depășește limita stabilită)
73	60	Costul serviciilor unui operator de telefonie mobilă este reflectat (în partea care depășește limita de cheltuieli stabilită pentru un anumit angajat)
50 (50, 70)	73	Angajatul a rambursat excesul de cheltuieli pentru comunicarea celulară
91-2	73	Suma excedentară a cheltuielilor pentru comunicarea celulară este anulată în alte cheltuieli (în cazul nerambursării de către angajat)
Rambursare telefon mobil
20 (26, 44)	73	Angajat compensat
73	50 (51)	Compensația salariaților plătită

Considerați acest articol util și interesant? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Întrebări rămase - intreaba-i in comentariile articolului!

Baza normativă

1. Codul fiscal al Federației Ruse
2. Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”
3. Scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 08.06.2010 Nr. 2538-19
, .