Subdiviziune separată - ce este? Subdiviziune separată: formă, formă și contabilitate. Diviziune separată: creați și înregistrați

În dreptul civil, reprezentanțele și sucursalele sunt clasificate ca subdiviziuni separate (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, primii reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. Dar sucursalele îndeplinesc funcțiile (sau o parte din ele) ale unei persoane juridice, inclusiv funcțiile de reprezentare. Mai mult, niciunul dintre ei nu este de fapt entitati legale. Totodata, acestea sunt inzestrate cu proprietate de catre persoana juridica care le-a creat si actioneaza in baza reglementarilor aprobate. Rețineți că reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie listate în acte fondatoare persoana juridică care le-a creat.

Dacă luăm în considerare legislația fiscală, atunci o subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare (clauza 2, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, recunoașterea unei subdiviziuni separate a organizației se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente ale organizației. La randul lui la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

După cum puteți vedea, Codul Fiscal conține două criterii necesare care disting o diviziune separată a unei organizații:

• izolare teritorială;
• disponibilitatea locurilor de muncă permanente.

Locuri de muncă staționare

Dacă organizația nu creează locuri de muncă echipate pentru angajații săi sau durata muncii într-o localitate nu durează mai mult de o lună, atunci activitățile companiei nu conduc la crearea de divizii separate.

Finanțatorii într-o scrisoare din 11.12.2007 nr. 03-02-07 / 1-478 au spus că prin dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea condițiilor pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă, precum și îndeplinirea însăși a unor astfel de atribuții. . În acest caz, oficialii s-au referit la arbitraj. O altă precizare a oficialilor precizează că calendarul călătoriilor de afaceri pentru anumiți angajați trimiși să efectueze lucrări electrice nu modifică timpul în care compania își desfășoară activitatea în regiunea în care se află unitatea relevantă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.05.2007 nr. 03-02-07 / 1-216).

Destul de indicativ este exemplul întreprinderilor care furnizează servicii de securitate. În acest caz, pentru a rezolva problema prezenței sau absenței unei subdiviziuni separate, finanțatorii sunt sfătuiți să țină cont de conținutul contractului de furnizare a unor astfel de servicii, de natura reală a relației dintre compania de securitate privată. și clientul acestuia, precum și alte circumstanțe ale activității companiei (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.05.2007 nr. 03-02-07/1-214). Totodată, oficialii au crezut anterior că, dacă la locul de prestare a serviciilor au fost create posturi de securitate care au caracteristicile stabilite de articolul 11 ​​din Codul fiscal, atunci societatea este obligată să se înregistreze ca contribuabil la organul fiscal la fiecare locație (scrisori de la Ministerul Finanțelor din 18 ianuarie 2002 . Nr. 04-01-10 / 1-5 și UMNS pentru orașul Moscova din 29 ianuarie 2003 Nr. 11-14 / 5523).

În opinia noastră, o organizație care își trimite angajații să presteze muncă, în principiu, nu dotează locurile de muncă staționare. Cert este că locul de muncă este locul în care trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului (articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, angajații aflați într-o călătorie de afaceri sunt supuși regimului programului de lucru și al timpului de odihnă al acelor întreprinderi la care sunt detașați (clauza 8 din Instrucțiunea Ministerului de Finanțe al URSS, Comitetul de Stat al Muncii al URSS și Toate -Consiliul Central al Sindicatelor Sindicate din 7 aprilie 1988 Nr. 62 „Cu privire la călătoriile de afaceri în cadrul URSS”). Rezultă că o companie care își trimite angajații într-o călătorie de afaceri nu este capabilă să controleze locurile de muncă dotate de contraparte. Crearea unui loc de muncă este posibilă numai atunci când organizația are drepturile corespunzătoare (drept de proprietate sau de utilizare) asupra obiectului. Mai mult, contractul de închiriere nu este o dovadă care să confirme necondiționat faptul creării de locuri de muncă staționare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 octombrie 2007 Nr. A56-40913 / 2006).

Izolarea teritorială

În 2004, finanțatorii au răspuns la întrebarea ce reprezintă izolarea teritorială. Deci, o unitate situată pe un teritoriu separat, diferit de cel pe care se află organizația în sine, ar trebui considerată izolată teritorial. Vorbim despre o altă adresă care nu este indicată în actele constitutive ca locație însuși contribuabilului (scrisori ale Ministerului Finanțelor din 22 decembrie 2004 Nr. 03-03-01-04 / 1/184 și din septembrie 2004). 22, 2004 Nr. 03-03-01 -04/1/55). La rândul său, în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 aprilie 2008 Nr.03-02-07/2-73, se precizează că unitatea este izolată teritorial de organizația-mamă dacă este situată pe teritoriul în care se face impozit. controlul contabil și fiscal se efectuează o altă inspecție decât cea în care organizația este înregistrată ca contribuabil.

Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 9 al articolului 83 din Codul fiscal, în cazul în care organizațiile întâmpină dificultăți în stabilirea locului de înregistrare, decizia pe baza datelor furnizate de companie este luată de Serviciul Fiscal Federal ( scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10 iulie 2008 Nr.03-02-07 / 1-271) .

Inregistrare la fisc

Organizația este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale separate (clauza 1, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă. Aici vorbim despre o situație în care firma specificată este deja înregistrată la organul fiscal, în teritoriu municipalitate care a fost creată această subdiviziune separată (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cererea de înregistrare trebuie depusă în termen de o lună de la data creării unei subdiviziuni separate la autoritatea fiscală din locația acesteia (clauza 4, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, ar trebui să utilizați formularul nr. 1-2-Contabilitate „Cerere de înregistrare a unei organizații ruse la autoritatea fiscală la locația subdiviziunii sale separate pe teritoriu Federația Rusă”, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 01 decembrie 2006 Nr. SAE-3-09 / [email protected](în continuare - Ordin Nr. SAE-3-09/ [email protected]). Mai mult, autoritățile fiscale au acceptat în cele din urmă să accepte cererile semnate de reprezentanții autorizați ai organizațiilor. Adevărat, în acest caz, va trebui să atașați o copie a unei procuri executate corespunzător, conform căreia această persoană acționează în numele organizației (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 noiembrie 2007 nr. SK-6-09 / [email protected]). Concomitent cu cererea, organizația depune copii (certificate în la momentul potrivit) certificat de înregistrare la autoritatea fiscală a organizației la locația sa și documente care confirmă crearea unei subdiviziuni separate (clauza 1, articolul 84 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La rândul său, autoritatea fiscală este obligată să înregistreze organizația la locația subdiviziunii separate în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documentelor (clauza 2, articolul 84 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rezultatul va fi o notificare - formularul nr. 1-3-Contabil „Aviz de înregistrare a unei organizații ruse la o autoritate fiscală pe teritoriul Federației Ruse”, aprobat prin ordinul nr. SAE-3-09 din 01.12.2006 / [email protected]

Rețineți că organizațiile trebuie să raporteze în scris autorității fiscale de la locația lor despre toate subdiviziunile separate create pe teritoriul Federației Ruse în termen de o lună (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse ). În acest caz, vorbim despre formularul nr. C-09-3 „Aviz privind crearea (închiderea) unei subdiviziuni separate pe teritoriul Federației Ruse”, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 17 ianuarie 2008 Nr MM-3-09 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de raportare de către contribuabili a informațiilor prevăzute de clauzele 2 și 3 ale articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.” Și această regulă se referă la acele societăți care erau deja înregistrate la organul fiscal, pe teritoriul municipiului cărora a fost creată o subdiviziune separată (scrisorile Ministerului Finanțelor din 11.06.2008 Nr. 03-01-15 / 7-227, din 07.03.2008). .2008 Nr. 03 -02-07/1-90, din 6 martie 2008 Nr. 03-02-07/1-84). Astfel, înregistrarea unei organizații la locația unei astfel de subdiviziuni separate va fi efectuată de către inspectoratul fiscal pe baza unui mesaj despre crearea acesteia transmis de către organizație inspectoratului de la locația sa (scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 24 mai 2007 Nr. 03-02-07 / 1- 253, din 18 aprilie 2007 Nr. 03-02-07 / 1-187).

Rețineți că, dacă locația unei unități separate se schimbă, organizația trebuie să urmeze procedura de închidere și deschidere a unei unități separate. Oficialii explică acest lucru prin faptul că legislația nu stabilește procedura de contabilizare a diviziunilor separate ale organizațiilor din autoritățile fiscale în legătură cu o schimbare a locației acestora (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 iulie 2008 nr. 03-02-07 / 1-278).

Înregistrare în fonduri

Fond de pensie

Subdiviziunile separate care au un bilanț separat, un cont curent și acumulează plăți și alte remunerații în favoarea persoanelor fizice sunt supuse înregistrării ca asigurat (clauza 6 din Procedura de înregistrare în organele teritoriale ale Fondului de pensii al Federației Ruse de asigurători care efectuează plăți către persoane fizice, aprobată prin hotărârea Consiliului PFR din 19.07.2004 nr.97p, în continuare - Procedura de înscriere la Fondul de pensii).

Pentru a face acest lucru, compania trebuie să contacteze organismul teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse de la locația subdiviziunii separate. Înregistrarea se efectuează pe baza informațiilor cuprinse în Registrul unificat de stat al contribuabililor și transmise de către autoritățile fiscale la organul asigurătorului (departamentul PFR) la sediul subdiviziunii separate în cel mult 5 zile de la data primirii informatii specificate. În continuare, organizației i se transmite o notificare corespunzătoare în 2 exemplare, dintre care unul trebuie depus în termen de 10 zile la organul teritorial al PFR de la sediul întreprinderii (clauza 11 din Procedura de înregistrare la PFR).

Fondul de asigurări sociale

Înregistrarea în calitate de asigurători este supusă persoanelor juridice la sediul subdiviziunilor lor separate, având bilanţ separat, cont curent şi plăţi acumulate şi alte remuneraţii în favoarea persoanelor fizice (subclauza 1, clauza 1 din Procedura de înregistrare ca asigurători ai persoanelor juridice). la locația subdiviziunilor separate și a persoanelor fizice din organele executive ale FSS din Rusia, aprobată prin rezoluția FSS din 23 martie 2004 nr. 27, denumită în continuare Procedura de înregistrare la FSS).

În acest caz, înregistrarea are loc la filiala regională a Fondului (filiala filiala regională a Fondului) la locul subdiviziunii separate (clauza 3 din Procedura de înregistrare la SFS). Baza este o cerere de înregistrare ca asigurător, depusă în termen de 30 de zile de la data creării unei subdiviziuni separate (articolul 6 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-ФЗ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și Boli profesionale” ). Formularul de cerere poate fi vizualizat în Anexa nr. 1 la Procedura de înregistrare la FSS.

De asemenea, pentru înregistrare, veți avea nevoie de copii ale următoarelor documente (clauza 9 din Procedura de înregistrare la FSS):

• certificat de înregistrare de stat entitate legală;
• certificat de înregistrare a persoanei juridice la fisc;
• notificarea inregistrarii la organul fiscal la locatia subdiviziunii separate;
• documente care confirmă crearea unei subdiviziuni separate (carta unei persoane juridice care conține informații despre această subdiviziune; regulament privind o subdiviziune separată; împuterniciri eliberate de organizație șefului unei subdiviziuni separate);
• aviz de înregistrare ca asigurător al unei persoane juridice emis de filiala regională a Fondului la sediul acestuia;
• scrisoare de informare a serviciului de statistică de stat care conține informații despre tipuri activitate economică efectuate de o persoană juridică la locul unei subdiviziuni separate.

Dacă la momentul depunerii cererii de înregistrare, au fost deja deschise conturi bancare cu o divizie separată, atunci va trebui să depuneți și un certificat de la o instituție de credit despre contul specificat (clauza 11 din Procedura de înregistrare pentru FSS) .

La înregistrarea în sucursalele regionale ale Fondului, sucursala transmite documentele depuse de asigurat la sucursala regională a Fondului în termen de două zile. La rândul său, subdiviziunea structurală a filialei regionale a Fondului, în termen de cel mult cinci zile lucrătoare de la data primirii documentelor, înregistrează persoana juridică la sediul subdiviziunii separate (clauza 14 din Procedura de înregistrare pentru FSS). Asiguratului i se transmite o notificare corespunzatoare de inregistrare si o notificare cu privire la cuantumul primelor de asigurare pentru asigurarile sociale obligatorii impotriva accidentelor de munca si bolilor profesionale.

Fondul de asigurări medicale obligatorii

De asemenea, organizația este obligată să se înregistreze ca asigurător în fondul teritorial la locația fiecărei subdiviziuni distincte (clauza 5 din Regulile de înregistrare a asigurătorilor în fondul teritorial de asigurări medicale obligatorii pentru asigurarea medicală obligatorie, aprobat prin HG nr. 570 din 15 septembrie 2005, în continuare - Reguli de înregistrare în TFOMS).

Baza de înregistrare este o cerere întocmită în forma specificată în Anexa nr. 1 la Regulile de înregistrare în TFOMS. Această cerere se depune la fondul teritorial în termen de 30 de zile de la data creării unei subdiviziuni separate.

De asemenea, pentru înregistrare, concomitent cu cererea, se depun copii (autentificate de notar) ale următoarelor documente:

• documente care confirmă crearea unei subdiviziuni separate (documente constitutive care conțin informații despre crearea unei subdiviziuni separate sau un ordin (ordin) privind crearea unei subdiviziuni separate și un regulament privind o subdiviziune separată);
• documente care confirmă îndeplinirea de către organizație a obligației de plată a impozitului creditat la casele de asigurări obligatorii de sănătate;
• certificat de înregistrare a organizației ca asigurător în fondul teritorial de la sediul acesteia.

Condițiile pieței moderne forțează companiile, organizațiile, întreprinderile etc. utilizați diverse oportunități și scheme care vă permit să creșteți profitabilitatea afacerii, să creșteți profiturile, să extindeți limitele activităților etc. Absolut toate companiile încearcă să-și extindă producția la nivelul maxim posibil, să-și promoveze produsele pe piață etc.

Una dintre modalitățile de a atinge acest obiectiv este crearea de sucursale ale organizației, care sunt subdiviziuni separate ale unei persoane juridice. Codul fiscal al statului nostru obligă toți întreprinzătorii să se înregistreze la locul activității lor principale și la locul de muncă al reprezentanțelor lor.

O societate care are sucursale pe teritoriul tarii noastre este obligata sa se inregistreze la organele fiscale din fiecare localitate in care isi desfasoara activitatea reprezentantele (in cazul in care filialele sunt situate in alta regiune care difera de sediul activitatii intreprinderii principale) .

Informații principale

Concept general

Ce este? Multe companii nu se limitează la desfășurarea activităților într-o singură localitate. Ele cresc în diferite orașe pe distanțe mari. În acest sens, legislația fiscală a statului prevede posibilitatea creării oficiale a așa-numitelor diviziuni separate.

Acest termen include mai multe concepte, dar filialele și reprezentanțele se bucură de cel mai înalt nivel de popularitate. Principala diferență dintre subdiviziunile separate ale unei entități juridice este amplasarea acestora în afara locului de activitate al companiei principale.

Pe baza definițiilor de mai sus, se poate concluziona că sucursala are competențe mai mari în ceea ce privește reprezentarea. Acest lucru se datorează faptului că o sucursală, spre deosebire de o reprezentanță, poate desfășura în totalitate toate activitățile companiei principale. Reprezentarea, însă, nu poate conduce niciuna activitate juridică. Este de remarcat faptul că o sucursală poate desfășura doar tipul de activitate în care este angajată organizația principală.

Indiferent de tipurile de subdiviziuni separate, acestea nu sunt o entitate juridică. În consecință, toată responsabilitatea pentru activitățile lor revine exclusiv organizației principale. Toate proprietățile utilizate în cadrul activităților unei divizii separate aparțin și companiei proprietare.

Legislația rusă obligă persoanele juridice să-și indice reprezentanțele și sucursalele în toate documentele constitutive. Pe baza acestui fapt, rezultă că înainte de a crea o divizie separată, compania trebuie să-și schimbe complet toate actele.

Dacă luăm în considerare procesul de creare a unei subdiviziuni separate în general, atunci acesta constă din două etape:

1. Luarea deciziilor privind crearea unei sucursale sau a unei reprezentanțe de către societatea principală sau de către un acționar (dacă proprietarul companiei este singurul participant).
2. Depunerea unei cereri la organul fiscal pentru înregistrarea modificărilor în documentația constitutivă în legătură cu deschiderea unei subdiviziuni separate.

Organul fiscal se obligă să examineze cererea depusă și să emită un verdict asupra acesteia în termen de cinci zile lucrătoare de la data depunerii documentului. Documentația constitutivă modificată din momentul adoptării acesteia de către organul fiscal începe să aibă forță juridică pentru orice terți.

Decizia de a deschide o divizie separată este un pas serios pentru orice organizație, deoarece acest proces va implica la început costuri materiale. Prin urmare, înainte ca o companie să înființeze o sucursală sau o reprezentanță, trebuie să cântărească toate argumentele pro și contra, precum și să aloce fonduri de la buget. Numai în acest caz, deschiderea unei divizii separate va fi justificată și va da „fructe” în viitor.

Semne prin lege

Termenul „diviziuni separate” este descris în detaliu în Codul Fiscal al țării noastre. În plus, acolo sunt indicate și caracteristicile lor principale. În 2019, în epocă tehnologii inovatoare, este foarte ușor să vă familiarizați cu această prevedere mai detaliat, este suficient doar să folosiți posibilitățile Internetului.

Separat, merită doar spus că, dacă o divizie a companiei nu îndeplinește cel puțin una dintre condițiile enumerate în codul fiscal, atunci nu este separată. Principalul criteriu care reglementează statutul unei unități este amplasarea acesteia. Trebuie să fie diferit de locul de activitate al organizației principale, altfel va fi considerată o unitate obișnuită fără statut separat.

După cum sa menționat deja, principala diferență dintre o sucursală și o reprezentanță este că prima poate desfășura activități juridice. Cu toate acestea, pe lângă tipurile enumerate, organizația poate crea și alte forme de unități structurale.

Pe baza informațiilor descrise mai sus, putem concluziona că o subdiviziune separată este o sucursală, reprezentanță etc. o activitate al cărei sediu este diferit de cel al societății-mamă.

Ordin de creare

Procedura de creare a unei subdiviziuni separate poate fi împărțită în mai multe etape principale:

1. Luarea deciziilor privind formarea de filiale (reprezentanțe) de către proprietarii organizației, care se întocmește după un model general acceptat pe teritoriul statului nostru.
2. Modificări ale tuturor documentelor constitutive și înregistrarea acesteia la organul fiscal.
3. Aprobarea ordinului de creare a unei unități.
4. Atribuirea unei persoane la poziție de conducereși executarea unei procuri pentru acesta, care prevede dreptul de a reprezenta interesele organizației principale.
5. Suportul material al unității create (proprietate, personal etc.).

Statutul unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice

Iar statutele fiscale ale subdiviziunilor separate diferă semnificativ unele de altele. Deci, de exemplu, în legislația fiscală există conceptul de „subdiviziune separată a organizației”, a cărei definiție implică orice subdiviziune teritorială, indiferent de localizarea acesteia.

Cu toate acestea, subdiviziunile separate (sucursale, reprezentanțe etc.) nu sunt contribuabili independenți, ele îndeplinesc doar principalele funcții pentru care au autoritate. Prin urmare, responsabilitatea pentru plata impozitelor, ținerea evidenței etc. este deținută integral de societatea-mamă.

Legislația fiscală recurge uneori și la termenul de „sediu permanent”. În cele mai multe cazuri, aceasta se referă la o subdiviziune străină care își desfășoară activitățile pe teritoriul țării noastre. Cuvântul „permanent” implică faptul că această reprezentanță este situată în Federația Rusă în mod permanent.

Alte actiuni

decizie de deschidere

Drepturile de a lua decizii cu privire la deschiderea diviziilor separate aparțin consiliului de conducere al organizației sau unui singur lider (cu un singur participant). Spre deosebire de vechea legislație, cea actuală nu prevede înregistrarea la nivel de stat.

O declarație detaliată a tuturor ajustărilor din documentele constitutive ale organizației ar trebui trimisă numai autorității fiscale. În cazul în care unitatea este deschisă fără efectuarea acestei proceduri, atunci persoana juridică este supusă răspunderii administrative, exprimată sub formă de avertismente sau amenzii de cincizeci de salarii minime.

Cel mai interesant este că prevederile Codului Fiscal nu conțin informații despre informațiile specifice care ar trebui să fie prezente în statutul unei subdiviziuni separate. Prin urmare, toate datele cuprinse în acesta sunt introduse numai la decizia societății-mamă.

Locul de muncă și reglementările

Diviziuni separate organizațiile trebuie să aibă un loc de muncă fix.

Este recunoscut ca atare dacă:

• funcționează mai mult de o lună calendaristică;
• personalul se află direct în acesta și ajunge acolo în scopul desfășurării activităților profesionale;
• angajatorul își controlează munca într-o formă sau alta;
• locul servește pentru îndeplinirea efectivă a sarcinilor oficiale de către personal;
• cu angajaţii sunt stabilite Relatii de muncaîntr-o anumită formă.

În consecință, locul de muncă nu poate fi, de exemplu, depozite pentru care nr personal obișnuit etc.

Legislația nu conține instrucțiuni și cerințe specifice conform cărora ar trebui efectuat procesul de creare a unei subdiviziuni separate.

Cu toate acestea, majoritatea organizațiilor folosesc următorul algoritm:

1. Luarea deciziilor privind formarea unei subdiviziuni separate.
2. Analiza jobului.
3. Emiterea unei rezoluții privind crearea unei subdiviziuni separate.
4. Implementarea modificărilor în regulile regulamentului de muncă al companiei.
5. Depunerea documentației modificate la organul fiscal pentru primire (cod motiv de înregistrare).

Caracteristici contabile

Fiecare companie trebuie să aibă o casă de marcat pentru decontări. Toate încasările de numerar, indiferent de metoda de calcul, sunt înregistrate în. Înregistrările în acesta sunt efectuate de casier, imediat după comiterea manipulărilor monetare. Destul de des se pune întrebarea: „datorită specificului activităților unei anumite companii, poate avea mai mult de o carte de casă”. Răspunsul la asta este cu siguranță nu.

Probleme suficient de puternice pentru activitățile unei subdiviziuni separate sunt livrate de faptul că, în conformitate cu legislația adoptată, acestea trebuie să aibă numerotare cronologică. Este destul de problematic să faci acest lucru, deoarece poate exista o discrepanță între datele sucursalelor și informațiile companiei-mamă.

Conducerea filialei

Prin decizia consiliului de conducere al organizației-mamă, o subdiviziune separată poate avea propriul cont bancar. Acest fapt nu afectează direct statut juridic diviziuni.

Ramurile cheltuiesc activitate antreprenorialăîn numele organizației-mamă. În consecință, manipulările manageriale cu sucursala pot fi efectuate de organele de conducere ale companiei principale sau de un angajat desemnat în conducere. În acest caz, va avea împuternicirile sale pe perioada specificată în împuternicirea care i-a fost eliberată.

Cerințe aferente

Locație

Cerințele pentru amplasarea unei subdiviziuni separate sunt destul de simple. Filialele sau diviziile trebuie să fie situate într-o regiune diferită de locul de activitate al companiei-mamă. În caz contrar, diviziunea nu va avea statut de separat. Vor fi considerate teritoriale. Pe baza acestui fapt, se poate înțelege că ar trebui să se înființeze o sucursală sau o reprezentanță contabilitate fiscală la locul de activitate.

Tipuri, impozite și contabilitate în fonduri

Există multe tipuri de subdiviziuni separate.

Cele trei cele mai frecvent utilizate sunt:

• ramură;
• reprezentare;
• diviziune normală.

Conform legislației în vigoare, fiecare companie este obligată să devină înregistrată fiscal. În plus, aceștia sunt obligați să raporteze toate modificările către organul fiscal de la locul de activitate în termen de trei zile.

Dacă luăm în considerare diviziuni separate, atunci ar trebui să fie înregistrate și la organul fiscal. Cu toate acestea, există o particularitate: sucursalele sau reprezentanțele pot utiliza sisteme de impozitare care sunt diferite de organizația-mamă, în special (sistem de impozitare simplificat).

De asemenea, merită să acordați o atenție deosebită stabilirii unităților separate în fonduri.

Deci pentru procedura de înregistrare în fond de pensie este necesar următorul pachet de documente:

• informații privind înregistrarea la organul fiscal;
• aviz de înregistrare în județul în care funcționează respectivul fond de pensii;
• documente care confirmă existența unui cont bancar individual la unitate;
• direct cererea de înregistrare.

Totodată, pentru procedura de înregistrare la Fondurile de Asigurări Sociale se modifică pachetul de documente solicitat.

Ar trebui să includă:

• informații privind înregistrarea de stat;
• informatii privind inregistrarea la organele fiscale;
• informații privind înregistrarea la Fondul de asigurări sociale al organizației principale;
• decizia de deschidere a unei subdiviziuni separate;
• cerere de înregistrare;
• informații care confirmă existența unui cont bancar propriu;
• Scrisoarea Rosstat.

Termenele limită și documentația

Înainte de a începe procesul de înregistrare a unei divizii separate, o companie trebuie să colecteze trei pachete diferite de documente:

Depunerea fiecăreia dintre cereri trebuie finalizată într-o anumită perioadă:

Alte prevederi legale

O cerere de înregistrare a unei subdiviziuni separate depusă la organul fiscal trebuie să includă confirmarea următoarelor fapte:

• decizia de a face ajustări la documentația constitutivă;
• o descriere detaliată a modificărilor;
• dovada plății.

Aceste documente pot fi trimise organului fiscal prin intermediul serviciilor companiile postale sau furnizate de o persoană autorizată personal. Procedura de înregistrare are loc în termen de 5-7 zile lucrătoare de la data depunerii cererii relevante.

Spre deosebire de antreprenorii individuali, persoanele juridice (denumite în continuare - LE) au dreptul de a-și crea propriile divizii separate (denumite în continuare - OP) în diverse scopuri. Legislația rusă reglementează în detaliu condițiile și procedura pentru crearea acestora. În acest articol, vom răspunde la posibilele întrebări care apar la crearea unităților relevante în practică.

Ce este o diviziune separată a organizației

Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie mai întâi să înțelegem conceptul corespunzător. Definiția acestui concept este dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform acestei norme, principalele caracteristici ale OP sunt:

• diferența dintre adresele locațiilor persoanelor juridice și ale PO. Departamentul Financiar al Rusiei notează că separarea unei sucursale (reprezentanță) de o persoană juridică are loc dacă adresele PO și cele ale persoanei juridice sunt diferite (Scrisoarea din 18 august 2015 Nr. 03-02-07/1 /47702);
• disponibilitatea locurilor de muncă staționare la locația PE (denumită în continuare CWP). Locul de munca organizat de persoana juridica trebuie sa functioneze cel putin 1 luna.

Dacă o subdiviziune nu îndeplinește criteriile stabilite, nu este recunoscută ca subdiviziune separată. Ceea ce este în acest caz este un subiect de luat în considerare separat, dar o astfel de structură nu se încadrează în conceptul de PO în sensul pe care i-l oferă legislația. Prin urmare, nu este necesară reflectarea unei astfel de formațiuni structurale în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice.

Tipuri de diviziuni separate

Reprezentare

Activitățile reprezentanței persoanei juridice sunt reprezentarea intereselor organizației și protecția acestora (). După cum puteți vedea, numele structurii corespunde pe deplin scopului OP specificat.

Luând în considerare conceptul de PE și activitățile reprezentanței, putem formula principalele sale caracteristici:

• locație la o adresă diferită de adresa organizației-mamă;
• implementarea funcțiilor de reprezentare a intereselor persoanelor juridice și protecția acestora.

Reprezentanța nu este o entitate juridică, șeful acesteia acționează pe baza unei procuri din partea organizației-mamă, iar reprezentanța în sine - pe baza dispozițiilor de reglementare relevante aprobate de organizația care l-a creat.

O reprezentanță poate, de exemplu, să desfășoare o funcție de publicitate pentru persoane juridice, să caute clienți pentru persoane juridice din diverse regiuni etc.

Ramura

Un alt fel de izolat unitate structurală este o ramură.

În ciuda gamei mai largi de competențe în comparație cu reprezentanța, filiala nu este, de asemenea, o organizație independentă.

Temeiul juridic al activității este similar cu reprezentarea:

• directorul filialei primește o numire și o împuternicire în organizația-mamă;
• filiala acţionează în baza reglementărilor adoptate de organizaţia principală.

Important!

Șeful PO primește o împuternicire pentru a acționa în numele organizației, și nu în numele PO, deoarece. statutul juridic al unei subdiviziuni separate nu permite recunoașterea conducătorului acesteia ca unic organ executiv (sau alt) organism al unei entități juridice (adică, organizația-mamă).

Informațiile despre sucursale și reprezentanțe sunt reflectate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, de unde intră în contabilitate organele fiscale.

Dacă locurile de muncă staționare nu sunt organizate, atunci nu apare OP.

Crearea unui loc de muncă staționar este înțeleasă ca organizarea condițiilor de implementare functia muncii angajat, precum și implementarea directă activitatea muncii(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01 martie 2012 nr. 03-02-07 / 1-50,).

Dacă a fost creat un loc de muncă staționar, atunci nu contează cât timp lucrează angajatul atributii oficiale la acest loc (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 ianuarie 2012 Nr. 03-02-07 / 1-20).

Aflând că o subdiviziune structurală separată a unei persoane juridice este o sucursală sau reprezentanță care funcționează în baza unor prevederi speciale și nefiind persoană juridică, trecem la luarea în considerare a formalităților necesare la crearea unei entități comerciale.

În ce cazuri se deschide o divizie separată?

După cum sa menționat deja, cazurile care implică necesitatea creării unui PO pot fi diferite.

De exemplu, o organizație-mamă înregistrată într-un oraș federal efectuează comerţ cu ridicataîn diferite subiecte ale Federației Ruse. Pentru a face comerț în regiunile respective are nevoie de organizarea spațiului de depozitare și de angajare angajati care controlează siguranța mărfurilor în teren. Dacă pentru aceasta se creează locuri de muncă staționare pe o perioadă mai mare de 1 lună, persoana juridică are nevoia să creeze un PE și, ca urmare, obligația de a-l înregistra la organele fiscale.

Crearea unei diviziuni separate a Codului Fiscal al Federației Ruse se leagă de necesitatea înregistrării acesteia la Inspectoratul Serviciului Fiscal al Rusiei la locația fiecărui PS (paragraful 1 al articolului 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). ).

După cum rezultă din Scrisoarea Direcției Financiare din 11 decembrie 2015 Nr. 03-02-07 / 1/72669, dacă mai multe persoane juridice sunt create de o persoană juridică într-o singură localitate, atunci înregistrarea trebuie efectuată la sediul una dintre persoanele juridice la latitudinea persoanei juridice.

Conform paragrafului 3 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, înregistrarea la locația unei sucursale sau a reprezentanței unei persoane juridice se efectuează pe baza informațiilor conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.

În alte cazuri, atunci când PE nu este o sucursală sau o reprezentanță, paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse instruiește organizațiile să notifice IFTS din Rusia la locația entității juridice cu privire la crearea PE în termen de o lună de la data creării PE.

Un SRL nou creat destul de des nu are un birou propriu sau închiriat și este înregistrat doar la o adresă legală. Aceasta poate fi adresa de domiciliu a șefului (fondatorului) sau o adresă cu serviciu poștal și de secretariat. Deocamdată nu se desfășoară nicio activitate reală, iar corespondența destinată SRL, în special din partea organelor oficiale, ajunge în timp util, această situație fiind normală. Dar, mai devreme sau mai târziu, LLC începe să funcționeze, ceea ce înseamnă că trebuie să se „materializeze” undeva în spațiu.

Puteți obține răspunsuri la orice întrebări referitoare la înregistrarea unui SRL și a unui antreprenor individual folosind serviciul consultanță gratuită cu privire la înregistrarea afacerii:

Uneori, natura afacerii îi permite să desfășoare afaceri de acasă sau cu ajutorul lucrătorilor la distanță, dar dacă SRL-ul deschide un magazin, depozit, birou, unitate de producție sau începe în alt mod să desfășoare afaceri la o altă adresă decât adresa legala, apoi este necesară crearea și înregistrarea unei diviziuni separate.

Există o condiție importantă aici - criteriul pentru crearea unei subdiviziuni separate este prezența a cel puțin una loc de muncă staționar, și este recunoscut ca atare dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Conceptul de loc de muncă este Codul Muncii(articolul 209), din care se poate concluziona că:

• trebuie încheiat un contract de muncă cu salariatul;
• locul de muncă se află sub controlul angajatorului;
• angajatul se află în permanență în acest loc în conformitate cu îndatoririle sale oficiale.

Pe baza acestui fapt, un depozit de depozitare care nu are angajat permanent nu va fi considerat o unitate separată. Nu sunt considerate ca atare automatele, terminalele de plată, bancomatele etc. Lucrătorii de la distanță (la distanță) nu se încadrează, de asemenea, sub conceptul de „loc de muncă staționar”, așa că concluzia cu ei contracte de munca nu necesită crearea unei unități separate.

Te rog noteaza asta antreprenori individuali nu ar trebui să creeze și să înregistreze divizii separate. Întreprinzătorii individuali pot opera pe întreg teritoriul Federației Ruse, indiferent de locul înregistrării de stat. Dacă lucrează în regim UTII sau au cumpărat un brevet, trebuie doar să se înregistreze suplimentar la organele fiscale de la sediul activității.

Ce ar trebui să fie o subdiviziune separată pentru ca organizația să fie eligibilă pentru sistemul fiscal simplificat

Articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse interzice utilizarea unui sistem de impozitare simplificat preferențial pentru organizațiile care au sucursale (cerința pentru absența unei reprezentanțe a fost deja anulată). Desigur, se pune întrebarea - cum să oficializeze o divizie separată, astfel încât să nu fie recunoscută ca sucursală, în timp ce organizația își păstrează dreptul? Pentru a înțelege acest lucru, va trebui să vă referiți la prevederile a trei coduri: Fiscal, Civil și Muncă:

1. Codul fiscal (articolul 11) dă conceptul diviziune separată a organizaţiei ca „... orice diviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare”. În același timp, nu oferă o descriere a tipurilor unei subdiviziuni separate a Codului Fiscal al Federației Ruse.
2. Codul civil (articolul 55) caracterizează o subdiviziune separată numai în formă reprezentanțe și sucursale. Adică, nu este clar nici din aceste prevederi ce altceva pot fi, în afară de reprezentanță și sucursală, subdiviziuni separate.
3. Codul Muncii (articolul 40) indică că „... un contract colectiv poate fi încheiat în cadrul organizației în ansamblu, în filialele, reprezentanțele și reprezentanțele acesteia. alte diviziuni structurale separate". Astfel, doar aici se poate observa că diviziile separate pot fi altceva decât o sucursală și o reprezentanță.

În consecință, avem de-a face cu un fel de noțiune evazivă a unei alte subdiviziuni separate, prin urmare, atunci când se creează o astfel de subdiviziune, ar trebui pur și simplu să evite criteriile care o caracterizează ca sucursală sau reprezentanță. Aceste caracteristici din lege sunt mai mult decât slabe:

• o reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează;
• o sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau parțial funcțiile, inclusiv funcțiile reprezentanțelor;
• reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice, iar informațiile despre acestea trebuie indicate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și, prin urmare, în statutul organizației.

Nu întâmplător înțelegem această problemă atât de detaliat, deoarece nerespectarea acestor cerințe (uneori implicite) poate priva o organizație de oportunitatea de a lucra la sistemul fiscal simplificat, și în mod neașteptat. De exemplu, șeful consideră că subdiviziunea separată creată nu este o sucursală, așa că organizația continuă să lucreze la un sistem simplificat, deși nu mai are dreptul să facă acest lucru.

În astfel de cazuri, organizația va fi recunoscută ca funcționând de la începutul trimestrului în care a fost creată o subdiviziune separată care are semnele unei filiale. Iar pierderea dreptului de impozitare duce la necesitatea acumulării tuturor impozitelor din regimul general: impozit pe venit, impozit pe proprietate, TVA, iar cu acesta din urmă pot apărea cele mai multe probleme. TVA trebuie perceput pe valoarea tuturor bunuri vândute, lucrari si servicii pentru trimestrul curent, iar in cazul in care cumparatorul sau clientul refuza sa plateasca in plus, atunci taxa va trebui achitata pe cheltuiala proprie.

Semne ale unei sucursale și reprezentanțe

Având în vedere ce se întoarce pentru plătitorul sistemului de impozitare simplificat, recunoașterea unei subdiviziuni separate ca sucursală poate duce, trebuie să știți care ar putea fi semnele acesteia:

1. Faptul de a crea și de a începe activitățile unei sucursale sau reprezentanțe este reflectat în statutul SRL (din 2016 acest lucru nu este necesar).
2. Organizația-mamă a aprobat regulamentul privind sucursala sau reprezentanța.
3. A fost numit un șef al unei secții separate, care acționează prin împuternicire.
4. Intern reguli reglementarea activităților unei subdiviziuni separate, ca sucursală sau reprezentanță.
5. O sucursală sau reprezentanță reprezintă interesele organizației-mamă în fața terților și își apără interesele, de exemplu, în instanță.

Astfel, pentru păstrarea dreptului la sistemul simplificat de impozitare, este necesar să se asigure că subdiviziunea separată creată nu are semnele indicate ale unei sucursale. În plus, este necesar să se indice în Regulamentele unei subdiviziuni separate că nu are statutul de sucursală sau reprezentanță și nu desfășoară activitățile economice ale organizației în totalitate (de exemplu, un magazin este angajat doar în depozitarea, vânzarea și livrarea mărfurilor). Crearea unei subdiviziuni separate este de competența șefului SRL; nu este necesară introducerea informațiilor despre aceasta în statut.

Informam fiscul despre deschiderea unei subdiviziuni separate

Conform articolului 83 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale la locația fiecărei subdiviziuni separate. Cerință suplimentară de raportare oficiu fiscal asupra tuturor subdiviziunilor separate (în termen de o lună) și asupra modificărilor informațiilor despre acestea (în termen de trei zile) este stabilit de articolul 23 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, atunci când creează o subdiviziune separată (nefiind o sucursală sau reprezentanță), un SRL trebuie să:

• raportați acest lucru la biroul dvs. fiscal, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.06.2011 Nr. ММВ-7-6 / [email protected];
• se înregistrează la organele fiscale la sediul acestei subdiviziuni, dacă aceasta este stabilită pe teritoriul aflat sub jurisdicția unui alt inspectorat fiscal în care este înregistrat sediul social.

Inspectoratul fiscal de la locul de înregistrare a sediului social, la care a fost depusă notificarea nr. С-09-3-1, ea însăși raportează acest fapt Serviciului Federal de Taxe de la locația subdiviziunii separate creată(Articolul 83 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică un SRL nu este obligat să se înregistreze în mod independent.

Dacă în același municipiu se află mai multe subdiviziuni separate, dar în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor inspectorate fiscale, înregistrarea se poate efectua la locația uneia dintre subdiviziunile separate, la alegerea organizației. De exemplu, dacă un SRL are mai multe magazine într-un oraș în teritoriile diferitelor servicii fiscale federale, nu trebuie să vă înregistrați la fiecare dintre ele, puteți selecta o inspecție indicând această alegere în mesaj.

La schimbarea adresei unei subdiviziuni separate, nu este necesară închiderea și redeschiderea acesteia (o astfel de obligație a existat până în septembrie 2010), ci doar transmiteți un mesaj la biroul fiscal de la locul de înregistrare a subdiviziunii indicând noua adresă.

Înregistrare în fonduri

Anterior, înregistrarea la Fondul de Pensii la deschiderea unei subdiviziuni separate se făcea pe baza unei cereri de la un SRL, acum aceste date sunt transmise automat de către inspectoratul fiscal. Cu toate acestea, rămâne obligația de a se înregistra independent la FSS.

Pentru înregistrarea la FSS, se depun copii legalizate:

• certificate de înregistrare fiscală;
• certificatul de înregistrare de stat a unei persoane juridice sau o fișă de înregistrare a Registrului unificat de stat al persoanelor juridice;
• notificare de înregistrare ca asigurător al organizației-mamă, emisă de filiala regională a FSS;
• scrisoare de informare a serviciului de stat de statistică (Rosstat);
• notificări de înregistrare fiscală a unei subdiviziuni separate;
• ordinul de deschidere, Regulamentele cu privire la o subdiviziune separată, documente care confirmă faptul că subdiviziunea separată are bilanţ separat şi cont curent;
• original .

Plătiți un singur impozit simplificat și prime de asigurare pentru angajații angajați într-o subdiviziune separată, este necesar la locul de înregistrare a organizației-mamă, iar impozitul pe venitul personal de la acești angajați trebuie reținut la locația subdiviziunii separate.

Răspunderea pentru încălcarea procedurii de înregistrare a unei subdiviziuni separate

Încălcarea termenelor de depunere a mesajelor și cererilor de înregistrare a unei subdiviziuni separate atrage următoarele sancțiuni:

• încălcarea termenului de depunere a cererii de înregistrare - 10 mii de ruble (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• desfășurarea activităților printr-o subdiviziune separată fără înregistrare - o amendă în valoare de 10 la sută din venitul primit ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de 40 de mii de ruble (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• încălcarea perioadei de înregistrare cu FSS - 5 mii de ruble sau 10 mii de ruble dacă încălcarea durează mai mult de 90 zile calendaristice(Art. 19 Nr. 125-FZ din 24.07.98).

Plan de acțiune atunci când se creează o subdiviziune separată

1. Stabiliți că organizația creează o divizie separată care nu este o sucursală sau reprezentanță (deoarece au o procedură de înregistrare diferită).
2. Asigurați-vă că locul de muncă creat este staționar, adică creat pentru o perioadă mai mare de o lună, angajatul este prezent în mod constant la acesta, iar acest lucru este legat de îndeplinirea atribuțiilor sale oficiale. Dacă angajatul este la distanță, nu este necesar să se creeze o divizie separată.
3. În termen de o lună de la crearea unui loc de muncă staționar, informați biroul fiscal unde este înregistrată SRL despre crearea unei subdiviziuni separate în formularul nr. C-09-3-1.
4. Înregistrați-vă la Fondul de Asigurări Sociale în termen de 30 de zile.
5. Dacă este necesar, notificați în termen de trei zile o schimbare a adresei sau a denumirii unei subdiviziuni separate Serviciului Fiscal Federal de la locul de înregistrare a subdiviziunii în formularul nr. C-09-3-1.

Conceptul de „subdiviziune separată” este folosit atât în ​​Codul civil, cât și în Codul fiscal.

Pentru a evita erorile atunci când se aplică acest concept în scopuri fiscale (în special, la calcularea impozitului pe venit), este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „subdiviziune separată a unei persoane juridice” utilizat în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „subdiviziune separată a unei organizații” utilizat în Codul Fiscal al Federației Ruse.

drept civil

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse reprezentare este o subdiviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. Ramura este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri (soiuri) diferite de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice situate în afara locației sale și fie reprezentând interesele unei persoane juridice și protejându-le, fie exercitând toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile de o reprezentanță. Alte tipuri de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista lor este închisă.

Notă!

Conceptele de „subdiviziune” și „subdiviziune separată”diviziune” nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Având în vedere prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1. amplasarea în afara locației persoanei juridice;
2. implementarea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că acestea îndeplinesc diverse funcțiiorganizatii. Sucursala poate efectua toate funcțiile sale și numai reprezentarea niste(reprezintă interesele organizației și le protejează). Aceasta înseamnă că o reprezentanță este în esență un tip de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor soiuri de diviziuni separate ale unei entități juridice este lor izolare. Evident, izolarea unei subdiviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice. Din paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că principalul

semnul unei subdiviziuni separate a organizației este amplasarea acesteia în afara locației organizației în sine.

Care este statutul acestor divizii separate? În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Ele sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de conducerea persoanei juridice și acționează în baza procurii acesteia. Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, din acest paragraf, putem concluziona că atributele necesare oricărei subdiviziuni separate includ:

— prezența proprietății;

— Reglementări privind lotizarea;

-supervizor;

- o indicare a prezenței unei subdiviziuni în actele constitutive ale organizației.

Deci, care dintre diviziunile sale structurale ar trebui organizația să clasifice ca diviziuni separate și să le indice în documentele constitutive? Când răspundeți la această întrebare, țineți cont de următoarele.

concept "locatie in afara locatiei" nedefinite în Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, evident, vorbim despre faptul că amplasarea unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu sediul persoanei juridice în sine. Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul înregistrării sale de stat. Astfel, sediul persoanei juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. În acest caz, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane îndreptățite să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. La determinarea locului înregistrării de stat a unei persoane juridice, trebuie să ne ghidăm după Legea din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”.

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ stabilește că Registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre o persoană juridică:

- adresa (sediul) organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire), prin care comunicare cu persoana juridică se realizează (sub. „în”);

— informații despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice (semnătura „n”).

În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

Deci, Legea stabilește locația organizației (subclauza „c” din paragraful 1 al articolului 5), dar locația subdiviziunii separate a organizației nu este definită.

Se poate presupune, având în vedere prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, că locația unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice este înțeleasă ca fiind locația fie a proprietății subdiviziunii specificate, fie a capului acesteia. Este evident că conceptul „locul estedenia" coincide cu conceptul "abordare", si anume adresa postala.

Dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (fabrică) este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 1; adresa magazinului nr. 1 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, bloc 1, bloc 2; Adresa atelierului nr. 2 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 3, atunci aceste ateliere pot fi considerate ca divizii separate ale organizației (instalației) specificate. Dar ar trebui să fie considerate ca atare fără greș și, prin urmare, enumerate în actele fondatoare?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate concluziona că clasificarea organizației a unității sale structurale ca unități separate este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, în cazul în care o unitate structurală care se află în afara locației sale (un semn necesar al unei unități separate) este clasificată de către organizație ca unități separate, aceasta trebuie să fie denumită în documentele sale constitutive în fara esec.

Cum să determinați ce este "permanentorganele executive ale unei persoane juridice”?Ce alte organisme si persoane au dreptul de a actiona in numele unei persoane juridice fara imputernicire?

În prima parte a Codului civil al Federației Ruse, conceptul „organe executivesuntem o entitate juridica" este folosit în articolele dedicate managementului organizațiilor de doar trei tipuri specifice - o societate cu răspundere limitată (LLC), o societate pe acțiuni (SA), o cooperativă de producție.

SRL creează agentie executiva(colegial și (sau) unic), exercitând conducerea curentă a activităților companiei și răspunzător în fața adunării generale a participanților săi. unic corp conducerea poate fi aleasă nu dintre membrii companiei (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile cu răspundere limitată și Carta companie (clauza 2, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, două organe executive (colegial și unic) pot funcționa simultan într-o singură companie.

Informațiile despre organele executive ale 000 sunt cuprinse în documentele sale constitutive. Actele constitutive ale societatii cu răspundere limitată trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) termeni despre dimensiune capitalul autorizat societate; acțiunile fiecăruia dintre participanți;

2) cu privire la cuantumul, componența, termenele și procedura de efectuare a contribuțiilor de către participanți;

3) privind răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui;

4) privind componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv asupra problemelor, hotărârilor asupra cărora se iau în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi);

5) alte informații prevăzute de Legea privind societățile cu răspundere limitată (clauza 2, articolul 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) unic (director, CEO). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și intalnire generala acţionarilor. Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse) . Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele societății sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile pe acțiuni și Carta companiei (clauza 4, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, pot acționa ca organ executiv al unei societăți pe acțiuni:

— organ executiv colegial (consiliu, direcție) și (sau) organ executiv unic (director, director general);

- o organizație comercială sau un antreprenor individual (manager), căruia i-au fost transferate puterile organului executiv în baza unui acord.

În consecință, într-o societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic). Informațiile privind componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul societății respective.

Cartă societate pe acţiuni pe lângă informațiile specificate la paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să conțină condițiile:

— asupra mărimii capitalului autorizat al societății;

— cu privire la drepturile acționarilor;

- privind componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau decizii în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Rusiei) Federaţie).

organele executive producţie cooperativ sunt consiliul și (sau) președintele acestuia. Ei desfășoară conducerea curentă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei. Numai membrii cooperativei pot fi membri ai consiliului de supraveghere și ai consiliului de administrație al cooperativei, precum și președintele cooperativei (articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt determinate de legislație și de carta cooperativei (clauza 2, articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia pot acționa ca organe executive ale unei cooperative de producție. În consecință, într-o cooperativă de producție, două organe executive (consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia) pot funcționa simultan. Informațiile despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt cuprinse în Carta acesteia.

Carta cooperativei trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) condiții privind cuantumul aportului de acțiuni ale membrilor cooperativei;

2) privind componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni;

3) despre natură și ordine participarea muncii membrii săi în activitățile cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de participare personală la muncă;

4) privind procedura de repartizare a profiturilor și pierderilor cooperativei;

5) cu privire la cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei;

6) privind componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a hotărârilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau hotărâri în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 2 al art. 108 din Codul civil). al Federației Ruse).

Notă!

Conceptul de „executiv permanentorganism al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse (înprima parte a Codului civil al Federației Ruse, acest concept este utilizat numai înparagraful 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Acest concept este absent și în Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Despre companiile cu răspundere limitatăstu", Legea din 26 decembrie 1995 Nr.208-FZ „La societățile pe acțiuni” si Legea din 08.05.95 Nr.41-FZ „Despre producțiecooperative private”. Totodată, după cum sa menționat mai sus, în aceste organizații este permisă funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice. În acest sens, se pune problema alocarii unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civile și își asumă obligații civile prin organele sale care își desfășoară activitatea în

in conditiile legii, altor acte juridice si acte constitutive. Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este determinată de lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că, dacă procedura de trimitere a organului executiv al unei persoane juridice la „organe executive permanente” nu este stabilită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul de a stabili această procedură și trebuie să se reflecte în documentele sale constitutive.

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (acesta poate fi doar unul) nu este determinată de lege sau de actele constitutive, atunci în baza alin. "c" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, locația unei organizații trebuie înțeleasă ca adresa (locația) unui alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele unei persoane juridice fără împuternicire, la care comunicarea cu o persoană juridică. Se efectuează. Care sunt aceste alte organe și persoane? Cercul lor este conturat în art. 53 din Codul civil al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 1 al acestui articol sunt date mai sus. Dar, pe lângă aceste prevederi, este important să luăm în considerare următoarele. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma obligații civile prin participanții săi (clauza 2, articolul 53 din Codul civil al Federației Ruse). Persoana care, în virtutea legii sau a actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia, trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) persoanei juridice, dacă prin lege sau prin contract nu se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3, art. 53 din Codul civil). Federația Rusă).

La aplicarea regulilor prevăzute la sub. "n" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, din cauza faptului că Legea nu stabilește o listă de informații cuprinse în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre sucursalele și reprezentanțele unei persoane juridice, se pune întrebarea: sunt informații despre acestea. locația se referă la informațiile specificate? Din Lege nu rezultă că aceste informații sunt obligatorii. Astfel, pot exista cazuri în care Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu conține informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină:

-numele persoanei juridice,

- locația sa,

— procedura de gestionare a activităților unei persoane juridice;

— alte informații prevăzute de lege pentru persoanele juridice de tipul respectiv.

Totodată, paragraful 3 al acestui articol prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat, iar în cazurile stabilite de Lege, din momentul în care organul responsabil cu înregistrarea de stat este notificat astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la absența înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care acționează sub rezerva acestor modificări.

Astfel, dacă pentru persoanele juridice de tipul corespunzător Legea nu prevede că actele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive. . În consecință, în unele cazuri, chiar și în documentele constitutive ale organizației, nu puteți găsi adresele diviziilor separate ale organizației.

Pe parcurs, se ridică o altă întrebare semnificativă: ce acte ale unei persoane juridice sunt acte constitutive? Alineatul 1 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza Cartei, sau a acordului constitutiv și a Cartei, sau numai a acordului constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este o organizație comercială poate acționa în baza pozitia generala despre organizații de acest tip. Memorandum de asociere a unei persoane juridice este încheiată, iar Carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia. O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza Cartei aprobate de acest fondator. Astfel, informații despre amplasarea subdiviziunilor separate pot fi conținute în documentele de mai sus.

Legea taxelor

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul Codului fiscal, în special, se utilizează următorul concept: o subdiviziune separată a unei organizații— orice terrysubdiviziune torial separată de aceasta, pe plan locallocația din care sunt dotate lucrările staționareale căror locuri. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate. Totodată, locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, acest paragraf definește conceptul „locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse”(locul în care această organizație își desfășoară activitatea prin subdiviziunea sa separată).

Prin subdiviziune separată a unei organizații se înțelege orice subdiviziune care este separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună. În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse este înțeleasă nu ca locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci ca locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „subdiviziune separată a organizației” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

- izolare teritorială,

-la locul de muncă,

- Loc de munca dotat.

concept „subsecțiunea izolare teritorialăleniya» iar în Codul fiscal al Federației Ruse și Codul civil al Federației Ruse este absent. În primul rând, este necesar să se definească conceptul „diviziunea teritorialălene." Dicționarul explicativ al limbii ruse 1 definește cuvintele corespunzătoare, în special, după cum urmează și oferă exemple de utilizare a acestor cuvinte:

teritoriu— spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

detașat- a sta depărtat, separat (ocupă o poziţie separată).

în care "spaţiu" definită în special ca:

1) lungime, un loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un decalaj între ceva, un loc în care se potrivește ceva (spațiu liber între o fereastră și o uşă).

În acest fel, "spaţiu" poate fi definit ca un loc limitat de limite vizibile, întrucât atunci când definim un teritoriu, vorbim de un spațiu limitat.

În consecință, Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă că organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (neadiacente).

De exemplu, dacă pe un teren există nu numai un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și o mulțime de clădiri de fabrică (ateliere), atunci aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizare. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor fabricii este situată pe un teren diferit (neadiacent) (între aceste parcele se află, de exemplu, o zonă rezidențială), atunci toată această altă parte a atelierelor este recunoscută ca o subdiviziune separată a organizaţiei.

Notă!

În capitolul 25 „Impozitul pe profit”, pe lângăconceptul de „teritoriu” conceptul de „aquatoria".

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută de paragraful specificat se aplică cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale aferente unei părți a teritoriului (zona de apă) prevăzută de licența relevantă. În același timp, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 308 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că continuarea sau reluarea după o pauză de lucru pe un șantier după semnarea actului specificat în paragraful 3 al articolului menționat conduce la adăugarea perioadei de lucru în curs sau reluat. iar pauză între lucrări până la perioada totală de existenţă santier numai dacă teritoriul (zona de apă) lucrărilor reluate este teritoriul (zona de apă) a lucrărilor oprite anterior sau este strâns adiacent acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate în registrele analitice contabilitate fiscală separat pentru fiecare parcelă de subsol (depozit) sau teren (zonă de apă) reflectată în acordul de licență pentru contribuabil (licențe pentru dreptul de utilizare a subsolului) (clauza 2 a articolului 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Notă!

Conform dicționarului explicativ de mai susvatory— suprafața corpului de apăema; zona de apă (zona portului, Mioceanul marin).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele terestre, cât și de apă și, în consecință, de izolarea teritorială și ecuatorială. Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol desfășurată de organizație în diferite părți ale zonei de apă este realizată de diferitele sale subdiviziuni separate.

Rămâne de definit conceptele "la locul de muncă"și "loc de munca echipat" cuprinse în definiția unei diviziuni separate a organizației. Aceste concepte nu sunt definite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce se înțelege prin „loc de muncă”, folosind conceptul de „subdiviziune separată” în scopuri fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii civili, familiali și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

concept "la locul de muncă" are legătură cu relațiile de muncă și trebuie aplicată în sensul în care este folosită în legislația muncii. Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că locul de muncă este locul unde trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Astfel, acest concept nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv proprietate amortizabilă), care este necesară, în special, pentru efectuarea lucrărilor. În același timp, atragem atenția asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege prin controlul angajatorului.

Ce se înţelege prin „stații de lucru echipatemie"! Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării locului de muncă (de exemplu, dacă organizația închiriază o unitate de producție). Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, în special, să furnizeze angajaților echipamente, unelte, documentatie tehnica si alte mijloace necesare indeplinirii atributiilor lor de munca. În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să asigure condiții normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții, în special, includ starea bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice.

În acest sens, echipamentul de la locul de muncă trebuie înțeles ca asigurarea (de către angajator) a angajaților cu spații, structuri, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare îndeplinirii atribuțiilor lor de muncă.

concept utilizat în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, în conformitate cu prima parte a art. 275.1 contribuabilii, care cuprind subdiviziuni separate care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme, determină baza de impozitare a acestei activități separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități.

Totodată, reținem următoarele: alin.25 al art. 1 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ „Cu privire la amendamente la OMCrui din Codul Fiscal al Federației Ruse și unelealte acte legislative ale Federației Rusedespre impozite și taxe"(în continuare - Legea) în art. 275.1 din Cod în prima parte a cuvântului "izolat" exclus. Alineatul specificat va intra în vigoare la 1 ianuarie 2006 (clauza 1, art. 8 din Legea menționată).

Caracteristicile plății impozitului de către contribuabilii cu subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozite care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, se efectuează de către contribuabili - organizații ruse la locația organizației, precum și ca la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate. Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați, după fiecare raportare și impozitare. perioadă, să depună autorităților fiscale de la locația lor și de la locația fiecărei subdiviziuni separate declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de prezentul articol.

Ține minte!

Sub sediul permanent al unui străinorganizație în Federația Rusă este înțeleasă ca ramură, reprezentantstvo, departament, birou, birou, agenție, orice altulsubdiviziune separată sau alt loc de activitatea acestei organizații, prin care organizația desfășoară în mod regulat activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse.

La aplicarea conceptului „subsecțiune separatăorganizare"În scopul impozitului pe venit, apar în special următoarele probleme.

Orice subdiviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a organizației?

Se creează o subdiviziune separată a organizației dacă, la locul subdiviziunii izolate teritorial, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați? Adică, relațiile de muncă relevante dintre angajatul acestei unități și angajator au apărut mai târziu de când angajatorul a echipat locurile de muncă staționare corespunzătoare (de exemplu, ca urmare a construcției de spații industriale sau în cazul închirierii acestora).

În definiția unei diviziuni separate a organizației, substantivul "subdiviziune" folosit la singular, "loc"- la plural (nu este vorba despre locul de munca, ci despre locuri de munca). Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei subdiviziuni separate teritorial, la locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi de crearea unei subdiviziuni separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală pentru clarificarea acestei definiții, așa că ar trebui să fiți pregătiți pentru faptul că autoritatea fiscală nu va împărtăși această poziție.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere atelierul ca o subdiviziune separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă creați în ea (lucrători care ar trebui să ocupe aceste locuri). Un alt lucru este dacă lucrătorii sunt deja angajați și ar trebui să ajungă la magazin pentru muncă, dar nu au ajuns încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

Care sunt principalele diferențe între concept "ambiisubdiviziune afiliată a unei persoane juridice (organizațieție)", folosit în Codul civil al Federației Ruse și același concept folosit în Codul fiscal al Federației Ruse?

1. Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate. O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, ea părțile constitutive. Aceste subdiviziuni trebuie să fie izolate organizațional în cadrul entității juridice și să fie situate în afara locației acesteia.

2. Diferența dintre ambele diviziuni una față de cealaltă constă în gama de sarcini îndeplinite. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele constitutive ale persoanei juridice. Sarcinile reprezentării sunt limitate. Ele constau în reprezentarea și protecția intereselor unei persoane juridice, adică în funcțiile îndeplinite în cadrul instituției de reprezentare, în virtutea unei autorități întemeiate pe o procură.

3. Pentru a-și îndeplini funcțiile, o sucursală și o reprezentanță vor fi dotate cu bunurile necesare de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței relevante, dar este fie deținută de o entitate juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea specificată se reflectă simultan în bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o divizie a unei organizații care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse poate să nu aibă un bilanț separat.

4. În conformitate cu legislația fiscală în vigoare, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, ei, în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse, îndeplinesc obligațiile organizației care i-a creat de a plăti impozite și taxe la locul lor (articolul 19 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

5. În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful sucursalei și șeful reprezentanței sunt numiți de organismul persoanei juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu actele constitutive ale actului juridic. entitate. Nu există o cerință specificată pentru subdiviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

6. Toate subdiviziunile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.), sunt supuse regimului juridic fie al unui reprezentant birou sau o sucursală. În scopuri fiscale, diferențele în regimul juridic nu are reprezentanță sau sucursală.

7. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această prevedere permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopul impozitării și protecției intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, trebuie precizat că toate unitățile care sunt separate în conformitate cu legea civilă sunt recunoscute ca separate din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, nu fiecare diviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea nr. 129-FZ.

Pentru nefurnizarea sau transmiterea în timp util a informațiilor necesare pentru includerea în registrele de stat, precum și pentru furnizarea de informații false, solicitanții, persoanele juridice și (sau) antreprenorii individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul unor încălcări grave ale legii sau altor acte juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și ca și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare ale înregistrării de stat a persoanelor juridice (clauza 2, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, există o formă specială de control fiscal asupra activităților organizațiilor desfășurate prin diviziile sale separate. O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărei subdiviziuni separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). O cerere de înregistrare a unei organizații la locația unei subdiviziuni separate este depusă în termen de o lună de la crearea acesteia (clauza 4, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea atât pentru încălcarea termenului de înregistrare la o autoritate fiscală (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și pentru sustragerea de la înregistrare (articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă). De reținut, însă, că dispozițiile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și activităților organizației prin diviziile sale separate.

Nu este prevăzută transmiterea de către contribuabil la autoritățile fiscale a listei diviziilor sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum se stabilește o listă completă a diviziilor clasificate ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în perioada fiscală?

Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați, după fiecare raportare și impozitare. perioadă, să depună la autoritățile fiscale de la locația lor și locația fiecărei divizii separate declarațiile fiscale relevante. O organizație, care include subdiviziuni separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, depune la organele fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru întreaga organizație cu repartizare pe subdiviziuni separate (clauza 5, articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Organizațiile depun o declarație la autoritatea fiscală de la locația subdiviziunilor separate, precum și un calcul al sumei impozitului de plătit la locația acestei subdiviziuni separate. Numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate. Anexele nr.5a se depun pentru toate subdiviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă. În consecință, suma datelor din rândul 010 din apendicele nr. 5a este o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea Declarației la locația subdiviziunilor separate și, în consecință, a datelor specificate? Dacă la locația unei subdiviziuni separate, Declarația nu este depusă în întregime (de exemplu, include Pagina titlu(Fișa 01), subsecțiunea 1.1 din Secțiunea 1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar neincluse în Anexa nr. 5a la Fișa 02), răspunderea corespunzătoare pentru această încălcare nu este prevăzută. Această încălcare este calificată ca o încălcare a regulilor de întocmire a declarației fiscale.

Până la intrarea în vigoare a normei relevante a Legii din 9 iulie 1999 nr. 154-FZ „Cu privire la modificări și completăriniya în prima parte a Codului Fiscal al Federației Rusestatie emisie-receptie" Artă. 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor plătibile, implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble.

De asemenea, menționăm că în cazul nedepunerii Declarației la locația unei subdiviziuni separate și, în consecință, neplata impozitului la locul unei subdiviziuni separate, art. 122 „Neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale” NK RF. Alineatul 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în valoare de 20 la sută. a sumelor de impozit neachitate. Faptele prevăzute de clauza 1 a acestui articol, săvârșite în mod intenționat, presupun o amendă în cuantum de 40 la sută din sumele impozitului neachitate (clauza 3, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau plata incompletă a sumelor fiscale ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune), care poate include nedepunerea declarațiilor la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece depunerea declarației la locația diviziilor separate ale organizației este obligatorie în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și neplata aferentă a impozitului la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece plata specificată este obligatorie în conformitate cu alineatul 2 din articolul 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ține minte!

La aplicarea paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare conforma prevederilor paragrafului 2 din Hotărârea Curții Constituționale Rosal Federației Ruse din 04.07.2002 Nr. 202-O.

Potrivit acestei Definiții, problema constituționalității dispozițiilor legislației fiscale, care prevăd posibilitatea aplicării de către organele statului a sancțiunilor punitive în lipsa culpei debitorului, odată cu încasarea penalităților, a fost în repetate rânduri subiect de examinare de către Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În Hotărârea din 17/12/96 în cazul verificării constituționalității clauzelor 2 și 3 din prima parte a art. 11 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale federalepolitii" Curtea Constituțională a Federației Ruse a arătat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata taxei la termen trebuie compensată prin rambursarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară la valoarea impozitului neachitat la timp - o penalitate ca compensare pentru pierderile trezoreriei statului ca urmare a neajunsurilor în sumele impozitului la timp.

Alte tipuri de măsuri, și anume încasarea amenzilor, prin natura lor depășesc sfera de aplicare a obligației fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și constituie o pedeapsă pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegală de culpă prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În cadrul procedurii privind un caz de infracțiune fiscală, sunt supuse probei atât faptul însuși al săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și culpa contribuabilului.

După cum rezultă din Constituția Federației Ruse (articolul 54, partea 2), o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul elementelor specifice infracțiunilor din sfera dreptului public ar trebui să fie în concordanță cu principiile statului de drept în relațiile sale cu persoanele fizice și juridice ca subiecte de răspundere juridică. O astfel de poziție juridică a fost formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea sa din 27 aprilie 2001 în cauza privind verificarea unui număr de prevederi ale Codului Vamal al Federației Ruse. Ca exprimând un principiu juridic general, este aplicabil și răspunderii pentru o infracțiune fiscală.

În conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) vinovat (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Federația Rusă, este recunoscută drept infracțiune fiscală. Absența vinovăției unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale Art. 109 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la circumstanțele care exclud tragerea lui la răspundere. În consecință, necesitatea stabilirii vinovăției contribuabilului pentru a-l aduce în fața justiției este direct prescrisă de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 ianuarie 2001 în cazul verificării constituționalității clauzei 2 din art. 1070 din Codul civil al Federației Ruse, se exprimă o poziție juridică, conform căreia absența vinovăției cu încălcarea obligațiilor din sfera publică este una dintre circumstanțele care împiedică aplicarea sancțiunilor, deoarece indică absența corpusului. delictul în sine.

O interpretare diferită a compoziției infracțiunii, inclusiv fiscală, ca bază de răspundere ar fi contrară naturii justiției. Instanța, în legătură cu tragerea la răspundere a contribuabililor pentru încălcarea obligațiilor fiscale, în baza principiilor competitivității și egalității părților, nu se poate limita să constate în mod formal doar faptul încălcării acestor obligații, fără a releva alte împrejurări legate de aceasta. , inclusiv prezența sau absența culpei subiecților relevanți, în care indiferent de modul în care apare.

Toate aceste decizii ale Curții Constituționale a Federației Ruse rămân în vigoare. Pozițiile juridice prevăzute în acestea cu privire la vinovăție și necesitatea stabilirii (demonstrării) acesteia, precum și asupra posibilității și condițiilor de încasare a pedepselor și amenzilor, sunt supuse aplicării altor legi care conțin prevederi privind plata impozitelor și impozitelor, și sunt obligatoriu pentru instanțe, alte organisme și funcționari atunci când le aplică prevederile legilor federale care prevăd răspunderea (sancțiunile) pentru săvârșirea de infracțiuni. Prin urmare, cuprinse în paragraful 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile conform cărora neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) implică o amendă în cuantum de 20 la sută din sumele neplătite ale impozitului ar trebui aplicate în conformitate cu constituțional și legal sensul dispozițiilor similare, identificate în hotărârile Curții Constituționale a Federației Ruse care rămân în vigoare și această Definiție.

În plus, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 6-0, dispozițiile paragrafelor 1 și 3 ale art. 120 și alin.1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care definesc elemente ale infracțiunilor fiscale care nu sunt suficient de separate unele de altele, nu pot fi folosite simultan ca bază pentru a răspunde pentru aceleași acțiuni ilegale.

Deci cât de legitimă în legătură cu concluzia de mai sus cu privire la necesitatea aplicării art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și, în același timp, art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii unei declarații la locația subdiviziunilor separate și neplata aferentă a impozitului la locația acestora?

Situatie

Organizația și toate ei separatediviziile sunt situate pe teritoriul unui subProiect RF. În 2005, organizarea plății impozitului la bugetsubiectul Federației Ruse la locul de amplasare, ținând contatribuite acestor diviziuni produseîn timp util. Ar trebui în acest caz pentru neplatăacel impozit la locația subdiviziunilor separatediviziunile se aplică art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, în același timpsancțiuni aplicate în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Legea federală nr. 95-FZ din 29 iulie 2004 „Cu privire la in afaramodificări la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și invalidarea anumitor acte legislative (dispoziții ale actelor legislative) ale Federației Ruse privind impozitulgaz și taxe" au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, de la 1 ianuarie 2005, valoarea impozitului este creditată numai în bugetul federal și în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Prin urmare, ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care are subdiviziuni separate în componența sa efectuează plăți în avans, precum și sume de impozit pe profit la bugetul federal, la locația sa și la bugetele entităților constitutive ale Rusiei. Federație - la locația sa și la locația fiecărei divizii separate.

Subdiviziuni separate ale organizației pot fi situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse. Se percepe o penalitate pentru sumele de impozit (inclusiv sub formă de plăți în avans plătite în perioada de raportare (de impozitare)) care nu sunt plătite la bugetul subiectului menționat la locația subdiviziunilor separate menționate?

Alineatul 1 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că penalitățile sunt recunoscute ca sumă de bani stabilită prin articolul menționat, pe care contribuabilul, plătitorul de taxe sau agentul fiscal trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite sau taxe, inclusiv taxe plătite în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse, ulterior în comparație cu condițiile stabilite de legislația privind impozitele și taxele.

Astfel, penalitățile se percep doar în cazul plății cu întârziere a sumelor datorate de impozit. În mod evident, valoarea impozitului datorat este înțeleasă ca suma impozitului plătit în totalitate la bugetul corespunzător (de exemplu, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse). Totodată, art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este stabilit loc obligatoriu plata impozitului (de exemplu, la locația organizației sau la locația diviziilor sale separate). În acest caz, locul plății impozitului nu contează. Prin urmare, în cazul plății la timp a impozitului către bugetul relevant, nu se percepe nicio penalitate.

Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul însuși trebuie să plătească taxa. Care persoană este considerată contribuabil? Articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile și organizațiile sunt recunoscute ca contribuabili și plătitori de taxe. indivizii care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligați să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. În modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursale și alte divizii separate organizații ruseștiîndeplinesc obligațiile acestor organizații pentru plata impozitelor și taxelor la locația unor astfel de filiale și alte divizii separate.

Aceasta înseamnă că, deși subdiviziunile separate ale organizațiilor rusești pot îndeplini obligațiile organizațiilor menționate de a plăti impozite pe venit la locația acestor subdiviziuni separate, nu subdiviziunile separate ale organizației sunt recunoscute ca contribuabili, ci organizația în sine.

Astfel, în cazul în care la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații impozitul este plătit nu de organizație, ci de subdiviziunea separată în sine, această organizație acționează în continuare ca contribuabil. Prin urmare, organizația însăși este responsabilă pentru plata cu întârziere a impozitului de către o subdiviziune separată a organizației - ea este cea care i se percepe penalități.

Termenele și procedura de plată a impozitului pe venit și a impozitului sub formă de plăți în avans sunt stabilite de art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculele contribuabilului cu bugetul de la 1 iulie 2005 se efectuează în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a unei baze de date în organele fiscale. „Calcule de la bugetavion"(aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 mai 2005 nr. ШС-3-10/201). Anterior, aceste calcule au fost efectuate în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a cardurilor de cont personal ale contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în autoritățile fiscale (aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 05.06.2002 nr. BG-3-10/411).

Prin urmare, înainte de 1 ianuarie 2005, dacă organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate pe teritoriile diferitelor municipalități, plata cu întârziere a impozitului la locația subdiviziunii separate la bugetul municipalității înseamnă întârzierea plății impozitului la acest buget, întrucât, conform recomandărilor de mai sus, nu este posibilă plata la organizațiile de locație a sumei corespunzătoare a impozitului la bugetul municipiului, pe teritoriul căreia se află o subdiviziune separată a organizației.

Dimpotrivă, de la 1 ianuarie 2005, suma specificată a impozitului poate fi plătită și la sediul organizației, întrucât de la acea dată impozitul pe venit nu este creditat la bugetele municipalităților.

În legătură cu cele de mai sus, dacă o organizație a plătit impozit pe venit la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse la locația sa, ținând cont de sumele atribuibile diviziilor separate situate pe teritoriul entității constitutive specificate, în timp util , apoi asupra sumelor de impozit care nu au fost primite la locația acestor diviziuni, penalitatea nu se percepe dacă este îndeplinită următoarea condiție: organizația depune autorităților fiscale de la locația subdiviziunilor separate specificate documente care confirmă faptul că plata integrală a impozitului pe venit la locația sa, confirmată de organul fiscal de la sediul organizației.

Vă rugăm să rețineți că, dacă această condiție nu este îndeplinită, penalitatea pentru sumele de impozit de mai sus ar trebui să fie percepută de către autoritatea fiscală la locația diviziilor separate ale organizației.

Astfel, chiar și după 1 ianuarie 2005, conceptul „diviziune separată a organizației” utilizat pe scară largă în scopul impozitului pe profit. Acest lucru este valabil atât pentru procedura de calcul și plata impozitului, cât și pentru procedura de depunere a declarației. Acest concept este utilizat chiar și în cazurile de aplicare a sancțiunilor punitive (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse) și financiare (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, corectitudinea clasificării unei subdiviziuni structurale a unei organizații ca subdiviziuni separate este de mare importanță atunci când se aplică prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Concluzia generală este că fiecare subdiviziune a unei organizații, care este clasificată ca subdiviziuni separate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, este recunoscută ca o subdiviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, deoarece conceptul de subdiviziune separată în Codul fiscal al Federației Ruse este mai larg decât în ​​Codul civil, nu fiecare subdiviziune separată care este luată în considerare în scopuri fiscale poate fi recunoscută ca o subdiviziune separată față de punctul din punctul de vedere al dreptului civil. Mai mult, în scopul impozitării profiturilor se iau în considerare nu numai diviziile existente, ci și diviziile separate lichidate în perioada fiscală.

În acest sens, pentru a simplifica procedura de calcul a cotei din profit atribuibilă fiecărei divizii separate (și unei organizații fără divizii separate incluse în aceasta), pare oportun să nu se țină seama de aceste divizii lichidate. În plus. Necesitatea de a contabiliza diviziunile separate ale unei organizații lichidate în timpul perioadei fiscale nu rezultă direct din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, din prevederile paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conceptul de „subdiviziune separată lichidată a organizației” nu este folosit deloc în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din paragraful 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că profitul organizației este distribuit numai între organizație însăși, fără subdiviziunile sale separate și fiecare subdiviziune separată existentă (și nu lichidată). Astfel, se poate recunoaște că contabilizarea diviziunilor lichidate în scopul impozitului pe profit este nerezonabilă. Cel puțin putem vorbi despre ambiguitatea prevederilor acestui paragraf.

Evident, în acest caz, contribuabilul poate contesta necesitatea menținerii unor astfel de evidențe a unităților lichidate, ghidându-se de dispozițiile paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe). Totodată, este incontestabil că în prezent organele fiscale ale prevederilor alin. 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt interpretate în favoarea plătitorului de impozit pe profit, deoarece este mai ușor pentru contribuabil să ia în considerare doar diviziunile separate existente.

1 Ozhegov S. I. și Shvedova N. Yu. Dicționar explicativ al limbii ruse: 72.500 de cuvinte și 7.500 de expresii frazeologice (Academia Rusă de Științe. Institutul Limbii Ruse: Fondul Cultural Rus). - M .: Az, 1993. 960 s).