Subdiviziune separată: creați și înregistrați. Ce este o diviziune separată a organizației

A.A. Nazarov

1. Dispoziții generale

Conceptul de „subdiviziune separată” este folosit ca în Codul civil Federația Rusă(Codul civil al Federației Ruse) și în Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Prin urmare, pentru a evita greșelile atunci când se aplică conceptul de mai sus în scopuri de impozit pe profit, este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „subdiviziune separată a unei persoane juridice” utilizat în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „separat”. subdiviziunea unei organizații" utilizat în Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. Definirea conceptului de „subdiviziune separată” în dreptul civil

2.1. Definirea conceptelor „oficiu de reprezentanță” și „sucursală”

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

Potrivit paragrafului 2 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe.

Astfel, conform Codului civil al Federației Ruse, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri variate(soiuri) de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice situate în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează sau îndeplinesc toate sau parțial funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile de reprezentare.

Alte tipuri de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice nu sunt stabilite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista subdiviziunilor separate ale unei persoane juridice este închisă.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor.

Conceptele de „subdiviziune” și „subdiviziune separată” nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Având în vedere prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1) amplasarea în afara locației persoanei juridice;

2) implementarea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că aceste divizii ale organizației îndeplinesc funcții diferite. O sucursală poate îndeplini toate funcțiile unei organizații și o reprezentanță - doar unele dintre ele (reprezintă interesele organizației și le protejează).

Aceasta înseamnă că reprezentanța este, în esență, unul dintre tipurile de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor varietăți de diviziuni separate ale unei entități juridice este izolarea acestora.

Evident, izolarea unei subdiviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice.

În conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, principala caracteristică a diviziilor separate ale unei organizații este locația lor în afara locației organizației în sine.

Care este statutul diviziilor separate de mai sus?

În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice. Sunt înzestrați cu proprietatea celor care le-au creat. entitate legală si actioneaza in baza prevederilor aprobate de acesta.

Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de o persoană juridică și acționează în baza procurii acesteia.

Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, putem concluziona că atributele necesare oricărei subdiviziuni separate includ:

Proprietate;

Disponibilitatea Regulamentelor privind lotizarea;

O indicare în actele constitutive a existenței unei subdiviziuni;

Supraveghetor.

2.2. Care diviziuni structurale ale organizației sunt divizii separate

Codul civil al Federației Ruse nu definește conceptul de „locație în afara locației”. În acest caz, evident, vorbim despre faptul că amplasarea unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu sediul persoanei juridice în sine.

Cum în Codul civil al Federației Ruse se stabileste locatia persoanei juridice? Ce documente conțin informații despre locația unei persoane juridice?

Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul acesteia. înregistrare de stat. Înregistrarea de stat a unei persoane juridice se efectuează la locația organului executiv permanent al acesteia, iar în absența unui organ executiv permanent - un alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire.

Astfel, sediul persoanei juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. În acest caz, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane îndreptățite să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire.

În orice caz, locația persoanei juridice coincide cu locul înregistrării sale de stat.

Codul civil al Federației Ruse nu definește conceptul de „loc de înregistrare de stat a unei persoane juridice”.

În conformitate cu art. unu lege federala din data de 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali” (în continuare - Legea N 129-FZ), prezenta lege reglementează relațiile care decurg în legătură cu înregistrarea de stat a persoanelor juridice în perioada înființării, reorganizării și lichidării acestora. , atunci când se efectuează modificări ale acestora acte fondatoare, în legătură cu înregistrarea de stat indivizii ca întreprinzători individuali și înregistrarea de stat la încetarea activității de către persoane fizice ca întreprinzători individuali, precum și în legătură cu menținerea registrelor de stat - registrul unificat de stat al persoanelor juridice și registrul unificat de stat al întreprinzătorilor individuali.

În acest sens, atunci când se determină locul înregistrării de stat a unei persoane juridice și locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, cititorii revistei ar trebui să fie ghidați de Legea N 129-FZ.

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea N 129-FZ stabilește că registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre persoana juridică:

Adresa (locația) organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - un alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire), la care se realizează comunicarea cu persoana juridică;

Informații despre sucursalele și reprezentanțele persoanei juridice.

Astfel, sediul unei persoane juridice se înțelege ca fiind adresa organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - un alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără o procură), care este utilizată pentru a comunica cu persoana juridică.

Locația unei subdiviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

În același timp, Codul civil al Federației Ruse și Legea N 129-FZ nu definesc conceptul de „locație a unei subdiviziuni separate a unei organizații”.

Având în vedere prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate presupune că locația unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice este înțeleasă ca locația fie a proprietății subdiviziunii de mai sus, fie a capului acesteia.

Evident, conceptul de „locație” coincide cu conceptul de „adresă”, și așa este adresa poștală.

În acest sens, dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (plantă) este Ivanovsk, str. Ivanova, clădirea 1, clădirea 1, adresa atelierului nr. 1 al uzinei este Ivanovsk, str. Ivanova , clădirea 1, clădirea 2 , iar adresa magazinului nr. 2 al uzinei este Ivanovsk, strada Ivanova, casa 1, clădirea 3, apoi magazinele nr. 1 și 2 pot fi considerate ca divizii separate ale acestei organizații (plantă). Dar ar trebui tratate ca atare și, prin urmare, enumerate în actele fondatoare?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate concluziona că atribuirea organizației a unei unități structurale subdiviziunilor sale separate este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, dacă o subdiviziune structurală care se află în afara locației organizației (un atribut necesar al unei subdiviziuni separate) este clasificată de către organizație ca subdiviziuni separate, aceasta trebuie să fie numită în documentele constitutive ale organizației.

La aplicarea normei stabilite la litera „c” alin.1 al art. 5 din Legea N 129-FZ se ridică următoarele întrebări.

Cum sunt determinate organele executive permanente ale unei persoane juridice?

În prima parte a Codului civil al Federației Ruse, conceptul de „organe executive ale unei persoane juridice” este folosit în articolele dedicate conducerii doar a trei anumite tipuri de organizații (companii cu răspundere limitată, societăţi pe acţiuni, cooperative de producţie).

Societate cu răspundere limitată. Creat într-o societate cu răspundere limitată agentie executiva[colegial și (sau) unic], efectuând gestionarea curentă a activităților sale și răspunzător în fața adunării generale a participanților săi. unic corp conducerea companiei poate fi, de asemenea, aleasă nu dintre participanții săi (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse).

Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt determinate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, legea societăților cu răspundere limitată și carta companie (clauza 2, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, un organ executiv colegial și (sau) unic poate acționa ca organ executiv al unei societăți cu răspundere limitată. În consecință, într-o singură companie pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic).

Unde sunt informațiile despre organele executive ale unei societăți cu răspundere limitată?

Documentele constitutive ale unei societăți cu răspundere limitată trebuie să conțină, pe lângă cele specificate la alin.2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind dimensiunea capitalul autorizat societate; mărimea cotei fiecărui participant; dimensiunea, componența, termenii și procedura de realizare a contribuțiilor de către participanți; responsabilitatea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui; componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor de către acestea, inclusiv deciziile luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi; alte informații prevăzute de legea societăților cu răspundere limitată (clauza 2, articolul 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, informații despre organele executive ale unei societăți cu răspundere limitată sunt date în actele constitutive ale acesteia.

Societate pe acțiuni. Organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) unic (director, CEO). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și a adunării generale a acționarilor.

Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse). .

Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele societății, sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, legea privind societățile pe acțiuni și statutul companiei (clauza 4, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, un organ executiv colegial (consiliu, direcție) [și (sau) organ executiv unic (director, director general)] sau o organizație comercială [sau un antreprenor individual (manager)], căruia îi revin atribuțiile organului executiv. În consecință, într-o societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic).

Constituția unei societăți pe acțiuni trebuie să conțină, pe lângă cele menționate la alin.2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind categoriile de acțiuni emise de companie, valoarea nominală și cantitatea acestora; marimea capitalului autorizat al societatii; drepturile acționarilor; componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor de către acestea, inclusiv cu privire la aspectele asupra cărora deciziile sunt luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Federației Ruse ).

Astfel, informații despre componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul acestei societăți.

Cooperativa de productie. Organele executive ale cooperativei de producție sunt consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia, care desfășoară conducerea curentă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei.

Membrii Consiliu de Supraveghere iar consiliul de administrație al cooperativei, precum și președintele cooperativei pot fi numai membri ai cooperativei. Un membru al unei cooperative nu poate fi simultan membru al consiliului de supraveghere și membru al consiliului sau președinte al cooperativei (clauza 1, articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt stabilite prin lege și statutul cooperativei (clauza 2, articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia pot acționa ca organe executive ale unei cooperative de producție. În consecință, două organe executive [consiliul și (sau) președintele acestuia] pot funcționa simultan într-o cooperativă de producție.

Unde sunt informațiile despre organele executive ale cooperativei de producție?

Statutul cooperativei trebuie să cuprindă, pe lângă cele specificate la paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, următoarele informații: condiții privind valoarea contribuțiilor de acțiuni ale membrilor cooperativei; componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni; natura și procedura de participare în muncă a membrilor săi la activitățile cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de participarea muncii; procedura de repartizare a profiturilor si pierderilor cooperativei; cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei; componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor acestora, inclusiv asupra problemelor, deciziilor asupra cărora sunt luate în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi (clauza 2, articolul 108 din Codul civil al Rusiei Federaţie).

Astfel, informații despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt date în statutul cooperativei.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor.

Conceptul de „corp executiv permanent al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse.

Acest concept este absent și în legile relevante, adică în Legile federale din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, din 26.12.1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” și din 08.05. .1996 N 41- Legea federală „Cu privire la cooperativele de producţie”.

Totodată, după cum sa menționat anterior, în societățile cu răspundere limitată, societățile pe acțiuni și cooperative este permisă funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice.

În acest sens, este nevoie de alocarea unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

Potrivit paragrafului 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civile și își asumă obligații civile prin organele sale care acționează în conformitate cu legea, alte acte juridice și documente constitutive.

Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este stabilită prin lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că dacă procedura de trimitere a organului executiv al unei persoane juridice către organele sale executive permanente nu este definită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul să stabilească această procedură în actele constitutive.

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (acesta poate fi doar unul) nu este definită (nici prin lege, nici prin acte constitutive), atunci în baza litera „c” al paragrafului 1 al art. 5 din Legea N 129-FZ, prin adresa (sediul) unei organizații se înțelege adresa (locul) altui organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele unei persoane juridice fără împuternicire, la care se comunică cu o persoană juridică. efectuate.

Ce alte organisme și persoane au dreptul de a acționa în numele unei persoane juridice fără împuternicire?

În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma obligații civile prin participanții săi (clauza 2, articolul 53 din Codul civil al Federației Ruse).

Persoana care, în virtutea legii sau în baza actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia, trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) persoanei juridice, dacă prin lege sau prin contract nu se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3, art. 53 din Codul civil). Federația Rusă).

Astfel, Codul civil al Federației Ruse determină persoanele și organismele a căror locație poate fi recunoscută ca locație a organizației.

La aplicarea normei stabilite la litera „n” alin.1 al art. 5 din Legea N 129-FZ, se pune întrebarea legată de faptul că acest act normativ nu stabilește o listă de informații cuprinse în registrul unificat de stat despre sucursalele și reprezentanțele unei persoane juridice. Informațiile de mai sus includ informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice? Din prevederile Legii N 129-FZ nu rezultă că această informație este obligatorie.

Astfel, pot exista cazuri în care registrul unificat de stat să nu conțină informații despre localizarea sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină numele persoanei juridice, locația acesteia, procedura de gestionare a activităților persoanei juridice și, de asemenea, să conțină alte informații prevăzute de lege pentru persoane juridice de tipul corespunzător.

Totodată, paragraful 3 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării de stat a acestor modificări, iar în cazurile stabilite de lege, din momentul în care organismul responsabil cu înregistrarea de stat este notificat. a unor astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la absența înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care au acționat sub rezerva acestor modificări.

Astfel, dacă legea pentru persoanele juridice de tipul corespunzător nu prevede prezența obligatorie în actele constitutive ale unei persoane juridice a informațiilor despre locația sucursalelor și reprezentanțelor sale, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive.

O indicație a necesității de a reflecta în documentele constitutive ale organizației informații despre locația organizației (spre deosebire de informații despre adresele subdiviziunilor separate) este, de asemenea, cuprinsă în art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, conform paragrafului 3 al cărui nume și locația unei persoane juridice sunt indicate în documentele sale constitutive.

În consecință, în unele cazuri, chiar și în documentele constitutive ale organizației, adresele diviziilor separate ale organizației pot să nu fie indicate.

În treacăt, apare o altă întrebare.

Care sunt actele de infiintare ale unei persoane juridice?

Alineatul 1 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza unei carte sau memorandum de asociereși statutul sau doar actul constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este organizare comercială, poate actiona pe baza de pozitia generala despre organizații de acest tip.

Se încheie acordul constitutiv al unei persoane juridice, iar carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia.

O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza unei carte aprobate de acest fondator.

Astfel, informații despre amplasarea subdiviziunilor separate pot fi date în documentele de mai sus.

Toate cele de mai sus se referă la conceptul de „subdiviziune separată” folosit în dreptul civil.

3. Definirea conceptului de „subdiviziune separată” în legislația fiscală

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul acestui cod, în special, se utilizează următorul concept, conform căruia o subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia staționează locurile de munca sunt dotate. Recunoașterea unei subdiviziuni separate a organizației ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite subdiviziunii de mai sus. în care la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, la paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește conceptul de „locație a unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse” (locul în care această organizație desfășoară activități prin subdiviziunea sa separată).

Astfel, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată a unei organizații este înțeleasă ca fiind orice subdiviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună.

În același timp, amplasarea unei subdiviziuni separate a unei organizații rusești nu înseamnă locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „subdiviziune separată a organizației” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

Izolarea teritorială;

La locul de muncă;

Loc de munca dotat.

Conceptul de „izolare teritorială a unei subdiviziuni” nu este stabilit nici în Codul fiscal al Federației Ruse, nici în Codul civil al Federației Ruse.

În primul rând, este necesar să se definească ce se înțelege prin conceptul de „izolare teritorială”.

Dicționarul explicativ al limbii ruse oferă definiții cuvintelor corespunzătoare și oferă exemple de utilizare a acestora:

Teritoriu - spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

Separat - a sta deoparte, separat (a ocupa o pozitie separata).

În acest caz, spațiul este definit, în special, astfel:

1) lungime, un loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un decalaj între ceva, un loc în care se potrivește ceva (spațiu liber între o fereastră și o uşă).

Astfel, spațiul poate fi definit ca un loc care nu este limitat (prima definiție) sau limitat de limite vizibile (a doua definiție).

Ar trebui să folosim a doua definiție a spațiului, pentru că atunci când definim teritoriul, vorbim despre un spațiu limitat.

Prin urmare, putem concluziona că, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o organizație și subdiviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (neadiacente).

De exemplu, dacă pe un teren există nu numai un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și o mulțime de clădiri de fabrică (ateliere), atunci aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizare. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor uzinei este situată pe un teren diferit (neadiacent) (între aceste parcele există, de exemplu, o zonă rezidențială), atunci toată această altă parte a atelierelor este recunoscută ca un subdiviziune separată a organizaţiei.

În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra următoarelor. În capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe lângă conceptul de „teritoriu”, este utilizat și conceptul de „zonă de apă”.

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută de paragraful de mai sus al art. 261 din Cod se aplică cheltuielilor pentru dezvoltarea resurselor naturale aferente unei părți a teritoriului (zona de apă) prevăzută de licența în cauză. În același timp, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

În conformitate cu paragraful 4 al art. 308 din Codul fiscal al Federației Ruse, continuarea sau reluarea după o pauză de lucru pe un șantier după semnarea actului specificat la paragraful 3 al articolului de mai sus din Cod, duce la adăugarea perioadei de desfășurare sau reluare. munca si pauza dintre lucrari pana la perioada totala de existenta santier numai dacă teritoriul (zona de apă) lucrărilor reluate este teritoriul (zona de apă) a lucrărilor oprite anterior sau este strâns adiacent acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt date în registrele analitice contabilitate fiscală separat pentru fiecare parcelă de subsol (depozit) sau teren (zonă de apă) reflectată în acordul de licență al contribuabilului (licență pentru dreptul de utilizare a subsolului) (clauza 2, articolul 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deci, în cazul dezvoltării resurselor naturale (de exemplu, în producția de petrol), putem vorbi atât de zone ale teritoriului, cât și de zone ale zonei de apă.

Conform dicționarului explicativ de mai sus, zona apei este suprafața unui corp de apă, un rezervor; zona apei (zona apei portului, zona apei oceanului mondial).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele de uscat, cât și de apă și, în consecință, de izolarea zonei teritoriale și de apă.

Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol desfășurată de organizație în diferite părți ale zonei de apă este realizată de diferitele sale subdiviziuni separate.

Rămâne să se definească conceptele de „loc de muncă” și „loc de muncă echipat” care nu sunt stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, conținute în definiția unei diviziuni separate a organizației.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în acest cod sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de „loc de muncă” este asociat cu relațiile de muncă.

Potrivit art. 5 din Regulamentul Codului Muncii al Federației Ruse (Codul Muncii al Federației Ruse). relaţiile de muncăși alte relații direct legate în conformitate cu Constituția Federației Ruse, legile constituționale federale sunt îndeplinite de legislația muncii (inclusiv legislația privind protecția muncii) și alte acte juridice de reglementare care conțin norme dreptul muncii, și anume:

Alte legi federale;

Decretele președintelui Federației Ruse;

Decretele Guvernului Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale organelor executive federale;

Constituții (carte), legi și alte acte juridice de reglementare ale subiecților Federației Ruse;

Actele corpurilor administrația localăși reglementări locale care conțin norme de drept al muncii.

Normele de drept al muncii cuprinse în alte legi trebuie să respecte Codul Muncii al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că conceptul de „loc de muncă” folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse este folosit în sensul în care este folosit în legislația muncii.

Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului.

Astfel, conceptul de „loc de muncă” nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv bunuri amortizabile) necesare, în special, pentru muncă. În același timp, atragem atenția cititorilor revistei asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu precizează ce se înțelege exact prin controlul angajatorului.

Ce se înțelege prin stații de lucru echipate?

Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării locului de muncă, de exemplu, dacă organizația închiriază o unitate de producție.

Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, printre altele, să furnizeze angajaților echipamente, unelte, documentatie tehnica si alte mijloace necesare indeplinirii atributiilor lor de munca.

În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să asigure condiții normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții, în special, includ starea bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice.

În acest sens, echipamentul de la locul de muncă trebuie înțeles ca asigurarea (de către angajator) a angajaților cu spații, structuri, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare îndeplinirii atribuțiilor lor de muncă.

Conceptul de „subdiviziune separată a organizației” este folosit în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, în conformitate cu prima parte a art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, care includ divizii separate care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și fermele, determină baza de impozitare pentru activitățile de mai sus separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități .

Procedând astfel, notăm următoarele. Potrivit paragrafului 25 al art. 1 din Legea federală din 06.06.2005 N 58-FZ „Cu privire la modificarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a anumitor alte acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele” în prima parte a art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cuvântul „izolat” este exclus.

4. Principalele diferențe dintre conceptul de „subdiviziune separată” din legislația civilă și fiscală

Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate.

O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, părțile sale constitutive. Aceste subdiviziuni trebuie să fie separate din punct de vedere organizatoric în cadrul entității juridice și trebuie să fie situate în afara locației acesteia.

Diferența dintre diviziunile de mai sus una față de cealaltă constă în gama de sarcini pe care le îndeplinesc. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care ar trebui să fie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele sale constitutive. Sarcinile reprezentării sunt limitate. Ele constau în reprezentarea și protecția intereselor unei persoane juridice, adică în funcțiile îndeplinite în cadrul instituției de reprezentare în virtutea unei autorități întemeiate pe o procură.

Pentru a-și îndeplini funcțiile, o sucursală și o reprezentanță vor fi dotate cu bunurile necesare de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței relevante, dar este fie deținută de o entitate juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea de mai sus se reflectă simultan în bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o divizie a unei organizații care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse poate să nu aibă un bilanț separat.

Conform legislației fiscale actuale, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursalele și reprezentanțele îndeplinesc obligațiile organizației care le-a creat de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și reprezentanțe (conform părții a doua al articolului 19 din Codul fiscal al Federației Ruse, în modul prevăzut de prezentul cod, sucursalele și alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc sarcinile acestor organizații pentru plata impozitelor și taxelor la locația acestor sucursale și a altor subdiviziuni separate. ).

În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful unei sucursale și șeful unei reprezentanțe sunt numiți de organismul unei persoane juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu documentele sale constitutive. Cerința de mai sus pentru subdiviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse este absentă.

Toate subdiviziunile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.), sunt supuse regimului juridic fie al unei reprezentanțe, fie o ramura.

În scopuri fiscale, diferențele în regimul juridic reprezentanțele și sucursalele nu contează.

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această prevedere permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopul impozitării și protecției intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, se poate concluziona că toate unitățile care sunt separate în conformitate cu legea civilă sunt, de asemenea, recunoscute ca separate în scopuri fiscale. Cu toate acestea, nu orice subdiviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel în conformitate cu legea civilă.

5. Plata impozitului pe venit de către contribuabilii cu subdiviziuni separate

Caracteristicile plății impozitului pe venit de către contribuabilii cu subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 287 din acest Cod).

Plata plăților în avans, precum și a sumelor impozitului pe venit care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili - organizații rusești la locația organizației, precum și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate, definită ca media aritmetică a acțiunii efectivul mediu salariați (costurile cu forța de muncă) și, respectiv, ponderea valorii reziduale a bunului amortizabil din această subdiviziune separată, în numărul mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și, respectiv, valoarea reziduală a bunului amortizabil, determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. . 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în general pentru contribuabil (clauza 2 a articolului 288 din acest Cod).

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate ale impozitului, specificul calculării și plății impozitului, sunt obligați, după expirarea fiecărei perioade de raportare și impozitare. , să depună autorităților fiscale de la locația lor și de la locația fiecărei subdiviziuni separate declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de articolul de mai sus din Cod.

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sediu permanent al unei organizații străine în Federația Rusă înseamnă o sucursală, reprezentanță, sucursală, birou, birou, agenție, orice altă subdiviziune separată sau alt loc de activitate a acestei organizaţii prin care organizaţia desfăşoară în mod regulat activitate antreprenorială pe teritoriul Federației Ruse, în legătură cu:

Cu utilizarea subsolului și (sau) utilizarea altor resurse naturale;

Odată cu executarea lucrărilor prevăzute de contractele de construcție, instalare, instalare, montaj, reglare, întreținere și exploatare a echipamentelor, inclusiv a aparatelor de joc;

Cu vânzarea de mărfuri din depozite situate pe teritoriul Federației Ruse și deținute de această organizație sau închiriate de aceasta;

Odată cu realizarea altor lucrări, prestarea de servicii, desfășurarea altor activități, cu excepția prevederilor paragrafului 4 al art. 306 din Cod (clauza 2 din articolul 306 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se aplică conceptul de „subdiviziune separată a organizației” în scopul impozitării profiturilor, în special, apar următoarele întrebări.

Orice subdiviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a organizației? Este o subdiviziune separată a organizației creată dacă, la locația subdiviziunii separate teritorial de aceasta, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați (adică relațiile de muncă corespunzătoare dintre angajatul acestei subdiviziuni și angajator au apărut ulterior )?

În definiția unei diviziuni separate a organizației, substantivul „subdiviziune” este folosit la singular, iar „loc” la plural, adică nu este vorba despre locul de muncă, ci despre locuri de muncă. Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei subdiviziuni separate teritorial, la locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi de crearea unei subdiviziuni separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală a înțelegerii această definiție. Prin urmare, contribuabilul ar trebui să fie pregătit pentru faptul că organul fiscal nu va fi de acord cu această poziție, referindu-se nu la literă, ci la spiritul legii.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere acest atelier ca o subdiviziune separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă create în ea (lucrătorii nu au fost angajați). cine ar trebui să ocupe aceste locuri).

Un alt lucru este dacă lucrătorii sunt deja angajați și ar trebui să ajungă la acest magazin pentru muncă, dar nu au ajuns încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

6. Responsabilitatea persoanelor juridice și a întreprinzătorilor individuali pentru încălcarea legilor civile și fiscale din cauza lipsei de a furniza informații cu privire la crearea unei subdiviziuni separate

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea N 129-FZ.

Pentru nedepunerea sau depunerea prematură a documentelor necesare pentru includerea în registrele de stat informații, precum și pentru furnizarea de informații false solicitanților, persoane juridice și (sau) antreprenori individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1, articolul 25 din Legea N 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul unor încălcări grave ale legii sau altor acte juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și ca și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare ale înregistrării de stat a persoanelor juridice (clauza 2, articolul 25 din Legea N 129-FZ).

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale exercită o formă specială de control fiscal asupra activităților organizației prin diviziile sale separate.

Contribuabilii sunt supuși înregistrării la autoritățile fiscale, respectiv, la sediul organizației, locația subdiviziunilor sale separate, locul de reședință al unei persoane fizice, precum și la locația proprietății imobiliare și Vehiculși din alte motive prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărei subdiviziuni separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înregistrarea la autoritatea fiscală a organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali ca contribuabil se efectuează indiferent de prezența circumstanțelor cu care Codul Fiscal al Federației Ruse asociază apariția unei obligații de a plăti un anumit impozit (clauza 2 a articolului 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când desfășurați activități în Federația Rusă printr-o subdiviziune separată, o cerere de înregistrare a unei organizații la locația unei subdiviziuni separate este depusă în termen de o lună de la crearea unei subdiviziuni separate (clauza 4, articolul 83 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Potrivit paragrafului 1 al art. 116 din Codul fiscal al Federației Ruse încălcarea de către contribuabil a prevederilor art. 83 din acest Cod, termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute la clauza 2 a acestui articol din Codul Fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă în valoare de 5.000 de ruble.

Încălcarea de către contribuabil a prevederilor art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală pentru o perioadă mai mare de 90 de zile implică o amendă în valoare de 10.000 de ruble. (Clauza 2, articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Alineatul 1 al art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală implică o amendă în valoare de 10% din venitul primit în perioada de mai sus ca urmare a unei astfel de activități, dar nu mai puțin de 20.000 de ruble.

Desfasurarea activitatilor de catre o organizatie sau intreprinzator individual fara inregistrare la organul fiscal mai mult de trei luni atrage amenda in cuantum de 20% din veniturile primite pe perioada desfasurarii activitatii fara inregistrare de peste 90 de zile (clauza 2 a art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De reținut, însă, că dispozițiile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și activităților organizației prin diviziile sale separate.

Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește răspunderea asociată cu înregistrarea la autoritatea fiscală a unei organizații la locația diviziilor separate ale organizației.

Nu este prevăzută transmiterea de către contribuabil la autoritățile fiscale a listei diviziilor sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum, în acest caz, să se stabilească o listă completă a unităților clasificate ca unități separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și profituri impozabile în perioada fiscală?

Potrivit paragrafului 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, specificul calculării și plății impozitului, sunt obligați, după expirarea fiecărei perioade de raportare și impozitare. , să depună la organele fiscale de la sediul acestora și de la locația fiecărei subdiviziuni separate declarațiile fiscale relevante în modul stabilit de articolul de mai sus din Cod.

O organizație, care include subdiviziuni separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, depune la organele fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru întreaga organizație cu repartizare pe subdiviziuni separate (clauza 5, articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Autoritatea fiscală de la locația diviziilor separate ale organizației depune o declarație de impozit pe venit, a cărei formă este aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 noiembrie 2003 N BG-3-02 / 64 (denumit în continuare la ca declarație), inclusiv Pagina titlu(Fila 01), subsecțiunea 1.1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, precum și calculul sumei impozitului de plătit la locația acestei subdiviziuni separate (paginile relevante din Anexa nr. 5a la Fișa 02).

Rândul 010 din Anexa N 5 la Fișa 02 „Calculul distribuției plăților în avans și al impozitului pe venit de către o organizație cu divizii separate” indică numărul de divizii separate, iar rândul 010 din Anexa N 5a la Fișa 02 „Calculul distribuirii plăți în avans și impozit pe venit pentru subdiviziuni separate ale organizației” din declarație reflectă denumirea subdiviziunii separate.

În conformitate cu clauza 7 din Instrucțiune, Anexa nr. 5 la declarație se completează de către contribuabil în ansamblu pentru organizație și pentru organizație fără diviziuni separate.

Anexa nr. 5a la declarație se completează de către contribuabil pentru fiecare diviziune separată; numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate.

Coloana 5 din Anexa nr. 5 la declarație reflectă datele pentru organizație în ansamblu, fără divizii separate lichidate în perioada fiscală curentă. Aceasta înseamnă că contribuabilul depune Anexa nr. 5a pentru toate subdiviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă.

Prin urmare, datele de pe rândurile 010 din toate apendicele nr. 5a la declarație sunt o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea unei declarații la locația subdiviziunilor separate?

În conformitate cu paragraful 1 al art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul de înregistrare în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele în absența semnelor unei infracțiuni fiscale prevăzute căci la paragraful 2 al articolului de mai sus din Cod, atrage o amendă în cuantum de 5% din valoarea impozitului de plătit (plată suplimentară) pe baza prezentei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru aceasta. depunerea, dar nu mai mult de 30% din suma de mai sus și nu mai puțin de 100 de ruble.

Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal în mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului stabilit de legislația fiscală pentru depunerea unei astfel de declarații atrage o amendă în cuantum de 30% din valoarea impozitului de plătit. pe baza acestei declarații și 10% din valoarea impozitului de plătit pe baza acestei declarații, pentru fiecare lună completă sau incompletă, începând cu a 181-a zi (clauza 2, articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În treacăt, observăm că alin.2 al art. 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse este supusă aplicării în conformitate cu sensul său constituțional și legal, identificat în decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 10 iulie 2003 N 316-O.

Totodată, atragem atenția deosebită cititorilor revistei asupra faptului că, dacă declarația nu este depusă integral la locația subdiviziunii separate [de exemplu, conține Pagina de titlu (Foaia 01), subsecțiunea 1.1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar nu este inclus apendicele nr. 5a la fișa 02], răspunderea pentru o astfel de încălcare nu este prevăzută.

Această încălcare este calificată ca o încălcare a regulilor de întocmire a declarației fiscale și înainte de intrarea în vigoare a normei relevante a Legii federale din 9 iulie 1999 N 154-FZ „Cu privire la modificările și completările la partea întâi a Codul Fiscal al Federației Ruse”, art. 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor de plătit , a presupus o amendă de 5.000 de ruble. (Articolul 121 din Cod este exclus de legea federală de mai sus).

De asemenea, menționăm că în cazul nedepunerii unei declarații la sediul unei subdiviziuni separate și, în consecință, a neplatei impozitului la locul unei subdiviziuni separate, art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, a cărui clauză 1 stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în suma de 20% din sumele de impozit neachitate.

Actele prevăzute la alin.1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, săvârșite intenționat, implică o amendă în valoare de 40% din sumele neplătite ale impozitului (clauza 3 a articolului 122 din Cod).

Astfel, efectul art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune).

Acțiunile ilegale de mai sus (inacțiune) pot include nedepunerea unei declarații la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece este obligatoriu în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și neplata impozitului asociată la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece este obligatorie în conformitate cu paragraful 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atragem atenția cititorilor revistei asupra faptului că atunci când se aplică alin. 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile clauzei 2 din hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.07.2002 N 202-O „La plângerea unui unitar întreprindere de stat„Departamentul de reparații și construcții de drumuri N 7” pentru încălcarea drepturilor și libertăților constituționale prin prevederile paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia problema constituționalității prevederilor legislației fiscale care prevede posibilitatea de a aplica organisme guvernamentale sancțiunile punitive în absența culpei debitorului, împreună cu încasarea amenzilor, au fost în mod repetat subiectul examinării de către Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 N 20-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității clauzelor 2 și 3 din prima parte a articolului 11 din Legea Federației Ruse din 24 iunie, 1993 „Cu privire la organele de poliție fiscală federală” „se indică faptul că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata taxei la termen trebuie compensată prin rambursarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară la valoarea impozitului care nu a fost achitat la timp - o penalitate ca compensare pentru pierderile trezoreriei statului ca urmare a deficitului de primire la timp a sumelor impozitului.

Alte tipuri de măsuri, și anume colectarea amenzilor, depășesc sfera de aplicare a obligației fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și constituie o pedeapsă pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegală de culpă prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În cadrul procedurii privind un caz de infracțiune fiscală, sunt supuse probei atât faptul însuși al săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și culpa contribuabilului.

După cum rezultă din art. 54 din Constituția Federației Ruse, o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul elementelor specifice infracțiunilor din sfera dreptului public ar trebui să fie în concordanță cu principiile statului de drept în relația acestuia cu persoanele fizice și juridice ca subiecte de răspundere juridică. O astfel de poziție juridică a fost formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în paragraful

Codurile civile și fiscale disting abordări diferite pentru a determina ce este o diviziune separată a unei organizații. Codul civil al Federației Ruse se bazează pe cerința de a include informații despre astfel de entități structurale în documentația statutară și în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice. În Codul Fiscal al Federației Ruse, această condiție nu este de obicei clasificată ca semnificativă, o subdiviziune separată este identificată prin prezența sau absența unui loc de muncă staționar și îndepărtarea teritorială de sediul central.

Proprietate unică - Ce este?

O subdiviziune separată a Codului Fiscal al Federației Ruse este interpretată ca o organizație legată de o anumită entitate juridică, dar având o adresă diferită (clauza 2 a articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 18 august 2015 sub Nr. 03-02-07 / 1 / 47702) . A doua condiție prealabilă este amenajarea unui loc de muncă pe o perioadă mai mare de o lună și cu semne de staționare.

Decretul nr. 296p din 13 octombrie 2008 (articolul 12) și normele Legii 167-FZ din 15 decembrie 2001 (articolul 11) clarifică ce înseamnă o subdiviziune separată la determinarea structurii responsabile cu plata primelor de asigurare. Legislația din 2017 evidențiază o diviziune separată a unei persoane juridice ca plătitor separat de prime de asigurare cu obligația de a prezenta rapoarte dacă sunt îndeplinite cerințele:

• prezența unui cont curent deschis;
• Statul prevede un post de contabilitate pentru salarizare.

Ce este o diviziune separată a organizației în ceea ce privește conceptul de staționaritate a locurilor de muncă - la această întrebare se răspunde prin scrisorile Ministerului Finanțelor 03-02-07 / 1-20 și nr. 03-02-07 / 01-50 datate 18 ianuarie 2012, respectiv 1 martie 2012 . Locul de muncă trebuie să îndeplinească standardele pentru asigurarea condițiilor normale de muncă, să creeze condiții pentru implementare functia muncii personal. O subdiviziune separată presupune prezența oficialilor la unitate, dar timpul petrecut pe parcursul zilei nu contează.

Funcțiile unei subdiviziuni separate pot fi îndeplinite de angajați dacă:

• raportul de muncă cu salariatul este înregistrat oficial;
• personalul unității lucrează în afara sediului central;
• organizaţia poate controla starea locului de muncă.

Trebuie să anunț biroul fiscal când se deschide o subdiviziune separată?

O subdiviziune separată a unei organizații este o structură care îndeplinește cerințele Codului Fiscal și este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal. Crearea, închiderea sau modificarea listei de împuterniciri a acestora este supusă sesizării ulterioare obligatorii a organelor de control fiscal (clauza 2, art. 23 din Codul fiscal).

O unitate structurală separată este o ramură a unei organizații, a cărei apariție autoritățile fiscale trebuie să învețe în termen de o lună. Când se fac modificări la informațiile despre unitate din IFTS, informațiile relevante sunt transmise în termen de trei zile. Diviziuni separate o entitate juridică, aceasta este implementată folosind un formular de notificare special aprobat în ordinea nr. ММВ-7-6 / [email protected] 9 iunie 2011

Tipuri de diviziuni separate

Codul civil al Federației Ruse conține conceptul de subdiviziune separată în două forme (articolul 55):

1. Reprezentanță situată la distanță teritorială de organizația-mamă. Sarcina sa este de a reprezenta interesele unei persoane juridice superioare și, dacă este necesar, de a le proteja.
2. O sucursală este o subdiviziune separată care diferă de structura principală în locație, înzestrată cu dreptul de a îndeplini funcțiile unei persoane juridice sau reprezentanțe.

O diviziune separată a unui SRL implică numirea unei legături manageriale de către o organizație-mamă. Temeiul legal pentru desfășurarea activităților la conducerea unei sucursale sau reprezentanțe va fi o împuternicire a unei persoane juridice. O subdiviziune separată nu implică faptul că șeful acesteia va avea statutul de organ executiv unic, prin urmare, activitățile se vor desfășura în numele întregii organizații, și nu o subdiviziune.

Când este necesar să se creeze o divizie separată?

Motivul principal pentru crearea oricăreia dintre formele unei structuri separate este necesitatea implementării operațiunilor de afaceri nu numai la locul de înregistrare a întreprinderii. Un exemplu bun este un mare organizatia comertului cu depozite în diferite aşezări. Sunt permise situații când se deschide o subdiviziune separată în același oraș cu sediul central. În acest caz, este necesar ca adresa efectivă a unității să difere de cea legală.

În ce cazuri se deschide o divizie separată:

• atunci când tranzacționați în diferite orașe;
• la crearea mai multor puncte de depozitare a mărfurilor cu introducerea poziției unui depozitar sau paznic pentru fiecare dintre astfel de obiecte;
• la organizarea muncii prin sucursale şi reprezentanţe.

La extinderea activităților întreprinderii, adesea devine necesară deschiderea unei divizii separate. Atunci când întocmesc rapoarte și calculează impozitele, mulți antreprenori se confruntă cu dificultăți. Suntem gata să vă spunem ce caracteristici au subdiviziunile și filialele, ce raportări ar trebui să depună și cine are dreptul să le deschidă.

Toate întreprinderile rusești au dreptul de a deschide subdiviziuni separate. Legislația în vigoare reglementează semnele și toate aspectele activităților sale. Să examinăm mai detaliat normele juridice care guvernează activitățile diviziilor separate.

Ce este o diviziune separată?

Raportarea unei divizii separate în 2019

Persoanele juridice care au OP și aplică sistemul simplificat de impozitare calculează baza de impozitare și valoarea impozitului pentru întreaga organizație, luând în considerare toate veniturile și cheltuielile. Totodată, taxa se plătește la organul fiscal de la sediul sediului principal, indiferent de locul în care se află subdiviziunea.

La deschidere, o persoană juridică care utilizează sistemul simplificat de impozitare devine agent fiscal pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice, nu numai în sediul său principal, ci și într-o divizie. Raportarea și plata acestei taxe se face la locul de înregistrare a unității. Dacă organizația are mai multe EP, atunci raportarea și plata impozitului ar trebui efectuate la locul de înregistrare a fiecăruia dintre ele. Deoarece capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă agenților fiscali dreptul de a alege în mod independent o unitate pentru calcularea și plata impozitelor. Aceeași declarație este cuprinsă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2016 Nr.03-04-06 / 77778.

În ceea ce privește înregistrarea la Fondul de asigurări sociale și la Fondul de pensii al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2015, o astfel de obligație a fost anulată pe baza Legea federală din 28 iunie 2014 Nr. 188-FZ. Este rezervat doar acelor unități care îndeplinesc următoarele criterii:

• calculează în mod independent plățile în favoarea persoanelor fizice;
• alocate unui bilanţ separat;
• are un cont curent.

Dacă cel puțin o condiție nu este îndeplinită, nu este necesară înregistrarea acesteia.

Cota de profit a unei divizii separate

Plata impozitelor și a plăților în avans se face pe baza cotei din profit. Pentru calculul său, se ia ca bază unul dintre cei doi indicatori:

• numărul mediu de salariați ai unei subdiviziuni separate (denumită în continuare SCOP);
• costurile forței de muncă ale angajaților unei subdiviziuni separate (denumite în continuare OTOP).

Indicatorul selectat, conform articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să se reflecte în politica fiscală contabilă. Decizia de modificare a politicii fiscale se ia de la începutul anului fiscal. El vorbește despre asta.

Calculul cotei de profit pentru OP se efectuează în conformitate cu un anumit algoritm:

Calculul greutății specifice a indicatorului selectat - CHOP sau OTOP

Greutate specifică SCOP = SCOP / SCHORG * 100%

Ponderea OTOP = OTOP / OTORG * 100%, unde SCHORG și OTORG sunt indicatori pentru organizație în ansamblu.

Calculul ponderii specifice a valorii reziduale a proprietății amortizabile a PE (denumită în continuare OVOP)

Ponderea OVOP = OVOP / OSORG * 100%, unde OSORG este valoarea reziduală a proprietății amortizabile a organizației.

Calculul cotei de profit a unei diviziuni separate (denumită în continuare DPOP)

DPOP = (Specific Gravity SNOP + Share Gravity OVOP) / 2

DPOP \u003d (gravitatea specifică a OTOP + greutatea specifică a OVOP) / 2.

Separat, este de remarcat faptul că atunci când alegeți un indicator al costurilor forței de muncă pentru calcularea cotei de profit, este necesar să se țină seama de costurile salariale ale angajaților care nu fac parte din personalul companiei. Adică cei care lucrează pe bază de contracte de drept civil și contracte de muncă.

Un SRL nou creat destul de des nu are un birou propriu sau închiriat și este înregistrat doar la o adresă legală. Aceasta poate fi adresa de domiciliu a șefului (fondatorului) sau o adresă cu serviciu poștal și de secretariat. Deocamdată nu se desfășoară nicio activitate reală, iar corespondența destinată SRL, în special din partea organelor oficiale, ajunge în timp util, această situație fiind normală. Dar, mai devreme sau mai târziu, LLC începe să funcționeze, ceea ce înseamnă că trebuie să se „materializeze” undeva în spațiu.

Puteți obține răspunsuri la orice întrebări referitoare la înregistrarea unui SRL și a unui antreprenor individual folosind serviciul consultanță gratuită cu privire la înregistrarea afacerii:

Uneori, natura afacerii îi permite să desfășoare afaceri de acasă sau cu ajutorul lucrătorilor la distanță, dar dacă SRL-ul deschide un magazin, depozit, birou, unitate de producție sau începe în alt mod să desfășoare afaceri la o altă adresă decât adresa legala, apoi este necesară crearea și înregistrarea unei diviziuni separate.

Există o condiție importantă aici - criteriul pentru crearea unei subdiviziuni separate este prezența a cel puțin una loc de muncă staționar, și este recunoscut ca atare dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Conceptul de loc de muncă este Codul Muncii(articolul 209), din care se poate concluziona că:

• trebuie încheiat un contract de muncă cu salariatul;
• locul de muncă se află sub controlul angajatorului;
• angajatul se află în permanență în acest loc în conformitate cu îndatoririle sale oficiale.

Pe baza acestui fapt, un depozit de depozitare care nu are angajat permanent nu va fi considerat o unitate separată. Nu sunt considerate ca atare automatele, terminalele de plată, bancomatele etc. Lucrătorii de la distanță (la distanță) nu se încadrează, de asemenea, sub conceptul de „loc de muncă staționar”, așa că concluzia cu ei contracte de munca nu necesită crearea unei unități separate.

Vă rugăm să rețineți că antreprenorii individuali nu ar trebui să creeze și să înregistreze divizii separate. Întreprinzătorii individuali pot opera pe întreg teritoriul Federației Ruse, indiferent de locul înregistrării de stat. Dacă lucrează în regim UTII sau au cumpărat un brevet, trebuie doar să se înregistreze suplimentar la organele fiscale de la sediul activității.

Ce ar trebui să fie o subdiviziune separată pentru ca organizația să fie eligibilă pentru sistemul fiscal simplificat

Articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse interzice utilizarea unui sistem de impozitare simplificat preferențial pentru organizațiile care au sucursale (cerința pentru absența unei reprezentanțe a fost deja anulată). Desigur, se pune întrebarea - cum să oficializeze o divizie separată, astfel încât să nu fie recunoscută ca sucursală, în timp ce organizația își păstrează dreptul? Pentru a înțelege acest lucru, va trebui să vă referiți la prevederile a trei coduri: Fiscal, Civil și Muncă:

1. Codul fiscal (articolul 11) dă conceptul diviziune separată a organizaţiei ca „... orice diviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare”. În același timp, nu oferă o descriere a tipurilor unei subdiviziuni separate a Codului Fiscal al Federației Ruse.
2. Codul civil (articolul 55) caracterizează o subdiviziune separată numai în formă reprezentanțe și sucursale. Adică, nu este clar nici din aceste prevederi ce altceva pot fi, în afară de reprezentanță și sucursală, subdiviziuni separate.
3. Codul Muncii (articolul 40) indică că „... un contract colectiv poate fi încheiat în cadrul organizației în ansamblu, în filialele, reprezentanțele și reprezentanțele acesteia. alte diviziuni structurale separate". Astfel, doar aici se poate observa că diviziile separate pot fi altceva decât o sucursală și o reprezentanță.

În consecință, avem de-a face cu un fel de noțiune evazivă a unei alte subdiviziuni separate, prin urmare, atunci când se creează o astfel de subdiviziune, ar trebui pur și simplu să evite criteriile care o caracterizează ca sucursală sau reprezentanță. Aceste caracteristici din lege sunt mai mult decât slabe:

• o reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează;
• o sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau parțial funcțiile, inclusiv funcțiile reprezentanțelor;
• reprezentanțele și sucursalele nu sunt persoane juridice, iar informațiile despre acestea trebuie indicate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și, prin urmare, în statutul organizației.

Nu întâmplător înțelegem această problemă atât de detaliat, deoarece nerespectarea acestor cerințe (uneori implicite) poate priva o organizație de oportunitatea de a lucra la sistemul fiscal simplificat, și în mod neașteptat. De exemplu, șeful consideră că subdiviziunea separată creată nu este o sucursală, așa că organizația continuă să lucreze la un sistem simplificat, deși nu mai are dreptul să facă acest lucru.

În astfel de cazuri, organizația va fi recunoscută ca funcționând de la începutul trimestrului în care a fost creată o subdiviziune separată care are semnele unei filiale. Iar pierderea dreptului de impozitare duce la necesitatea acumulării tuturor impozitelor din regimul general: impozit pe venit, impozit pe proprietate, TVA, iar cu acesta din urmă pot apărea cele mai multe probleme. TVA trebuie perceput la costul tuturor bunurilor, lucrărilor și serviciilor vândute pentru trimestrul curent, iar dacă cumpărătorul sau clientul refuză să plătească în plus, atunci taxa va trebui plătită pe cheltuiala proprie.

Semne ale unei sucursale și reprezentanțe

Având în vedere ce se întoarce pentru plătitorul sistemului de impozitare simplificat, recunoașterea unei subdiviziuni separate ca sucursală poate duce, trebuie să știți care ar putea fi semnele acesteia:

1. Faptul de a crea și de a începe activitățile unei sucursale sau reprezentanțe este reflectat în statutul SRL (din 2016 acest lucru nu este necesar).
2. Organizația-mamă a aprobat regulamentul privind sucursala sau reprezentanța.
3. A fost numit un șef al unei secții separate, care acționează prin împuternicire.
4. Au fost elaborate documente de reglementare interne care reglementează activitățile unei subdiviziuni separate, ca sucursală sau reprezentanță.
5. O sucursală sau reprezentanță reprezintă interesele organizației-mamă în fața terților și își apără interesele, de exemplu, în instanță.

Astfel, pentru păstrarea dreptului la sistemul simplificat de impozitare, este necesar să se asigure că subdiviziunea separată creată nu are semnele indicate ale unei sucursale. În plus, este necesar să se indice în Regulamentele unei subdiviziuni separate că nu are statutul de sucursală sau reprezentanță și nu desfășoară activitățile economice ale organizației în totalitate (de exemplu, un magazin este angajat doar în depozitarea, vânzarea și livrarea mărfurilor). Crearea unei subdiviziuni separate este de competența șefului SRL; nu este necesară introducerea informațiilor despre aceasta în statut.

Informam fiscul despre deschiderea unei subdiviziuni separate

Conform articolului 83 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale la locația fiecărei subdiviziuni separate. Cerință suplimentară de raportare oficiu fiscal asupra tuturor subdiviziunilor separate (în termen de o lună) și asupra modificărilor informațiilor despre acestea (în termen de trei zile) este stabilit de articolul 23 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, atunci când creează o subdiviziune separată (nefiind o sucursală sau reprezentanță), un SRL trebuie să:

• raportați acest lucru la biroul dvs. fiscal, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.06.2011 Nr. ММВ-7-6 / [email protected];
• se înregistrează la organele fiscale la sediul acestei subdiviziuni, dacă aceasta este stabilită pe teritoriul aflat sub jurisdicția unui alt inspectorat fiscal în care este înregistrat sediul social.

Inspectoratul fiscal de la locul de înregistrare a sediului social, la care a fost depusă notificarea nr. С-09-3-1, ea însăși raportează acest fapt Serviciului Federal de Taxe de la locația subdiviziunii separate creată(Articolul 83 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse), adică un SRL nu este obligat să se înregistreze în mod independent.

Dacă în același municipiu se află mai multe subdiviziuni separate, dar în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor inspectorate fiscale, înregistrarea se poate efectua la locația uneia dintre subdiviziunile separate, la alegerea organizației. De exemplu, dacă un SRL are mai multe magazine într-un oraș în teritoriile diferitelor servicii fiscale federale, nu trebuie să vă înregistrați la fiecare dintre ele, puteți selecta o inspecție indicând această alegere în mesaj.

La schimbarea adresei unei subdiviziuni separate, nu este necesară închiderea și redeschiderea acesteia (o astfel de obligație a existat până în septembrie 2010), ci doar transmiteți un mesaj la biroul fiscal de la locul de înregistrare a subdiviziunii indicând noua adresă.

Înregistrare în fonduri

Înregistrare anterioară în fond de pensie la deschiderea unei subdiviziuni separate, s-a realizat pe baza unei cereri de la un SRL, acum aceste date sunt transmise automat de fisc. Cu toate acestea, rămâne obligația de a se înregistra independent la FSS.

Pentru înregistrarea la FSS, se depun copii legalizate:

• certificate de înregistrare fiscală;
• certificatul de înregistrare de stat a unei persoane juridice sau o fișă de înregistrare a Registrului unificat de stat al persoanelor juridice;
• notificare de înregistrare ca asigurător al organizației-mamă, emisă de filiala regională a FSS;
• scrisoare de informare a serviciului de stat de statistică (Rosstat);
• notificări de înregistrare fiscală a unei subdiviziuni separate;
• ordinul de deschidere, Regulamentele cu privire la o subdiviziune separată, documente care confirmă faptul că subdiviziunea separată are bilanţ separat şi cont curent;
• original .

Plătiți un singur impozit simplificat și prime de asigurare pentru angajații angajați într-o subdiviziune separată, este necesar la locul de înregistrare a organizației-mamă, iar impozitul pe venitul personal de la acești angajați trebuie reținut la locația subdiviziunii separate.

Răspunderea pentru încălcarea procedurii de înregistrare a unei subdiviziuni separate

Încălcarea termenelor de depunere a mesajelor și cererilor de înregistrare a unei subdiviziuni separate atrage următoarele sancțiuni:

• încălcarea termenului de depunere a cererii de înregistrare - 10 mii de ruble (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• desfășurarea activităților printr-o subdiviziune separată fără înregistrare - o amendă în valoare de 10 la sută din venitul primit ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de 40 de mii de ruble (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• încălcarea perioadei de înregistrare cu FSS - 5 mii de ruble sau 10 mii de ruble dacă încălcarea durează mai mult de 90 zile calendaristice(Art. 19 Nr. 125-FZ din 24.07.98).

Plan de acțiune atunci când se creează o subdiviziune separată

1. Stabiliți că organizația creează o divizie separată care nu este o sucursală sau reprezentanță (deoarece au o procedură de înregistrare diferită).
2. Asigurați-vă că locul de muncă creat este staționar, adică creat pentru o perioadă mai mare de o lună, angajatul este prezent în mod constant la acesta, iar acest lucru este legat de îndeplinirea atribuțiilor sale oficiale. Dacă angajatul este la distanță, nu este necesar să se creeze o divizie separată.
3. În termen de o lună de la crearea unui loc de muncă staționar, informați biroul fiscal unde este înregistrată SRL despre crearea unei subdiviziuni separate în formularul nr. C-09-3-1.
4. Înregistrați-vă la Fondul de Asigurări Sociale în termen de 30 de zile.
5. Dacă este necesar, notificați în termen de trei zile o schimbare a adresei sau a denumirii unei subdiviziuni separate Serviciului Fiscal Federal de la locul de înregistrare a subdiviziunii în formularul nr. C-09-3-1.

Spre deosebire de antreprenori, legiuitorul permite persoanelor juridice să-și deschidă propriile subdiviziuni separate (OS), care pot fi de mai multe tipuri. Cel mai adesea se deschid sucursale sau reprezentanțe, mai rar PO simple. Fiecare dintre ele are caracteristici similare, dar, în același timp, diferențe.

Scopul creării de unități structurale este extinderea afacerii, creșterea vânzărilor, deschiderea prize sau magazine, atragerea consumatorilor și, ca urmare, realizarea de profit. De multe ori, în funcție de sarcinile pe care fondatorul sau directorul întreprinderii și le stabilește, în diferite regiuni ale țării sau în cadrul aceleiași localități, își deschide diverse tipuri de PO.

Inițial, conducerea companiei trebuie să-și dea seama ce este fiecare dintre PO, cu ce puteri poate fi înzestrată, cum să o înregistreze și să plătească taxe în viitor? Dacă o companie, de exemplu, trebuie să plaseze un singur angajat la distanță de sediul principal, care dintre tipuri ar trebui să fie clasificată această unitate structurală? Potrivit Codului fiscal, art. 11 în scopul impozitării, legiuitorul recunoaște în cadrul PO orice unitate dotată cu locuri de muncă staționare care poate funcționa mai mult de o lună.

Legiuitorul stabilește conceptul de loc de muncă staționar în Codul muncii, în art. 209. Se spune că trebuie să fie controlată de angajator. Pentru aceasta, relația lui cu angajati ar trebui reglementat printr-un acord (dreptul muncii, dreptul civil etc.). De fapt, un PO cu locuri de muncă staționare poate apărea dacă o întreprindere intră într-o relație de muncă cu un fizic. față.

Încheierea altor contracte, de exemplu, pentru prestarea de lucrări sau prestarea de servicii nu este permisă. A doua trăsătură distinctivă a PO este distanța sa teritorială față de locația sediului principal, adică ar trebui să fie situat la o adresă diferită. O divizie este recunoscută ca separată, indiferent dacă informațiile despre aceasta sunt afișate în statutul companiei sau în alte documente interne.

Prezentare generală a conceptelor și vederilor

La legal unul sau mai multe PE dotate cu locuri de muncă pot fi deschise pentru o persoană.

La rândul lor, acestea sunt împărțite în:

• ramuri;
• reprezentari;
• simplu (obișnuit) OP.

Oricare dintre PO va putea funcționa pe deplin de îndată ce se creează locuri de muncă în locația sa. Legiuitorul face referiri la acest concept in diverse acte normative ale Codului fiscal, muncii si civil.

De asemenea, se consideră că proprietatea, care se află într-o zonă îndepărtată teritorial, aparține întreprinderii însăși, indiferent de modul în care s-a formalizat faptul descoperirii acesteia. Întreprinderea principală organizează activități prin unitatea sa structurală.

Diferența dintre o sucursală și o divizie separată a unui birou obișnuit sau reprezentativ constă în funcțiile și atribuțiile care trebuie îndeplinite:

• filiala va trebui să îndeplinească toate funcțiile întreprinderii principale sau ale unei părți a acestora, inclusiv cele reprezentative;
• reprezentanta este obligata sa reprezinte interesele societatii si sa le protejeze;
• OP obișnuit este un complex de lucru suplimentar, care nu este diferit de cele situate la locația sediului principal al întreprinderii.

Niciunul dintre tipurile de PE nu poate fi o entitate juridică separată, dar este creat în scopul desfășurării activităților în numele întreprinderii principale, adică al creatorului acesteia. SP trebuie să acționeze pe baza autorității care urmează să fie aprobate de conducere.

Un SP obișnuit (simplu) poate să nu țină un bilanț separat, dar sucursalele sau reprezentanțele pot. Prin urmare, proprietatea care va fi separată de întreprindere într-o unitate structurală pentru îndeplinirea atribuțiilor este contabilizată diferit, pe PO principal sau pe acesta.

Organul împuternicit prin actele constitutive să conducă sucursala (reprezentanța) numește o anumită persoană care trebuie să acționeze în baza unei împuterniciri. Acțiunile șefului nu pot fi bazate pe instrucțiunile prevăzute doar în Regulamentele sucursalei sau reprezentanței, acte constitutive. Atunci când o întreprindere își deschide o sucursală sau o reprezentanță, este obligată să introducă informații despre acest PE în documentele constitutive.

Pentru a crea un complex de lucru la distanță numit „OP simplu”, aveți nevoie de:

• conducătorul întreprinderii să emită un Ordin la crearea acesteia;
• modifica Regulamentul sau Regulile program de lucruîntreprinderea principală, adică la documentele locale.

Dacă este legal o persoană decide să creeze un PO simplu în 2019, nu trebuie să invite un angajat poziție de conducere, deschideți un cont bancar separat și acordați unității autoritatea de a angaja angajați.

Destul în casă documente normative indicați adresa PO și efectuați alte modificări. Decizia de deschidere a unei sucursale sau reprezentanțe se ia prin votul participanților sau fondatorilor cu înscrierea obligatorie în actele constitutive. Desemnat să ghideze individual. Problemele rămase sunt rezolvate individual în fiecare caz în parte.

Specific și caracteristici

Oricare dintre aceste unități structurale - o sucursală (reprezentanță), un simplu PE trebuie:

• să fie situat la o adresă diferită de cea a companiei-mamă;
• să aibă cel puțin 1 loc staționar de lucru, care poate funcționa mai mult de 1 lună calendaristică;
• să aibă cel puțin un angajat să lucreze;
• se află sub controlul întreprinderii care a deschis-o.

Pe lângă caracteristicile principale, diverse PE au și altele distinctive, care sunt asociate nu numai cu îndeplinirea funcțiilor și sarcinilor, cerințele de deschidere, ci și cu înregistrarea. De exemplu, atunci când se deschide un complex de locuri de muncă echipate separat, o întreprindere trebuie să îl înregistreze la biroul fiscal, dar nu în fonduri extrabugetare, iar informațiile despre crearea nu ar trebui să fie introduse.

În ceea ce privește sucursalele (reprezentanțe), Codul Fiscal face aceste cerințe obligatorii. În funcție de tipul de PO deschis pentru taxă, se completează un formular special cu informații.

Cea mai comună formă de OP este o ramură, căreia i se pot atribui toate funcțiile, rolurile și activitățile întreprinderii principale, ceea ce este foarte convenabil pentru dezvoltarea afacerii, în ciuda procesului mai complicat de deschidere.

Criterii	Ramura	Reprezentare	OP simplu
Responsabilitati functionale	Îndeplinește în întregime sau parțial funcțiile întreprinderii principale, dar poate prelua reprezentarea	Protejează și reprezintă interesele întreprinderii care a deschis-o	Angajații angajați pentru a lucra la locuri de muncă fixe la distanță îndeplinesc funcții inerente activităților întreprinderii
activitate comerciala	Poate fi exercitat prin decizie a organismului abilitat	Reprezentanța nu poate desfășura activități comerciale	Sunt avute în vedere numai activități în cadrul relațiilor de muncă dintre întreprindere și angajații angajați
Notificare la fisc pentru deschidere	Nu este necesar		Notificarea trebuie trimisă în termen de o lună de la deschidere
Înregistrarea în filiala teritorială a Adunării Naționale	Informațiile sunt înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, OP este înregistrat fiscal		Datele privind complexul de locuri de muncă nu sunt înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice
Prin hotărârea cărui organ se deschide	Fondatorii (proprietarii companiei) sau consiliul participanților iau o decizie în adunarea generală, aceasta fiind consemnată în procesele-verbale și alte documente constitutive. Actul administrativ este decizia mai multor persoane cu drept de vot		Decizia este luată de organul executiv al întreprinderii, de regulă, acesta este șeful. Documentul executiv este ordinul lui
Contabilitate	Ambele formulare pot fi aplicate la discreția organismului autorizat: comun sau separat		Nu se angajează și nu are un bilanţ separat
Deschiderea unui cont curent separat	Permis, îl poate deschide și face plăți.		Nu se pot deschide conturi separat de afacerea principală

O sucursală (reprezentanță) seamănă mai mult cu o întreprindere principală decât cu un simplu PO, acesta din urmă este foarte limitat în drepturi și este de fapt o structură executivă separată.

Documentul principal pe baza căruia trebuie să lucreze oricare dintre PO este Regulamentul sau Regulile privind procedura de lucru. Totodata, o copie a cartii trebuie depusa la fiscul de la sediul sucursalei (reprezentanta), acest lucru nefiind necesar pentru un simplu EP.

Principalele diferențe dintre o ramură și o diviziune separată

În ciuda numeroaselor diferențe dintre diferitele tipuri de PO, acestea trasatura comuna depinde de compania principală. Ea deține nu numai proprietățile și fondurile din conturi, ci și obiectivele și sarcinile pe care le stabilește unității sale structurale. Principalele diferențe sunt: ​​înregistrarea documentară a deschiderii, tranzacțiile comerciale, contabilitate și raportare.

Tabelul poate arăta clar acest lucru:

tip OP	Ramura	Reprezentare	OP simplu
Sarcinile pe care întreprinderea le stabilește PE	Toate sau unele	Reprezintă și protejează doar interesele sale	În funcție de nevoile organizației
Statutul de independență	Dispărut
O înscriere în statutul întreprinderii despre deschiderea și funcționarea	Necesar		Nu au nevoie de
management HD	Realizat prin manager		Se desfășoară prin sediul principal al întreprinderii și angajatul responsabil
Documente necesare pentru activități juridice	Regulamente sau Reguli privind crearea și procedura muncii, cu introducerea obligatorie a informațiilor despre acestea în cartă		Documente interne ale întreprinderii locale
Numirea șefului	Obligatoriu, acţionează în baza unei împuterniciri	La latitudinea conducerii	Nu este necesar, persoana responsabila pentru activitatea PO acţionează în baza Descrierea postului
Având un cont curent separat	Disponibil	Poate fi deschis, dar cel mai adesea nu este	Nu e disponibil
Făcînd afaceri	Oriunde, fără restricții, la locația PO		Doar în cadrul complexului de locuri de muncă, adică la locația unui PO simplu
Disponibilitatea licentelor pentru implementarea depozitului de date	Trebuie să obțineți	Trebuie să primească, dar nu toate pot fi emise	Nu este nevoie să primiți, funcționează pe baza licențelor eliberate întreprinderii (este suficient să aveți copii)

Alte precizări

Un punct important pentru implementarea activităților legale ale PE este înregistrarea la autoritățile de reglementare pentru contabilitate și transferul impozitelor și contribuțiilor. În practică, adesea se dovedește că un PE deschis nu funcționează așa cum a planificat întreprinderea, așa că multe nuanțe trebuie prevăzute în avans.

Înregistrare și înregistrare

Este necesară înregistrarea la oficiul teritorial al Adunării Naționale la locația oricărui PE. Dacă OP se află într-un sold dedicat, atunci va trebui să prezinte rapoarte în viitor.

Este necesar să depuneți o notificare la fisc despre deschiderea unui PE simplu în termen de o lună. Documentele despre o sucursală (reprezentanță) se depun imediat după organism autorizat hotărăște să deschidă și îl scrie la .

Este necesară depunerea unei cereri pentru înființarea unei sucursale (reprezentanță), precum și a copiilor certificate ale:

• proces-verbal al reuniunii fondatorilor sau participanților;
• Reglementări privind sucursala (reprezentanța);
• statutul întreprinderii cu mențiuni făcute despre formarea unei noi structuri, indicând numele și locația acesteia;
• împuterniciri pentru conducătorul desemnat;
• altele la cerere.

În termen de 5 zile, Consiliul de Supraveghere este obligat să efectueze modificări în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și să înregistreze în bazele sale de date informații despre noua unitate structurală a întreprinderii. După înregistrare, compania va primi o notificare privind modificările la carte, un extras din Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice, certificat.

Toate informațiile necesare despre noua structură vor fi transmise fiscului din oficiul teritorial al Adunării Naționale de la locul unde se află sucursala (reprezentanța), unde va fi înregistrată. Dacă OP menține un bilanț separat în viitor, atunci va trebui să depuneți rapoarte, să plătiți impozite la locul în care se află sucursala (reprezentanța). De asemenea, nou unitate structurală sunt atribuite coduri Goskomstat separate.

Dacă într-un teritoriu, aflat sub jurisdicția diferitelor filiale ale Adunării Naționale, mai multe PO sunt deschise în cadrul aceluiași municipiu, atunci unul dintre ele poate fi selectat pentru înregistrare.

Întreprinderea principală este obligată să raporteze orice modificări în legătură cu PO deschis în termen de 3 zile, în caz contrar, se vor aplica penalități. Când se deschide un simplu OP, biroul fiscal este anunțat doar că un complex de locuri este creat de la distanță la o astfel de adresă, a cărui activitate va fi controlată de organizația principală.

Atunci când se presupune că PO va deschide un cont curent, va menține în mod independent un bilanţ, va calcula şi plăti salariile angajaţilor, aceasta indică obligaţia de a depune rapoarte la Fondul de Pensii şi la Fondul de Asigurări Sociale, alte bugetare şi nebugetare. fonduri. O sucursală și, în unele cazuri, o reprezentanță, va trebui să se înregistreze la Fonduri în termen de o lună de la data deschiderii. Toate Documente necesareÎnainte de livrare, acestea sunt certificate de un notar.

La oficiul teritorial al Fondului de pensii de la sediul sucursalei (reprezentanța) se depun următoarele:

• informații privind înregistrarea la Adunarea Națională;
• aviz de înregistrare a întreprinderii principale în PF;
• confirmarea bancară a unui cont curent deschis;
• cerere de înregistrare;
• altele la cerere.

Împreună cu cererea de înregistrare și o scrisoare de la Rosstat, informații despre:

• înregistrarea de stat a întreprinderii principale în impozit și FSS;
• înregistrarea la Adunarea Națională;
• decizia reuniunii fondatorilor privind deschiderea PE;
• având un cont curent.

Caracteristici comparative

Conceptul de tipuri de PE este absent în Codul Fiscal, deoarece pentru impozitare este important însuși faptul deschiderii și exploatării unei unități, și nu competențele pe care întreprinderea le va încredința acesteia. Codul civil citează diferențele dintre OP în art. 55, care indică scopul funcțional al fiecăruia dintre ele. Dacă, de exemplu, o reprezentanță negociază cu participanții la tranzacții civile pentru a încheia tranzacții înainte și după, dar aceasta, ca o sucursală, nu poate reprezenta singur interesele companiei în instanță.

Sucursala încheie direct tranzacții, negociază în numele întreprinderii, efectuează acțiuni pentru executare raporturi contractuale, poate desfășura orice activitate în care este angajată persoana juridică. față.

În ceea ce privește un PO simplu, putem spune că, de fapt, acesta este un plus față de acele locuri de muncă care sunt deja organizate de întreprindere la locația sa principală. Toate separat, PO nu pot fi participanți independenți la cifra de afaceri, ci doar intră în relații de muncă, civile, fiscale și altele în numele persoanelor juridice. chipuri. Prin urmare, responsabilitatea pentru activitățile oricărui PE revine întreprinderii care l-a deschis.

De exemplu, diferența dintre o sucursală și o subdiviziune separată este că prima poate depune o acțiune în justiție în numele întreprinderii, dar este necesar să atașeze șefului o împuternicire care confirmă autoritatea acestuia. OP obișnuit nici măcar nu poate face asta și nu are deloc un lider. Oricare dintre OP nu poate fi tras la răspundere fiscală separat de întreprinderea principală, în ciuda acțiunilor sale contrare legii.

Izolarea teritorială a PO, despre care vorbește Codul civil, implică amplasarea într-un alt subiect al Federației Ruse, adică apartenența la alt subiect. municipalitate mai degrabă decât să aibă o adresă poștală diferită. Dar, în practică, NC-urile sunt ghidate de NC-uri și nu acordă prea multă importanță acestui concept, prin urmare li se permite să deschidă un PO în orice loc, altul decât locația întreprinderii principale, chiar și, de exemplu, într-o casă sau la intrare învecinată. .

Dacă șeful unei sucursale (reprezentanță) acționează pe baza unei împuterniciri, atunci persoana responsabilă pentru activitatea unui simplu PE în conformitate cu fișa postului. Primii sunt numiți de fondatorii întreprinderii, iar al doilea de directorul general. Activitatea filialei este reglementată printr-un Regulament separat, iar complexul de locuri de muncă - prin acte locale interne.

Factori importanți

Legiuitorul nu prevede înregistrarea de stat pentru niciun PE, doar întreprinderea principală o trece și primește statutul de persoană juridică. Filialele (birourile reprezentative) pot avea sau nu un echilibru dedicat, ceea ce nu se poate spune despre PO obișnuite. Nu țin evidențe deloc, nu depun rapoarte, nu plătesc impozite și contribuții, nu plătesc salarii. Toate acestea sunt făcute pentru ei de către biroul principal.

Toate fondurile și proprietățile pentru organizarea activităților lor sunt primite de la întreprinderea principală. Dacă sucursala nu are un sold dedicat, atunci contabilitatea nu se ține, ceea ce înseamnă că este pur și simplu transferat la sediul principal, unde este procesat. Toate CW pe care le va produce sucursala vor fi contabilizate de întreprinderea principală, dar în conturi separate de bilanţ.

Când o sucursală are un cont curent și ține contabilitate separat, formează un echilibru, înseamnă că procesează în mod independent documentele primare, calculează salarii, impozite, contribuții, depune rapoarte etc. Este important ca liderii de afaceri să-și amintească, în ciuda faptului că că deschiderea unui complex de muncă la distanță presupune începerea activității acestuia după un timp, este necesară sesizarea Adunării Naționale la sediul acestuia în termen de o lună de la data deschiderii.

În caz contrar, atunci când un simplu OP începe să funcționeze, mai trebuie să sesizezi Adunarea Națională pentru înregistrare, dar cu amendă. Orice OP este obligat să conducă. Întreprinderea principală va cusă separat foi de registre de numerar pentru toate PO.

Ce este mai bine să alegi

Un aspect important pentru impozitare este interzicerea utilizării sistemului de impozitare simplificat de către întreprinderea principală dacă aceasta are o sucursală sau reprezentanță, ceea ce nu se aplică în cazul organizării PO simple. Prin urmare, un contribuabil interesat să treacă la sistemul de impozitare simplificat ar trebui să țină cont de faptul că este mai bine pentru el să deschidă locuri de muncă la distanță decât o sucursală (reprezentanță).

Un simplu EP este, de asemenea, mai ușor de înregistrat la fisc, deoarece nu este necesară introducerea informațiilor în ERGUL și, prin urmare, se trimite doar o notificare despre deschiderea lui. Într-un PE obișnuit, nu este necesară ținerea contabilității, ceea ce înseamnă angajarea unui contabil. În acest sens, complexul locului de muncă are un avantaj semnificativ.

Dar un astfel de PO este limitat în puteri, astfel încât nu toate sarcinile pot fi rezolvate de întreprindere prin intermediul acestuia. Este necesar să alegeți între o ramură și organizarea unui complex de locuri de muncă, pe baza obiectivelor stabilite pentru unitatea structurală, și atributii functionale cu care se preconizează dotarea.